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一、引言

當前我國正處于改革開放和社會的轉型階段,經濟體制、社會結構、利益格局、思想觀念正在發生深刻變化，黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，在會計領域貫徹落實全面深化改革要求，一項非常重要的內容就是要大力加強管理會計工作。而行政事業單位傳統的會計管理方法的弊端在市場經濟環境下也日益凸顯，行政事業單位會計改革勢在必行，因此，如何應用管理會計進行行政事業單位會計改革將尤為重要。

二、當前行政事業單位會計管理存在的突出問題

會計的職能是指會計在經濟管理中所固有的功能。馬克思在《資本論》中關于會計的基本職能是對再生產“過程的控制和觀念的總結”。我國會計界通常把“控制”理解為監督，把“觀念的總結”理解為核算。會計的兩大基本職能就是監督和核算。但是我國當前行政事業單位的會計職能很大程度上行使的是核算職能———即報銷和記賬，而監督職能弱化了。實際工作中經常聽到這樣一句話：“財務工作挺簡單的，就是報報銷，做做工資！”這句話反映了一部分人對行政事業單位會計工作的一個認識誤區。對會計工作的認識誤區導致了某些單位會計人員無法參與單位重要的經濟決策，會計的監督職能很難在事前行使，只能是事后監督。會計工作不僅僅是記錄和陳述過去，還應該預測未來，為單位的經濟決策提供智力支持和政策依據，以保證財政資金的安全運行和有效使用。

三、行政事業單位會計管理突出問題產生的根源

承前所述，會計監督職能的弱化甚至缺失產生的根源是什么呢？僅僅是因為個別人的認識不夠嗎？我想應該從行政事業單位的業務特點談起。行政事業單位業務存在以下的特點：1.行政事業單位的所有者虛位或稱抽象化；2.行政事業單位的經濟業務具有非營利性的特點；由于我國的所有制結構，行政事業單位其實僅僅是國有資產的使用者和管理者，而非所有者，其資金來源大都是財政撥款，這就產生了所有者虛位。所有者虛位產生的直接危害一是容易造成管理手段落后、效率低下，二是容易滋生高管人員的腐敗尋租行為。而行政事業單位的經濟業務非營利性特點一定程度上會帶來資源的浪費和效率的低下。所有者虛位帶來了行政事業單位內部監督的虛位，這就直接造成會計監督職能的弱化。而外部監督因為信息不對稱，不能進行時時監督、處處監督，也只能是事后監督。

四、應用管理會計進行會計改革

目前，我國行政事業單位會計核算其實在本質上還是屬于財務會計，即更側重于對單位的經費收支和資金活動進行記錄和陳述，反映的是過去發生的信息，是執行結果。而根據管理會計的定義，其是為強化內部管理，提高資金使用效率，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經濟活動進行控制，并對業績進行評價。這就強調了“控制”，也即“監督”，是對未來做了計劃，有了預測，是進行決策。可見，應用管理會計對行政事業單位進行會計改革，可以解決會計監督職能的弱化這一問題。但是，管理會計落實到實處是一項系統工程，還應該從以下三個方面進行：若將管理會計的方法應用到行政事業單位，首先要進行組織建設。對內，應該提高全員認識，由單位負責人牽頭，對財務部門的機構設置進行改革。對外，應由同級財政主管部門和人事主管部門給予一定的政策支持。具體改革，一是賦予財務部門一定的獨立地位。當前行政事業單位有相當一部分財務部門是設立在辦公室或者總務處內部的，這在一定程度上削弱了財務部門獨立行使監督控制的職能。建議將財務部門獨立出來，成立“財控處”，將核算和監督職能行使得更好。二是財務部門內部設置應該進行變革，可以分為核算科和預控科。核算科進行傳統的報銷記賬稽核；預控科參與單位經濟活動的預算控制審核，尤其是重大經濟事項一定全程跟蹤參與，以提供政策建議。此外，實行這樣的組織架構，也將解決行政事業單位內部控制的組織建設問題。其次要進行制度建設。制度建設是為了配合組織建設。組織建設是基礎，制度建設是保障。管理會計應用到行政事業單位，必將帶來一系列變動。只有從制度的角度將職責權限、操作流程、崗位分工等問題明確規范，才能有章可依，令行禁止。最后要進行人才建設。人才建設是關鍵。實行管理會計，離不開人才。高素質的會計人才對會計改革尤為重要。當前具備較高的專業素質和職業道德的管理會計人才更是比較稀缺。要加強此類人才的培訓，必要時從社會公開招聘，吸收優秀人才為行政事業單位服務。

五、結束語

將管理會計的方法應用到行政事業單位可以彌補因為所有者虛位帶來的會計監督控制弱化問題。但具體到實際中，不應“一刀切”，對一些單位規模較小，會計業務單一的行政事業單位，可以考慮采用會計委派制等方式解決。

參考文獻：

［1］劉永澤，況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建［J］.會計與經濟研究2014(3).

［2］張維迎.博弈論與信息經濟學［M］上海人民出版社.

作者：王婷婷 單位：山東省社會主義學院