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一、物料流轉(zhuǎn)成本會計項(xiàng)下成本核算制度的經(jīng)濟(jì)意義

某公司某車間某年某月傳統(tǒng)成的本制度下生產(chǎn)成本與MFCA制度下生產(chǎn)成本對比計算單。MFCA制度項(xiàng)下單位產(chǎn)品成本由21.45降低到20.28，“正產(chǎn)品”邊際貢獻(xiàn)上升5850了（73600-67750），“正產(chǎn)品”EBIT下降10159.11（50461.11-40302）。可見，恰當(dāng)歸集“負(fù)產(chǎn)品”成本項(xiàng)目，確認(rèn)“負(fù)產(chǎn)品”價值，有利于加強(qiáng)原材料等存貨管理，有利于降低生產(chǎn)成本，有利于加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程管理，進(jìn)而提高了企業(yè)的息稅前利潤。運(yùn)用MFCA核算，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)其在傳統(tǒng)會計核算中被淹沒的廢棄物價值和處理成本，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有資源的利用率狀況，提高廢棄物的再利用價值。可以促進(jìn)企業(yè)降低三廢，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營活動對自然資源和生態(tài)環(huán)境的消耗，促進(jìn)“經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益”的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、物料流轉(zhuǎn)成本會計的應(yīng)用對策

采用全部成本法核算。恰當(dāng)區(qū)分“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”。恰當(dāng)運(yùn)用比例分配計量法、差額成本計量法、金額成本計量法。比例分配計量法是指企業(yè)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境或防治污染所發(fā)生的費(fèi)用按照一定的比例分配到生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中，如環(huán)保工人的工資薪酬和獎勵的分配。差額成本計量法是指企業(yè)根據(jù)其在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理中的投入，用環(huán)保投資的總成本減去沒有實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益的投資成本的差額，并在以后的會計期間按照比例分?jǐn)偂?/p>

全額成本計量法是將環(huán)境問題所產(chǎn)生的實(shí)際成本，如企業(yè)因保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的環(huán)保設(shè)備支出費(fèi)用、為防治污染而發(fā)生的人工成本、各項(xiàng)環(huán)保材料的支出費(fèi)用等全部計入綠色成本之中。加強(qiáng)綠色成本的控制管理工作，做到綠色成本事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后控制的全流程綜合管理，從而把綠色成本管理滲透到原材料的采購、員工工資獎勵的核算、環(huán)保技術(shù)的開發(fā)、環(huán)保設(shè)備的購置運(yùn)行與維護(hù)、環(huán)境污染的治理等各個方面。加強(qiáng)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”管理，合理區(qū)分“正產(chǎn)品成本”和“負(fù)產(chǎn)品成本”，合理歸集、結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)偝杀卷?xiàng)目。建立健全成本（費(fèi)用）崗位責(zé)任制，建立健全考核制度和獎懲制度。

作者：張兆冬 單位：長春工業(yè)大學(xué)