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鋼鐵工業是國家重要的原料工業之一，對推動國家工業發展，保障社會經濟穩定有著重要意義，因此須高度重視鋼鐵工業的發展。鋼鐵企業是圍繞黑色金屬礦物的采選與冶煉的生產性組織機構，原材料包含了以鐵、鉻、錳等為主的礦產品。與鋼鐵冶煉有關的礦產供應、冶煉技術、成本與生產管理等都對鋼鐵企業的發展有著重要的影響。鋼鐵企業普遍具有高投入、高消耗、高產出的特點。尤其是特種鋼材、精煉鋼材對產品的技術性能要求高，其生產過程更為復雜、成本投入更大，對該類企業鋼材冶煉與加工過程實施成本管理，能夠較好地促進復雜制造業的精細化管理，減少不必要的成本投入，繼而提高企業的管理效率。《復雜制造業成本管理方法研究———以鋼鐵企業為例》一書系統闡述了復雜制造業成本管理的體系構建過程，對比分析了企業成本管理的六大方法，分別就原料成本差異核算、制品成本追溯及管理、逆向生產物流成本分析等方法在企業成本管理中的應用進行了探討，重點結合復雜制造業中鋼鐵企業投入—產出過程中的成本核算、成本管理等內容進行了分析，對復雜制造業的財務管理具有較好的指導作用。

筆者在四川省教育廳社會科學重點研究基地的資助下，對該書進行研讀。與其他行業相比，鋼鐵行業生產所需的相關原材料多屬于常規礦產資源，具有儲量大、分布廣、選采規模大、開采難度高、遠距離運輸成本高的特點。鋼鐵的冶煉需要借助規模化的生產設備、需要進行不同型號與性能鋼材的成分配比及相應熔煉溫度的控制，由此可知鋼鐵企業其生產過程較為復雜。該書首先就復雜制造業的共性特點進行了概括，指出了復雜制造業表現出的產品類型多樣、市場波動性較強、供應管理內容繁雜、生產協作要求高、生產設備投入大、成本控制難度高、技術水平高、操作精度嚴等特點。從四個方面（組織機構、程序、過程、資源）就成本管理體系的構成進行了相關的探討，分析了復雜制造業中不同人員的職能分工，剖析了程序與過程的相互關系，探究了控制活動的關鍵節點，結合企業生產所需的人員、設施、材料、資金、技術、方法、信息等要素，從成本構成要素的優劣、削減成本的方法、控制成本的措施方面分析了成本管理體系的形成過程與具體應用。鋼鐵行業屬于原料導向性產業，鋼材及其相關制品在造船、航空、機械加工、汽車工業、建筑、日常生活等方面廣泛應用，鋼材及其制品的市場需求量大，使得鋼鐵企業對鐵礦石及相關礦產的需求不斷增加。鋼鐵企業實際生產經營發現，原材料的采購成本是鋼鐵企業生產投入的重要部分。

該書重點就鋼鐵冶煉過程中主要材料、輔助材料、外購半成品、機械修理備用件、燃料等要素投入的實際成本核算方法進行了分析；闡釋了原材料核算應包含的材料本身、材料采購環節、材料價格隨市場波動差異等指標的具體核算內容；明確了企業在生產過程中實施發料登記制度的重要性，強調對發出材料的計劃成本進行控制，分別計入制造、銷售、管理等會計科目。重視對原材料實際成本與計劃成本差額的核算，就原材料成本差異的影響因素進行會計分析，厘清原材料成本變化對鋼鐵企業生產投入的具體影響。鋼鐵企業的在制品管理涉及到從原料的投入到最終制品入庫的全過程。由于鋼鐵企業在制品種類繁多，鋼制品型號、規格、形態多樣，因此重視對在制品的管理能夠較好地把控產品生產環節中的成本。該書結合鋼鐵企業生產過程，通過對不同系列鋼材及其制品的規范化標識，實現對在制品的可追溯管理，建立在制品狀態的三維描述模型，對在制品的成本追溯規則及具體算法進行了探究；結合鋼鐵企業的實際案例，對描述模型的適用性與可行性進行了驗證，肯定了追溯模型對在制品生產—入庫環節成本核算的精準度。鋼材及其制品屬于大宗貨物，在運距、運費方面的耗費較高，應重視與之相關的物流成本。該書從逆向物流的開展方面探討了鋼鐵企業、第三方物流公司、客戶三者的物流結算方式，肯定實施物流費用由客戶向物流公司統一結算對鋼鐵企業會計核算成本的有利影響。

主要從逆向物流過程的推動主體、費用結算的方式、所依托的ERP系統支持方面闡述了逆向生產物流的主要思想；概括了逆向生產物流成本的相關特征（效益反向規律、不可預測、隱含性、不可控性）。結合鋼鐵企業原材料購置、生產制造、產品流通、費用結算等方面的相關案例，分析有關復雜制造業成本管理的應用。該書從理論出發，從成本管理的多種方法切入，結合鋼鐵企業的投入—生產—銷售等環節，分析探討了原材料、制造過程、產品存儲、物流等方面成本的具體管理措施與方法，分類研究了復雜制造業成本控制的管理方法，為引導復雜制造業企業成本管理體系的構建及內部財務核算方法、規則的實施提供了參考。

作者：劉俊濤 魏桂杰 單位：黑龍江中醫藥大學