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摘要：2019年以來政府減稅降費力度空前加大。2019年3月20日的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》在2018年稅率調整基礎上再次下降，建筑行業增值稅稅率由10%降低至9%。文章以增值稅稅率下調為背景，從企業稅負、業主和供應商三個方面分析了此次稅率下調對建筑企業產生的影響，并針對這些影響提出了對應的應對策略，從而實現建筑企業充分享受稅率調整所帶來的紅利的目的。

關鍵詞：增值稅稅率；建筑企業；稅負

一、研究背景

“營改增”后，增值稅在調節市場平衡、促進全行業產業鏈融合方面起著日益深刻的影響。尤其面對經濟下行壓力，以降低間接稅作為對企業扶持的重要手段，是政府和行業內部達成的一致共識。此舉必然有助于企業提升盈利能力。但由于稅率調整涉及全行業范圍，各領域存在著各產業利潤分配嚴重不平衡的現實情況[1]。故而，結合建筑業自身行業特征，從合同履約、議價定價、計稅模式選擇、發票管理和納稅籌劃等角度提出應對措施，將是建筑企業實現稅收收益最大化的必由之路。此次稅率由10%下調為9%主要針對的是實行一般計稅的工程項目，對于適用簡易計稅的項目仍實行3%的征收率，且不允許抵扣進項稅。故此，本文主要從一般計稅工程項目的角度來分析稅率下調的影響，并針對這些影響提出應對措施。

二、增值稅稅率下調對建筑企業的影響

（一）稅負影響事實上，對于建筑企業來說稅率調整必然會引起上游企業和下游企業銷項進項稅額不一致的問題。在未進行價稅分離的總承包合同文本中，含稅價較難改變。稅率的降低往往導致的結果是不含稅價格的相對提高，對于下游企業來說也就是成本的增加。具體而言可以從以下三個方面來分析：（1）從銷項稅額角度看，當增值稅稅率為10%時，銷項稅占合同價款的比例為10%/（1+10%）=9.09%；當增值稅稅率為9%時，銷項稅占合同價款的比例為9%/（1+9%）=8.26%，增值稅稅率下調使建筑企業銷項稅額減少了9.09%-8.26%=0.83%，也就是營業收入比降稅前增加了0.83%。（2）從進項稅額角度看，假設取得的成本費用發票均為材料設備、租賃、動力等相關費用。當增值稅稅率為16%時，進項稅占合同價款的比例為16%/（1+16%）=13.79%；當增值稅稅率為13%時，進項稅占合同價款的比例為13%/（1+13%）=11.5%，增值稅稅率下調使建筑企業進項稅額減少了13.79%-11.5%=2.29%，也就是營業成本比降稅前增加了2.29%。（3）綜合前兩個方面，對于同一個工程項目來說，假設材料設備、租賃、動力等相關費用占合同價款的比例為A，受增值稅稅率下調影響，進項稅額的減少比率為2.29%A，同時考慮銷項稅額時，增值稅稅率下調對營業利潤增減變動影響為：0.83%-2.29%A（即：營業收入增加額-營業成本增加額）。由此得出，當A＞36.25%時，營業利潤變動額為負數；當A＜36.25%時，營業利潤變動額為正數。也就是說，當既定規模以上的采購成本發生且含稅價不變的前提下，本次稅率調整后建筑企業的利潤不升反降。而實際情況是，對于基礎設施、房屋建筑、機電安裝等大部分建筑工程來說，材料設備、租賃、動力等相關費用占合同價款的比例都高于36.25%，所以僅從上述情形來看此次增值稅稅率下調對于建筑企業來說是不利的。如果要想改變現狀，就必須從對業主、供應商的議價著手，通過合同的簽訂、結算等履約過程的談判，傳遞增值稅是價外稅的理念，進而對含稅價進行價稅分離，以不含稅作為合同簽訂、計量、結算的依據。

（二）對與業主結算的影響對于工程項目來說，在稅率調整前工程就已完工且增值稅相關發票已經開具，同時相關的稅款也已經繳納完畢，此種情況下，增值稅稅率下調并不會產生較大影響。但如果在增值稅稅率調整期間工程項目存在已完工未結算或未完工工程，那么稅率下調勢必會對與業主之間的工程結算產生影響。工程項目一般工期較長，大多數工程項目都存在跨增值稅稅率調整期間施工的情況，這樣就會產生稅率下調前工程已部分完工但結算卻在稅率下調后而適用調整后的增值稅稅率的情況。在這種情況下建筑企業由于取得的進項稅發票均為高稅率發票，而與業主結算卻開具的低稅率發票，相當于建筑企業完全享受了稅率下調的紅利而將較高的稅負轉嫁給了業主。相反，業主也必然會催促建筑企業在稅率下調前完成開票以取得更高的進項稅額，分享稅率下調的紅利。對于未完工的工程項目來說，2019年4月1日后仍需履行原有合同義務進行施工，此時剩余合同含稅價是否變更會對建筑企業的成本利潤及稅負產生影響。具體可以根據業主的銷項稅抵扣需求情況來調整合同價款。無進項稅抵扣需求的業主通常按照含稅價來進行核算，4月1日后如果不調整合同含稅總價，則業主的資金支付總額不會產生變化，而建筑企業收到業主驗工計價款時需要進行價稅分離，此時會增加建筑企業的不含稅收入，并且較之前稅負會有所降低。但是如果業主在4月1日后調整合同含稅總價，那么業主的投資額將會降低，對應的建筑企業的現金流入也會減少。有進項稅抵扣需求的業主通常會以不含稅收入進行核算，如果業主按新稅率調整合同含稅總價，則會降低其進項稅額抵扣金額，但投資總額不會發生變化，對于建筑企業來說，現金流入總量將會減少。

（三）對與供應商結算的影響在2019年4月1日前購買材料、勞務等發生的業務，供應商會盡可能爭取按新稅率開具發票以降低自身的稅負，但是對于建筑企業來說，供應商按新稅率開票意味著自身取得的可用于抵扣銷項稅的進項稅額就會減少，進而會增加自身的稅負。所以建筑企業會積極催促供應商在4月1日前完成開票以獲得更多的可抵扣進項稅額。如果已與供應商以含稅價簽訂合同，當合同含稅價不變時，增值稅稅率下調會降低增值稅稅額，合同不含稅價上升，供應商收入增加，對應的建筑企業成本也會增加，稅負增加。

三、建筑企業的應對策略

增值稅稅率下調后，不僅是建筑企業，與建筑企業相關的供應商以及業主都會站在自身的角度去分析增值稅稅率調整帶來的影響。不同主體之間都會在防范稅務風險的前提下實施盡可能實現自身納稅受益最大化的應對舉措。從以上分析可以看出，由于增值稅流轉稅和稅收中性的性質，實現納稅受益最大化都是相對而言的，一方稅負的減少必然對應著另一方稅負的相對增加，所以建筑企業如何實現納稅受益最大化的關鍵在于如何與業主及供應商之間進行協商。本文主要從業主和供應商兩個方面來說明建筑企業的應對策略。

（一）業主方面首先，建筑企業應及時向業主開具發票。對于2019年4月1日前已經完工且已達到納稅義務發生時間的工程要及時與業主進行結算，爭取在4月1日前開具10%稅率的增值稅發票并完成納稅申報，這樣可以降低滯納金和補稅的風險。對于由于業主無法及時結算、存在合同變更、爭議索賠或其他原因導致未能結算的驗工，建筑企業應及時與業主溝通，約定于結算障礙消除后按原10%稅率結算該部分驗工并開票，對于其他原因的未完工工程應按9%的新稅率進行結算開票。其次，建筑企業應及時與業主溝通合同價款的調整問題。納稅義務發生時間在2019年4月1日之后的結算，應按9%的新稅率進行開票。但建筑企業應與業主協商盡量不調整合同含稅價格。如果業主一定要對合同含稅價格進行調整，那么建筑企業在與業主進行溝通時，可以說明如果按照低稅率調整合同總價，由于與供應商的合同價格不可能全部調整，所以會造成項目成本上升，收入減少，可以與業主協商盡量減少合同總價的降低，只調整稅金部分。

（二）供應商方面首先，建筑企業應及時向供應商索要發票。尤其是在2019年4月1日前已達到納稅義務發生時間的業務，建筑企業要督促供應商盡快開票，爭取保證稅率下調前開具發票并完成納稅。建筑企業可向供應商說明未按納稅義務發生時間開具發票并完成納稅申報會使其面臨需要補繳稅款和滯納金的風險，也會使建筑企業面臨不能稅前扣除和進項稅無法抵扣的風險。建筑企業應于稅率下調前及時梳理未開的發票，及時向供應商索要。其次，建筑企業應及時與供應商協商合同價款的調整問題。建筑企業應與供應商積極協商調整合同含稅總價，如果合同中約定了價稅分離條款并明確指出合同的不含稅價格和稅額時，建筑企業應與供應商溝通并取得一致意見為：合同的不含稅價格不變，降低合同的稅額；如果合同中未約定價稅分離，僅約定了合同含稅總價，則建筑企業可以與供應商協商：重新進行價稅分離，按新稅率與不含稅價格進行適當下調合同價款。建議可用以下公式作為新合同價款的計算依據：稅率調整后的含稅價=稅率調整前的合同含稅價/（1+調整前稅率）×（1+調整后稅率）。如果考慮已經結算、開具發票或支付的款項，可將稅率調整前的合同含稅價拆分為已結算及開票含稅價和剩余含稅價，即修改上述公式為：稅率調整后的含稅價=已結算及開票含稅價+（稅率調整前的合同含稅價-已結算及開票含稅價）/（1+調整前稅率）×（1+調整后稅率）。

四、結束語

此次增值稅稅率下調進一步降低了企業稅負，釋放了市場流動性，激發了各行業的積極性，提振了市場信心。對于建筑企業而言，此次稅率下調充滿了機遇，正確認識稅率下調帶來的積極影響，準確把握稅率調整帶來的紅利，與此同時，建筑企業也應注意工程收入結算對調整前后增值稅稅率的適用，提前籌劃，在享受減稅紅利的同時也要注意規避稅務風險。

【參考文獻】

[1]周海輝.增值稅深化改革對建筑企業的影響與對策[J].納稅,2018(16):8-9+12.

[2]仉喜林.稅率下調對建筑企業的影響及應對[J].建筑,2018(9):20-25.

[3]曾祎喆.建筑施工企業增值稅納稅籌劃問題研究[D].廣州:廣東外語外貿大學,2017.

作者：汪森 單位：北京瑞拓電子技術發展有限公司