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增值稅是商品勞務中最重要的稅種，是我國現行主體稅種之一。增值稅納稅籌劃是納稅人在遵守國家增值稅相關法律法規的前提下，通過事先安排企業的經營活動，充分利用國家規定的稅收優惠及合理的減稅技術等方法，達到獲取稅收利益最大化的行為。

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業更好地實現經濟效益最大化目標。企業通過增值稅應納稅額、稅收優惠政策方面的籌劃可以減輕企業的稅收負擔，降低企業經營成本，實現更多的經濟效益；通過延期納稅籌劃可以使企業獲得資金的時間價值，滿足企業的資金需求，利于企業更好地成長和更持久的發展。同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業財務管理水平，促進財務人員專業素質的不斷提高。企業要實現合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業財務人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業生產經營的實際情況，并結合專業的納稅籌劃方法，方可實現安全有效的納稅籌劃，進而達到減輕企業稅負的籌劃目的，財務人員的工作能力和專業水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現為減少應納稅額、延期納稅、稅負轉嫁以及合理利用稅收優惠政策減少應納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應納稅稅額的基本計算公式為：應按稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進項稅額的計算兩方面進行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產時，應盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現增值稅稅率的納稅籌劃?！暗谑鶙l納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！睋?，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業應建立完善的財務核算制度，提高財務人員的專業水平，實現財務核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關稅務資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進項稅額的籌劃“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務或者交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務或者交通運輸服務”。據此，企業應建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責任，不斷規范存貨管理，避免出現上述非正常損失的情形發生，以保證進項稅額的正常抵扣，從而實現增值稅進項稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務發生時間：（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天?！睂τ诓捎妙A收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為貨物發出的當天。由此企業在條件允許的情況下，應多采用預收貨款方式銷售貨物，并且應盡可能的提前預收貨款的時間，這樣企業不僅可以提前得到生產經營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅?！庇纱?，納稅人在收取包裝物押金時，應通過對押金的單獨核算，來實現包裝物押金的延期納稅，如果1年內能夠退還給購買方，則不產生納稅義務，達到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優惠的角度出發的籌劃“營改增通知”規定的稅收優惠政策中關于“增值稅即征即退”規定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優惠政策。其本期應退增值稅額計算公式為：本期應退增值稅額＝本期所含月份每月應退增值稅稅額之和月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍由此可知，企業在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優惠政策，從而使企業降低增值稅稅收負擔，達到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業可以達到既減輕稅收負擔，實現更多經濟利益，又能對財務人員的業務水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務籌劃人員必須非常熟悉相關的稅收法律政策，否則可能引起稅務主管部門的關注，給企業帶來納稅風險。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規的前提下開展納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質的區別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規允許的前提下，通過事先安排企業的各項經營活動，利用稅收優惠政策、合理的納稅籌劃技術，進行的以實現更大收益為目的的正常業務活動。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。

（二）納稅籌劃的一般納稅人必須有健全的財務制度和完整的財務核算資料一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須具備健全的財務制度和完整的財務核算資料，能夠及時的報送企業有關增值稅銷項稅額、進項稅額、進項轉出等稅務資料。納稅籌劃只有在具備這些條件的情況下，才能順利開展，為納稅籌劃技術的應用做好基礎數據準備，保障納稅籌劃的順利進行。

（三）納稅籌劃應注意納稅籌劃風險的控制一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須熟悉企業適用的增值稅相關法律法規，盡量避免納稅籌劃過程中因考慮不周、條例適用性不充分等情況引起的納稅籌劃風險，給企業納稅評級帶來負面影響，為企業生產經營活動帶來不便。總之，增值稅納稅籌劃雖有利于企業實現更大的經濟利益，但企業必須在合法的前提下開展，并注意控制納稅籌劃的風險。

作者:田志榮 單位：太原工業學院