前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值稅法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值稅法范文

本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對(duì)象是增值稅一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)在2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

貸：銀行存款

1180000

若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

1180000

貸：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

另外，購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，全部計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車(chē)間購(gòu)進(jìn)安裝中央空調(diào)設(shè)備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。若接受捐贈(zèng)后，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。這種稅務(wù)處理方式，同樣適用購(gòu)進(jìn)、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。

[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈(zèng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元。若2月1日，企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。假設(shè)此時(shí)，固定資產(chǎn)凈值為992萬(wàn)元。甲企業(yè)1月2日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1700000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

11700000

甲企業(yè)2月1日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

(9920000×17％)1686400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

1686400

(三)接受投資投入固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實(shí)物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類(lèi)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記“實(shí)收資本”、“應(yīng)收股利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

(四)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

[例3]某汽車(chē)廠的管理部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車(chē)一部。生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元。市場(chǎng)售價(jià)不含稅為20萬(wàn)元。小汽車(chē)消費(fèi)稅率為5％。汽車(chē)廠就這筆業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

127000

貸：庫(kù)存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

10000(200000×5％)

――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

17000(100000×17％)

二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過(guò)的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對(duì)外銷(xiāo)售方式，也有視同銷(xiāo)售方式。為了簡(jiǎn)化分析內(nèi)容，本文專(zhuān)指直接對(duì)外銷(xiāo)售。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的固定資產(chǎn)納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)―一直交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”會(huì)計(jì)科目，小規(guī)模納稅人則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。

[例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷(xiāo)售一臺(tái)已使用的生產(chǎn)設(shè)備(2009年1月1日購(gòu)入)。購(gòu)進(jìn)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。假設(shè)銷(xiāo)售時(shí)，已提累計(jì)折舊10萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款(含稅)為93.6萬(wàn)元。開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的金額只有100萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計(jì)折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

借：固定資產(chǎn)清理

136000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

136000{[936000／(1+17％)]×17％}

借：銀行存款

936000

貸：固定資產(chǎn)清理

936000

借：營(yíng)業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按銷(xiāo)售價(jià)格扣除3％的增值稅率字算。按8％計(jì)算應(yīng)該增值稅為[936000／(1+3％)]×3％=27262.13(元)。

(二)轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以在銷(xiāo)售時(shí)，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷(xiāo)售價(jià)格有沒(méi)有超過(guò)固定資產(chǎn)的原值。

第2篇：增值稅法范文

關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；方法

一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的注意點(diǎn)

新增值稅法相對(duì)于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對(duì)于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒(méi)有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施,一般納稅人可直接計(jì)算、一次性全額抵扣其符合條件的新購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點(diǎn)地區(qū)按照增量計(jì)算退稅的辦法。原試點(diǎn)地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,”進(jìn)行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開(kāi)始實(shí)行的，也就是說(shuō)，只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),無(wú)論是否取得專(zhuān)用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實(shí)際購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時(shí)間，是否符合抵扣的時(shí)間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類(lèi)型，不一樣的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時(shí)候一定要注意分清類(lèi)型，像是對(duì)于取得類(lèi)的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，與材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法一致，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個(gè)也是核算過(guò)程中需要注意的地方。

二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問(wèn)題

新增值稅法的實(shí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)相對(duì)于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對(duì)于舊事物是一場(chǎng)打擊，也就會(huì)有許多的問(wèn)題出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問(wèn)題可以總結(jié)如下：

（一）新舊標(biāo)準(zhǔn)不明確，門(mén)檻如舊

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速地發(fā)展，人民的生活水平逐步提升，物價(jià)也是日益上漲，對(duì)于以前的1000元或是2000元的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于現(xiàn)在的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)較低的。像是企業(yè)的辦公設(shè)備，從開(kāi)始的桌子、凳子到現(xiàn)在的電腦、椅子等等，都是有了提高都是新制度的專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)還是相對(duì)低下了，不符合現(xiàn)在的社會(huì)需求。

（二）新增值稅法下固定資產(chǎn)的折舊方法存在不足

我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊一般是針對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位而言，主要就是年限折舊和工作量折舊這兩種方法，對(duì)于不同的設(shè)備是不太合理的。例如，我國(guó)事業(yè)單位中的高等教育部門(mén)的實(shí)訓(xùn)設(shè)備，因?yàn)閷?duì)高等教育部門(mén)來(lái)說(shuō)，只有計(jì)提折舊的資產(chǎn)的真正價(jià)值才能被準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)出來(lái)，這樣固定資產(chǎn)的實(shí)際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）新增值稅法下固定資產(chǎn)的管理、督查機(jī)制不完善

我國(guó)目前的固定資產(chǎn)管理，好像還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置督查機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，常常出現(xiàn)重購(gòu)置，輕管理的現(xiàn)象，不能徹底落實(shí)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求。另一方面，目前的實(shí)際情況也不容樂(lè)觀，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心還不足以面對(duì)所有問(wèn)題，缺乏獨(dú)立性，凡事聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排；就是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)管理固定資產(chǎn)工作有人缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵(lì)機(jī)制。就像是國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)分離，賬實(shí)不符，管賬與管物脫節(jié)的現(xiàn)象層出不窮，形成單位資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺(tái)帳或記錄不健全，無(wú)定期盤(pán)點(diǎn)制度或長(zhǎng)期不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

三、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)策與建議

有問(wèn)題就需要想辦去解決問(wèn)題，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是其靈魂，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算更是需要科學(xué)合理，不容出錯(cuò)的。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者給出的建議總結(jié)有以下幾點(diǎn)：

（一）制定新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境

固定資產(chǎn)也是有大有小，像是辦公用品這一類(lèi)的小型固定資產(chǎn)，更是需要及時(shí)確認(rèn)，時(shí)常更換。對(duì)于大型的設(shè)備，不同型號(hào)、不同類(lèi)別、不同作用的都需要詳細(xì)的劃分核算類(lèi)型，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算才能最大程度上保障固定資產(chǎn)核算的精確度。

（二）折舊管理加強(qiáng)，折舊方法改進(jìn)

固定資產(chǎn)折舊是單位都會(huì)經(jīng)歷的一個(gè)環(huán)節(jié)，新制度的出臺(tái)，改進(jìn)了折舊方式，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價(jià)值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)增加“累計(jì)折舊”科目。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，要按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，按照其實(shí)際價(jià)值來(lái)計(jì)提金額，賬務(wù)處理時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣就能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一致。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度

明確財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，資產(chǎn)管理部門(mén)職責(zé)，資產(chǎn)使用部門(mén)職責(zé)，并把管理責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén)崗位和具體責(zé)任人；加強(qiáng)資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度對(duì)管理有方、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進(jìn)行懲戒。

第3篇：增值稅法范文

一、土地增值稅稅收規(guī)定

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

1.納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅人是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

2.稅率

土地增值稅采用的超率累進(jìn)稅率。

3.應(yīng)稅項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的確定

應(yīng)稅收入包括：貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項(xiàng)目和舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

4.土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增施稅應(yīng)納稅額=∑(每級(jí)距的土地增值額*適用稅率)

5.與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)的土地增值稅稅收優(yōu)惠

(1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額為超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。

(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃

1.根據(jù)不同建房方式進(jìn)行納稅籌劃

在土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)代建房和合作建房的界定做了明確規(guī)定，并明確說(shuō)明了在何種情況下是暫免征收土地增值稅的。有了上述稅收優(yōu)惠規(guī)定，為我們的納稅籌劃提供了操作空間。

(1)合作建房。合作建房房屋建設(shè)完畢后自用的，暫免征收土地增值稅，但是建成后轉(zhuǎn)讓的，需要補(bǔ)交土地增值稅。

(2)代建房。代建房的本質(zhì)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并收取手續(xù)費(fèi)的行為。其整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變化，所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，僅就其服務(wù)依法繳納營(yíng)業(yè)稅即可。采用代建房模式，不僅可以在一定程度上減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，還可以不用繳納土地增值稅，可以大幅減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.通過(guò)分散收入的形式進(jìn)行納稅籌劃

由于土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率的方式計(jì)稅，而增值額等于收入減去可以扣除項(xiàng)目，增值率越高，所對(duì)應(yīng)的稅率越高。所以分散企業(yè)收入，會(huì)對(duì)增值額產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)稅負(fù)。

在實(shí)務(wù)操作中，可以采取的方法是將可分除的項(xiàng)目從整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中剝離出來(lái)單獨(dú)處理，如裝修費(fèi)，設(shè)備安裝費(fèi)，附屬設(shè)施建設(shè)費(fèi)等。這樣處理可以使上述業(yè)務(wù)的盈利不用繳納土地增值稅，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。

另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也可以將一個(gè)整體項(xiàng)目中的多個(gè)工程分開(kāi)處理，以已達(dá)到降低增值率，降低稅負(fù)的目的。例如，可以將一個(gè)整體增值率超過(guò)20%的項(xiàng)目中增值率未達(dá)20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他增值率超過(guò)20%樓盤(pán)分開(kāi)核算，以使其可以享受免征土地值稅的優(yōu)惠。

但是，無(wú)論是分拆業(yè)務(wù)還是將項(xiàng)目分開(kāi)核算，在決定是否采用的時(shí)候，一定要仔細(xì)核算是否能達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

例:A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，其中建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅一棟出售，預(yù)計(jì)售價(jià)5000萬(wàn)元，可以扣除項(xiàng)目金額4500萬(wàn)元；建設(shè)豪華別墅10棟，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額1500萬(wàn)，可以扣除項(xiàng)目金額1000萬(wàn)元。

在該案例中，不分開(kāi)核算，則需繳納土地增值稅（5000+1500-4500-1000）×30%=300萬(wàn)元；但如果分開(kāi)核算A企業(yè)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅因增值率未超過(guò)20%，可以享受免征土地增值稅優(yōu)惠，總共需要繳納土地增值稅（1500-1000）×30%=150萬(wàn)元。

3.利用增加成本費(fèi)用、減低增值率節(jié)稅

在土地增值稅的計(jì)算中，稅法規(guī)定了土地取得成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)成本、相關(guān)稅金、其他扣除項(xiàng)目、舊房評(píng)估價(jià)格等法定扣除項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可以利用合理合法的方式，增加成本，降低增值率。在實(shí)際操作中，也可以將增值率不同的項(xiàng)目合并計(jì)算，以使總體增值率降低，減輕稅負(fù)。這里所說(shuō)的合并項(xiàng)目和上文所說(shuō)的分拆項(xiàng)目并不矛盾，其總體目標(biāo)都是減輕稅負(fù)，具體應(yīng)該采取什么方法，需要在實(shí)務(wù)中通過(guò)計(jì)算確定。

另外，根據(jù)稅法中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在建設(shè)普通經(jīng)濟(jì)適用房時(shí)增值率不足20%免征土地增值稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目在增值率接近20%時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算，確定是將增值率控制在20%以下獲得的總體利潤(rùn)高還是增加利潤(rùn)繳納土地增值稅獲得的利潤(rùn)高。

4.對(duì)利息支出的籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第三條規(guī)定，扣除項(xiàng)目中財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，土地取得成本和土地開(kāi)發(fā)成本金額之和的5％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按土地取得成本和土地開(kāi)發(fā)成本金額之和的10％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。

根據(jù)以上條款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身情況，通過(guò)計(jì)算決定是否提供金融機(jī)構(gòu)的利息分?jǐn)傋C明，以達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來(lái)說(shuō)，資金來(lái)源主要是自有資金的企業(yè)，其利息費(fèi)用還不足土地取得成本和土地開(kāi)發(fā)成本之和的5%，更樂(lè)意采用第二種方案，即不提供金融機(jī)構(gòu)的證明，直接扣除土地取得成本和土地開(kāi)發(fā)成本之和的10%。

第4篇：增值稅法范文

關(guān)鍵詞：完善“營(yíng)改增”；增值稅立法

從2012年1月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）啟動(dòng)到2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”，包括現(xiàn)行財(cái)稅［2016］36號(hào)文在內(nèi)，先后共有4批次“營(yíng)改增”相關(guān)政策實(shí)施，前三次分別以財(cái)稅［2011］110號(hào)、財(cái)稅［2013］37號(hào)、財(cái)稅［2013］106號(hào)為標(biāo)志。盡管“營(yíng)改增”政策經(jīng)過(guò)多次調(diào)整和完善，能夠解決稅收實(shí)踐中的各種問(wèn)題，但就“增值稅立法”而言，“營(yíng)改增”政策仍存在很多待完善之處。

一、“營(yíng)改增”政策待完善的問(wèn)題

1．一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生大量的小規(guī)模納稅人。目前按照“營(yíng)改增”政策，年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元是劃分“營(yíng)改增”行業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)大于工業(yè)企業(yè)的年銷(xiāo)售額50萬(wàn)元和商貿(mào)企業(yè)的年銷(xiāo)售額80萬(wàn)元的劃分標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)高的劃分標(biāo)準(zhǔn)將超過(guò)80％的“營(yíng)改增”納稅人歸為小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，一方面增加了國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的工作量；另一方面因年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元不易被突破也增加了通過(guò)代開(kāi)方式虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。2．差額征稅政策隱含重復(fù)扣除風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定，經(jīng)紀(jì)服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包、二手房銷(xiāo)售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)、電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款等“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為在特定條件下可從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除稅法規(guī)定項(xiàng)目金額后的余額為銷(xiāo)售額。上述業(yè)務(wù)中，政策規(guī)定差額納稅時(shí)若從對(duì)方取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。下列兩種業(yè)務(wù)可能取得扣稅憑證：一是試點(diǎn)納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；二是試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)。若客運(yùn)場(chǎng)站從承運(yùn)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者旅行社取得住宿服務(wù)、交通服務(wù)和其他接團(tuán)旅游企業(yè)的增值稅扣稅憑證，納稅人可能一方面從銷(xiāo)售額中扣除發(fā)票金額就余額計(jì)算納稅；另一方面將該張發(fā)票作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣，造成重復(fù)扣除。3．視同銷(xiāo)售服務(wù)的政策中部分概念不清難以執(zhí)行。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷(xiāo)售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。這一政策中有兩處易引起爭(zhēng)議：一是“無(wú)償”是否包括附帶條件的“無(wú)償”，如消費(fèi)A贈(zèng)送B；二是“以社會(huì)公眾為對(duì)象”以何為標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4．兼營(yíng)行為與部分綜合性的征稅品目不易區(qū)分。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。同時(shí)，現(xiàn)行征稅品目中也存在具有綜合服務(wù)性質(zhì)的品目如“醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。”該品目將醫(yī)療服務(wù)和與之相關(guān)的住宿和餐飲歸入一個(gè)品目，而不是作為兼營(yíng)行為處理。類(lèi)似的品目還有“殯葬服務(wù)”等。判定兼營(yíng)和綜合性品目所依據(jù)的稅理不清，容易出現(xiàn)錯(cuò)用品目的問(wèn)題。5．兼營(yíng)情況下的混合銷(xiāo)售缺少判定標(biāo)準(zhǔn)。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。在這一政策中“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”一般指年度銷(xiāo)售額中貨物銷(xiāo)售額占50％以上。但是對(duì)于貨物銷(xiāo)售額和服務(wù)銷(xiāo)售額相差不多的兼營(yíng)企業(yè)，某一筆混合銷(xiāo)售按照何種品目征稅既要依賴(lài)該結(jié)論還將直接影響該結(jié)論。如某企業(yè)年度貨物銷(xiāo)售額410萬(wàn)元，年度服務(wù)銷(xiāo)售額440元，現(xiàn)有一筆混合銷(xiāo)售80萬(wàn)（其中，服務(wù)20萬(wàn)），判定其適用品目時(shí)，80萬(wàn)是否加入年度各銷(xiāo)售額總額；80萬(wàn)加入服務(wù)銷(xiāo)售額還是60萬(wàn)加入貨物銷(xiāo)售額、20萬(wàn)加入服務(wù)銷(xiāo)售額，都屬于政策規(guī)定不明之處。6．稅率檔次多存在虛開(kāi)發(fā)票和少申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”稅率有17％、11％、6％三檔，再加上貨物的17％和13％兩檔稅率，增值稅共有四檔稅率。過(guò)多的稅率檔次，容易誘發(fā)虛開(kāi)發(fā)票行為。如現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅率為6％，但這些行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額涉及到的稅率有17％、13％、11％、6％四檔，這種稅率差可能會(huì)造成進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛。當(dāng)納稅人有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵時(shí)，對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。過(guò)多的稅率檔次，還易造成兼營(yíng)行為產(chǎn)生，也就容易出現(xiàn)將高稅率品目申報(bào)為低稅率品目少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。7．部分增值稅扣稅憑證易取得難辨認(rèn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)運(yùn)輸服務(wù)。作為增值稅抵扣憑證之一的道路通行費(fèi)發(fā)票因票面不標(biāo)注車(chē)輛信息以及大量私家車(chē)和小規(guī)模納稅人的存在，納稅人非常容易獲取到他人的票據(jù)且難以辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性。加油站憑加油水單換取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的做法，因加油水單上未標(biāo)注加油車(chē)輛信息，納稅人可收集或收購(gòu)私家車(chē)主和小規(guī)模納稅人的加油水單換取增值稅專(zhuān)用發(fā)票且難以辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性。8．建筑服務(wù)和租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以征管。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。依據(jù)該政策未收到預(yù)收款將不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是其真實(shí)性將很難核實(shí)，如納稅人將收到的預(yù)收款隱匿在其他賬戶(hù)逃避納稅。這將增加稅收征管的難度。9．即征即退政策潛藏的征管風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策對(duì)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、融資租賃業(yè)服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅即征即退政策潛藏的征管風(fēng)險(xiǎn)主要有三方面：一是對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。盡管虛開(kāi)發(fā)票導(dǎo)致稅負(fù)增加，但退稅會(huì)使實(shí)際稅負(fù)降低，同時(shí)還可利用虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行牟利。二是操縱稅負(fù)率多退稅款的風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人年稅負(fù)率未超過(guò)3％，但是借助增值稅專(zhuān)用發(fā)票180天認(rèn)證期的規(guī)定人為控制各月的進(jìn)項(xiàng)稅額以操縱稅負(fù)率，使得個(gè)別月份稅負(fù)率超過(guò)3％，達(dá)到退稅目的。三是操縱進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分而少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于兼有一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的納稅人，存在不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按照即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)售額占無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)品的銷(xiāo)售額的比例對(duì)其進(jìn)行劃分。若納稅人有意將即征即退項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額劃分給一般項(xiàng)目，造成其少繳稅額的同時(shí)，即征即退項(xiàng)目多繳納的稅款通過(guò)退稅也得到補(bǔ)償。10．安置特定群體就業(yè)免稅政策難以落地。為鼓勵(lì)安置隨軍家屬、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)，“營(yíng)改增”政策規(guī)定企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件可以享受3年內(nèi)免增值稅的優(yōu)惠。但是該優(yōu)惠政策規(guī)定的條件很難實(shí)現(xiàn)，如必須是新辦企業(yè)、安置特定群體的人數(shù)必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60％（含）以上，并持有相關(guān)證明。很少有企業(yè)能夠滿(mǎn)足規(guī)定的條件，使得這一政策形同虛設(shè)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)促進(jìn)特定群體就業(yè)的目的。

第5篇：增值稅法范文

    【關(guān)鍵詞】增值稅 會(huì)計(jì)制度 信息報(bào)告

    一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定方面的問(wèn)題

    1.增值稅會(huì)計(jì)模式的問(wèn)題

    我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式,以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù),會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

    2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問(wèn)題

    (1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比,用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言可表述為,將購(gòu)貨成本中的增值稅與銷(xiāo)售收入中的增值稅相配比,即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比,為納稅提供便利,符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn),亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的過(guò)程中完成配比。但是,這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說(shuō)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入相關(guān),但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨成本,而非銷(xiāo)售成本。若為會(huì)計(jì)配比,配比后的余額應(yīng)該是按銷(xiāo)售收入計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去與銷(xiāo)售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。所謂的出口退稅清算差異是指:在實(shí)際工作中,企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門(mén)實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì),中國(guó)很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ~ 5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

    3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問(wèn)題

    違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看,如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定,其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨,有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,顯然缺乏可比性。另外,從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看,一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),存貨成本按價(jià)稅分離核算,而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均按價(jià)稅合一核算存貨成本,從而又導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。

    4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問(wèn)題

    (1)有關(guān)賬戶(hù)設(shè)置問(wèn)題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中,沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶(hù),所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中,使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

    (2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先,在資產(chǎn)負(fù)債表中,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用,在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目,直接沖減了企業(yè)的負(fù)債,從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求,降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性;其次,在利潤(rùn)表中,將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目缺乏可比性,不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次,在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中,未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額,尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且,應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督,也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

    (3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響,屬于重要信息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷(xiāo)售成本合并反映。

    二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想:建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

    1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系,將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用,在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用,其借方登記本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額,貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    2.會(huì)計(jì)核算方法

    第一步,企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí),也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目。

    第二步,期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;二、根據(jù)本期銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;三、根據(jù)本期銷(xiāo)售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“增值稅”科目。

    第三步,在確認(rèn)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整,計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí),借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;二、調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用等),借記“增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用,反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵;“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅,體現(xiàn)了稅法的要求。

第6篇：增值稅法范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè);土地增值稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定:從2007年2月1日起,房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。當(dāng)前,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),如何進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負(fù)擔(dān),相應(yīng)增加企業(yè)的盈利,勢(shì)必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行稅收籌劃。

一、 納稅籌劃的原則

1.事先籌劃原則。即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行。

2.守法性原則。它規(guī)定了納稅人向國(guó)家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨,企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”,看是否經(jīng)濟(jì)可行,稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用支出,需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

二、納稅籌劃的方法

(一)收入分散籌劃法

按相關(guān)稅法規(guī)定,土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。在扣除項(xiàng)目金額一定的情況下,轉(zhuǎn)讓收入越少,土地增值額就越小,當(dāng)然稅率和稅額就越低。因此,如何通過(guò)分散轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,就是一個(gè)著眼點(diǎn)。一般常見(jiàn)的方法是將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離,分次單獨(dú)簽定合同。

例如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一棟精裝修的樓房,預(yù)計(jì)精裝修房屋的市場(chǎng)售價(jià)是1 800萬(wàn)元(含裝修費(fèi)600萬(wàn)元),該企業(yè)可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬(wàn)元的房屋買(mǎi)賣(mài)合同,等裝修時(shí)再簽600萬(wàn)元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)臨界點(diǎn)籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,總要獲得一定的利潤(rùn),但利潤(rùn)率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤(rùn)可能反而越小。因此,如何做到使房?jī)r(jià)在同行中最低,應(yīng)繳土地增值稅最少,所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題。按照稅法有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng),可以對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

實(shí)際工作中,首先要測(cè)算增值率(增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率),然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N:一是合理定價(jià),如在銷(xiāo)售過(guò)程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額,主要是通過(guò)加大投入來(lái)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。按《土地增值稅暫行實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中包括可以扣除的項(xiàng)目有:土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。納稅人可以通過(guò)改善住房環(huán)境,提高房產(chǎn)的質(zhì)量來(lái)適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目,以高質(zhì)低價(jià)來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)。

假如定價(jià)1 000萬(wàn)元,增值率為25%,應(yīng)納土地增值稅為90萬(wàn)元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬(wàn)元)。但如果定價(jià)960萬(wàn)元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬(wàn)元),二者相比稅后利潤(rùn)增加50萬(wàn)元。通過(guò)這個(gè)例子可以看出,企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí),通過(guò)合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤(rùn)。當(dāng)然,企業(yè)并不是把價(jià)定得越低越好,當(dāng)所提高的售價(jià)帶來(lái)的收益大于提高售價(jià)而增加的稅費(fèi)支出就是值得的。

(三)費(fèi)用遷移籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用)不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傋鳛橐欢l件,按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過(guò)事前籌劃,把實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍,由于它的實(shí)際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門(mén)可以在不影響總部工作的同時(shí)把總部的一些人員安排或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中。那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除,而房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本卻增大了。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加任何開(kāi)支的情況下,通過(guò)費(fèi)用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(四)利息支出籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于高負(fù)債的行業(yè),一般都會(huì)發(fā)生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額,其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的其他費(fèi)用還可按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的5%再扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的l0%直接扣除成本,其實(shí)際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資,利息費(fèi)用較高,則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明,并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?實(shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除,降低稅額;反之,開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多,利息費(fèi)用較低,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明,這樣就可多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(五)建房方式籌劃法

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃,其節(jié)稅效果也是很明顯的。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業(yè),是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3%的比例稅率,稅負(fù)較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率,前者節(jié)稅明顯。因此,如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終客戶(hù),就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā),而不采用先開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以客戶(hù)名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買(mǎi)各種材料設(shè)備,也可以協(xié)商由客戶(hù)自己購(gòu)買(mǎi)和取得,其關(guān)鍵是房地產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以根據(jù)市場(chǎng)情況,適當(dāng)降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額,以取得客戶(hù)的配合。

第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定,對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅,則該企業(yè)可以通過(guò)預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的那部分住房時(shí),才就這一部分繳納土地增值稅。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)國(guó)家應(yīng)盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,筆者認(rèn)為應(yīng)解決以下問(wèn)題:1.健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;2.改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí),樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識(shí)和籌劃能力是成功開(kāi)展稅務(wù)籌劃,節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí),規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作,包括設(shè)立完善、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表,發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用,盡可能使納稅人稅收負(fù)擔(dān)降到最低。另外,企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),提高經(jīng)濟(jì)效益,那么通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)可以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時(shí),還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問(wèn)題,只有當(dāng)收益大于成本時(shí)這種方案才是可行的,所以企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要根據(jù)自身的情況,選擇合理的籌劃方法。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門(mén)學(xué)科,具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人員。

參考文獻(xiàn):

[1] 莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007.

第7篇：增值稅法范文

摘 要 隨著房地產(chǎn)行業(yè)的逐步完善和房產(chǎn)價(jià)格的不斷攀升，國(guó)家通過(guò)征收土地增值稅來(lái)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，力求穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)必須認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)盈利能力。在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須按照相關(guān)法律制度進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞 土地增值稅 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)是一種投資多、收益大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，企業(yè)在投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，面臨眾多市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如果不能采取切實(shí)措施，積極防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的潛在經(jīng)濟(jì)損失。目前，國(guó)際金融動(dòng)蕩，房產(chǎn)價(jià)格不斷攀升，政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，為加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，對(duì)房產(chǎn)企業(yè)征收土地增值稅，土地增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所要繳納的稅負(fù)中占有重要位置。房地產(chǎn)企業(yè)為能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，就要對(duì)土地增值稅進(jìn)行合理籌劃，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利水平，提高參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)行和發(fā)展。

一、納稅籌劃的原則

1．事先籌劃原則

在納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際，針對(duì)稅收規(guī)定做好稅務(wù)籌劃工作，這是最基本原則，同時(shí)稅收籌劃工作必須通過(guò)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2．合法性原則

我國(guó)稅法規(guī)定公民具有依法納稅的義務(wù)，作為納稅主體的企業(yè)也一樣，必須嚴(yán)格履行自己的納稅義務(wù)，依法辦事，因此企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也必須在相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

3．經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要事先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，看是否經(jīng)濟(jì)可行，稅務(wù)籌劃不僅要重視納稅環(huán)節(jié)，還應(yīng)注意到由于個(gè)別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實(shí)施所導(dǎo)致了其他費(fèi)用支出的增加，并綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能真正給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際收益。

二、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行納稅籌劃之意義

1．有利于實(shí)現(xiàn)納稅者的經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅者通過(guò)對(duì)納稅方案的認(rèn)真對(duì)比，然后選擇企業(yè)負(fù)擔(dān)最合理的納稅方案，盡量降低納稅負(fù)擔(dān)，減少資金外流，增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，從而促進(jìn)自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2．有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)營(yíng)管理水平的三大要素為資金、成本和利潤(rùn)。納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)這些要素的最大優(yōu)化，從而對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3．有利于完善稅法

房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅可以查漏補(bǔ)缺，還能?chē)?yán)格依法辦事，促進(jìn)我國(guó)稅法的不斷完善。雖然房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在一定不足，但只要認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，就是對(duì)現(xiàn)有稅法的嚴(yán)格履行，同時(shí)也是對(duì)政府制定的相關(guān)法律的一種檢驗(yàn)，因此，納稅者的納稅籌劃點(diǎn)出了稅制改革與稅法建設(shè)中有價(jià)值的信息，國(guó)家可以通過(guò)這些信息對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行更新和完善，促進(jìn)我國(guó)稅制建設(shè)水平的提升。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅扣除項(xiàng)目的籌劃

1．增強(qiáng)成本費(fèi)用的籌劃

（1）利用成本費(fèi)用的可轉(zhuǎn)化性

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用就是投資階段所需要發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），但根據(jù)稅法規(guī)定這部分不能在稅前據(jù)實(shí)完全扣除，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如今，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)期間費(fèi)用和工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。因此，企業(yè)只有進(jìn)行事前籌劃，利用稅法的邊緣規(guī)定，盡量將可以轉(zhuǎn)移的開(kāi)發(fā)費(fèi)用放入到開(kāi)發(fā)成本中，這樣就能減少應(yīng)稅所得額，以減少土地增值稅負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)用等都屬于期間費(fèi)用，如果這些費(fèi)用由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員所發(fā)生的話(huà)，就可以分?jǐn)偟介_(kāi)發(fā)成本中，并按規(guī)定予以扣除。這樣，期間費(fèi)用的減少也就不會(huì)影響到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除，雖然房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本增加了，但降低了應(yīng)稅增值額，所納入的土地增值稅也就相應(yīng)減少了。

（2）利用費(fèi)用均分進(jìn)行籌劃

房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本與當(dāng)?shù)氐耐恋貎r(jià)格和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況有關(guān)很強(qiáng)的依賴(lài)關(guān)系，一些地區(qū)的房地產(chǎn)增值率高，有的則增值率低，這些不均勻的成本狀態(tài)會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃。對(duì)于在幾個(gè)地方同時(shí)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常可以利用費(fèi)用均分的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是對(duì)實(shí)現(xiàn)的開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行籌劃，平均費(fèi)用分?jǐn)倎?lái)抵銷(xiāo)增值額，這樣，就讓在不同地區(qū)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)的增值額大致相同，從而節(jié)省稅款。

2．利用“代收費(fèi)用計(jì)價(jià)”的籌劃

根據(jù)我國(guó)財(cái)稅政策的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，代其他部門(mén)收取的城建配套費(fèi)、維修基金等費(fèi)用，都可以放入房?jī)r(jià)中，也可以單獨(dú)核算。如果將代收的費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)，同時(shí)被購(gòu)房者支付時(shí)，則代收費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人計(jì)稅，代收支付的費(fèi)用可作為扣除項(xiàng)目予以扣除。如果代收費(fèi)用沒(méi)有計(jì)入房?jī)r(jià)中，只是單獨(dú)收取，那就可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入。雖然與單獨(dú)核算相比，并入房?jī)r(jià)核算對(duì)房產(chǎn)銷(xiāo)售沒(méi)有影響，但是代收費(fèi)用的存在，并入房?jī)r(jià)核算在房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的扣除數(shù)比單獨(dú)核算更高，從而降低了房地產(chǎn)的增值率，減少土地增值稅。

3．采用合適的利息支出進(jìn)行納稅籌劃

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中有規(guī)定，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，只要是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偼瑫r(shí)能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除，但扣除金額不得高于同期貸款利率計(jì)算的金額，金額扣除用公式表示為：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%。如果納稅人不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯只蛘邿o(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明的，金額扣除用公式表示為：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%。

所以，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所借用的金額過(guò)多，利息實(shí)際數(shù)就會(huì)大于取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款加上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%，金融機(jī)構(gòu)就能為企業(yè)提供證明，根據(jù)第一種公式扣除利息，增加項(xiàng)目扣除金額，降低增值額，節(jié)省稅款。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本身資金充沛，借款數(shù)額較小，其利息實(shí)際數(shù)小于地價(jià)款加上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%。就能使用第二種扣除方法進(jìn)行扣除，同樣有利于納稅人節(jié)省稅款。

4．靈活運(yùn)用減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

（1）利用合作建房?jī)?yōu)惠政策

一些房地產(chǎn)企業(yè)有資金，但無(wú)土地，則可以與有土地而缺少資金成本的單位進(jìn)行合作建房，共同參與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。這樣，雙方分得的房產(chǎn)都不用繳納土地增值稅，只需在在房屋銷(xiāo)售時(shí)納稅。這樣不僅降低了房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，還提高了競(jìng)爭(zhēng)力，如果房地產(chǎn)有自己的土地，但資金不足，就可以與愿意購(gòu)房的單位共同參與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，同樣可以達(dá)到以上效果。

（2）利用建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的優(yōu)惠政策

企業(yè)在開(kāi)展房地產(chǎn)增值稅籌劃的過(guò)程中，必須滿(mǎn)足一定條件，就是該項(xiàng)目的增值率要在超過(guò)并接近20%的比例幅度內(nèi)。只有按照這樣的方式調(diào)整銷(xiāo)售價(jià)格，才能適當(dāng)降低收入，減少增值額；同時(shí)，我們也可以通過(guò)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本增加的方式，如增加小區(qū)景觀支出、增加公共配套支出等，降低增值額，使增值率低于20%，達(dá)到免稅的目的，但采用這種方式時(shí)，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額必須能夠單獨(dú)核算。

四、總結(jié)

在這里需要特別注意的是，納稅籌劃也是有成本的，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，必然會(huì)因?yàn)榛I劃稅務(wù)而產(chǎn)生另外一筆費(fèi)用，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須按照成本原則進(jìn)行，只有在發(fā)生的費(fèi)用小于經(jīng)濟(jì)收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。同時(shí)，一項(xiàng)成功的納稅籌劃是可以在多種稅收方案之間選擇的，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙世峰.土地增值稅清算的難點(diǎn)及對(duì)策.中國(guó)稅務(wù).2007(04).

[2]黃一明.房地產(chǎn)土地增值稅清算執(zhí)行中的問(wèn)題及對(duì)策.商業(yè)會(huì)計(jì).2008(02).

[3]周菊萍.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新形勢(shì)下的納稅籌劃.審計(jì)與理財(cái).2007.5.

第8篇：增值稅法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地質(zhì)勘探；留抵稅額；抵扣

筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)公司，公司注冊(cè)地在省會(huì)城市，公司于2013年通過(guò)招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需以中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時(shí)該礦業(yè)公司是一家央企，按照國(guó)資委對(duì)央企壓縮管理層級(jí)的要求，集團(tuán)公司的管理層級(jí)不能超過(guò)三級(jí)，而礦業(yè)公司已為三級(jí)單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設(shè)立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)主體，從而滿(mǎn)足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨(dú)立的納稅主體，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到了稅務(wù)難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問(wèn)題，下面結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、分公司地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否抵扣問(wèn)題

礦業(yè)公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開(kāi)發(fā)權(quán)，但受礦權(quán)評(píng)估、轉(zhuǎn)讓價(jià)款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到2016年12月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進(jìn)度，擴(kuò)大找礦成果，2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元。2014-2015年合同結(jié)算時(shí)，地勘單位開(kāi)具了稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鑒于合同結(jié)算時(shí)分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對(duì)該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證，形成增值稅留抵稅額1300萬(wàn)元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會(huì)計(jì)處理上是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，由于該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在全面營(yíng)改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬(wàn)元的留抵稅額毫無(wú)疑問(wèn)是不能抵扣的。但事與愿違，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分公司是不能受讓礦權(quán)的，因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問(wèn)題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額能否抵扣呢？

下面首先來(lái)看兩個(gè)文件。

文件之一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第25條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實(shí)施。因此在2016年5月1日前，無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

文件之二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

通過(guò)以上兩個(gè)文件相關(guān)規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票不在營(yíng)改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票在營(yíng)改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡(jiǎn)單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn)，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認(rèn)為需以營(yíng)改增時(shí)間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。

（一）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán)，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程造價(jià)。

（二）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況由于分公司取得了探礦權(quán)，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)，同時(shí)按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。

（三）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

該種情況分公司不擁有探礦權(quán)，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無(wú)法形成無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的，不能適用財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第24、25條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)-特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見(jiàn)是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理，具體請(qǐng)看下面第二部分的介紹。

（四）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票

由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專(zhuān)用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權(quán)，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。

二、如何按照稅法規(guī)定做好財(cái)稅處理業(yè)務(wù)呢

到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中遇到了難題，按照國(guó)土資源部相關(guān)規(guī)定，分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的，因此為滿(mǎn)足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。

（一）首先來(lái)看分改子的情況

如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應(yīng)適用上述第（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級(jí)要求，不允許設(shè)立四級(jí)公司，因此無(wú)論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。

（二）再看以母公司作為受讓主體

母公司注冊(cè)地在市區(qū)，而按照當(dāng)?shù)卣畬俚鼗囊螅腹拘柽w址至礦產(chǎn)資源所在地，并作為礦權(quán)受讓主體。這時(shí)就會(huì)適用上述第（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。

（三）合法合規(guī)做好財(cái)稅處理

由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體，不能簡(jiǎn)單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應(yīng)按照改變用途原則通過(guò)開(kāi)票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開(kāi)票處理呢？一方面需與主管稅務(wù)機(jī)P充分溝通，另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場(chǎng)原則進(jìn)行處理，在分公司來(lái)講，有銷(xiāo)項(xiàng)有進(jìn)項(xiàng)，完成了一個(gè)完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來(lái)講，有了新的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。

無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象，并且該類(lèi)業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類(lèi)比一項(xiàng)有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營(yíng)改增之前，某A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)公司，為了加快開(kāi)發(fā)一宗地，在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下，就安排該集團(tuán)公司下屬B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提前備料，購(gòu)置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，同時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但由于是在營(yíng)改增之前取得的專(zhuān)用發(fā)票，因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣。可是由于資金實(shí)力等各種約束條件的限制，該B公司最終未能取得該宗土地的開(kāi)發(fā)權(quán)，其開(kāi)發(fā)權(quán)由其母公司A公司取得了，因此B公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為盤(pán)活資產(chǎn)B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司，2016年5月1日后向A公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)B公司來(lái)講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應(yīng)稅項(xiàng)目的鋼筋、水泥改成了銷(xiāo)售處理，因此可以享受抵扣，對(duì)A公司來(lái)講由于開(kāi)票時(shí)間在營(yíng)改增之后，因此A公司也是可以抵扣的，對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)講，享受到了營(yíng)改增的政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）.

第9篇：增值稅法范文

伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦。考慮到一般性開(kāi)采是以主產(chǎn)品的元素成分開(kāi)采為目的，確定資源稅稅額時(shí)，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時(shí)也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開(kāi)采之前就應(yīng)關(guān)注個(gè)別元素（這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對(duì)較低），以此來(lái)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定單位稅額，使得整個(gè)礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率。

伴采礦是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來(lái)的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)伴采礦量小的，則在銷(xiāo)售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所決定，如果企業(yè)在開(kāi)采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，通常都會(huì)認(rèn)為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴(kuò)大企業(yè)的伴采礦量便可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對(duì)較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。

伴選礦，是指在對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行精選的加工過(guò)程中，以精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品。由于國(guó)家對(duì)以精礦形式伴選出來(lái)的副產(chǎn)品不征收資源稅，對(duì)納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算繳納的。合理增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，一般有以下方法可供選擇。

確定適宜的成本核算對(duì)象

1.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本項(xiàng)目進(jìn)行合理的控制，如加大公共配套設(shè)施投入，綠化、美化、亮化，改善住房環(huán)境，來(lái)調(diào)整土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家裝飾裝潢公司，專(zhuān)門(mén)為購(gòu)房戶(hù)裝修。具體可與購(gòu)房戶(hù)簽訂兩份合同，一份是房地產(chǎn)初步完工（毛坯房）時(shí)簽訂的銷(xiāo)售合同，另一份是與裝飾裝潢公司簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只就銷(xiāo)售合同上注明房款增值額繳納土地增值稅，裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。這樣分散經(jīng)營(yíng)收入，減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

確定合適的利息扣除方式

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。

房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為500萬(wàn)元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目=利息費(fèi)用+（300+500）×5%=利息費(fèi)用+40萬(wàn)元；

如果該企業(yè)利息費(fèi)用無(wú)法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅驘o(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目=（300+500）×10%=80萬(wàn)元。

對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⑷〉糜嘘P(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額；反之亦然。

確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價(jià)格

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免繳土地增值稅。如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，但在有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，要考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售建造的普通住宅，可采取不同的銷(xiāo)售價(jià)格。第一種方案，銷(xiāo)售價(jià)格為每平方米1927元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1606元，增值額為321元，占扣除項(xiàng)目金額的19.99%，未超過(guò)20%，不繳納土地增值稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為321元。第二種方案，銷(xiāo)售價(jià)格為每平方米2057元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1613元，增值額為441元，占扣除項(xiàng)目金額的27.75%，應(yīng)繳納土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅133元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為311元。第三種方案，銷(xiāo)售價(jià)格為每平方米2100元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1615.5元，增值額為484.5元，占扣除項(xiàng)目金額的30%，應(yīng)繳納土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅145.35元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為400元。

第一種方案，由于增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，享受了免征土地增值稅的優(yōu)惠；第二種方案，雖然單位價(jià)格增加130元，由于沒(méi)有優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反倒少于第一種方案；第三種方案，雖然實(shí)現(xiàn)了較高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但同時(shí)因?yàn)閮r(jià)格較高，可能導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱。

靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

1.房地產(chǎn)代建。房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開(kāi)發(fā)之初確定最終用戶(hù)，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，以減輕稅負(fù)。