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第1篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞:企業增值稅 稅收籌劃 問題 思考

企業增值稅稅收籌劃也是我國企業經營中不可分割的一部分，在現代經濟發展中，我國對企業增值稅稅收籌劃問題一直都重點關注，針對稅收負擔問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個方面的問題，進行了深入的思考，有利于企業的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。

一、企業增值稅稅收籌劃現狀

企業增值稅稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質。特別是近幾年，我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經開始應用到相關的領域，例如：股份制企業，就把稅收籌劃實施在市場規范中，切實做到了維護企業的整體利益，避免企業逃稅等行為的發生，促進了企業稅收的合法化。企業稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規定的內容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發達國家相對，我國的企業稅收籌劃還很滯后，發展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業發展的要求。目前，它已經成為跨國公司對企業發展的重要籌劃策略，與此同時，企業稅收籌劃，可以減少企業投資的風險，為企業帶來了更多經濟效益，促進市場經濟的不斷完善，為此，企業稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業增值稅稅收籌劃的種類

(一)生產型增值稅

生產型增值稅是針對于生產的貨物或采購原材料，燃料等進行收取費用，經營的納稅人必須在繳納生產型增值稅，其固定資產，在當前的生產型增值稅的項目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對固定資產金額收取相應的費用。法定的價值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產型增值稅的內容，所提供的商品和服務以及生產總值，相當于生產型增值稅。由于生產的增值稅的不合理性，導致固定資產的價格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴重影響著增值稅固定資產折舊問題，行業稅收不公平，不利于出口優化產業結構，不利于參與國際競爭，遏制投資需求。一般的生產型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規模。

(二)消費型增值稅

消費型增值稅除了外包項目成本所產生的消費型增值稅以外，也包括生產和經營中所產生的增值稅，它主要表現在購買固定資產所帶來的增值稅，在現行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費的計算，在原有的生產銷售的基礎上，扣除所產生的稅金，就是增值稅必須繳納的數額。社會作為一個整體內部固定資產稅的一部分實際商品銷售市場，這種類型的增值稅不包括生產費用，僅限于目前的生產和銷售的所有消費品，基于所謂的消費方式增值稅，一旦購買的固定資產，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費，更有利于刺激投資。生產增值稅，完善消費型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數國家都選擇增值稅消費型增值稅。

三、企業增值稅稅收籌劃面臨的問題

(一)稅收負擔問題

企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負擔問題。針對于納稅人的稅務負擔，履行的稅務義務以及相應的經濟指標，承擔的財政負擔應該按照合理的比例進行。稅收負擔，反映了一定時期的社會產品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負擔問題。稅收負擔往往表現在一定時期，從不同的角度上，可以分為微觀的負擔、宏觀的負擔，名義稅率負擔、直接稅收負擔、間接稅收負擔等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會和公共物品的需求，保障國民經濟的健康發展，必須有一個合理的稅收負擔。微觀的負擔，用來衡量企業的實際稅收負擔，反應在一定時間內的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問題

企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計算應納稅額大小的關鍵因素，而且也是納稅人計算應納稅額的計稅依據。雖然我國現行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務，但卻沒有像國外規范的增值稅制度一樣，將與貨物相關聯的交通運輸業、建筑安裝業等勞務行業納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業稅的方式來納稅。但是，在實際經濟活動中，企業并不是單一的從事增值稅規定的項目，而是按照經營活動需要來兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率的應稅項目。這就為企業合理進行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發展，為此必須進行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業的生產，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專業性人才

企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

(四)增值稅的納稅成本問題

企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔增值稅負擔，而且還承擔了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務機關對納稅人，扣繳義務人履行稅法規定的費用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質可分為臨時成本和當前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結算幣種進行合理設定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規避匯率風險，還需采取合理結算方式，同時可配合使用一些貿易融資產品。采用預付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時點，從而防范部分匯率風險。另外，目前，國際貿易融資產品層出不窮，例如：出口保理、福費廷、遠期結售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產品，能夠對沖部分匯率風險，解決好增值稅的納稅成本問題。

(五)對稅收籌劃的理解不到位

企業增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。因此必須加強企業增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經濟效益和社會效益。

四、結束語

市場經濟的繁榮發展，企業增值稅稅收籌劃問題，已經成為當前企業面臨著主要的問題之一，國家必須加強對其的重視，稅收是我國經濟的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業增值稅稅收籌劃問題進行思考，必須了解企業增值稅的種類：生產型增值稅、消費型增值稅等主要兩種，同時也對其思考問題進行重點闡述，促進我國企業增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

參考文獻：

[1]蔣艷珠,汪玉.銷售退回中增值稅對所得稅影響的處理[J].財會信息,2005,(02)

[2]李曼.關于企業增值稅納稅籌劃問題的思考[J].山東商業職業技術學院學報,2007,7(4)

[3]蘭相潔.增值稅全面轉型的經濟效應探析[J].山東工商學院學報,2009,(03)

第2篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞：企業；財務管理；稅收籌劃；方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

稅收籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，二者是相互聯系、相互影響的。財務管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關的，通過稅收籌劃可以使企業合法節約稅款支出，為企業獲得財務效益，提高資金利潤率，使整個企業的經營、投資行為合理、合法、經營活動良性循環，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。

一、企業財務管理中進行稅收籌劃的幾個具體方法

筆者分別以企業所得稅納稅籌劃，增值稅稅收籌劃、營業稅稅收籌劃案例加以論述。

（一）企業所得稅。只有企業在稅收法律許可的范圍內，在不違背國家財務會計法規及其他經濟法規的前提下，依法對各種納稅方案進行選擇，才能起到節稅的目的。

某公司根據《企業所得稅法實施條例》第87條的規定，可以享受自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅的優惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產經營，當年預計會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預計應納稅所得額分別為200萬元、300萬元、500萬元、700萬元、1000萬元和1600萬元。

籌劃方案；如果該企業將生產經營日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業享受稅收優惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業可以享受免稅待遇，不需要繳納企業所得稅。從2012年度到2014年度，該企業可以享受減半征收企業所得稅的優惠待遇，需要繳納企業所得稅：（700+1000+1600）×25%×50%=412。5萬元。經過納稅籌劃，減輕稅收負擔：675-412.5=262。5萬元。

（二）增值稅。增值稅在我國是一個主要的稅種。我國目前實行增值稅與營業稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業稅的稅負不同，這樣就給企業進行商品課稅的籌劃提供了空間。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行。如果企業選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；同理如果企業選擇繳納營業稅，也要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是說，企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

某工廠每年產品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調試收入為600萬元。該廠除生產車間外，還設有設備設計及建安設計工作，每年設計費為200萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，其中有建安公司等，實行匯總繳納企業所得稅。 該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產性企業，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%.由此，該企業每年應繳增值稅的銷項稅額為：（2800+200）×17%=51（萬元） ，增值稅進項稅額為340萬元，應納增值稅稅金為：340-51=289（萬元） ，增值稅負擔率為：289/3000×100%=0.096%

籌劃方案： 由于該廠是生產企業，其非應稅勞務銷售額，即安裝、調試、設計等收入很難達到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問題，必須調整現行的經營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設計室劃歸建安公司，隨之設計業務劃歸立新建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責繳納稅款。 將該廠設備安裝、調試人員劃歸建安公司，將安裝調試收入從產品銷售的收入中分離出來，歸建安公司統一核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結果如下：該廠產品銷售收入為：2800-600=2200（萬元）；應繳增值稅銷項稅額為：2200×17%=374（萬元） ，增值稅進項稅額為：340萬元；應納增值稅為：374-340=34（萬元） ，建安公司應就設計費、安裝調試收入一并征收營業稅；應繳納稅金為：（600+200）×5%=40（萬元） 。

此時，稅收負擔率為：（34+40）÷3000×100%=0.025%，比籌劃前的稅收負擔率降低了0.071個百分點。

二、企業開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業稅收籌劃必須確保整體利益最大化。在進行稅收籌劃過程中，企業財務人員應綜合分析經營活動某一環節稅收籌劃行動帶來的連鎖效應，權衡各種利弊得失，分清主次，科學籌劃，切實堅持稅收籌劃的成本效益原則不動搖。

（二）企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。稅收籌劃要求企業財務人員必須精通國內國際相關稅收法律制度和政策規定，具備相當的會計、財務管理、法律、投資理財等方面的專業知識。由于稅法是會隨著時間和社會經濟環境而不斷變化和調整的，具有很強的時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，同時適時調整稅收籌劃方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，最后得不償失。

（三）企業稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系，爭取稅務機關對企業稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業稅收籌劃的風險。

三、結束語

稅收籌劃是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區別。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、提高經濟效益的目的。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行選擇和組合，以實現節稅與增收的綜合效果。

參考文獻：

第3篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇

在當今經濟格局中，我國越來越重視企業的發展和壯大，著力逐步提高企業的經營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，在企業稅收中所占的比重較大，其給企業帶來的稅收負擔是不言而喻的。我國現行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發票，其當期應納增值稅額為當期的銷項稅額減去當期的進項稅額；而小規模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發票，其納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業中有一些稅收籌劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結構上還是在操作層面上，針對企業增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據自身的工作經驗和所學習的稅收知識，結合案例分析企業應如何選擇納稅人身份對增值稅進行稅收籌劃，強調了企業在增值稅籌劃中應該注意的問題。

一、增值稅與稅收籌劃

（一）增值稅的含義

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額進行征稅的一種流轉稅。就計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節新增價值或商品附加值進行征稅。現實經濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解：第一，從一個商品生產經營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。

（二）稅收籌劃的含義

稅收是隨國家的產生而產生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并會隨著市場經濟的不斷發展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅的稅收優惠政策較多，現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則不僅明文規定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優惠政策。同時，現行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。

二、企業增值稅納稅籌劃的案例分析

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。規模較小、會計核算不健全、不經常發生應稅行為的企業為小規模納稅人，凡是超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位為一般納稅人。一般納稅人實行的是憑進項專票抵扣稅的方法計算應納稅額，而小規模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。

例如，某零售批發企業，年銷售額為300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進項稅額較少，僅為銷項稅額的10%，故企業應納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負擔較重。但若企業分設為兩個批發企業，并各自作為獨立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多。可見我們可以通過合理合法地對企業進行合并、分立、新建等手段從而達到降低企業稅負的目的。

企業究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進行籌劃判定。

（一）不含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定

設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。

一般納稅人增值率x=（s-p）÷s

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x

小規模納稅人應納稅額=s×6%

則可計算出應納出應納稅額無差別平衡點：

s×17%×x=s×6%

x=35.29%

當增值率為35.29%時，兩種納稅人稅負相同；當增值率低于35.29%時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當增值率高于35.29%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，選擇小規模納稅人比較有利。而我們本節開頭所給出的例子正是因為增值率較大，遠遠超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點23.53%，故選擇小規模納稅人稅負大大降低。

（二）含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定

設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。

第4篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞：科技型 小微企業 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業制定經營和發展戰略的一個重要的組成部分，要求企業應在稅法規定的范圍內通過對經營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節稅收益。在我國經濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動的“新常態”下，我國對于小微企業的發展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業的優惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業稅費負擔過重。我國科技型小微企業的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業發展的原因之一。

本文Y合當前湖北省科技型小微企業經營業務中的稅收處理情況，并以GH企業為案例，探討科技型小微企業的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業現行稅收政策

科技型小微企業是指符合國家小微企業認定標準的小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶，同時企業所開發的項目或所提供的產品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍。

稅收優惠政策是國家通過稅收優惠政策減輕企業稅收負擔，可以扶持某些特殊產業和企業的發展，科技型小微企業稅收優惠政策是指稅法對科技型小微企業給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

科技型小微企業主要從事科技產品開發與銷售業務，其涉及的主要稅種有增值稅、營業稅和所得稅。對于科技型小微企業的增值稅和營業稅現行稅收政策是，月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業的所得稅，現行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業的貸款融資，在印花稅方面規定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現行政策下科技型小微企業稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業稅稅收籌劃分析

科技型小微企業增值稅和營業稅的籌劃包括控制納稅額節點和利用稅收優惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業要想獲得增值稅還是營業稅的稅收優惠，必須滿足政策規定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的。另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。

所以，銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調整6月部分銷售業務的銷售方式，將本月應確認銷售額調整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優惠政策。

目前的增值稅稅收優惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優惠政策可能繼續也可能取消，這種無法確定優惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業稅收籌劃方案的制定也會產生負面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業所得稅的籌劃包括控制納稅額節點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。

關于科技型小微企業的大量創新及產品研發支出，雖然我國現行研發費用加計扣除政策為，允許企業符合條件的研發費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業的研發支出并無單獨的優惠政策。同時，申請稅收優惠還要提交相關的材料，每年需要備案認定一次，即報送稅收優惠備案表、企業職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協議、資產負債表、年度企業所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業能力和知識，而科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，多為技術人員的經營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質一般的專職會計人員擔任。因此，大部分科技型小微企業稅收優惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。

三、結束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業通過稅務籌劃方案的制定，對企業產品經營和銷售方式進行針對性的調整，使得其符合稅務優惠政策，同時提高企業財務人員的財務管理能力，增強會計從業人員的綜合能力，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高科技型小微企業的競爭力。

參考文獻：

[1]李健.淺析我國稅收籌劃問題[J].科技致富向導，2012，（32）

[2]呂敏，謝峰.促進中小企業發展的稅收優惠制度改革探討[J].稅務研究，2014，12：26-30

第5篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞：商貿企業；稅收籌劃；思考

一、當前商貿企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿企業稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區，主要表現為：一些企業缺乏稅收籌劃的意識，認為企業應該根據稅務機關的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術性和知識性較高的經濟活動，需要具備較強的專業知識和技術能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經驗也較薄弱，特別是專業的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿企業沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規缺乏深入系統的研究，特別是對稅收優惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業謀取收益的能力。另一方面，中小商貿企業稅收籌劃人才穩定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰。

（三）稅收籌劃脫離企業經營實際

不同的企業因其規模、經營方式、產品特點以及企業所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿企業傾向于模仿、照搬個別企業的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業經營實際相結合，稅收籌劃效益無法得到體現；同時，稅收籌劃缺乏統籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節稅效益最大。

二、商貿企業稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿企業重要的流轉稅，占商貿企業稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業設立的增值稅籌劃。一是做好企業身份選擇。一般而言，小規模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿企業，更適宜選擇小規模納稅人。二是確定好企業的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業稅收政策不盡相同。例如民營商貿企業可考慮不同形態公司的組合，既有小規模納稅人企業，也有一般納稅人企業，甚至也可是個體戶，根據經濟業務的特點匹配不同的公司，從而實現稅收籌劃效益。又如一些園區為吸引企業入駐，往往設置了增值稅、企業所得稅等優惠政策，企業可統籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿企業可設立專門的發票管理崗位，具體負責增值稅發票的領用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發票、勞保用品的增值稅專用發票需有稅控系統開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業務的納稅籌劃。《稅法》規定，對于稅率不一致的兼營業務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿企業對于兼營業務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規定，若銷售額和折扣金額在同一張發票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業的利潤，但是另一方面促進了企業銷售，取得了節稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿企業的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿企業稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿企業普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現，因此商貿企業有必要對稅收1.利用銷售收入結算方式和時間進行籌劃。商貿企業銷售類型主要是現銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售收入確認時間的規定是一致的。例如我國《稅法》規定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據并將提貨單據交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿企業在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結算，根據收款金額開具發票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現行會計政策規定，企業的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，企業可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業預見物價未來可能出現上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊方法有年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。商貿企業在固定資產折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業的納稅基數，從而減少了企業初期應納稅款，提高了公司的經營現金流，將企業未來時期應繳納的所得稅先放在企業中運轉，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經稅務機關批準，否則會認為企業在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業務招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規定，企業發生的與實際生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結合《稅法》規定合理設置業務招待費的預算控制標準；《稅法》規定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿企業的涉稅環節較為簡單，除了增值稅和企業所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應納稅基數。根據我國《印花稅暫行條例》的相關規定，企業購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業印花稅的計稅依據。

第6篇：增值稅稅收籌劃案例范文

[關鍵詞]房地產企業 稅收籌劃 必要性 策略

一、引言

伴隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展,我國房地產行業也發展迅速。但是房地產行業的競爭也日趨激烈,稅收是房地產項目開發成本的重要組成部分,為了能夠更大限度的降低企業成本,如何進行科學有效的稅收籌劃引起了廣大房地產企業的關注,因此,本文就房地產企業的稅收籌劃問題展開論述。

二、房地產企業稅收籌劃的必要性分析

(一)涉及稅種范圍較廣,在開發成本中所占比例較大

就我國當前的稅收體制來看,涉及到房地產企業的稅種數量非常多,房地產企業作為納稅人難以在短時間內使我國的稅收體制發生變化,面對各項繁多的稅種,房地產企業只能通過科學有效的稅收籌劃來實現企業稅收負擔的減輕。只有這樣才能夠使房地產企業在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力。

(二)房地產市場競爭日趨激烈

由于房地產行業在我國的起步較晚,因此,我國關于房地產行業的稅收政策法規也相對不是十分健全,這在一定程度上為我國房地產企業的稅收籌劃措施提供了一定的可操作性。如果房地產企業能夠抓住我國當前稅收政策的不完善之處,將會極大的提高其進行稅收籌劃的水平。

(三)我國稅收環境不斷改善

伴隨著我國稅收法制的不斷健全,我國正在逐步走向依法治稅的新環境。企業減免稅的程序更加規范,各種形式的人為因素干擾稅款征收的現象日益得到控制。這種健康的稅收環境為我國當前各項稅收優惠政策的貫徹落實提供了良好的基礎,也為房地產企業科學合理的稅收籌劃措施的實現提供了可能。

基于以上分析可以看到,房地產企業加強自身的稅收籌劃能力是十分必要的。

三、房地產企業各主要稅種的稅收籌劃策略

就我國當前的稅收制度來看,我國房地產企業應當繳納的稅種主要有以下八個類別:營業稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅、契稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅以及印花稅。其中,營業稅、土地增值稅、房產稅和企業所得稅是房地產企業應納稅額的主要組成部分,因此,本文就這四種主要稅種的籌劃措施進行分別論述與分析:

(一)營業稅

營業稅是房地產企業所應繳納的一個主要稅種,房地產企業在營業稅的稅收籌劃策略應當從以下幾個方面進行:

首先,有效運用企業相關合同。由于房地產企業同建筑施工單位之間簽訂的合同性質不同,因此也會產生不同的稅收結果。如果簽訂的是服務業的合同,其營業稅稅率為5%,如果簽訂的是建筑類合同,其營業稅稅率則為3%。這一差異為房地產企業的稅收籌劃提供了較大的可操作空間。比如:甲企業有一個在2010年進行的建筑項目,工程價款為2000萬元,但是由于某種原因需將該項目全部外包給乙建筑單位實施,甲企業負責其技術咨詢服務,乙企業支付給甲企業200萬元的服務費。基于這一事實,在甲乙雙方簽訂工程外包合同的時候,倘若簽訂的是技術服務性質的合同,那么甲企業應當繳納的營業稅額為200*5%=10萬元;倘若簽訂的是工程承包合同的話,那么甲企業應當繳納的營業稅額則為200*3%=6萬元。

其次,科學確定納稅主體。我國稅法明確規定,房地產開發企業代收項目也應當一并計入該房地產企業的營業額進行營業稅的計算繳納。然而,我國稅法對服務性質的企業卻沒有類似規定。這樣一來,房地產企業可以通過設置專門的獨立核算的物業公司進行收費,以此實現企業營業稅稅額的降低。比如,2008年,甲企業開發了兩處商品房,并且已經全部售出,這兩處商品房的物業管理費按照每平方米1元錢的標準收取。甲企業將物業費放到了“其他業務收入”科目中進行核算。2009年全年收入共計200萬元,在此基礎上按照代收款項的3%收取手續費,手續費共計6萬元。基于這一現實,如果甲企業不設置獨立核算的物業管理企業,那么代收款項及手續費都應當合并計入甲企業的營業額計算營業稅,甲企業應繳納的營業稅額為(200+6)*5%=10.3萬元;如果甲企業設置了專門的獨立核算的物業公司的話,那么該物業公司只需就手續費收入繳納營業稅即可,應繳納的營業稅額為6*5%=0.3萬元。

(二)土地增值稅

房地產企業關于土地增值稅的稅收籌劃方式主要是利用土地增值稅的臨界點進行稅收籌劃。對土地增值稅的稅收籌劃主要注重稅基的籌劃,這是由于土地增值稅實行的是累進稅制,只要稅基發生變化,就會對納稅額產生明顯的影響。房地產企業土地增值稅的籌劃手段主要是減稅法以及稅率差異法。除此之外,我國《土地增值稅暫行條例實施細則》中明確規定:“納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額的20%時,應就其全部增值額按規定征稅。”這樣就有可能出現因增值額僅稍高于起征點就造成稅負大幅度增加,導致稅后收入降低的現象出現,這也就是稅收籌劃要研究的重要環節。

稅法規定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免繳納土地增值稅;建成后轉讓的,應繳納土地增值稅。例如,房地產企業自身擁有一塊土地,擬與其他公司合作建造寫字樓,資金由其他公司提供,建成后按比例分房。對房地產開發公司而言,作為辦公用房自用,則不用繳納土地增值稅。

(三)房產稅

房產稅是以房產為征稅對象,按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入,向產權所有人征收的一種稅。房產稅的計算方法有從價計征和從租計征兩種形式。從價計征房產稅的,依照房產原值,一次減除10%-30%后的余值作為計稅依據,按照1.2%的稅率計算征稅;從租計征的,以房產租金收入為計稅依據,按12%的稅率計征。房產稅存在兩種計征方式,這兩種方式的差異為稅收籌劃提供了空間。

(四)企業所得稅

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一個稅種,對企業凈利潤的影響是十分巨大的。所以,房地產企業所得稅的稅收籌劃是整個企業稅收籌劃鏈條中的一個重要環節,本文認為應當從分析影響應納稅所得額的因素入手探討企業所得稅的稅收籌劃策略。

企業所得稅的稅收籌劃方式多種多樣,可以說涉及到企業財務核算的方方面面,比如選擇不同的固定資產折舊方法、及時、靈活地計提存貨準備金、選擇不同的存貨計價方法等等,同其他企業的稅收籌劃方式基本相同,本文不再贅述。

四、結束語

通過上述幾個部分的分析論述,可以看到,運用一定的稅收籌劃措施能夠科學、合法、有效的降低房地產企業的應納稅款,增強房地產企業的流動資金,最大限度的擴展企業的經營利潤空間,為房地產企業日后的持續健康發展奠定了堅實的基礎。

參考文獻:

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[2]曾程.房地產開發企業稅務籌劃研究現狀[J].湖南工業職業技術學院學報,2010;2

[3]周天海.房地產開發企業的稅收特點與籌劃措施[J].中國鄉鎮企業會計,2010;4

第7篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞：房地產項目；稅收籌劃；重要性

一、土地增值稅的概念及其特殊性

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規定的扣除后的增值額部分對國家進行納稅的一種稅負。土地增值稅是房產企業負擔最重的一種稅負，其所采用的方法是超額累進稅率，這種計稅方式更增加了企業的稅收負擔，相應地，土地增值稅的籌劃對房產企業來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業生產經營成本的同時有效提升企業價值。

二、房產項目的土地增值稅稅收籌劃分析

（一）普通住宅稅收籌劃

對于普通住宅項目的稅收籌劃，應當做好項目定價，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點，定價時應當準確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業的稅后凈收益。普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優惠政策，依據相關計算方法將免稅的最高定價作為參考。利用土地增值稅臨界點來選擇適當的開發方案，避免因增值稅率高于起征點造成稅負增加。另外房產企業可以選擇適當的利息扣除方式，貸款利息扣除限額包括商業銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規定的房產開發成本的10%以內扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內，房產企業采取適當的方式加大公共配套投入，改善項目的綠化環境，提高檔次，增加扣除項目金額，降低稅率。

（二）成本測算和分配

完善企業管理制度，合理劃分管理部門及生產部門，對房產企業的管理費用、銷售費用以及工程項目中的開發間接費用等成本測算沒有嚴格的規定，因此在實際業務中，房產企業財務部門能夠依據自身實際情況，將開發項目的行政管理、技術支持、后勤保障等與公司業務做合理的分割，在組織機構、人員編制等方面也能夠進行合理的分配，從而做到能夠將各部門費用明顯區分列支，減少因企業部門職責劃分不清帶來的費用認定風險，加大建造總成本。

三、稅負優化的可行性實施方式

以“麗景長安”項目為例，麗景長安項目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價分別為3萬和3.4萬，每套平均售價分別約為430萬和490萬。項目取得土地使用權，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業等進行了歸類，測算土地增值稅時，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分攤計算，測算應繳土地增值稅為15.07億。

其中：1.麗景長安項目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數測算。

2.由于普宅部分增值額為負值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）

非普宅增值稅計算：（見下頁表2）

依據此房產項目的具體情況，可以采用以下方式進行土地增值稅優化。

（一）按不同方式進行成本分攤

一是按照占地面積分攤土地成本，依據北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規程》第三十一條的規定解決占地面積和綜合經濟技術指標作為稅務機關認可的證明材料，在項目清算時使用“基底占地面積”計算分攤保障房和商品房土地成本，能夠得到稅務機關認可，此次測算預計可節約土增稅3460.18萬。（見表3）

二是專屬建安成本的方式，根據北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產公司提供足夠的證據支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務機關認可企業建安成本專屬于某項成本對象的真實性、準確性、完整性。而其他開發成本包括前期費用和基礎設施費，還包括與開發產品相關的配套設施費用，以及預提的商品房維修費用及其他間接費用不能獨立核算的成本，需按建筑面積比例去分攤；如果方案落地實施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分攤由原基礎數據扣除項目總額29.36億增加到30.67億，預計可以節約土增稅7869萬。

三是車位和商業自持或打包銷售的方式，該項目車位計稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個，以此計算車位的可扣除成本約為30萬/個。市場銷售價格為25萬/個，因此該項目車位為負增值。根據北京市地方稅務局公告2013年第8號第二條的規定，土地增值稅的計算統一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業統一作為其他商品房合并計算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數據，目前未售車位361個，商業8套，市場價格車位25萬/個，商業4萬/平，按照銷售部門預測，剩余車位和商業不能實現銷售，如果打包銷售，可以給予適當的銷售折扣，按照車位20萬/個，商業3萬/平測算，預計節稅62.06萬，如自持車位的負增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項目增值幅度。

四是優化公司現售樓處成本分攤，根據《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規定，獨立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發間接費用的范圍，不允許在計算土地增值稅時扣除。如不建設售樓處，而是使用配套商業進行銷售工作，在產品規劃支出前就做好相關預案的話，現售樓處已發生的500萬成本就能夠作為扣除項目進行扣除，預計可節約土增稅324萬，從而也起到了節約銷售成本的目的。

五是優化期間費用與開發間接費用的轉化，可以通過合理的方法，作為項目開發成本扣除，根據《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規定，直接組織、管理開發項目的人員工資、福利費，允許計入開發間接費用，并加計扣除20%。實施條件是費用支出與項目工程建設直接相關，如關聯方具有工程管理能力和資質，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項目等有關費用，在實際管理的開始日雙方應簽訂工程管理服務合同和工程項目有關服務合同，發生相關費用可計入開發間接費而不歸集為管理費用，優化后的歸集分攤方法可以增加商品房開發成本1100萬，預計可節約土增稅1035萬。

具體優化成本分攤節稅的方式見表4：

以上優化方案共計節稅1.89億，籌劃方案落地，進行土增稅清算時，還需要與主管稅務機關進行充分溝通。

（二）合理制定項目售價

合理制定項目銷售目標，通過大數據的匯總分析項目成本、市場定位以及項目銷售情況，配合項目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進計算的特點，找到本項目有利的稅率臨界點，進行效應測試，從而起到對銷售價格定價的輔助指導，避免因缺少稅收籌劃數據的支持盲目定價，產生的高售價反而比相對略低售價收益低的情況發生。

（三）利用利息支出方式減輕稅收負擔

合理運用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規定利息支出能夠按轉讓房產項目計算分攤，并提供金融機構證明，允許按照實際情況對稅收部分進行扣除，房產開發費用按照取得土地使用權所支付的金額和房產開發成本之和5%進行扣除；凡是能按照房產開發項目計算分攤利息支出都能按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%以內計算扣除。在此案例中，保障房利息計稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產項目開發商的稅收負擔。

參考文獻：

[1]李東芳.淺議投資性房地產的稅收籌劃[J].企業研究，2013（10）：161-161.

[2]劉敏芝.淺議房地產企業稅收籌劃風險[J].會計師，2014（14）：49-50.

第8篇：增值稅稅收籌劃案例范文

【關鍵詞】鐵路施工企業；“營改增”；稅收統籌；重要性

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是必須符合我國法律和稅收法規的前提條件，同時，以國家政府的稅收政策為導向，通過企業事先對經營、投資和理財等活動的籌劃，盡可能地為納稅人爭取的稅收最輕、稅后利潤的最大化以及企業價值的最大化等。簡而言之，稅收籌劃就是企業能正常依法納稅，又能減少稅負的一種合理的經濟行為，其目的是使納稅人追求稅收利益的最大化。

鐵路施工企業實行稅收籌劃能夠遵從施工行業的稅收法規制度，按照稅務制度，通過制定最優的納稅籌劃依法納稅，并獲得稅務機關的許可，稅收籌劃才可以實施付諸于行動。從而，鐵路施工企業可以節省稅金金額的支出，降低運營成本，大大緩解資金流的壓力，同時也能使企業利潤最大化。

二、鐵路施工企業實行稅收籌劃的重要意義

1.有利于降低鐵路施工企業的稅負

鐵路施工企業通過合法、合理和科學的稅收籌劃，以延長納稅期限和降低稅負為基礎，幫助該企業降低實際稅負，減少勞務成本，從而提高資金運營效率，增加鐵路施工企業的利潤。鐵路施工企業在材料、勞務及機器設備等供應商的選擇時，盡量選擇一般納稅人的企業，合理籌劃抵扣稅費，降低稅負和成本。總之，鐵路施工企業要在最大合法合理的程度內，增加該企業增值稅進項稅抵扣稅源，嚴格管制不涉及該企業增值稅、成本及費用的開支，才可以合理有效地實現以降低稅負為目的。

2.有利于提升鐵路施工企業的財務管理水平

資金、成本和利潤是鐵路施工企業經營管理和財務管理的三大要素，稅收籌劃的目標就是實現資金、成本和利潤的最優組合，從而達到提升鐵路施工企業的財務管理水平。鐵路施工企業實行稅收籌劃離不開財務，財務人員既要全面熟識會計制度和會計準則，又要熟悉“營改增”相關的稅法制度，然后根據稅收籌劃的基本原則，認真掌握該企業的實際狀況，確定稅收籌劃的重要目標，制定和落實有效的可行性稅收計劃，這就需要財務人員必須具備較高的專業業務水平和經驗豐富的管理技能。

3.有利于強化鐵路施工企業的納稅意識

稅收籌劃能夠提高鐵路施工企業的納稅意識，抵制偷稅、逃稅和漏稅等違法行為。稅收籌劃是運用我國法律、稅收法規以及“營改增”等相關行業的政策，為鐵路施工企業減少稅負，進一步提升該企業的盈利水平。而偷稅、逃稅和漏稅是以違反我國的法律法規的為前提，為企業的經營和利潤節約成本。因此，合法合理的稅收籌劃是幫助鐵路施工企業兌現稅收零風險的承諾，一方面有利于強化該企業的納稅意識；另一方面則有利于提升該企業的信譽和聲譽，成功地為鐵路施工企業樹立良好形象。

三、“營改增”對施工企業實行稅收統籌的影響

1.合理有效運用納稅籌劃手段

鐵路施工企業應用稅收籌劃，降低“營改增”對該企業帶來的不良影響。不同行業的業務流程關系到稅收的性質，爭取最低的企業稅負，這就必須要求鐵路施工企業要不斷地優化業務流程的操作，強化對核算過程的管理，充分熟悉并利用稅收的各種優惠政策，降低稅負。但是，當前鐵路施工企業必須及時關注我國稅收政策的變化，了解、學習、熟悉和運用“營改增”稅收政策，及時調整該企業的經營管理戰略的涉稅規劃，最大程度的運用“營改增”稅收政策，有效合理地降低企業稅負。

2.對于銷項稅方面的稅收統籌

目前，鐵路施工企業收到工程款大部分都是預付工程款，按工程進度和質量，開具增值稅發票結算余下款項。對于鐵路施工企業來說，資金流存在巨大的壓力，有時該企業為了長遠的發展，不得不依靠借款緩解壓力，同時，隨著借款利息的增加，該企業的經營成本也就提高了。這時就需要會計人員首先實行稅收統籌，開具增值稅發票前，可用足額進項稅額抵扣。也可以與業主協商暫緩開票時間，或預付給鐵路施工企業等額的稅金，是該企業正常所需的資金。

3.對于進項稅方面的稅收統籌

鐵路施工企業的主要成本是材料費、人工費及機械使用費。首先，鐵路施工企業的稅收統籌以供貨成本為主要關注點，優先考慮供應商選擇是一般納稅人還是小規模納稅人。其次，鐵路施工企業為了降低稅負，要求供應商盡快提供進項稅發票，以滿足現階段有足額的進項稅額，抵扣當期的銷項稅額。最后，鐵路施工企業達到不繳納稅額或者少繳納稅額，充分緩解資金流的壓力，降低資金的使用成本。

四、在鐵路施工企業實施稅務籌劃建議

1.增加財務人員稅法知識宣傳培訓，提升其專業能力水平

鐵路施工企業的財務人員專業素質參差不齊，且由于長期使用營業稅，對增值稅掌握不透徹，所以，鐵路施工企業應該強化財務人員團隊建設，提高財務人員的專業技能水平。鐵路施工企業應該嚴控財務人員準入門檻，提升財務人員綜合素質和工作質量，同時，對于財務人員進行增值稅稅法與稅務籌劃技能的培訓，也增加相關的法律法規學習，實時掌握最新的稅務動態，從鐵路施工企業的結構框架、財務管理、會計制度及管理措施等多方面，全面完善企業的風險防范機制。

2.從運輸費、銷售折讓和時間價值等方面控稅

鐵路施工企業可以在運輸費用及產品銷售折讓等方面，考慮企業稅收籌劃，把企業采購的原材料，按照一定的比例進行運輸費抵扣，節約部分費用。對于稅法規定的銷售折讓來說，若將銷售額與折扣價開具同一張發票且分別注明，增值稅可按照折讓后的余額計稅；若將銷售額與折扣價分別開具發票，才會計處理上，折扣不得從銷售額中抵扣。對此，稅收籌劃可將銷售額與折扣價開具同一張發票，為企業減少一點稅負。另外，若是以集團公司名義大量購進原材料，就能達到降低采購成本費用，可以按合理的折讓優惠，或也可以延期付款期限，獲得時間上的價值優惠。

3.嚴控發票管理

“營改增”后，鐵路施工企業作為增值稅納稅人，日常采購業務都會產生進項稅，涉及增值稅的發票問題，對企業每一筆進項稅的支出，都要遵守增值稅專用發票使用原則，真實且合規合法，制止“無票、假票、不含票”等現象。鐵路施工企業身為一般納稅企業，在增值稅抵扣方面，必須嚴格按照抵扣規定，這就要求會計人員在核對發票時，要時刻關注已經產生的支出項目，是否已經取得增值稅專用發票，并在發票有效期內，及時進行抵扣進項稅。

4.材料供應商的選擇

不同的原材料供應商有不同的計稅方法，因此，鐵路施工企業可以根據自身情況，選擇不同的原材料供應商，進而進行稅收籌劃，減少企業成本和稅負。首先，盡可能選擇一般納稅人企業，采購材料，索要增值稅專用發票，進行抵扣；其次，也可以經過比對測算，選擇在臨界點之下的小規模納稅企業，購進材料等。

五、結束語

當前，我國全面實行“營改增”稅收政策，鐵路施工企業稅收籌劃也存在著巨大的機遇和空間。在我國稅收法律制度的范圍內，鐵路施工企業根據自身的發展，實行有效合理的稅收統籌。鐵路施工企業實行稅收統籌，不但規范了該企業的會計核算，降低該企業的經營成本，而且對鐵路施工企業的可持續發展起到了促進作用，同時，也為鐵路施工企業的經營管理與國際化接軌夯實了基礎。

綜上所述，鐵路施工企業應該立足于當下，目光放眼于未來，與時俱進，改善企業自身的財務結構，合理范圍進行稅收籌劃，優化資源配置，在稅收改革中，面向挑戰，把握企業未來機遇，為鐵路施工企業尋求更大、更長遠的發展。

參考文獻：

[1]詹奎芳，高群.“營改增” 后建筑施工企業的納稅籌劃.濰坊學院學報，2014， （05）.

[2]華云忠.施工企業“營改增”財務管理應對措施[J].財會月刊，2013， （12 ）.

第9篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關鍵詞：目標企業 并購 稅收籌劃 措施

一、我國企業并購稅收籌劃的現狀分析

企業并購稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，企業并購稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

企業并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

（三）企業沒有意識去選擇適合本企業并購稅收籌劃的會計政策

現在許多企業管理機制中,企業管理者為了追求企業利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。

二、企業并購中稅收籌劃的動因分析

在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：

（一）企業追求節稅效應以增大稅后利潤

從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業收益補償的不確定性、隱蔽性和非對等性，是誘發企業在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優惠性質的非中立稅收規定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業帶來一定的機會損失，形成企業的投資風險，稅收的非中立性越強，企業承擔的投資風險越大。而在整個企業并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業節省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。

（二）企業在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大

盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區、行業等資源的分配不均和發展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優惠政策，這無疑為企業依據稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。

三、企業并購的稅收籌劃應采取的措施

1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關聯，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優的。

2、立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業并購行為中稅收籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響

并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業的整合與戰略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業其它理財措施結合使用，才能發揮對企業整體的積極作用。況且企業并購行為對并購企業來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業命運或挽救企業于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業并購的作用，因此也不能過分依賴于企業并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。

3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限

稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規政策所不允許的。而稅收籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動，是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當的稅收籌劃引入避稅、偷稅。

4、選擇符合企業并購稅收籌劃環境及運作機制的會計政策

會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業的稅務負擔，我國企業要注意對會計政策的研究，選擇適當的會計政策來使企業利益最大化。

5、通過企業并購改變企業主體屬性來規避稅收，達到企業經濟利益最大化

下面通過例子來簡要說明正確運用企業并購改變企業主體屬性來規避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。

籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。

案例分析： 甲公司為工業企業，屬于小規模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業企業，也屬于小規模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。

方案一 甲公司不并購乙公司。

a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)

b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)

甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)

方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。

由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業企業，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)

由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。

四、結論

本文通過對企業并購稅收籌劃問題研究，對企業并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費。”在企業并購稅務籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業務類型、辦事人員質量、數量等各個方面統籌規劃，達到最終目的。企業并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。

參考文獻：

[1]黃燕.企業分立合并中的稅收籌劃.涉外稅收.2007-2.

[2]楊健、鐘洪英.淺談企業并購的稅務籌劃.稅務與經濟.2007-5.

[3]張中秀.納稅籌劃寶典.機械工業出版社.2006-5.

[4]方衛平.稅收籌劃。上海財經大學出版社.2007-4.