前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的流動資產和固定資產主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：流動資產和固定資產范文

關鍵詞：事業單位；非流動資產基金；會計核算；探討

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動資產基金”科目的設置和使用

事業單位涉及教育、衛生、體育等行業和領域，范圍廣，規模大，屬于社會服務支持系統，對社會經濟、文化生活正常進行起到支持作用，且大多數具有一定的公益性，主要依靠國家財政統一撥款進行運營管理，因此，做好事業單位資產管理和核算是事業單位的一項重要工作。非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，通過設置“非流動資產基金”科目，核算和反映事業單位非流動資產的資金占用情況，事業單位應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認非流動資產基金。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

二、非流動資產基金核算存在的問題

第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準確。會計核算的準確性是事業單位財務報告及相關信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業單位健康持續發展。為了適應財政改革需要，進一步規范事業單位的會計核算，財政部在新《事業單位會計制度》中，設置“非流動資產基金”科目取代原“固定基金”及“事業基金―投資基金”科目，但由于一些事業單位會計人員對新《事業單位會計制度》學習不透徹，解讀不準確，仍習慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產基金核算不準確。

第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業單位管理模式較為傳統，原會計科目長時間在事業單位得到應用，一些事業單位財務人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權投資的后續價值變動及相關會計處理，無法反映事業單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規的。這也說明很多事業單位會計人員對非流動基金科目的核算內涵不夠了解。

三、如何做好事業單位“非流動資產基金”科目核算的建議及對策

第一，加強新制度的學習，全面掌握非流動資產基金的核算內容和方法。首先，事業單位財務人員要加強對新《事業單位會計制度》的學習，全面掌握非流動資產基金的內容和核算方式。準確把握非流動資產基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴格按照新《事業單位會計制度》的規定進行核算。“固定基金”科目只反映事業單位現有固定資產形成的基金；“非流動資產基金”科目反映長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關注新制度實施后對經濟業務處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產基金處理；在以固定資產、無形資產對外投資時，按照固定資產、無形資產評估價值加上相關稅費計入投資成本，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額。在處置長期投資、固定資產、無形資產時，不直接沖減非流動資產基金，將長期投資、固定資產、無形資產，轉入“待處置資產損溢”，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額，實際處置時，再調整非流動資產基金。只有提高會計核算的準確性，充分發揮出新制度下“非流動資產基金”科目的核算優勢，才能加強非流動資產基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機制，財務人員應積極參與對外投資的全過程管理，將會計監管落到實處。在在建工程上，要及時監督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達到竣工結算的項目轉入“固定資產”科目，對固定資產實施定期清查，確保賬實相符。事業單位通過做好非流動資產基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質量，使其能夠完整地反映事業單位的資產情況，從而有效降低事業單位資產管理的風險。

第二，提升財務人員綜合素質，加強非流動基金的審計監管。規范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業的管理人員。首先，事業單位財務人員要通過學習充分認識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產基金”科目的意義所在，自覺運用“非流動資產基金”科目進行核算。其次，要對財務人員進行較為系統的專業技能培訓，通過繼續教育等方式，提高財務人員業務素質，不斷提升財務管理水平，使事業單位財務人員能更好的適應財政體制深化改革的需要，適應社會經濟發展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關注非流動資產基金項目，充分發揮審計監督職能，確保會計信息的真實準確。

四、結語

綜上所述，“非流動資產基金”科目核算直接關系到事業單位非流動資產的管理好壞，所以，事業單位要轉變傳統的財務管理理念，認真解讀新《事業單位會計制度》，全面掌握“非流動資產基金”科目的內容和核算方法，認真貫徹落實新制度的要求，正確運用和使用“非流動資產基金”科目進行會計核算，以適應財政的改革與社會經濟發展的需要，提升事業單位的務管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進事業單位健康發展。

參考文獻：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業單位非流動資產基金（固定資產）核算[J].現代經濟信息，2013（9）.

[2]安玉紅，劉聰玲.論事業單位非流動基金的核算問題及解決措施[J].現代經濟信息，2014（9）.

第2篇：流動資產和固定資產范文

一、科學事業單位固定資產定義及內容

科學事業單位固定資產是指科學事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。其特點有三個：一是使用期限為一年以上；二是單位價值在1 000元（其中：專用設備單位價值在1 500元）以上。但是，有些物資單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年），且數量較大，也可以作為固定資產核算和管理；三是可以使用多次，能夠保持原有物質形態。根據相關規定，采用列舉法將事業單位固定資產分為六類，即房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

二、科學事業單位固定資產初始計量

科學事業單位固定資產初始計量就是指科學事業單位增加固定資產的核算，包括購買固定資產、改擴建固定資產、融資租賃租入固定資產、接受捐贈、無償調入固定資產等會計核算。固定資產增加采用“雙分錄”核算，即在借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目的同時，借記“科研支出”（或“經營支出”）科目，貸記相關會計科目。

例1：2014年1月份，某科學研究所通過政府采購方式購買專用設備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，均以支票付訖。設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產 1 170 000

貸：非流動資產基金――固定資產 1 170 000

借：科研支出 1 170 000

貸：銀行存款 1 170 000

上述固定資產，如果采用國庫集中支付方式下的直接支付，則借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目；如果采用國庫集中支付方式下的直授權支付，則借記“事業支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

例2：2014年1月5日，某科學研究所通過融資租賃方式購買專用設備一臺，價款50萬元，增值稅8.5萬元，保險費1.5萬元，總計60萬元，分6年等額付款，設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產 600 000

貸：長期應付款600 000

采用融資租賃取得固定資產付款時，會計分錄如下：

借：長期應付款 100 000

貸：非流動資產基金――固定資產 100 000

借：科研支出 100 000

貸：銀行存款 100 000

科學事業單位接受捐贈或無償調入固定資產只做增加固定資產和非流動資產基金的會計分錄，不做其他處理。即借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科學研究所接受捐贈專用設備一臺，同類設備價款90萬元。另以支票支付運雜費2萬元。設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產 920 000

貸：非流動資產基金――固定資產 920 000

借：科研支出 20 000

貸：銀行存款 20 000

上述業務，包括無償調入固定資產等，如果沒有額外支出，只做借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目，這樣一個簡單分錄即可。

三、固定資產虛擬折舊

根據固定資產是否存在損耗，科學事業單位固定資產分為兩大類：一類是損耗較少或基本沒有損耗的固定資產，這部分特殊固定資產主要有文物和陳列品、圖書、動物植物、檔案及以1元名義價格計量的固定資產；二類是存在正常損耗（包括有形損耗和無形損耗）的一般固定資產，如房屋建筑物及各類設備等。

科學事業單位特殊固定資產不計提折舊。如，文物和陳列品、動植物、圖書、檔案及以名義金額計量的固定資產。

科學事業單位一般固定資產，如房屋及構筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具及運輸車輛等，均應計提折舊。固定資產折舊時間采用“算尾不算頭”方式，當月增加固定資產當月不提折舊，從下月計提折舊；當月減少固定資產當月照提折舊，從下月停提折舊。科學事業單位固定資產折舊方式為虛擬折舊，固定資產折舊不計入單位支出，只沖減“非流動資產基金――固定資產”科目。

例4：2014年1月份，某科學研究所交付使用房屋一幢，原價600萬元，預計使用20年，預計凈殘值率4%；同時，報廢專用設備一臺，原價100萬元，月折舊率為0.8%，1月份計提折舊額28萬元。2月份折舊額計算如下：

1月份增加房屋月折舊額=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（萬元）

1月份減少專用設備月折舊額=100×0.8%=0.8（萬元）

2月份折舊額=28+2.4-0.8=29.6（萬元）

根據固定資產折舊計算表，會計分錄如下：

借：非流動資產基金――固定資產 296 000

貸：累計折舊 296 000

四、定期清查盤點，做到賬實相符

根據《科學事業單位財務制度》有關規定，科學事業單位應當指定專門機構或者專人對固定資產進行管理。年度終了前，科學事業單位應當組織財產清查小組對單位財產物資進行全面清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，對于固定資產的盤盈、盤虧應當及時進行處理：盤盈固定資產直接入賬。借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目；盤虧固定資產先注銷固定資產，將其凈值轉入“待處置資產損溢”科目，批準后再沖減“非流動資產基金――固定資產”科目。

例5：2014年1月3日，某科學研究所根據上年末“財產盤盈盤虧報告表”可知：盤盈專用設備一臺，重置完全價值5萬元，估計已提折舊1萬元；盤虧通用設備一臺原值20萬元，累計折舊12萬元。會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產：

借：固定資產 50 000

貸：非流動資產基金――固定資產 40 000

累計折舊 10 000

（2）發現盤虧固定資產：

借：待處置資產損溢 80 000

累計折舊 120 000

貸：固定資產 200 000

批準后，會計處理：

第3篇：流動資產和固定資產范文

關鍵詞：零  流動  收益  風險  途徑

    以零營運資金為目標，對企業的營運資金實行“零營運資金管理”的方法，已成為90年代以來企業財務管理中一項卓有成效的方法。在我國隨著現代企業制度改革的深化和企業經營管理的加強，企業理財的重要性也與日俱增，因此，“零營運資金管理”的方法，對我國企業也有著十分重要的借鑒意義。

    一 營運資金的管理問題

    營運資金，從會計的角度看，是指流動資產與流動負債的差額。會計上不強調流動資產與流動負債的關系，而只是用它們的差額來反映一個企業的償債能力。在這種情況下，不利于財務人員對營運資金的管理和認識；從財務角度看營運資金應該是流動資產與流動負債關系的總和，在這里“總和”不是數額的加總，而是關系的反映，這有利于財務人員意識到，對營運資金的管理要注意流動資產與流動負債這兩個方面的問題。

    流動資產是指可以在一年以內可超過一年的營業周期內實現變現或運用的資產，流動資產具有占用時間短、周轉快、易變現等特點。企業擁有較多的流動資產，可在一定程度上降低財務風險。流動資產在資產負債表上主要包括以下項目：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款和存貨。

    流動負債是指需要在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。流動負債又稱短期融資，具有成本低、償還期短的特點，必須認真進行管理，否則，將使企業承受較大的風險。流動負債主要包括以下項目：短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應付稅金及未交利潤等。

    為了有效地管理企業的營運資金，必須研究營運資金的特點，以便有針對性地進行管理。營運資金一般具有以下特點：

    1 周轉時間短。根據這一特點，說明營運資金可以通過短期籌資方式加以解決。

    2 非現金形態的營運資金如存貨、應收賬款、短期有價證券容易變現，這一點對企業應付臨時性的資金需求有重要意義。

    3 數量具有波動性。流動資產或流動負債容易受內外條件的影響，數量的波動往往很大。

    4 來源具有多樣性。營運資金的需求問題既可通過長期籌資方式解決，也可通過短期籌資方式解決。僅短期籌資就有：銀行短期借款、短期融資、商業信用、票據貼現等多種方式。

    財務上的營運資金管理著重于投資，即企業在流動資產上的投資額。因而，要了解“零營運資金管理”的基本原理，就要首先了解營運資金的重要性。

    營運資金管理是對企業流動資產及流動負債的管理。一個企業要維持正常的運轉就必須要擁有適量的營運資金，因此，營運資金管理是企業財務管理的重要組成部分。據調查，公司財務經理有60%的時間都用于營運資金管理。要搞好營運資金管理，必須解決好流動資產和流動負債兩個方面的問題，換句話說，就是下面兩個問題：

    第一，企業應該投資多少在流動資產上，即資金運用的管理。主要包括現金管理、應收賬款管理和存貨管理。

    第二，企業應該怎樣來進行流動資產的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業信用的管理。

    可見，營運資金管理的核心內容就是對資金運用和資金籌措的管理。

    二 “零營運資金管理”的基本原理

    “零營運資金管理”的基本原理，就是從營運資金管理的著重點出發，在滿足企業對流動資產基本需求的前提下，盡可能地降低企業在流動資產上的投資額，并大量地利用短期負債進行流動資產的融資。“零營運資金管理”是一種極限式的管理，它并不是要求營運資金真的為零，而是在滿足一定條件下，盡量使營運資金趨于最小的管理模式。“零營運資金管理”屬于營運資金管理決策方法中的風險性決策方法，這種方法的顯著特點是：能使企業處于較高的盈利水平，但同時企業承受的風險也大，即所謂的高盈利、高風險。具體表現為：

    1 豐富的收益。一般而言，流動資產的盈利能力低于固定資產，短期投資的盈利低于長期投資。如工業企業運用勞動資料（廠房、機器設備等）對勞動對象進行加工，生產一定數量的產品，通過銷售轉化為應收賬款或現金，最終可為企業帶來利潤。因此，通常將固定資產稱為盈利性資產。與此相比，流動資產雖然也是生產經營中不可缺少的一部分，但除有價證券外，現金、應收賬款、存貨等流動資產只是為企業再生產活動正常提供必要的條件，它們本身并不具有直接的盈利性。又因為短期負債對債權人來說償還的日期短、風險小，所以要求的利率就低，而債權人的利率就是債務人的成本，因此，短期負債的資金成本小于長期負債的資金成本。

第4篇：流動資產和固定資產范文

[關鍵詞] 科研單位；固定資產；會計處理；財務制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學事業單位財務制度》（以下簡稱新制度）開始正式實施。與1997年制定的原《科學事業單位財務制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度在科技產品核算方式、固定資產折舊和無形資產攤銷、在建工程核算、細化事業支出科目設置、調整收入支出表結構等方面進行了大幅改革。本文主要以固定資產為例，分析了新舊《科學事業單位財務制度》在會計處理的差異，并對新制度存在的問題提出了自己的看法與建議。

1 新增質量保證金處理規定

事業單位在建造固定資產中為確保工程質量，經常會使用質量保證金政策。舊制度未對此業務做出規定，新制度則明確做出規定：如施工方按工程款全額開出發票，應當按照構成固定資產成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經營支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”或“長期應付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價5 000萬元，已經支付4 500萬元，其余作為質量保證金待工程驗收合格后再支付給施工企業。施工企業已經按照全額開出發票。會計處理為（單位：萬元，下同）：

借：事業支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應付款（扣留期1年內）/長期應付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開出發票金額不包括質量保證金，應當按照不包括質量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“科研支出”“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業已經按照實收金額4 500萬元開出發票，其他情況不變，則會計處理為：

借：事業支出 4 500

貸：銀行存款（實際支付額） 4 500

保質期滿，支付保證金時

借：事業支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產改擴建處理發生變化

舊制度規定：在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。新制度規定：在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。會計處理為：

（1）注銷固定資產的原價及累計折舊，停止計提折舊，將固定資產的賬面價值轉入在建工程

借：非流動資產基金――固定資產 累計折舊

貸：固定資產

（2）發生改擴建支出時：

借：事業支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經費對本單位辦公樓進行改造。該辦公樓原值3 000萬元，未提取折舊，發生改擴建支出500萬元。會計處理為

借：事業支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產開始計提折舊

舊制度未對固定資產計提折舊做出規定，新制度則明確規定：事業單位應當對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產以外的其他固定資產計提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預計凈殘值，會計處理為：

借：非流動資產基金――固定資產 貸：累計折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經費50萬元購入一臺科研設備，預計使用年限10年，會計處理為：

借：固定資產 50 貸：非流動資產基金――固定資產 50

借：事業支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動資產基金――固定資產 5 貸：累計折舊 5

4 固定資產處置處理發生明顯改變

舊制度規定：①因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。②出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。

新制度規定：①出售、無償調出、對外捐贈固定資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記固定資產。實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。②以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”科目，按照發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記固定資產。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺設備出售，所得價款為10萬元，該設備原值30萬元，已經計提折舊15萬元，出售過程中支付相關費用1萬元，會計處理為：

借：待處置資產損溢 15 累計折舊 15 貸：固定資產 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產損溢 10

借：待處置資產損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產損溢 6

5 改進建議

（1）新制度開始對固定資產計提折舊，但未考慮固定資產減值問題。事實上，隨著科學技術的飛速發展以及市場價格的不斷波動，擁有大量科研設備的科學事業單位也與企業一樣面臨固定資產減值問題，建議有關部門應考慮這一問題，并在將來做出相關規定。

（2）新制度針對固定資產出售、報廢、毀損、盤虧設置了待處置資產損溢科目。該科目核算的內容過于復雜，建議增設固定資產清理科目，用以核算固定資產出售、報廢、毀損，固定資產盤虧仍由待處置資產損溢科目核算。

主要參考文獻

第5篇：流動資產和固定資產范文

關鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的分攤，事業單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現制。根據原會計制度的規定固定資產從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產的實際價值損耗，從而導致事業單位會計信息的失真。

根據財政部關于《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知，對執行新制度前形成的固定資產應當在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：

（一）明確固定資產計提折舊的范圍。

新制度規定：事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。提高了計人事業單位固定資產的標準：即通用設備由原來的500元提高到1000元、專用設備由原來的800元提高到1500元。

（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素。

一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

（三）遵循計提固定資產折舊的政策。

計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續使用，均不再計提折舊，應當繼續使用，并實行規范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，需重新計算折舊額。

（四）掌握固定資產折舊額的計算方法

事業單位固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。

（五）事業單位進行固定資產核查計價注意事項

部分事業單位資產種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據估算結果計提固定資產折舊。資產核查時要引入外部監督機制，邀請上級主管部門或國有資產管理部門對計價過程予以全程監督。

（六）做好新舊會計制度的銜接。

有些事業單位固定資產的初始價值、啟用日期和使用科室等相關資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認真做好固定資產的期初數據整理工作，按照新制度要求對固定資產進行分類，并根據以前固定資產臺賬上記錄的啟用日期計算應計提的累計折舊。

把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產基金――固定資產”；并引入“折舊”因素；對達不到新標準的固定資產賬務處理為：借“存貨――種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金――固定基金”。

例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當年的帳務處理為：

借：事業支出――類別900

貸：銀行存款900

同時，借：固定資產――打印機900

貸：固定基金900

按照新的事業單位會計制度來處理即：

借：存貨――打印機900

貸：固定資產――類別900

借：固定基金900

貸：非流動資產基金――固定基金900、

對于達到新標準的固定資產的帳務處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產基金――固定基金”。

例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。

當年的帳務處理為：借：事業支出――類別1800

貸：銀行存款1800

同時，借：固定資產――打印機1800

貸：固定基金1800

按照新的單位會計制度來處理即：

借：固定基金1800

貸：非流動資產基金――固定基金1800

同時，要把以前年度應提折舊的固定資產一次性提足。假如電子設備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：

借：非流動資產基金――固定基金1200

貸：累計折舊――打印機1200

融資租入的固定資產適同購入，按月提取折舊。

例如：某事業單位以融資租入方式租入設備一臺，租賃協議確定的設備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規定，有關會計處理如下：

融資租入設備時，

借：固定資產――融資租入固定資產41500

貸：其他應付款40000

銀行存款1500

借：事業支出10000

貸：非流動資產基金――融資租入固定基金10000

借：其他應付款10000

貸：銀行存款10000

自下月起提第一期折舊：

借：非流動資產基金――融資租入固定基金1000

貸：累計折舊1000

參考文獻：

第6篇：流動資產和固定資產范文

一、財產清查的帳務處理

企業一旦被批準兼并，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其它資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發現的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別情況進行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”，“產成品”，“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業，還應同時結轉材料成本差異。

2、盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目；發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。盤盈的固定資產，按重置完全階值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償的數額，借記“其它應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。按規定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

4、按規定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。按規定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目。

5、對于按規定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

二、資產評估的帳務處理

企業一旦被批準兼并，按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：

1、企業應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值，流動資產、長期投資以及無形資產應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對于固定資產，應按評估確認的固定資產原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

三、結束舊帳的帳務處理

(一)被兼并方企業的帳務處理

喪失法人資格的企業結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額；保留法人資格的企業，仍可繼續沿用原企業帳冊，也可以結束舊帳，另立新帳。企業無論是繼續沿用原企業帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業的凈資產全部轉入實收資本。

(二)兼并方企業的帳務處理

1、被兼并企業喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額，借記“無形資產——商譽”科目，按照確認的各項負債數額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應付款——應付兼并企業款”科目。企業支付價款時，借記“專項應付款——應付兼并企業款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產、負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

第7篇：流動資產和固定資產范文

核算事業單位各類沒有專門用途的凈資產，主要為各類事業單位自身的事業收入和經營收入結余分配后滾存的金額。主要會計賬務處理列示如下：

1.期末時，將“非財政補助結余分配”賬戶的余額轉入到事業基金會計科目，借記或貸記“非財政補助結余分配” 賬戶，貸記或借記本會計科目。

2.期末時，將單位使用的非財政補助結轉的資金即解除用途限制（項目已完成）資金轉入到事業基金會計科目，借記“非財政補助結轉――××項目”賬戶，貸記本會計科目。

3.以銀行存款外購取得長期投資，按照實際支付的價款（包括購買價款以及稅費等）作為初始投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”會計科目；按照雙會計分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”會計賬戶。

4.對外處置或到期收回債券投資，按照實際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，按照收回的有關長期投資的成本，貸記“長期投資―債券或者股票”科目，按照兩個賬戶的差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――長期投資”科目，貸記本科目。

如果事業單位發生需要追溯調整以前年度非財政補助結余時，通過本賬戶核算。本科目期末貸方余額，反映事業單位歷年滾存的解除用途限制凈資產的金額。

二、對于“非流動資產基金”賬戶

本賬戶主要是核算事業單位有關長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等，通過設置“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等會計科目，進行明細分類賬進行會計核算。主要賬務處理如下：

1.非流動資產基金主要是在取得長期股權和債券投資、固定資產、在建工程、無形資產非流動資產時予以計量和確認。取得該類資產時，借記“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等會計賬戶，貸記本賬戶等有關會計科目；同時等以后期間發生相關支出時，借記“事業支出”等有關會計賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現金”等會計賬戶。

2.固定資產計提累計折舊、攤銷無形資產時，應當相應的減少非流動資產基金，固定資產計提累計折舊、攤銷無形資產時，按照計提的累計折舊、累計攤銷金額，借記本會計賬），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”會計賬戶。

3.對于銷售長期投資、固定資產、無形資產，以及用固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷這些長期資產相對應的非流動資產基金會計科目。

本賬戶期末貸方余額，反映各類非流動資產占用的資金。

某事業單位從租賃公司融資租入設備一臺，租賃協議中規定應付租賃費50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產時 ：

借：固定資產 50 000

貸：長期應付款 50 000

支付租金時：

借：長期應付款 10 000

貸：銀行存款 10 000

借：事業支出 10 000

貸：非流動資產基金――固定資產 10 000

三、專用基金

主要是確認和計量各類事業單位按規定提取的具有專門用途的凈資產，包括專用基金――修購基金、職工福利基金，同時按照專用基金進行明細分類賬核算。該專用基金會計科目核算的主要賬務處理如下：

1.計提專用基金――修購基金。按規定計提專用基金――修購基金時，按照提取的金額，借記“事業支出”等會計科目，貸記專用基金――修購基金。

2.計提專用基金――職工福利基金時。年底時，按規定從本年度非財政補助結余分配中計提專用基金――職工福利基金，按計照提金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記專用基金――職工福利基金。

3.以后期間運用該類專用基金時。使用該專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等會計賬戶；使用專用基金如果形成固定資產，賬務處理是借記“固定資產”會計賬戶，貸記“非流動資產基金――固定資產”會計賬戶。

四、財政補助結余和財政補助結轉

第8篇：流動資產和固定資產范文

隨著環境保護運動的興起，環保活動的經濟問題必然會納入會計核算體系，最終影響企業的經濟利益，所以，投資者必然非常關心企業在環境保護方面可能存在的影響財務狀況、經營成果的因素。

一、環境會計信息披露方式的構思

企業實施環保政策，對環保業務進行核算并列入企業的正常財務核算當中，那么，對環境要素的核算，也應該融合在傳統財務會計六要素之中進行核算。也就是說，企業的會計六要素，其各自的內容除傳統會計包括的內容外，還應該包括環境會計要素的核算內容。資產應包括環境資源在內的所有資產；負債應包括環境污染和消耗而形成的負債；所有者權益應包括進行環保投資所形成的資本；成本費用包括環境保護的各種支出及環境保護的社會成本，應包括企業對自然資源，環境及人類的損害及賠償等；收入應包括企業在改善生態環境、自然資源等方面所取得的經濟和社會收益等；利潤應包括實施環境保護政策所獲得的凈收益。即在原有會計賬戶的基礎上增設環境資產、環境負債、環境權益、環境費用和環境損益等相關明細賬戶。

環境會計報告包括環境資產負債表、環境利潤表和環境報表附注。環境資產負債表披露企業的環境資產、環境負債、環境權益。由于環境資產、環境負債、環境權益三者之間并非單獨構成一個完整體系，而是與企業其他資產、負債、權益相互關聯，相互作用，所以，盡管企業作為會計核算主體，加入環境會計要素之后，仍符合“資產=負債+所有者權益”的平衡公式，但環境資產并不一定等于環境負債加環境權益，三者之間不存在這種必然的平衡關系。在將環境資產作為資本投入企業的初期，如沒有環境負債，則有可能存在上述平衡關系，企業運行起來后，如果通盤考慮資金的籌集，這種平衡關系將被打破，所以單獨編制的環境資產負債表披露了環境資產、環境負債、環境權益所包含的內容及金額，但并不一定表明三者之間存在平衡關系。如果企業的籌資能較為準確地區分環境事項的籌資額和非環境事項的籌資額，或者能按照一定的比例合理分配籌資額及籌資費用，那么，在環境資產負債表上，環境資產還是會等于環境負債加環境權益的。環境利潤表披露企業在一定期間內所取得的環境收益和所發生的環境費用，從而反映企業一定期間的環境利潤（或虧損）。

環境會計報表是反映企業環境信息的，就如同企業的現金流量表反映企業一定期間的現金流量信息，它的編制是建立在企業正常會計報表編制基礎之上的。也就是說，環境會計信息是在企業財務信息的基礎上抽出來單獨反映的。按照這種構思，企業所發生的與環境保護有關的費用以及形成的收入都是列入企業正常的財務核算當中的，需要像編制現金流量表那樣，在了解了企業相關的經濟業務的同時，以財務報表與賬簿為基礎，編制環境會計報表，以提供有用的環境信息。

在編制環境會計報表之前，可以借鑒現金流量表的編制方法，首先參照報表項目編制調整分錄，根據編制的調整分錄填列環境會計報表；其次，對于不能在表內反映的環境會計信息，還應該通過表外附注的方式進行披露。

二、環境會計報表形式

（一）環境資產負債表（見表1）

（二）環境利潤表（見下頁表2）

（三）環境會計報表附注

對于企業所要反映的環境會計信息如果不能貨幣化，或者不能在環境會計報表的表內進行披露，而這些信息對于報表使用者正確理解企業環境信息必不可少時，就需要以文字說明或其他計量披露形式，對企業的環境信息進行全面、客觀的披露。

三、環境會計報表編制方法

（一）編制調整分錄

編制環境會計報表的關鍵是如何按照環境會計報表項目編制調整分錄。應以會計賬簿、企業資產負債表、利潤表相關數據為基礎，對于企業所發生的各種環境事項，首先按照環境會計報表項目進行分析，再編制調整分錄。對于環境事項不多的企業，當會計人員對企業的經濟業務進行正常的核算遇到有關環境事項可以同時按照環境會計報表項目編制相應的調整分錄，這樣一來，也可以減少編制環境會計報表時的工作量。

下面，筆者將以企業可能發生的環境事項為例，介紹環境會計報表調整分錄的編制方法。在編制調整分錄之前，筆者要強調：為了能夠采用復式記賬的方法體現企業環保資產的來源和去向以及企業對于環保事項的投資狀況，企業任何一項環境資產的增加或者環境費用的支付，都首先視同企業對于環保事項的投資（外部投資者對入環保事項的投資行為除外），賬務處理時一方面增加環保流動資產；一方面增加環境資本，以此體現環保資產的來源，再根據投入資產的使用來體現環保資產的去向。

1．企業投入環保事業資金：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境權益。

借：環保流動資產

貸：環境資本

2．企業購置環保固定資產：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境權益，以此來體現企業對于環保事項的投資。同時，一方面增加環保固定資產；另一方面減少環保流動資產，以此來表示企業投資的環保資金已經用于購買環保固定資產，表明了資金的去向。從中還可以看出企業對于環境事項的投資額。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環保固定資產

貸：環保流動資產

3．企業計提環保固定資產折舊：一方面增加環保費用；另一方面增加環保固定資產累計折舊。

借：環境費用――與環保相關的費用（環保固定資產折舊）

貸：環保固定資產累計折舊

4．企業的固定資產由于自身受到污染或對環境產生污染會使原有價值大大降低，對降低的部分計提減值準備時：

借：環境費用――與環保相關的費用（環保固定資產減值準備）

貸：環保固定資產減值準備

5．企業購買或注冊申請專利權等無形資產時：一方面增加環保無形資產；另一方面減少環保流動資產。同時，獲取無形資產的資金視同企業投入環保事項的資金。理由同上。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環保無形資產

貸：環保流動資產

6．攤銷無形資產價值時：一方面增加環境費用；另一方面減少環保無形資產。

借：環境費用――與環保相關的費用（環保無形資產的攤銷）

貸：環保無形資產

7．企業支付與環境保護有關的費用如排污費、環境補償費、環境資源稅：一方面增加環保費用；另一方面減少環保流動資產。同時，支付排污費、環境補償費、環境資源稅的資金，視同企業投入環保事項的資金。理由同2。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環境費用――排污費

貸：應付排污費

借：環境費用――環境補償費

貸：應付環境補償費

借：環境費用――環境資源稅

貸：應交環境資源稅

借：應付排污費

應付環境補償費

應交環境資源稅

貸：環保流動資產

8．企業向金融機構融資投資環保項目：一方面增加企業的環保流動資產；另一方面增加短期或長期環保負債。

借：環保流動資產

貸：短期環境負債

長期環境負債

9．企業支付環保籌資的相關手續費及利息時：一方面增加企業的環保費用；另一方面減少環保流動資產。同時，支付的資金視同企業投入環保事項的資金。

計提利息時：

借：環境費用――環保項目的籌資費用

貸：預提環保費用

長期環境負債（預提的利息）

實際支付時：

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：預提環保費用

長期環境負債（預提的利息）

環境費用――環保項目的籌資費用（手續費）

貸：環保流動資產

10．企業發生與環保相關的未決訴訟，預計很可能發生賠款，滿足負債確認條件時，確認為企業的預計環保負債。此時，一方面增加企業的環保費用；另一方面增加預計環保負債。實際支付時，減少預計環保負債，同時減少環保流動資金，支付的資金視同企業投入環保事項的資金。

借：環境費用――與環保相關的費用

貸：預計環保負債

實際支付時：

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：預計環保負債

貸：環保流動資產

11．企業購買環保用原材料：一方面增加環保原材料；另一方面減少環保資金。同時，購買原材料的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環保流動資產――材料

貸：環保流動資產

12．企業生產或者治理污染領用環保原材料：一方面增加環境費用；另一方面減少環保原材料。

借：環境費用――環保相關費用

環境費用――與增加的收入配比的成本

貸：環保流動資產――材料

13．企業環保項目耗用水、電等能源：一方面增加環境費用；另一方面減少環保資金。同時，購買能源的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本

支付水電費時：

借：環境費用――環保相關費用

貸：環保流動資產

14．企業環保機構發生相關的經費支出：一方面增加環境費用；另一方面減少環保資金。同時，所支付的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環境費用――環保機構經費支出

貸：環保流動資產

15．企業核算支付環保機構工作人員工資、福利費：一方面增加環境費用；另一方面減少環保資金。同時，所支付的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環境費用――環保機構人員工資及福利費

貸：應付職工工資及福利費

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：應付職工工資及福利費――工資

貸：環保流動資產

16．企業利用“三廢”產品實現的收益或節約的成本如廢水、廢物再利用，企業進行正常的整個企業賬務處理時，對于節約的成本費用不進行賬務處理，但此事項屬于環境事項。因為這是企業實行環保政策后，對于廢物的一種再利用所實現的負流出，視同收益：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境收益。

借：環保流動資產――材料

貸：環境收益――利用“三廢”實現的收益

17．企業在沒有安裝環保系統設備如污水處理系統時，每年要被國家環保部門罰款，自從安裝環保系統之后，企業不必再支付此筆罰款，對于已經繳納后退回的這筆罰款資金：一方面增加環保流動資產；另一方面沖減當期的環境費用。

借：環保流動資產

貸：環境費用――罰款支出

18．企業因為治理污染而獲得的政府獎勵：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境收益。

借：環保流動資產

貸：環境收益――治理污染獲得的政府補助或獎勵

19．企業如果出售排污權而獲得收益或者所得污染損失賠償：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境收益。

借：環保流動資產

貸：環境收益――出售排污權收入

環境收益――所得污染損失賠償

20．企業在實行環境保護政策的同時，由于環保政策的實行而使得企業在原本收入基礎上增加了收入：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境收益。

借：環保流動資產

貸：環境收益――實行環境保護政策在原本收入基礎上增加的收入

21．企業對于環保技術研究開發費用：一方面增加環境費用；另一方面減少環保資金。同時，所使用的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環境費用――環保技術研究開發費用

貸：環保流動資產

22．企業支付環境審計、超標準排污或污染事故罰款等費用時：一方面增加環境費用；另一方面減少環保資金。同時，所使用的資金視同企業投入環保事業的資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本

借：環境費用――環境審計支出

環境費用――超標準排污或污染事故罰款

貸：環保流動資產

23．企業如果因為享受國家鼓勵政策，收到國家投資撥入的環境保護資金：一方面增加環保流動資產；另一方面增加環境資本。

借：環保流動資產

貸：環境資本――國家資本金

24．期末，將環境收益、環境費用結轉入環保凈收益。

借：環保收益

貸：環保凈收益

借：環保凈收益

貸：環境費用

25．期末，將當年的環境凈收益轉入環保累計凈收益當中。

借：環保凈收益

貸：環保累計凈收益

借：環保累計凈收益

貸：環保凈收益

26．企業從稅后利潤中提取的用于實施環境保護政策而提取的基金。

借：環保累計凈收益

貸：環境基金

（二）填列報表

第9篇：流動資產和固定資產范文

良好的企業財務狀況，是企業生存和發展的基礎。通過了解和分析企業的盈利能力、償債能力以及營運能力，完整評價一定時期的企業財務狀況和經營成果，正確合理衡量企業的經營業績，為企業進一步加強財務管理以及生產經營決策和財務決策提供科學依據，促使經營者不斷改進工作。筆者認為，應從以下幾個方面進行分析。

一、盈利能力分析方法

盈利能力，是指企業在正常營業情況下獲取利潤的能力。良好的獲利能力對投資者來說是至關重要的，也是企業吸收投資和借款的重要前提，同時，也是評價企業經營業績的基本標準。因此，獲利能力的分析是財務狀況分析的重點。

盈利能力分析方法主要在銷售毛利率、銷售凈利率、總資產收益率、凈資產收益率、資本保值增值率等指標中體現。

（一）銷售毛利率

銷售毛利率是反映企業初始獲利能力的一項主要指標。從企業營銷策略來看，它是企業銷售凈利率的最初基礎，沒有足夠大的毛利率便不能產生較大的盈利。

銷售毛利率是銷售毛利與銷售收入凈額之比。其計算公式如下：銷售毛利率＝［（銷售收入-銷售成本）/銷售收入凈額］×100%

如：銷售毛利率＝1000000.00／5000000.00×100％＝20％。銷售毛利率為20％，表明100元銷售額能為企業帶來20元毛利。

一般來說，銷售毛利率隨行業的不同而高低各異，但在同一行業的毛利率一般相差不是很大。與同行業的平均毛利率相比較，可以揭示企業在定價政策、商品銷售或產品生產成本控制方面存在的問題。

（二）銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入凈額的比值，又稱邊際利潤，它是使用最普遍的盈利能力的測定指標。

銷售凈利率＝（凈利潤/銷售收入凈額）×100%＝500000.00

/5000000.00×100%＝10%

式中，銷售凈利率為10%，表明每100元銷售額可最終獲利10元。

銷售凈利率反映了凈利和銷售收入之間的對比關系，是企業銷售的最終獲利能力指標。銷售凈利率越高，說明企業獲利能力越強。該指標除同樣受行業特點、價格高低和成本水平等因素影響外，還會受到諸如期間費用、其他業務利潤、營業外收支、投資收益、所得稅率等影響，故在分析時應多加注意。

（三）總資產收益率

總資產收益率又稱總資產報酬率。它反映了企業利用全部經濟資源的獲利能力，用來衡量企業運用其資產產生利潤能力的高低。其計算公式為：

總資產收益率＝凈利潤+利息支出/平均資產總額×100%

式中：平均資產總額＝（期初資產總額+期末資產總額）/2

在式中的分子中，凈利潤所以要加上利息支出，其理由一是總資產來源于投資者投入資本和債權人的借入資本，利息支出實際上是分配給債權人的一部分報酬，加上利息支出才能全面反映總資產的收益率；二是由于不同企業經營時的舉債程度不同，利息支出也會有較大的差異，將利息費用加上，可以消除不同舉債經營程度對總資產收益率的影響，使該指標在同行業中具有可比性。

總資產收益率從總體上反映企業資產利用的綜合效果，指標值越高，說明資產的利用效率越高，企業獲利能力越強。這項指標是財務管理中的一個重要指標，它對綜合評價企業的經濟效益和正確進行投資決策，都起著十分重要的作用。

（四）凈資產收益率

凈資產收益率又稱所有者權益報酬率或股東權益報酬率，它是凈利潤與平均所有者權益的比率。其計算公式如下：

凈資產收益率＝凈利潤/平均所有者權益×100%

該指標反映股東權益的收益水平，指標值越高，表明投資者投入資本所獲得的收益越高，對投資者的吸引力越大。如果凈資產收益率高于借入資本成本率，則適度負債對投資者是有利的；反之，過高舉債會損害投資者的利益。可見，凈資產收益率對投資者衡量企業的獲利能力，進行資本結構決策來說都有著十分重要的意義。

（五）資本保值增值率

資本保值增值率反映投資者投入企業資本的保全性和增值性。它是期末所有者權益總額與期初所有者權益總額的比率。其計算公式為：資本保值增值率＝期末所有者權益總額/期初所有者權益總額

資本保值增值率指標從兩個方面考核企業經營者對所有者權益的保障程度：一方面要求按照資本金保全原則的要求管好用好投資者投入的資本。在生產經營方面，除了投資者依法轉讓投資外，不得以任何理由抽走資本金，要保持與生產經營規模相適應的資本金，以保證財務狀況的安全性和穩定性，為提高企業的獲利能力奠定基礎。另一方面要求實現獲利的企業還要注重內部積累和再投入，以保證自我發展能力，增強企業長期獲利能力，從長遠利益保障投資者的權益。

二、營運能力分析方法

企業營運能力分析是指企業全部資產周轉速度的有關指標，能夠了解企業資金的使用效率和經營管理水平。企業生產和經營資金周轉的速度越快，表明企業資金利用的效果越好、效率越高，企業管理和經營能力越強。

企業營運能力分析方法主要在存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率等指標中體現。

（一）存貨周轉率

存貨周轉率用以測定企業存貨的變現速度，反映了銷貨成本與平均存貨之間的關系。它是反映企業銷售能力和存貨周轉速度及衡量企業對存貨管理效率的重要指標。其計算公式是：

存貨周轉率＝銷售成本/存貨平均余額

公式中，存貨平均余額是期初和期末的存貨余額的平均值。如果企業生產經營帶有很強的季節性，則存貨平均余額應按季度或月份余額計算，先計算出各月份或各季度的平均存貨，然后計算全年平均存貨。

存貨周轉率有助于衡量企業存貨管理的效率，通常情況下，存貨周轉率越高，表明存貨管理越有效；存貨周轉率低，存貨周轉慢，存貨管理效率就會低。但并非越高越好，該比率過高，可能使企業存貨儲存過低，造成庫存中斷或存貨短缺，影響生產和銷售。

存貨周轉率沒有固定的標準，不同存貨有不同的周轉特點。準確衡量一個企業的存貨周轉率高低的標準應取決于同行業的存貨平均水平和企業過去的存貨周轉情況。

用存貨周轉天數表示的存貨周轉率計算公式如下：

存貨周轉天數＝365／存貨周轉率＝平均存貨余額×365／銷售成本

一般來說，造成存貨周轉率降低的原因主要有以下幾個方面：

1．企業的銷售方式不對路；2．存貨的庫存管理不善；3．企業的銷售能力不強；4．企業為了應付漲價或可能出現的短缺，而有意增加庫存。

要針對具體情況進行分析，正確了解庫存變化原因，以便對企業加強經營管理和提高經濟效益做出判斷。

（二）應收賬款周轉率

應收賬款周轉率是指企業銷售收入凈額與應收賬款平均余額的比率。它反映了企業應收賬款的流動程度，是衡量企業賒銷政策和對應收賬款管理水平的一項重要指標。其計算公式如下：應收賬款周轉率＝銷售收入凈額/平均應收賬款余額

其中：銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均應收賬款余額＝（期初應收賬款＋期末應收賬款）／2

應收賬款周轉率的另一種表示方法是應收賬款平均回收期。

其計算公式如下：

應收賬款平均回收期＝365／應收賬款周轉率＝平均應收賬款余額×365／銷售收入凈額

在一定時期內，應收賬款周轉率越高，表明應收賬款回收速度越快，資產流動性大，短期償債能力強，同時，還可減少收款費用和壞賬損失，從而使企業流動資產的投資收益相對增加。如果應收賬款周轉率過低，則說明企業催收賬款的效率太低，會影響企業資金周轉率和資金的正常周轉。但是，也不能因付款條件過于苛刻，影響企業銷售量，使存貨周轉率過低，最終影響企業的獲利水平。

（三）流動資產周轉率

流動資產周轉率，是指銷售收入與流動資產的平均余額的比率，是評價企業資金流轉速度的綜合指標，它反映企業全部流動資產的利用效率。其計算公式如下：

流動資產周轉率＝銷售收入凈額/平均流動資產總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均流動資產總額＝（期初流動資產＋期末流動資產）／2

流動資產周轉率也可用流動資產周轉天數表示，其計算公式如下：

流動資產周轉天數＝365/流動資產周轉率＝平均流動資產總額×365／銷售收入凈額

流動資產周轉一次所需要的天數越少，表明流動資產周轉一次所需要的時間越短。流動資產周轉率高，說明流動資產周轉速度快、利用率高、盈利能力強。

（四）固定資產周轉率

固定資產周轉率也稱固定資產利用率，它是銷售收入凈額與固定資產平均凈值的比值。其計算公式如下：

固定資產周轉率＝銷售收入凈額/平均固定資產凈值

其中：

平均固定資產凈值＝（期初固定資產凈值＋期末固定資產凈值）/2

固定資產周轉率反映出每一元固定資產能創造多少銷售收入，是衡量固定資產使用效率的一個重要指標。固定資產周轉率越高，表明企業固定資產利用越充分，說明企業固定資產投資得當，固定資產結構布局合理，能夠充分發揮固定資產使用效率。

一般來說，當銷售收入增長幅度高于固定資產增長幅度時，企業固定資產營運能力就會提高。

（五）總資產周轉率

總資產周轉率是指一定時期內企業銷售收入與平均資產總額的比率，也稱總資產利用率。其計算公式如下：

總資產周轉率＝銷售收入凈額/平均資產總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均資產總額＝（年初資產總額＋年末資產總額）/2

總資產周轉率反映總資產的利用效率，衡量企業在一個會計年度內，對其所有資產的運營效果及有效性。

該指標反映資產總額的周轉速度和衡量企業運用資產賺取收入的能力。一般而言，總資產周轉率越高，企業利用全部資產進行經營的效率越高。銷售所產生的資金再投入生產，擴大企業的獲利能力，企業銷售能力和盈利能力越強。

總資產周轉率也可以用總資產周轉天數表示，其計算公式如下：

總資產周轉天數＝365/總資產周轉率＝平均資產總額×365/銷售收入凈額

三、償債能力分析方法

（一）短期償債能力分析

償債能力用于衡量一個企業在某一時點應付即將到期的債務的能力，故又稱變現能力或短期償債能力。

反映短期償債能力的財務比率，主要有流動比率和速動比率。

1．流動比率

流動比率是流動資產總額與流動負債總額的比值，即

流動比率＝流動資產總額/流動負債總額

流動比率的一般標準是2，即流動資產相當于流動負債的2倍。

對流動比率的分析應注意以下幾點：

（1）企業的流動負債越高，企業資產的流動性即變現性越強，表明企業有足夠的可變現資產用來還債，但過大的流動比率可能表明企業對資金沒有能夠有效運用。（2）從短期債權人的角度來看，流動負債自然是越高越好，但作為企業來說，流動負債高，資產的流動性大，可能表示盈利能力低，資金可能處于閑置狀態。（3）流動比率要和同行業平均流動比率、本企業歷史的流動比率進行比較，以便確定該比率的高低，不能一概而論。（4）要考慮企業的經營周期、流動資產中的應收賬款數額及存貨周轉速度對流動比率的影響。

2．速動比率

速動比率是從流動資產中扣除存貨后，再除以流動負債的比值。它是反映企業立即償還債務能力的更靈敏的比率，即：速動比率＝（流動資產-存貨）/流動負債

通常情況下，1∶1被認為是較正常的速動比率。但在實際分析時，應根據企業性質和其他因素來綜合判斷，不可一概而論。通常影響速動比率可信度的重要因素是應收賬款的變現能力，如果企業的應收賬款中有較大部分不易收回，可能會成為壞賬，那么，速動比率就不能真實反映企業的償債能力。另外，還要考慮待攤費用和預付賬款等其他變現能力差的項目。

3．現金比率

現金比率指企業的現金類資產與流動負債的比率。現金類資產包括企業的庫存現金、隨時可以支付的存款和現金等價物，即現金流量表中所反映的現金。其計算公式為：

現金比率＝（現金＋現金等價物）/流動負債

現金是企業償還債務的最終手段，它具有直接支付能力。一個企業，如果現金缺乏，就可能發生支付困難，將面臨財務危機。因此現金比率高，說明企業有較好的支付能力，對償還債務是有保障的。但是，如果現金比率過高，可能意味著企業資產未能得到有效的運用。

（二）長期償債能力分析

反映長期償債能力的財務比率有資產負債率、債務股權比率、有形凈值債務率、利息保障倍數等。

1．資產負債率

資產負債率是負債總額與資產總額的比值，也稱負債比率或舉債經營比率，它反映了資產總額中有多少資產是通過借債得來的。其計算公式如下：資產負債率＝負債總額/資產總額×100%

資產負債率反映企業償還債務的綜合能力，可以衡量企業在清算時保護債權人的程度。通常，資產負債率越高，企業償還債務能力越差，反之，該比率越低，償還債務能力越強。

在計算資產負債率時，應考慮不同行業、不同類型企業的資產負債率是有較大差異的，因此，對資產負債率的高低沒有一個確定的標準。一般而言，處于高速成長或企業運營初期的企業，其資產負債率要高一些。在具體分析時，一定要審時度勢，充分考慮企業內部各種因素和企業外部的市場環境，在收益和風險之間權衡利弊得失，然后作出正確的財務決擇。

2．股東權益比率

股東權益比率指股東權益總額與資產總額的比率，該比率反映企業資產中有多少是所有者投入的，其計算公式為：

股東權益比率＝股東權益總額／資產總額

從上述公式可知，股東權益比率與負債比率之和等于1。因此，股東權益比率越大，負債比率就越小，企業的財務風險就越小，償還長期債務的能力就越強。

3．債務股權比率

債務股權比率也稱產權比率。直接反映債權人利益和股東權益之間的關系，同時也反映債權人和股東之間的投資比例。它是負債總額與股東權益總額的比率，也稱產權比率。

債務股權比率＝負債總額/股東權益總額×100％

該指標反映由債權人提供的資本與股東提供的資本的相對關系。一般來說，股東資本大于借入資本較好。

4．有形凈值債務率

有形凈值債務率是企業債務總額與有形凈值的比值。有形凈值是股東權益中有形資產的數額，即扣除無形資產后的凈值。

有形凈值債務率＝負債總額/（股東權益－無形資產資產凈值）×100％

該比率較低比較好。

5．償債保障比率

償債保障比率是指負債總額與經營活動現金活動凈流量的比率。其計算公式為：

償債保障比率＝負債總額/經營活動現金活動凈流量

從以上公式中可以看出，該比率反映企業經營活動現金活動凈流量償還全部債務所需要的時間。

通常，企業經營活動現金活動凈流量是企業長期資金的最主要來源，而投資活動和籌資活動所獲得的現金凈流量不能作為經常性的現金流量。因此，用償債保障比率就可以衡量企業通過經營活動所獲得的現金償還債務的能力。一般認為，該比率越低，企業償還債務的能力就越強。

6．利息保障倍數

用以衡量償還借款利息的能力，也叫已獲利息倍數或利息所得倍數。該指標使用損益表項目分析企業的償債能力。

利息保障倍數＝息前稅前利潤/利息費用

該指標說明企業經營業務收益是所需支付的債務利息的多少倍。

從長遠來看，企業的利息保障倍數至少要大于1，否則就很難舉債經營。當然，短期內利息保障倍數也可能小于1，但由于有些費用項目不需要到期支付現金，因而支付利息可能并不困難。

7．其他影響長期償債風險的主要因素

（1）長期租賃。如果企業經營租賃經常發生，且期限較長，數額較大，構成了企業的一項長期性籌資，這樣，到期必須支付的租金就會對企業的長期償債能力產生影響。

（2）或有事項。指現在無法確定，但在將來可能會對企業帶來損失的事項，包括售出產品可能發生的質量事故賠償，已辦貼息的商業承兌匯票，尚未解決的稅款爭議可能出現的不利后果，訴訟和經濟糾紛案因敗訴產生的經濟賠償等。

（3）擔保責任。包括企業為他人向金融機構借款提供的擔保或為他人履行有關經濟責任提供的擔保等。

因此，在評價企業長期償債能力時，應考慮這些因素給企業帶來的潛在影響。

四、業績指標分析方法

（一）凈資產收益率

凈資產收益率是指企業當期凈利潤與平均凈資產的比率，平均凈資產即平均所有者權益。

凈資產收益率＝（凈利潤÷平均凈資產）×100％

其中：凈資產中不含少數股東權益。

平均凈資產＝（期初凈資產+期末凈資產）÷2

凈資產收益率表示平均每百元凈資產所獲取的凈利潤，凈資產收益率越高，標志著股東投資的回報率越高。

對凈資產為負值的企業，可按總資產報酬率分析。

（二）總資產報酬率

總資產報酬率＝利潤總額＋利息支出/平均資產總額

平均資產總額＝（期初資產+期末資產）/2

總資產報酬率表示平均每百元資產所獲取的息稅前利潤，反映企業運用資產獲取利潤的能力。

（三）營業利潤率

營業利潤率又稱銷售利潤率，是營業利潤與主營業務收入的比值。

營業利潤率＝營業利潤/營業收入凈額×100％

營業利潤率表示每百元主營業務收入所取得的營業利潤。它反映企業對成本費用的控制能力和水平，比率越大，表明企業主營業務收入扣除成本和費用后所得到的利潤越高。

（四）所有者權益保值增值率

所有者權益保值增值率又稱資本保值增值率，是企業所有者權益期末總額和所有者權益期初總額的比率。

所有者權益保值增值率＝期末所有者權益總額/期初所有者權益總額×100％

當該指標為100％時，說明該企業所有者權益實現保值；大于100％時，說明該企業所有者權益實現增值，該指標越高越好。

（五）社會貢獻率