集團企業稅務管理措施探析
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一、集團企業稅務管理現狀
企業管理層對稅務管理不重視，專業稅務管理人員缺乏或因稅收政策理解不透徹等各種原因，使得一些集團企業的稅務管理水平不高。具體表現為以下幾個方面。1.管理層稅務管理意識出現偏差。管理層對稅務管理認識仍停滯在出現稅務問題后再與稅務機關進行溝通，重事后“補救”，輕事前“預防”；或者認為稅務管理就是財務部門（人員）的事情，殊不知管理層或各業務單元在對商業模式做出選擇時，就已經確定了財務、稅務結果。2.稅務管理組織建設缺失，與集團復雜業務相匹配的專業人才不足。近期，國家在不斷深化稅收領域的“放管服”和推進稅制改革，各類稅收政策不斷推陳出新，會計和稅務處理差異越來越大，而集團企業業務多樣性，財稅人員對公司某項經濟業務流程處理、與之相對應的會計核算工作、所涉及稅收政策都要胸有成竹，才能根據現行稅收政策和企業實際情況，自行判斷適用的相關政策，稅務管理難度與日俱增O如財務人員身兼數職，負責稅務管理同時仍擔負會計核算或財務管理工作職責，無時間和精力研究新出臺稅收政策法規對企業業務的影響，不能提供參與企業業務決策信息和數據,更不能對企業稅務風險進行有效的管控；或者企業雖然專門設立了稅務管理機構或崗位，因下屬企業分布各地，當地稅務機關對國家稅務總局頒布的稅收法律法規理解可能存在差異,使得同一涉稅事項在各地實際操作不一致，而集團總部不熟悉各類業務、專業性不足，跟不上集團業務擴張速度,也未能對境內業務形成相對統一的、可有效指導下屬企業的涉稅操作規范，不能整體把控集團稅務風險。3.跨國集團企業對人員專業性提出更高要求。境外企業當地稅務人員熟悉所在國家、地區的稅收環境、稅務政策；集團總部稅務管控人員不僅要熟悉國內稅收法律法規，對下屬企業所在國家稅收法律法規，稅收協定需要有一定的了解，以便和境外稅務人員進行有效溝通；更要考慮跨國關聯企業之間轉讓定價合規性、合理性，或者提前完成預約定價安排或成本分攤協議，以避免集團關聯企業被所在國家的稅務機關進行轉讓定價的調查，并根據當地稅務機關的要求提供集團企業轉讓定價文檔材料;另外還應積極參與企業集團在境外進行投資、收購兼并等重大業務,優化境外投資架構。為逐步提高集團企業稅務管理水平，可以從加強企業管理、設計合理的組織架構、培養（招聘）能勝任復雜業務的稅務專業人員、建立有效的風險管控體系、實施高效的信息技術解決方案，設計有效合理的KPI考核指標等途徑實施。
二、優化集團企業稅務管理的主要具體措施
1.從稅務管理意識、風險控制、稅務遵從等維度進行自我評估，確定本企業在稅務管理中所處的階段和希望達成目標2.設立專門的稅務管理組織架構。企業應結合自身實際情況、經營戰略、稅務管理希望達成階段目標，建立多層級稅務管理組織架構。首先，因稅務管理具有規劃性的特點,這就要求企業在做出某項重大決策前,應充分考慮不同商業模式下產生的稅務影響,分管稅務管理集團高級管理人員應作為決策成員之一，參與公司重大經營計劃的決策。其次,在集團總部設置專門稅務管理機構，負責集團稅務申報日常管理;動態收集、研究國家(地方)新出臺的稅收政策;進行企業經營活動的涉稅分析，為高級管理人員決策提供數據支持;充分利用國家各項稅收優惠政策指導業務部門，合理合法的降低稅務成本;監控集團稅務風險,采取風險控制措施；為下屬企業提供涉稅指導和服務支持;通過專業化分工，使得稅務申報、日常稅務管理、風險管控、轉讓定價、投資收購兼并項目管理等各板塊均有專業人員負責。最后，根據下屬企業規模大小，設置稅務管理機構或者專職稅務崗位，負責所在企業納稅申報、按總部計劃實施稅務風險檢查和制定控制措施、與總部進行涉稅事項的溝通、當地稅務關系協調等。通過自上而下、多層級清晰稅務管理組織，明確各層級的任職要求和崗位職責，形成清晰風險管控、信息溝通線路。此外還應通過稅務管理不相容崗位設置,確保不相容崗位相互分離、制約、監督。3.建立稅務風險管理體系。(1)圍繞企業核心業務編制三位一體稅務管理手冊，包括分稅種管理手冊、分業務管理手冊、重大業務涉稅專題手冊。分稅種稅務管理手冊歸集業務經常使用的關鍵稅收法規，各稅種計算方法、申報程序、優惠政策適用條件、留存備查資料等,為財稅人員實際操作流程提供詳細指導和文件依據;分業務管理手冊，根據經營業務流程步驟分別描述每個流程節點的稅務管理要求和處理建議，供業務人員參照執行;重大業務涉稅專題手冊，則是針對投融資、收并購、資產重組等重大經濟業務涉及稅收政策進行歸類、解讀，對項目實施過程中業務關鍵點特別進行稅務處理的提示。(2)定期組織集團企業進行稅務體檢。專業人員運用技術知識及歷史經驗識別稅務風險點，區分性質是日常合規性或是重大事項風險并予以記錄,并從風險發生可能性、影響程度兩個維度，對稅務風險進行等級評估，判斷影響程度，并相應采取風險控制措施。具體地，財稅人員通過對會計賬務梳理、抽查、復核發現潛在的稅務風險;也可以通過發放專題調查問卷方式，摸底排查，選定目標公司后利用電話或現場訪談與現場資料審閱相結合方式;在業務流程管控方面，財稅人員可以按照稅務管理手冊提示和要求，對業務前端的涉稅風險進行評估和監控，以盡量降低因業務操作不當而造成稅務風險;另外，財稅人員還應該根據集團歷史經驗值，設計風險監控指標，如稅負率指標、稅務虧損彌補期限監控、所得稅費用占利潤總額比例等，對各企業稅務結果進行監控。對于跨國集團企業，如涉及境外業務較多，也可以聘請境外稅務經驗豐富的中介服務機構，利用其渠道、信息、各行業實踐的優勢協同本企業的財稅團隊一并進行完成境外納稅申報和稅務風險管控。通過有計劃、有針對性的稅務體檢，可以清楚本集團企業風險分布情況、識別業務關鍵流程的稅務影響；對已識別稅務風險進行評級，制定相應風險控制措施，并最終逐步完善集團的稅務風險清單。另外與中介服務機構有效合作也能使財稅團隊學習、積累境外稅務知識和境外項目稅務管理經驗,逐漸提升財稅人員專業水平。(3)建立集團內、外部涉稅信息傳遞和溝通機制，明確稅務信息收集、處理、傳遞流程，確保集團企業稅務職能線內部、財稅部門與各業務單元、財稅部門與企業經理層之間有效溝通。一般來說對于日常的稅務事項根據稅務管理架構，逐層級匯報、審批；另對應集團總部已明確企業重大稅務事項，應采取逐級匯報和直接匯報的方式相結合，以保證事項處理的實效性。例如，下屬企業如遇稅務機關稽查或專項檢査，需要及時將檢査過程中稅務機關發現的問題點、處理意見以及稅企對政策理解的差異點等信息直接反饋給集體總部，依托集團總部專業知識和豐富的經驗，在集團總部的指導下與稅務機關進行有效溝通，盡可能達成稅企雙方共識；此外集團總部定期將各稅務檢查問題點在集團企業內部進行案例分享，為其他企業提供經驗借鑒，并根據下屬企業最終稅務檢查結果，完善集團的稅務風險清單。(4)大型集團財務、稅務數據處理量大，應利用信息化系統,進行增值稅發票進項稅認證、銷項稅數據核對，電子普通發票的處理等大量基礎工作的處理；同時在系統內進行納稅申報基礎數據采集、整理、自動完成納稅申報表的基礎報表，減輕財稅人員的工作量，也能最大程度避免因人工整理數據出現差錯帶來的風險;企業的稅務信息數據也可以通過該系統收集、匯總，進行相關稅負指標的計算和監控，可為稅務管理報告提供相應數據和信息。
三、結語
集團企業通過逐步完善、實施優化稅務管理各項措施，可以有效合理控制稅務風險、合法納稅并利用好各項稅收優惠政策、同時也能有效防范的稅收違法行為，降低企業稅務成本;間接地還可以規范公司經營業務。
參考文獻：:
1］稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引(試行)》的通知.
［2］艾小春.國有企業稅務管理工作的思考和分析［J］.當代會計,2014.
作者：李巧慧 單位：廣西柳工機械股份有限公司
