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第1篇：固定資產投資審計的特點范文

關鍵詞：固定資產；固定資產投資審計；投資審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年3月23日

一、固定資產投資審計概念及內容

（一）固定資產投資審計的含義及特征

1、固定資產投資審計的含義。固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對固定資產投資項目財務收支的真實性、合法性及效益性的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。

2、固定資產投資審計的特點

（1）審計對象的宏觀性。開展固定資產投資審計必須要有宏觀意識，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計，發現宏觀經濟運行中具有普遍性和傾向性的問題，促進宏觀調控，保證投資活動的順利進行。

（2）審計內容的復雜性。固定資產投資審計不僅涉及建設單位的財務收支，更重要的是涉及決策、規劃、設計、采購、招標、監理、概預算等與建設項目有關的管理活動。因此，開展固定資產投資審計不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計投資的資金來源是否正當合理。

（3）審計過程的階段性。國家建設項目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時、完整的反應國家建設項目資金的使用、建設項目管理等情況，審計機關需要分階段對建設項目實施審計。固定資產投資審計一般分為建設項目資金籌措及使用、建設項目開工前、建設項目在建、建設項目竣工決算審計。

（4）審計技術的專業性。建設項目的全過程是一個專業技術型非常強的綜合過程，涉及很多不同的專業，如經濟、建筑、財會、計算機等，僅僅建筑專業又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業。因此，對國家建設項目的審計，除了審計資金活動外，還要審計其他與建筑有關的行為。

（二）固定資產審計內容。固定資產投資審計的內容包括建設項目資金籌措及使用的審計、建設項目開工前審計、建設項目在建審計和建設項目竣工決算審計。

建設項目資金籌措及使用的審計是對建設項目資金的來源及運用情況的審計。建設項目資金籌措的審計按其來源不同分為：基建撥款審計、基建投資借款審計、其他借款審計、項目資本審計和項目資本公積審計。建設項目開工前審計是對建設項目從籌備建設到正式開工前這段時間的工作內容所進行的審計，包括投資立項審計、設計（勘察）管理審計、招投標審計等。建設項目在建審計是指對建設項目從正式開工到竣工驗收前的建設實施階段的內容進行的審計，包括工程管理審計、工程監理審計、工程造價審計等。建設項目竣工決算審計是指對已經完工建設項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況實施的審計。

二、加強固定資產投資審計的必要性

（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據。固定資產投資對于國民經濟增長有著巨大的拉動作用，可以加強對于政府投資活動的監控，通過對于項目立項、論證的事前監督，可以提供關于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經濟有效地使用公共資金。

（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產投資審計是關于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。固定資產投資審計通過對于投資項目的事前監督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經濟性、效率性和效果性。

（三）可以遏制投資與建設領域的腐敗現象。國家審計機關通過開展固定資產投資審計，可以確定有關單位和個人在投資活動中的經濟責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。

三、固定資產投資審計存在的問題

（一）審計管轄權混亂。審計管轄是指審計機關確定各自審計對象的范圍劃分。確定審計管轄權的范圍，一方面可以避免重復審計；另一方面可以使審計機關各自明確自己的職責和權限，增強審計的自覺性，提高審計工作的效率和效果。我國《審計法》第28條規定：“審計機關根據被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍。”同時規定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計”，但這個授權過程在實際工作中并未得到執行。隨著中央不斷加大對地方經濟建設的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項基本建設項目。對于這樣的項目，地方審計機關、特別是縣級審計機關一般無法實施審計。最終導致許多財政資金或者國有資金投資的建設項目最后“無部門”來審。出現這種局面的主要原因是審計機關的監管權利不集中，審計機關的監管權力分散在財政、交通、城建等行業的主管部門，審計機關實行監督權力受到限制。

（二）固定資產投資審計覆蓋面窄，審計力度不夠。近年來，國家對公共領域的固定資產規模投資越來越大，但從審計項目占應該審計項目的比重或審計資金占應該審計資金的比重看，固定資產投資項目的審計比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計機關經費緊張，沒有足夠的審計人力、財力和物力的支持；另一方面審計內部缺乏資源整合的動力，一些審計審計機關有能力進行審計，也有可能因為審計管轄權的限制而終止對固定資產投資項目審計。

（三）固定資產投資審計質量差。對固定資產投資項目審計的審計質量不高，主要表現在：1、對固定資產投資項目審計注重查錯防弊，對于效益審計重視不夠。固定資產投資市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量關注效益審計；2、固定資產投資項目事后審計比較多，事前和事中審計不夠。我國固定資產投資決策論證體系不健全，建設項目管理體制和運行機制不健全，項目管理科學化、專業化水平不高。在這種情況下，對固定資產投資項目進行全程監督更有意義。

（四）審計技術手段落后，審計人員素質不高

1、審計技術手段落后。固定資產投資審計對計算機的應用與計算機在財政、金融審計中的應用相比，固定資產投資領域的計算機輔助審計還處于滯后狀態。固定資產投資審計如何利用計算機技術、網絡技術開展投資審計管理和投資審計現場技術成為一個很重要的課題，而實用性和通用性較強的審計軟件也很匱乏。

2、審計人員素質低。審計機關懂財務的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。工程技術專業人員嚴重不足是固定資產投資審計發展的瓶頸。國家審計人員屬國家公務員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師、軟件開發等專業人才加入審計人員隊伍。

四、固定資產投資審計改進建議

（一）變事后審計為事前審計。在投資項目設計任務書與可行性研究報告編制完成之后，有關部門審批之前，，邀請審計人員參加，實行跟蹤審計。采用這種變事后審計為事前審計的方式，能增強審計人員的責任感與風險意識，提高審計的約束力。審計部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會影響審計的獨立性，反而會增強審計威信，提高審計地位，更好地達到對固定資產投資的調控目的，發揮審計監督的作用。

（二）制定與完善固定資產投資審計法規。在固定資產投資審計領域，應盡快出臺比較具體的審計規定與處理標準，使審計工作有法可依。審計法雖然對審計的方法和技術、審計程序等有相應的規定，但對于固定資產投資審計來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計法規，是固定資產投資審計工作的迫切需要。只有完善有關的法規，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計處理更加客觀、公正。

（三）審計機關內部加強固定資產投資審計的質量控制。在相關的準則、規范不夠健全的情況下，審計機關尤其需要通過內部的精心組織和安排，強化固定資產投資審計的質量控制工作?？梢詮囊韵聨讉€方面入手：1、在制定審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發環節，要把好固定資產投資審計的“關口”，即立項決策關、勘察設計關、招投標關、合同控制關、施工過程控制關、竣工驗收關、監督檢查關等，在各個“關口”設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；2、在審計中，在實施主審負責制的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；3、對審計結果嚴格實施“三級復核制”。

（四）創新固定資產投資審計的技術和方法。將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環節。

會計信息化和網絡技術的發展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業的審計都將成為投資審計的具體內容，基于此，應對原有軟件進行優化更新并針對新的投資審計領域開發出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發揮應有的作用。

（五）調整審計人員結構，提高審計人員素質。加大審計部門工程技術人員的數量，在已具有的審計規模下，配齊財務人員、經濟人員、技術人員與法律人員、調查人員構成比例，因為固定資產投資審計具有與其他專業的審計不同的技術性，搞投資審計，不懂工程技術是行不通的。在審計機構人員編制有限的條件下，審計部門可外聘一些基建工程人員，在社會上形成穩定的審計網絡與系統。

主要參考文獻：

[1]陳波，丁國瑾.關于我國固定資產投資審計的若干問題及對策.山西財經大學學報，2007.1.

[2]鄭紅霞.改進固定資產投資審計的方法研究.現代商業，2014.2.

第2篇：固定資產投資審計的特點范文

一、企業固定資產投資審計中存在的問題分析

由于相關設計機構工作人員的觀念與意識不能與社會發展同步、以及經費等因素，導致審計機關監督權力得不到有效實施，以致企業固定資產投資審計存在很多問題。

1.建設項目審計問題

（1）企業建設項目中財務和設計同監理以及質檢等單位之間存在的問題

首先，由于企業建設項目設計水平較差、存在很多缺陷，以致項目設計不完善，導致項目施工不能夠順利實施。其次，建設項目施工過程中，監理與質檢單位監督控制不到位，相關人員不負責任，工作中存在紕漏，致使建設工程項目質量存在問題、造價結算不能夠順利進行。第三，建設項目審計收費不按規定進行。同時，很多建設項目沒有進行有效勘察等工作，就實施設計與施工，導致設計不斷變更、工期延長，甚至建設項目合同終止。

（2）招投標文書以及合同內容不完善，引起工程結算糾紛

建設單位工程沒有對結算方式與造價調整予以有效審計，就會出現合同內容不嚴密、不全面等問題，不僅給建設工程結算造成不必要的麻煩，而且也會加大審計工作量與監督難度。

（3）建設工程結算超過造價

建設投資項目整體造價的真實性與合法性，直接受到竣工結算準確度影響。建設工程施工中，施工單位隨意虛列項目、施工材料以次充優、施工記錄不規范等情況，導致工程結算時造價超過預算，都是審計中經常遇到的問題，以致加大了審計難度。同時，固定資產投資審計決定，不能夠在規定時間內完成，也會給造成審計困難。

2.審計機關自身問題

首先，審計機關審計方式不正確，審計內容不全面，審計技術與方法不科學。其次，固定資產投資審計過程中，借助的規范與標準，與相關規定發生沖突。第三，審計結構不科學、組織機構欠缺。固定資產投資規模在逐漸增大，而審計機關審計內容與固定資產投資發展不相匹配，容易出現審計盲區。審計機關監督職責得不到有效明確，以致審計監督職責難以開展。審計機關缺乏技術力量，難以開展有效審計工作。固定資產投資審計人員，不僅要具有專業知識，而且需具有相應的財會知識、工程專業知識等。然而，相關審計人員缺乏專業知識及相關知識，不能夠勝任固定資產投資審計工作。同時，審計機關不僅缺乏技術力量，而且缺乏相應的IT審計師，以致難以開展有效審計工作。第四，審計范圍不明確。傳統固定資產投資審計，只是對建設項目及資金使用與管理予以有效審計。然而，隨著社會發展，建設項目決策、設計、施工以及竣工結算等都需進行審計與監督。同時，國家建設項目與政府主管部門都應接受審計。第五，審計技術手段落后。在計算機技術應用背景下，實施審計證據收集非常困難。然而，很多固定資產投資審計工作人員，不能夠充分借助計算機作為審計輔助手段進行審計工作。同時，相關審計機關沒有實用性與通用性較強的審計軟件。

二、解決固定資產投資審計問題對策分析

由于固定資產投資審計存在的問題，導致企業發展受到很大障礙，只有針對問題現狀，采取相應措施與對策，才能夠使固定資產投資審計工作有效實施。

1.規范審計評價體系，創新審計方式

首先，對建設項目前期可行性研究以及項目資金來源等內容，實施審計。這樣，就能夠從根本上有效保證建設項目質量與效益。其次，針對相對大型建設項目，借助派駐方式實施全程審計監督。第三，創建于規范審計程序與評價體系。在充分借助國家相關審計準則基礎上，制定科學合理審計程序準則，從而提高審計工作效率與降低審計費用。

2.擴大審計范圍，突出重點，強化審計機制

審計機關應將法律規定的固定資產投資內容均作為審計與監督內容，對建設項目各個階段內容均進行全方位審計監督。同時，依據建設項目特點，將建設項目投資、質量以及工期作為重點審計內容。審計執行難如果屬于普遍性問題，就必須從制度上尋找原因。首先，只有完善審計體制，才能夠發揮審計作用。其次，創建審計決定執行追究制。第三，有效整合審計資源。

3.創新審計技術與積極探索審計方法

科學的審計技術與方法，能夠有效降低審計風險、提高審計質量。審計工作量隨著經濟活動的增多、經濟體制的有效完善以及投資主體多元化，而逐漸增大。人們對審計質量要求不斷提高，審計費用較高而審計質量較低的傳統審計方法，已經越來越不適應社會發展。只有對審計技術與方法予以有效創新，才能有效發揮審計作用?？茖W合理的審計方法是提高審計效果的重要措施。因此：為保證項目具有可行性與效益性，對建設項目內控制度、可行性報告及報批手續予以綜合審計；審計建設工程預算造價、施工以及竣工結算等內容時，與實地調查相結合；審計原定工程量與結算工程量之間是否對稱；審計財務審批手續；側重審計資金使用效益評價；認真執行審計回訪制度。同時，各種網上支付等交易，也將成為審計內容。會計信息化與網絡技術的發展，也要求審計技術必須提高。借助信息技術科學實施審計，已經在固定資產投資審計方面獲得了良好效果。因此，對原有審計軟件實施科學優化、對固定資產投資審計軟件進行開發，才能夠有效發揮現代審計的作用。

4.創新審計內容與層次

固定資產投資是國家公共財政投資重要體現，也是國家財政審計重要內容。因此，公共工程項目也應成為投資審計重要內容。投資審計內容實施創新必須以國家財政資金項目審計為基礎。首先，應該將基礎性與公益性公共工程以及國家財政重點建設項目，作為投資審計內容。其次，經濟運行中熱點與難點問題，應是投資審計內容之一。第三，受到社會普遍關注問題也應是投資審計內容。這樣，在一定程度上能夠有效減少違紀違規現象發生。審計內容應逐漸傾向于效益性審計以及國家財政資金項目審計。其中，環境效益審計將是審計重點之一。同時，投資審計在深度與廣度上也將有所突破。它不僅把財務收支審計作為一項審計重要內容，而且預算執行與決算審計也將作為審計重要內容之一。建設工程中違紀違規行為也納入投資審計之中。這樣，投資審計層次才能逐漸向宏觀方式進行轉變。

5.創新審計制度

審計制度只有適應社會經市場濟發展，才能夠有效發揮其監督、評價以及鑒證作用。因此，創新審計制度更應體現法律公開、透明以及公正等原則。首先，新投資審計規則必須體現WTO規則精神。其次，有效協調與統一國家審計與社會審計及內部審計之間的關系。第三，對投資審計管理以及工作人員行為進行規范。

6.固定資產投資審計力度必須強化

首先，宣傳力度應強化。在實施固定資產投資審計時，借助國家政策與法規，有效保證審計機關占有主導地位與權威性。其次，項目前期與項目預算執行兩種審計應相互結合實施，項目竣工后結算一定要進行審計，重點建設項目必須進行全面審計。第三，實施審計員派駐制度。針對國家重點投資項目，應在建設項目決策、施工以及竣工等每個階段都要實施審計。

7.提高審計人員綜合素質

審計人員只有具有高素質、專業技術知識以及相關知識，才能夠勝任審計工作。同時，針對固定資產投資審計人員不足等情況，必須采取一定措施。首先，借助增加編制，引進專業及復合型人才。其次，采取繼續教育與獎勵相結合的措施。借助培訓提高審計人員知識與技能，并更新審計人員觀念；借助獎勵措施，激勵審計人員認真工作。第三，實施資源整合?？茖W合理引進中介機構參與審計，并創建外部人才庫。

第3篇：固定資產投資審計的特點范文

關鍵詞：固定資產 投資審計

隨著企業內部審計事業的縱深發展，企業固定資產審計已不僅僅局限于對企業所擁有和控制的日常固定資產的審計，而將其觸角深入到固定資產投資控制的全過程。它與固定資產投資形成的各環節專業管理日益緊密，使全方位的固定資產投資控制力度更大，效果更佳。

一、企業固定資產投資內部審計的具體內容

事前審計內容主要包括投資項目建議書及可行性研究階段、編制設計任務書階段、選擇建設地點階段和編制設計文件階段。在事前審計工作中，審計人員主要通過對國家有關政策的掌握對擬建項目進行實施前的效益審核、法規執行情況的真實性、各種報批手續的可靠性及設計文件的完整可用性實施審計。例如，在可行性研究工作中審計人員突破傳統思想的束縛，獨立、系統、科學地對項目的可行性進行調查研究，以避免以往經常出現的下屬單位“為爭投資而立項，為項目可行而可行”的不正?，F象。

事中審計主要包括投資項目建設前期的準備階段、編制基建計劃和年度計劃以及建設實施階段。由于建設前期的具體實施絕大多數是由工程而實現的，故我們將投資項目建設前期準備工作階段也納入了事中審計的范圍，原因是這一階段包括了征地拆遷及三通一平工作和設備、材料訂貨和施工招標投標工作。審計人員在這一階段工作中，應根據投資的多少和規模的大小，審查全部計劃和年度計劃的可行性。其中包括資金到位率、主要設備訂貨到貨保證和招標投標工作中對標底的審查及是否有作弊行為。

最后一個步驟即為事后審計，這是目前在全國已經普遍采用并實施的重要工作，也是投資控制領域匯總一項最為關鍵性的工作。在這一工作中，審計部門主要是參與項目的竣工驗收，主要對固定資產的形成、概算的執行情況、基建投資的結算進行審計。重點是對投資項目結算進行審計。

二、結算審計是固定投資內部審計的關鍵環節

投資項目結算審計具有專業性強、內容多、難度大等特點，同其他審計在內容和方法上都有所不同，掌握恰當的審計方法是搞好投資項目結算審計的重要一環。

1. 分析施工圖紙，領會設計意圖

投資項目審計首先要熟悉圖紙，確定施工圖設計是否合理，標注的工程量是否準確，是否按圖紙施工，工程內容是否完成等。有些工程因施工條件發生變化或更換材料的，應從實際出發，按實際施工內容結算。其次，要對圖紙認真審核，確認是否為竣工圖。第三，要審查施工洽商變更與圖紙是否相對應，有無矛盾之處。第四，要深入現場，準確掌握設計修改、施工變更洽商要點，加深對設計意圖的認識、掌握工程施工的實際情況。

2. 深入實際，核實核準工程量

工程量是計算工程造價的主要依據。因此，核實核準工程量是工程結算審計的一個重要環節。核實工程量一是要深入施工現場，了解實際情況；二是要審查實際工程量與結算書工程量是否相符，要注意施工單位有無不顧實際，故意夸大施工難度，加大工程量，增加結算費用的情況；三是要審查有無重復計算工程量的問題；四是要審查是否有借他人完成的工程報結算的情況。

3. 審查使用定額與文件匯編是否恰當

在確定工程量的基礎上，要認真核對定額套用是否合理。要把好這一關，就必須研究吃透有關定額說明，掌握各單項工程所適用的定額子目和定額直接費。審計時應把握以下幾點：一是審查有無亂套定額，混用新建與修繕定額的情況；二是審查有無穿插使用定額及高套定額子目，有無將土建施工放在安裝施工中，特別是將人工項目套用安裝定額等問題；三是審查使用文件匯編是否符合規定，要特別主義是否使用了已作廢的文件或混淆結構類型、濫用調價系數增加結算費用的問題；四是審查工程內容是否名副其實，有無定額子目與單價正確，而與完成的工程內容不符；有無定額子目與工程名稱、工程內容相符，而定額單價不符；有無低工程量套高工程量，低面層材料套高面層材料定額子目，現澆鋼筋砼構件套成品構件，一般材料套高級材料等情況。

4. 審查材料價格、用量，按實計算價差

建筑材料是直接影響工程造價的重要因素，有些施工企業為了多計工程價款，往往在建筑材料上做文章。因此，在審計時應注意以下幾點：一是審查材料價格。有的施工單位虛報材料價格；有的以次充好，三級品按一級品計價；有的在當地采購材料，卻出具外地采購發票，多計價差和采保費。二是審查是否存在施工單位將建設單位委托購買的材料列入工程成本，并計取各項費用。三是審查是否按規定計算材料價差。四是要對主要材料用量進行計算核實，按實計算價差。

5. 嚴格審核施工合同，正確處理糾紛

施工合同是確定建設單位與施工單位權利義務的規范性文件，也是工程結算的法律依據。在審計時要對合同條款，嚴格審查各項施工內容。一是核準工程結算范圍。在實際工作中要正確把握總包和分包的工程范圍，嚴格區分總體工程與單個工程的施工范圍，并分清各階段的工程項目，才能順利地進行工程結算審計。二是確定施工工期、正確進行索賠。要嚴格審核開竣工日期，區分合同工期、定額工期、實際工期的界限，以及工期在決算調價中的應用，對延誤竣工工期的，要按合同條款向對方提出索賠要求，以維護自己的正當權利。三是確定施工承包方式。承包方式是多種多樣的，有的實行一次性承包方式，包死工程造價，不另算材料調價，風險一次打入結算；有的是輕包工，只包工不包料，僅取勞務費；有的則采用當地定期公布的材料調價系數方式承包，結算隨調價系數的變化而變化。四是審查合同其他條款的落實情況。如有的工程規定了質量標準及不達標的罰款數額，審計時遇到不達標的，應按合同規定扣下質量罰款。

目前，企業內部審計已滲透到固定資產投資的一切領域。它對外保護企業合法權益不受傷害，對內抑制各種違法行為，有效地保證了企業固定資產的保值增值。

第4篇：固定資產投資審計的特點范文

關鍵詞：固定資產 企業管理 財務管理

日益加快的經濟全球化步伐使得各種企業如雨后春筍般蓬勃發展，日趨激烈市場競爭給企業創設了快速發展條件的同時也帶來了極大挑戰，變化莫測的潛在風險如影隨形，想要實現企業的穩步發展，需要在努力擴大市場的同時節約成本、提高資產利用率。隨著科學技術水平的不斷提高，企業生產中所使用的設備越來越現代化、智能化，這就使得固定資產在企業中所占的比重愈來愈大，基本建設費用越來越高，固定資產投資能否按照預計標準逐步有序地獲得回報已成為決定企業成敗的關鍵因素。分析企業固定資產管理工作存在的問題并研究其解決對策，在企業的生存和發展過程中占有舉足輕重的地位。

一、企業固定資產管理的特點

相比于企業生產發展過程中的其它資產管理，固定資產管理有著鮮明的特點：

（一）作用時間長

固定資產管理通常是在企業建設初期就已經開始，并且貫穿于整個企業發展過程中，包括投入使用過程中的各種維修、養護工作和檢查盤點費用。固定資產是整個企業的命脈所在，是企業發展的基石和前提條件，其影響可連鎖作用至企業生產生活的方方面面，范圍廣、作用時間長。

（二）風險性高

因固定資產涉及金額大、影響范圍廣且一次投資作用時間長的特點，固定資產投資潛在風險較大，特別是在企業現代化腳步不斷加快的情形下，對產品加工精度和速度的要求越來越高，相應的配套設備越來越先進，自動化水平越來越高，企業必須大幅增加固定資產投資力度，才可能為生產發展創設有利條件。而高度自動化的設備一旦出現故障，其產生的影響、造成的損失也是不可估量的，這些因素給固定資產管理工作帶來了更大的挑戰，提出了更高的要求。

二、企業固定資產管理面臨的問題

（一）固定資產投資風險重視度不夠

就目前情形而言，仍有相當一部分企業未能將固定資產管理納入整體規劃，作為企業日常管理工作的重點，企業高層管理人員對固定資產管理認知程度不夠，管理理念依舊受傳統觀念的桎梏，忽視了企業現代化所帶來的巨大改變，致使固定資產管理工作不能得到有效落實，企業財務部門只是簡單地對固定資產進行會計核算，并未對其投資走勢、潛在風險進行分析；固定資產管理未能實現部門化、專業化，分工模糊，各項職責不能落實到人，給固定資產的安全性帶來了潛在威脅。

（二）缺乏健全的固定資產管理制度

在企業固定資產管理工作中，一個致命的缺陷就是管理制度漏洞百出，管理模式陳舊，致使企業固定資產管理工作難以順利開展，主要表現在以下方面：

首先是固定資產投資決策草率，這種現象在大型企業中時有發生，由于企業規模大、部門多、需求設備量大，很多設備資源難以得到及時協調配置，加之大型企業資產集中管理程度較低，在進行某項固定資產投資時，時常會出現因各個部門間未能得到有效溝通而重復購買的現象，造成了固定資產的浪費和閑置；同時，企業在投資前市場調查力度也往往不夠，不能科學把握市場規模、客戶需求，導致大量資金盲目投入，成本回收周期長，企業資金運轉不靈的嚴重后果。

（三）固定資產會計核算不夠規范

目前大部分企業財務部門都會對固定資產進行會計核算，但由于重視程度較低和制度的不完善，會計核算大多流于表面，僅對固定資產總賬進行呈現，沒有明細分類賬，有賬無證的現象屢見不鮮，捐贈資產通常不會被計入核算，使得賬面存在許多漏洞，助長了腐敗行為的滋生；同時，對于固定資產折舊的核算也不明確，有些企業對于上級分發的固定資產不入賬也不進行折舊，有些企業為了偽造經濟效益，對于生產過程中設備的損壞、折舊程度故意少報或是干脆只字不提，甚至部分企業慣于一鍋燴的報賬方式，若不核算就全部不折舊，若要進行匯報就全部算作折舊處理，這種行為給固定資產管理帶來了極大的不良影響，嚴重制約了企業的可持續發展。

（四）固定資產管理工作監督力度不夠

由于來自企業內部的各方面因素導致部分企業固定資產管理監督水平遠遠不達標，由于認知度不夠，審計部門往往不會將固定資產管理審查納入工作范圍，特別是對于設備折舊和報廢資產的處理，這種情況使得腐敗行為極易產生，例如采購過程中，采購專員與供應商串通，故意抬高價格，以次充好，或者是資產發票價格與實際價格不等，不僅造成了企業的財產損失，還給產品質量埋下了安全隱患，給企業的發展帶來了巨大的潛在風險。

（五）固定資產存在浪費與閑置現象

固定資產浪費與閑置現象一般見于大型企業中，如前文所述，主要來源于決策失靈、盲目投資，還有一種可能是企業發展重心的轉移，例如許多企業為尋求廉價勞動力和市場資源，將企業生產總部實施轉移，而原廠設備則被閑置，時間一長，便造成了許多無形浪費與損失。

三、針對目前企業固定資產管理存在問題的解決對策

（一）增強固定資產管理意識

樹立固定資產管理理念，增強固定資產管理意識是解決問題的根本方法，意識的提高體現在企業內部多個層次中。

首先是管理層的重視程度，作為企業工作和發展方向的決策者，管理層必須對固定資產管理和投資風險有著明確的認知，從整體上把握全局、統籌兼顧，確保為固定資產管理工作的落實提供各種保障；然后是基層工作人員意識的提升，包括會計核算專員和資產管理部門，應明確自己的職責所在，對所負責的工作盡心盡力，保證固定資產的每一次折舊、維修和養護行為規范，賬目合理；同時，審計部門也應加強對固定資產管理的監督力度，以科學審查促進工作。

（二）健全固定資產管理制度

制度是有序生產的基礎保障，企業必須建立完善的固定資產管理制度，對于固定資產的預算、采購、審批、處置、養護、維修乃至最后的報廢處理，每一個工作環節都要有較為細致的規定，保證固定資產管理工作有規可循，促進管理的透明化、規范化。對于固定資產，資產管理部門應專門設置一套賬簿，并進行科學分類，對于固定資產的購入、折舊、報廢情況進行詳細記錄，實現資產使用全過程的跟蹤，并且要對這些資料進行妥善保管，定期盤點清算，將管理工作分化至日常工作中，避免一次性大盤點帶來的工作壓力造成的核算失誤現象。

（三）提高相關人員專業素質

為了深入貫徹固定資產管理制度，除了提高相關工作人員意識水平外，還必須對其專業素質進行培養和審查，不僅面向資產管理人員和固定資產維修人員，還包括會計核算專員和審計人員。確保資產維修人員具備過硬的專業技能，對于設備出現的故障能夠及時妥善處理，并且要培養其風險預測能力，防患于未然，為固定資產正常運轉提供有力保障；而對于會計核算專員，應要求其充分熟悉企業會計核算體系和固定資產核算手段，以便其科學高效地完成資產賬目計算，為管理和決策提供真實有效的依據；對于審計部門，需要其充分發揮自身的風險預測作用，根據預期的固定資產經濟效益和實際投資效果進行分析比對，提出建議，盡量規避潛在風險造成的損失，最大限度地回收投入資本。

（四）拓寬固定資產投資渠道

此外，為了降低企業固定資產投資風險，可考慮多種投資渠道的綜合運用。立足于內源融資，嘗試進行外源融資，如近些年逐步推廣的“BOT模式”的運用，可以緩解企業投資壓力，實現資金的靈活運轉，促進企業的良性發展。

參考文獻：

第5篇：固定資產投資審計的特點范文

關鍵詞： 互用性； 跨部門協同； 項目代碼系統； 證照共享系統

中圖分類號： D630 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）01-0051-05

一、“協同性”政府改革與電子政務

“協同性”是當今公共管理的核心命題，它源于生產者社會向顧客社會的轉變。[1] 如果說20世紀70-80年代，西方各國普遍推行的行政改革是以強調效率和政府回退為核心，那么20世紀90年代中期以來，西方國家涌現出的新的改革趨向則將注意力又轉回了公共部門本身，“人們關注的焦點又開始從效率轉向政治回應性”。[2] 以英國“協同政府”（joint-up government）、“整體政府”（holistic government）的改革為先導，新的改革強調公共部門之間的合作互動，力圖“超越以往只關注以功能導向的預算、目標、激勵、機構管理和責任機制方面的改革”，[3]30 它的內容可以包括“中央行政部門不同政策領域之間日益增加的橫向協作、部委與其機構之間的內部縱向協作以及地方機構在提供公共服務時進行的協作”；[4]83 它的目的是“整合相互獨立的各種組織以實現政府所追求的共同目標”，[5] 追求包括在政策制定、機構內部和機構之間、財政預算以及信息系統上的整合，以此打造以包容性（inclusive）和整合性（integrated）為特征的“整體政府”。[3]30 這場以強調“協同”、“合作”為主要內容的改革趨勢不僅在英國、澳大利亞和新西蘭這些被稱為新公共管理改革先鋒的盎格魯——撒克遜國家非常明顯，而且在其他并沒有致力于推行新公共管理改革的國家日益顯現。[4]83

公共部門改革的實踐引發了學界對于協同和合作問題的關注。自20世紀90年代中期起，不斷有學者對政策整合、部門合作等問題進行研究，出現了同“協同”（Joint-up），“整體”（Holistic）相類似的一系列表述，如“跨部門合作”（Cross-agency Collaboration）、水平化（Horizontal）、伙伴關系（Partnerships）、一站式窗口（One Stop Window）、網絡管理（Network Management）以及交叉議題（Cross-issues）、政策整合（Policy Integration）等，旨在解決由部門分割、職能劃分帶來的政策、服務碎片化的問題。[6] 這種“協同性”政府改革的內涵可以從廣義和狹義兩個層面來理解。廣義的“協同性”指的是政府、市場和社會各個組織或部門之間的相互協作，是超出了政府本身而涵蓋企業、非政府組織、社區等多元化現代組織形態的一種協同；而狹義的“協同性”則僅限于政府本身而言，指的是政府內部各個部門或者不同層級的政府部門之間形成的一種跨部門協同。本文所要研究的電子政務中的跨部門協同，主要是基于狹義的“協同性”概念。下文所列舉的固定資產投資項目的行政審批活動就是一種政府內部各個部門所共同完成的一種行政事務。

在推動政府部門協同辦公、增進政府整體性方面，政府事務的信息化和電子化建設是重要途徑之一。信息技術的應用為實現政府內部跨部門信息、資源與業務的整合和共享，為實現跨部門的網絡化協同辦公，為實現構建一種整體的政府管理范式和公共服務遞送方式，提供了重要的技術支撐和實現方式。[7] 電子政務（e-Government）作為依托互聯網的信息傳播技術而發展起來的一種新型行政管理模式，能夠對內打破行政主體之間縱向和橫向的壁壘，實現信息無縫隙快速傳播，對外消除行政主體和公眾之間的信息不對稱，終結行政主體的信息壟斷地位，使得多元化的行政治理模式取代單一制行政管理模式成為現實。[8] 它的實質是政府機構在其管理和服務職能中利用信息技術，實現政府組織結構的優化重組以及政府工作流程的電子化，超越信息、資源和事務分割，形成一種協同、高效的政府運作模式。[9] 可以說，電子政務的技術屬性決定了它天然地對增進政務協同有著巨大的推動作用。而在實際的電子政務建設過程中，要實現不同職能部門之間信息與資源的無縫隙快速傳播，必須先使得各個機構所使用的系統和應用技術在標準和規范上達成一致，而這就涉及到電子政務中的互用性問題。

二、電子政務中的互用性

所謂互用性（interoperability），指的是不同的系統和組織機構之間相互合作，協同工作（即互操作）的能力，因此又被翻譯為協同工作能力、互操作性等。在技術層面，互用性指的是兩個軟件實體之間交換功能和可解釋數據的能力，它包括四個必要條件：通信、請求生成、數據格式和語義（communications， request generation， data format and semantics）。[10] 由于信息或數據的共享是任何整體、協作的系統和組織的先決條件，互用性在組織層面可被定義為“能夠交換信息并且相互使用被交換信息的能力”。[11]

在Layne和Lee提出的著名的四階段發展模型中，電子政務發展的高級階段與縱向及橫向整合相關，而在系統整合背后的更深層次，部門間的協同與互操作是本質核心，[12]這使得互用性一直以來都是電子政務領域的研究焦點之一。Luis Guijarro指出，互用性的含義包括組織互用性、語義互用性、技術互用性三個層面。組織互用性涉及組織各個部門交換信息的協同性，以及為達到這種協同性的組織內部結構和過程；語義互用性指的是確保交換信息的準確內涵能夠被其他接收者準確理解的能力；技術互用性則是包括公開接口、數據整合、交互服務等多個技術領域。[13]Hans J.Scholl& Ralf Klischewski以“需要-期待”理論（needs-and-wants theory）為基礎將電子政務中的互用性分為治理、經濟、組織、信息技術四個層面，指出了電子政務互用性所存在的約束和挑戰，并試圖提出一個關于互用性的研究框架。[14] Gottschalk在2009年提出互用性成熟度模型，將互用性分為計算機互用性、流程互用性、知識互用性、價值互用性和目標互用性五個層次。[15]

在實踐層面，美國政府于1999年率先提出聯邦組織架構（Federal Enterprise Architecture， FEA），并試圖從績效、服務到業務、數據構建一個能夠實現充分協同的架構，[16]其他國家和地區也陸續構建了相關架構體系。在香港特別行政區政府出版的《電子政府互用架構（第11.0版）》中，將電子政府互用架構定義為“提高政府部門之間和政府與社會之間的電腦系統的互用性，促進政府推行以顧客為本位的綜合式公共服務的策略”；[17]1并將其功能闡釋為“界定了一套規格，用以促進政府各部門所提供的服務的整合性。綜合有關標準于同一架構下，可讓系統管理及開發人員有一個單一的參考依據，以參詳推行電子政府服務時須依從的互用標準”。[17]1

在20世紀90年代初我國政府就開始關注信息化，我國的電子政務建設已經取得了一些進展。2002年中辦、國辦下發的《國家信息化領導小組關于我國電子政務建設指導意見》（中辦發17號文件），正式將“政府先行，帶動國民經濟和社會發展信息化”確立為我國信息化建設的發展戰略。隨后，2004年的《中華人民共和國電子簽名法》、《中華人民共和國行政許可法》以及2008年的《中華人民共和國政府信息公開條例》都涉及到電子政務的相關內容。[18] 另一方面，電子政務的發展確實引起了相關政府部門的高度重視，并投入大量財力進行信息化建設，比如政府域名網站、政務呼叫中心等。然而，由于前期建設中缺乏統一的規劃和部署，缺乏對互用性和部門協同的認識，我國電子政務的建設出現了諸如“信息孤島”、重復建設等問題，使得部門之間的信息共享和協同出現了嚴重的阻塞。為了進一步深化我國的電子政務建設，實現電子政務建設的統一規劃、統一標準，國家已經開始了對電子政務頂層設計和標準化的建設工作。[19] 筆者試圖以固定資產投資項目的網上行政審批為例，來說明電子政務中的互用性對于實現政府跨部門協同，進而闡釋提升政府公共服務的績效水平的重要意義。

三、固定資產投資項目網上行政審批中的互用性與跨部門協同

（一）固定資產投資項目行政審批工作的特點

固定資產投資項目就是建造和購置固定資產的經濟活動的項目，即固定資產再生產活動項目。固定資產投資項目是社會固定資產再生產的主要手段，涉及范圍廣泛，各部門、各行業、各地區每年都要有一定數量的固定資產投資項目。由于特定的制度遺產和發展路徑，財政刺激計劃在我國經濟的宏觀調控中占有舉足輕重的地位，而這些宏觀調控的貫徹執行是通過投資項目的審批來完成的。由于固定資產投資項目的行政審批是政府調控經濟的基本手段，政府行政審批效能的提升對于我國的政治、經濟、社會的方方面面都具有十分重要的意義。

作為政府行政審批工作的重要內容，固定資產投資項目行政審批有著區別于其他事項行政審批的內在特點。固定資產投資項目涉及經濟社會的各個方面，牽涉到的管理部門多，其行政審批工作信息量大、程序復雜、周期較長。[20]

以通過土地公開交易市場取得土地開發權的內資企業投資項目的行政審批辦理流程為例：

1. 項目單位應在土地公開交易市場通過公開交易的方式取得土地開發權，并獲得由國土部門核發的土地成交確認書。在這之后，項目單位可以同時辦理項目立項、規劃設計方案、初步設計及用地的相關手續。其中立項相關手續包括辦理建設項目核準或備案、環境影響評價審查；規劃設計方案及初步設計相關手續包括設計方案的招標，規劃部門在設計方案招投標過程中的備案監管或咨詢服務，同時將監管結果或咨詢服務意見根據需要有選擇地抄送公安交通、市政管理、消防、人防、體育、水務等部門；用地相關手續包括辦理建設用地規劃許可證、國有土地使用證、土地出讓許可等。此后，項目單位需要辦理建設工程規劃許可的相關手續，涉及建設工程規劃許可證和年度投資計劃。接下來，項目單位需要辦理建設工程施工許可相關手續，包括移伐樹木許可、占路許可、掘路許可、移植古樹名木許可等。[21]

由此可見，固定資產投資項目的行政審批具有如下特點。

（1）固定資產投資項目涉及多種事項要素，而不同的事項要素的行政審批權限分屬于不同的管理部門，這就導致了固定資產投資項目行政審批是一個多部門參與的行政管理過程。以北京市為例，就至少涉及市發展改革委、經濟和信息化委、建委、規劃局、國土局等多個委辦局。而在行政審批的過程中所涉及到的審批信息是繁多而復雜的，既包括項目名稱、建設單位、建設內容、項目分類這樣的項目信息，也包括申報、受理、審批、送達等業務事項審批信息。

（2）固定資產投資項目行政審批的周期較長。一個項目從提出項目建議到辦理項目立項、環境影響評價審查、土地預審、建設工程規劃許可，到最后的建設工程施工許可，需要持續一段較長的周期，有的項目僅立項審批的時間就不止一年。

（3由于固定資產投資項目自身工程內容復雜、程序繁瑣、周期跨度較大等特點，項目建設過程中內容調整及設計變更頻繁。根據相關規定，固定資產投資項目在立項后不得隨意調整或變更相關項目內容，比如建設規模、投資額、項目功能等等。然而，由于項目單位面對的是審批權限分散的政府各個部門，而部門之間缺乏聯動性的監管機制，致使針對項目的后續實施和管理失去了有效的監督和制約手段。這不僅影響到立項管理的嚴肅性和權威性，也直接關系到政府對于項目在立項之后的事中、事后監管效果。

固定資產投資行政審批所存在的這些特點，使得審批過程中如下幾方面的改善尤為重要。項目涉及要素分屬不同部門，各部門職責分工不同，這就必須推進政府各個部門的信息共享和協同辦公程度（見表1）。例如，固定資產投資項目行政審批所涉及的不同部門之間審批信息的關聯程度很高，某一部門的審批信息可能是另一些部門審批的前提和依據，這就凸顯了信息共享的必要性。

2. 由于審批周期較長，能否提升固定資產投資項目行政審批的行政效率就成了審批制度改革的重要內容。審批周期較長的一個直接后果，是政府通過行政審批實施宏觀調控職能時容易出現調控效果的滯后，而行政審批效率的提升將有利于政府宏觀調控能力的改善。

3. 亟需針對固定資產投資項目的全過程動態監管，而全過程動態監管的前提是政府各部門之間的信息共享與協同辦公。目前我國的固定資產投資項目，基本處于“重建設、輕管理、少論證”的狀況。這一狀況在相當大的程度上影響了投資決策水平的提高、項目管理水平的提升，以及項目的事后控制和監督作用的發揮。全過程動態監管可以解決諸如投資失控、建設周期和質量難以保證、投資效益難以按預期有效發揮、甚至滋生腐敗的問題。

（二）固定資產投資項目網上行政審批中的項目代碼、證照共享系統

對于固定資產投資項目而言，行政審批的信息化建設有助于優化審批流程，減少不必要的審批環節，提高審批質量和辦事效率。作為政府事務信息化的重要途徑，網上行政審批是行政審批制度改革的基本方向和重要手段。所謂網上審批，是指運用數字技術和網絡技術，對申請、審核、決定、監管等項目審批過程的手段、方法以及流程進行改造和整合，以達到創新工作流程、降低項目審批成本、提高辦事效率的目標。[22] 網上行政審批建設是一個系統性的工程，包括審批材料電子化、審批流程電子化流轉、審批信息共享、審批事項跟蹤辦理等多個功能模塊。[23] 本文僅以項目代碼、證照共享系統作為闡述網上行政審批建設的切入點，試圖具體地探討固定資產投資項目網上行政審批中的互用性與跨部門協同問題。

所謂固定資產投資項目代碼，即賦予固定資產投資項目在某級行政區劃范圍內唯一的、終生不變的識別標識碼。固定資產投資項目代碼管理系統，則是為固定資產投資項目提供項目代碼賦碼、代碼信息管理等服務的信息管理系統。項目代碼應用主要包括賦碼和用碼兩方面工作。首先，發展改革部門、經濟信息化部門、建設部門應在項目立項（審批、核準或備案）階段對項目進行賦碼。賦碼單位指定人員在收件時錄入前置環節審批的批準文件號，確保前置環節審批事項信息與項目關聯，賦碼相關信息通過數據交換系統或手工錄入項目信息管理系統。其次，對于已賦碼項目，各相關單位在審批完成后在本單位出具的，有關固定資產投資項目審批主要環節、節點上的批準文件或意見函等文本上統一打印項目代碼識別的二維條碼信息。通過賦碼與用碼工作，同一固定資產投資項目涉及不同部門的審批信息都關聯在唯一的代碼中。通過代碼系統，固定資產投資項目的項目信息以及業務事項審批信息都可以進行查詢和管理，提升了網上行政審批信息的互用性，對于固定資產投資項目管理和監管的改善都有極大的現實意義。

證照是行政機關根據《行政許可法》的規定做出準予行政許可的決定，向申請人頒發加蓋本行政機關印章的行政許可證件。證照在政府部門間和社會中有廣泛的共享應用，工商執照、身份證、建設項目立項批復都是證照。而所謂數字證照，就是指采用數據電文（包括電子、光學、磁或者類似手段生成、發送、接收或者儲存的信息）形式存儲管理的行政許可證件。而數字證照服務系統建設的目的是通過建立一整套完備的與紙質證照發放同步的數字證照管理信息系統，完成紙質證照與數字證照的同步發放、在線查詢、聯機校驗、聯機交換等功能，從而在網絡上實現政府部門之間審批證照類與文件類審批結果的跨部門共享交換和有效性查驗。數字證照系統由一個注冊服務中心、一套數據交換系統和若干個服務節點、業務集成接口四個主要部分組成，采用“統一規劃、統一注冊、分布部署、分布管理、全網通行”的部署原則，形成一套數字證照服務網絡。其中數字證照注冊服務中心負責對全網的服務節點進行注冊管理、運行監控、牽頭制定全網運行管理規章制度和技術規范；數字證照服務節點部署在各委辦局，由一個數字證照節點服務子系統和一個基礎證照庫組成，用于管理證照數據及信息共享應用；業務集成接口是數字證照節點服務子系統和各部門原業務系統的銜接集成接口，負責生成基礎證照庫的內容。這一數字證照系統可實現證照數據查詢的基礎服務，以及以此為基礎的其他服務，例如數據比對、數據回填和數據交換服務等。

如前所述，固定資產投資項目行政審批涉及多個管理部門，程序復雜，所產生的審批信息量較大。以行政審批當中涉及的證照為例，一個完整的固定資產投資項目行政審批流程就會涉及諸如規劃意見書、建設項目用地預審意見書、項目可研報告、項目建設用地批準書、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證、施工許可證等種類繁多的證照。通過數字證照服務系統，可以將所有的電子證照類文件進行跨部門的信息共享和查驗，并利用項目代碼系統串聯和整合某一項目的所有審批信息，從而極大地方便了對于項目信息的管理和使用。

（三）項目代碼、證照共享系統如何實現固定資產投資項目行政審批中的互用性與跨部門協同

固定資產投資項目行政審批效能的提升，關鍵點在各個部門之間能否共享審批相關信息，而項目代碼、證照共享系統作為突破口可以很好地提升相關信息的互用性，促進跨部門的信息共享和信息監察。固定資產投資項目行政審批過程中所涉及到的信息主要包括兩部分，即項目信息和業務事項審批信息。其中項目信息是描述一個固定資產投資項目基本特征的相關信息，如項目名稱、項目代碼、建設單位、建設地點、建設內容、項目分類、項目類型等。而業務事項審批信息則是反映一個業務事項在各進駐單位進行申報及審批情況的相關信息集合，由各進駐單位在業務事項審批過程中產生，主要包括申報信息、受理信息、審批信息、審批結果信息、送達信息等。

作為固定資產投資項目在某級行政區劃范圍內唯一的、終生不變的識別標識碼，項目代碼可以將項目審批過程中所涉及的所有項目信息及業務事項審批信息進行有效的串聯，從而方便信息的查找、管理和監察。與代碼系統相配合，數字證照系統可以在實現各部門證照數據標準化的基礎上，提高審批信息檔案化和集約化管理，從而服務于聯合審批和證后監管。具體而言，項目代碼、證照共享系統可以從如下三個方面有效提升固定資產投資項目行政審批中的互用性與跨部門協同能力。

1. 推動固定資產投資項目行政審批信息的標準化和有序化，提高審批部門之間信息通信的互用性。隨著各行政部門網上審批的深入，審批信息管理已經實現電子化，但由于各部門審批結果存儲缺乏標準，致使部門間信息交換仍多為紙制文件，沒有實現紙制文件和電子文件共同發揮作用，阻礙了電子政務效能的發揮。通過建立數字證照服務系統，對于審批結果信息引入檔案化管理理念和方法，實現審批結果向數字證照的轉化，保障數據的齊全、完整、真實和長期有效，解決數據質量問題。而項目代碼系統則通過賦予項目的標識碼將與項目有關的所有信息串聯和整合在一起，使得繁雜的項目信息和審批信息有序可查，極大地方便了跨部門之間的信息共享和信息監察。

2. 在實現信息互用性的基礎上，推動行政審批部門之間的信息共享。政府行政許可的重點是“審”和“批”。“審”主要是行政相對人提交的材料或行政文書的真實性，“批”主要是在“審”的基礎上根據政府宏觀調控的政策，綜合考慮社會、經濟、環境和文化的發展環境等多種因素，做出科學的決定。而“審”和“批”都是在項目相關信息標準化且能夠獲得的前提下才可以實現的。通過項目代碼和數字證照服務系統，各級政府行政審批部門可在線查詢發證機關的證照數據庫，快速掌握某一個項目的前置審批結果信息，并可根據該信息啟動后期工作，為“怎么審”和“該不該批”這兩個重要環節提供有效的應用支撐，大大提高辦事效率。在并聯審批的過程中，部門之間對于前置審批結果信息的及時而準確的掌握是啟動后續審批工作的前提，這時跨部門的信息共享就顯得十分重要。

3. 在實現信息互用與共享的基礎上，促進固定資產投資項目行政審批事后監管所需的跨部門協同。為了維護經濟社會有序發展，政府部門在市場監管中，需要檢查企業和個人取得資質的合法性和有效性，這需要準確獲得審批管理部門的相關信息。通過項目代碼和數字證照服務系統，監察部門可以通過代碼跟蹤查詢某一項目的所有項目信息和審批信息，實現跨部門審批結果的批量分類共享，為提高政府對于市場監管的質量、宏觀調控的有效性打下良好的數據基礎。

政府事務的電子化和信息化建設能夠促進政府的跨部門協同，但其前提是電子政務中互用性的實現。本文試圖以固定資產投資項目的網上行政審批為例來說明互用性的關鍵作用。固定資產投資項目行政審批直接觸及各部門的核心職能和業務，涉及面廣，信息量大、程序復雜、周期較長?；谶@一內在特點，審批部門之間的信息互用性便成了推動固定資產投資項目行政審批的關鍵點，而項目代碼系統和證照共享系統作為突破口，可以從加快審批信息標準化與有序化、推動協同辦公與項目監管等方面，整體提升固定資產投資項目行政審批效能。對于這一具體領域的網上行政審批改革的研究，也有助于我們更好地理解電子政務建設是如何改善政府管理活動的。

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st&catalogCode=100045001.2007-06.

[22]張千帆，殷程亮.網上行政審批系統研究[J].商業研究，2005，

（24）：48.

第6篇：固定資產投資審計的特點范文

摘要固定資產是企業發展過程中最重要的生產資本之一，是企業賴以生存和發展的物質基礎，是企業進行生產經營管理不可或缺的勞動手段，體現著企業的運營能力、生產規模以及科技含量等諸多經濟指標。但從目前我國大多數企業固定資產內部控制現狀來看，仍然存在較多的問題。本文將對我國企業固定資產內部管理的意義及存在的問題進行深入的分析，并在此基礎上提出一些建設性建議，以期為我國各類企業早日構建一套科學的、完整的固定資產內部控制體系提供一些參考。

關鍵詞固定資產管理模式內部控制體系探究

固定資產是指使用時間超過一年以上的，在使用過程中保持原有形態的資產，如房屋、建筑物、機械設備、運輸工具以及直接用于生產經營的有關設備和器具等。對于一個企業而言，固定資產就是從事生產經營活動的基礎和賴以生存發展的資本。從會計專業的角度可以將其劃分為不同的種類，具體包括生產經營用用和非生產經營用用固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、出租固定資產、融資租賃固定資產、以及經營性租入固定資產改良等諸多類型。

一、企業固定資產內部控制的意義

近年來，隨著我國社會經濟的飛速發展和國際化商業合作進程的不斷加快，企業固定資產逐漸呈現出多種形式，在新形勢下加強企業固定資產內部控制的意義顯得更加突出。

第一，加強企業固定資產內部控制是保證企業整體資產安全、可靠的關鍵。在企業內部建立一套科學、完整和有效的固定資產控制體系，有利于將企業財產和物資納入到一個安全管理的系統，通過加大對各部門、各環節的固定資產的管理力度來降低企業的財產損失風險。從這一點來說，加強企業固定資產內部控制是保證企業整體資產安全、可靠的前提和基礎。

第二，加強企業固定資產內部控制是企業作出正確經營決策的基礎。長期以來固定資產在企業生產經營過程中發揮著重要作用，是企業一項長期資產，屬于一項資本性支出。企業的每一項重大決策都必須考慮到本企業的固定資產情況，因此，通過建立企業固定資產內部控制體系，就可以在很大程度上保障本企業固定資產投資決策制定與執行過程的高效率，避免了盲目性、減少了決策失誤風險。

第三，加強企業固定資產內部控制是建立現代企業管理制度的基本要求。在現代市場經濟環境下，若要按照現代企業管理制度的要求進行運作，就必須在項目投資、經營成本以及利潤分配等方面進行嚴格的自我約束，建立嚴格的固定資產內部控制體制。只有在這樣的內部控制體系下進行生產經營，才能在當前激烈的國際、國內市場競爭中立于不敗之地。因此，加強企業固定資產內部控制是企業進行正確自我定位的根本，也是建立現代企業管理制度的基本要求。

二、我國企業固定資產內部控制中存在的問題分析

加強固定資產內部控制，可以有效地發揮機械設備的利用率，進而提高生產效率，對提高企業的整體經濟效益具有非常重要的意義。但據調查數據顯示，當前我國企業固定資產內部控制中仍存在著很多問題，主要表現在以下幾個方面。

第一，固定資產投資制度沒有建立或不完善。重大的固定資產投資一言堂，導致集體決策成為空話，各部門和崗位職責權限不明確，在工程的立項、招標、造價、建設、驗收等環節中，可行性研究與決策、概預算編制與審核、竣工決算與審計等不相容職務未分離等原因，最終對固定資產投資規?？刂撇划?。有的項目一哄而上，由于供過于求，產品積壓嚴重，導致生產裝置停產無法發揮應有的經濟效益，造成重大的投資損失。

第二，固定資產管理意識比較淡薄，內部控制機制不健全，缺乏科學的管理制度。正所謂“沒有規矩不成方圓”。實踐中我們可以看到，企業固定資產比較繁多，并且各自在具體的生產經營過程中發揮著不同的作用，有的直接用于生產過程，有的則僅僅是為生產過程服務。因此，企業固定資產控制是一項比較復雜和長期的工作，它需要一套科學有效地管理機制為依托，但目前我國大部分企業管理部門并沒有形成這一固定資產管理體系。據調查數據顯示，目前我國很多企業的領導以及管理層對本企業的固定資產缺乏管理意識，沒有制定使用安全操作規程，沒有制定保管安全防范措施，沒有建立維護基本規范。由于規章制度的不健全，導致無證操作，隨地擺放，隨意拆卸等不當行為的經常發生，使得固定資產過早報廢，甚至發生丟失、損毀等現象。在這樣的管理環境下，渴望按照科學的程序進行管理活動是不現實的，直接影響了固定資產的使用效益。

三、關于構建企業固定資產內部控制體系的幾點建議

基于以上對我國企業固定資產內部控制中存在的問題分析，筆者認為：除企業領導和管理人員應當提高對固定資產嚴格控制的思想認識深度和重視程度外，最重要的是要建立一套科學的、嚴密的和有效的內部控制體系。

（一）在固定資產管理中建立職務分離和授權監督機制

針對目前我國企業普遍存在的固定資產內部管理混亂的特點，要保證企業固定資產管理的秩序性和科學性，就必須建立固定資產管理中的職務分離和授權監督機制。首先，企業要建立固定資產管理中的職務分離制度，進一步明確企業各部門及各崗位的職責權限范圍，強化各辦理固定資產業務部門和崗位之間的有效制約與監督。比如，固定資產的使用、審批、購建和驗收部門之間，應各盡其職，加強彼此之間的監督，這樣才能保證該過程的安全有序；其次，企業要建立固定資產業務授權批準機制。通過加強對固定資產業務流程的授權批準，明確固定資產管理部門，明確投資預算編制和審批程序以及各級部門和管理人員的職責權限，有效規范固定資產管理行為，在制度上對固定資產購置、維修、轉移與處置等控制行為提供了有效地保障。

（二）建立嚴密的固定資產購置管理機制

企業固定資產購置管理機制，主要包括固定資產預算管理、購建和驗收三個環節。第一，固定資產預算管理。企業生存和發展的主要目的在于獲得更高的利潤，追求價值最大化，在此過程中一定要將企業的革新與新技術產品的使用相結合，因此，新固定資產的投入必不可少。固定資產預算應嚴格按照規定程序進行審批，必要時企業還應當組織第三方對企業固定資產的購置預算進行分析；第二，固定資產的購建。這是固定資產購置管理過程的關鍵，必須要在企業的固定資產需求、購建、財務、審計等部門共同的權衡下，才能簽訂固定資產購建合同（包括價格對比、信譽對比以及性價比等方面）；第三，驗收。在固定資產購建后，為確保固定資產的數量、質量等與要求相符，必須由企業的固定資產管理部門、需求部門以及相關部門共同進行驗收。同時，對于那些技術性要求比較強的固定資產，還應當聘請相關專家進行論證并提出管理意見。

（三）建立完善的固定資產的使用和維護管理機制

建立完善的固定資產的使用和維護管理機制是保證固定資產正常運行的關鍵。生產、安全部門制定安全操作規程，要求操作人員正確使用，防止事故發生。固定資產管理部門制定固定資產保管安全防范措施，防止丟失、損毀等現象。財務部門應每年組織各相關部門聯合定期清查，對固定資產損失責任人要追究責任，及時進行賬務處理，保證賬實相符。固定資產的使用部門應負責定期維護保養，切實消除安全隱患；對于需要維修的固定資產還應及時提出申請，經管理部門審批后,進行維修，大修等達到招投標標準的，要按照招投標規定程序執行，在及時維修和更換，保障生產經營順利進行的同時，也要節約維修成本，提高經濟效益。

（四）建立科學的固定資產處置與更新機制

在經過長期的使用后，固定資產（機械設備、廠房等）難免會出現不同程度的耗損，因此需要進行及時處置和更新。首先，老化或殘損的固定資產處理應由專門的管理機構獨立完成。整個處理和更新過程應當在嚴格的審批程序下進行，對于報廢或需要處理的固定資產種類和數目應當制定清單，說明處理理由、收回價值等內容。固定資產的處置應當選擇最佳方式，以實現最大限度收回處理款的目的，而且處理方式還必須經過有關部門的審批和授權后方可確定。對于那些數量較多、價值較大的固定資產處置時，應當在企業集體合議后方可做出處理決定。

以上是一套比較完整的固定資產內部控制體系，實際上它也同樣適用于行政和事業單位的固定資產管理工作，如果在各項固定資產的管理過程中都能嚴格按照上述管理體系進行操作，相信一定能夠實現固定資產安全、有序的管理目標。

結語：總而言之，固定資產是企業賴以生存的物質基礎，在國際國內市場競爭日益激烈的時代背景下，我們只有從實際出發，努力構建一套科學、嚴密和有效的內部控制體系，才能實現固定資產管理的規范化、科學化，從而促進企業持續、快速、健康的發展。

參考文獻：

[1]黃召美.煤炭企業固定資產內部控制體系的改進.現代審計與會計.2010(07).

[2]黃紅星,陳伯軍.我國新時期通貨膨脹的特征研究――基于固定資產投資擴張的分析.武漢金融.2011(04).

第7篇：固定資產投資審計的特點范文

1 油田企業固定資產構成現狀與特點

1.1 地域分布廣、產種類多、規模大

油田屬于礦產采掘業，其下屬企業的分布非常分散，從地域來說，既有跨縣區、跨省市的，也有分布在海外的。固定資產所處的環境和場所也各不相同，有室內、室外的，也有分布在野外、沙漠地區?？梢哉f，油田固定資產的分布特點是“點多、面廣、戰線長”。

1.2 固定資產是油田企業資產構成的主體

油氣資產中油井、站點密集，分布地域廣闊，管線交錯，散布在幾千平方公里的油區面積上。如圖1所示，以勝利油田為例，可以看出2005-2009年6月份期間固定資產在油氣總資產構成所占比重始終維持在較高水平，這決定了固定資產是油田企業資產管理的重點。

除此之外，由于油氣開采屬于高危險行業，在油氣開采過程中，要嚴格按照H SE 管理體系對污水、廢氣的排放進行嚴格的管理，這就要求在固定資產使用中確保安全和環保。另外，油井以及地面設施等大量資產的使用年限要由地下資源量和資源可開采年限來決定。所有這些均構成油田企業固定資產的特點。

2 存在的問題與原因分析

2.1 當前油田企業固定資產管理存在的問題

固定資產作為油田持續生產和經營的實物載體，是油田賴以生存和發展的重要物質基礎，它在為油田創造良好的經營環境、提高企業競爭力、拓展業務空間等方面發揮了重要作用，固定資產管理也因此而顯得日益重要。

多年來，固定資產管理工作一直是油田企業管理的一個薄弱環節，一方面，油田企業的資產具有存量大、分布廣、類型多、管理難度大等特點，另一方面，部分企業領導對固定資產管理的重視程度不夠，相關配套制度不到位，有效措施不到位，甚至人員不到位，造成固定資產管理工作條塊分割，重購輕管，賬賬、帳實不符，固定資產流失現象存在，固定資產配置不合理，利用率低下。

2.2 存在問題原因分析

2.2.1 效益觀念淡薄，管理粗放，導致資產利用率低

資產管理主要集中于資產的后期管理和實物管理，對資產的前期配置、后期績效評價以及對資產的價值管理等重大問題長期缺乏研究。個別單位領導在固定資產的管理中存在著“居家過日子，寧可用不著，樣樣不能少”、“重取得，輕流動，重占有，輕效益”的陳舊觀念，缺乏資產運營意識、管理粗放，即使存在閑置、待報廢固定資產，也不愿在油田內部各單位之間進行調劑利用。在傳統的管理模式下，資產形成后由單位和部門無償占有使用，缺少對部門和單位的績效考評機制。

2.2.2 存在賬實不符問題

在實際工作中由于受各種原因的影響，固定資產往往存在有賬無物、有物無賬和賬實不匹配的賬實不符問題。造成賬實不符的原因，主要有四個方面：一是固定資產投資項目的計劃指標被挪做他用，形成固定資產虛列；二是利用購買甲固定資產的投資指標購買沒有投資計劃指標的乙或丙固定資產，造成賬實不匹配；三是在沒有投資計劃指標的情況下，利用“小金庫”等賬外資金購建固定資產，形成有物無賬的實物

2.2.3 固定資產盲目投資依然突出

油田企業處于采掘行業，同時，也是高收入的行業，由于其行業特點，導致固定資產投資計劃數額巨大；在固定資產管理的過程中，固定資產審批部門有時為了少數人或少數單位的局部利益，忽視了整個油田企業的發展，隨意核撥投資指標，重復購置固定資產以及購置大量無效、低效的固定資產，難免導致資產的閑置與浪費，不僅阻礙了油田企業正常的生產經營，也造成了大量資金的浪費。

2.2.4 固定資產整體利用效率偏低

主要表現在：一是資產使用效率不高或低效率的情況經常發生。部分單位缺乏對固定資產進行維修和保養，致使大量資產過度使用，加大了資產的老化程度。二是固定資產在油田企業內部各單位之間共享程度不高，不能自由在各部門之間進行調劑，使得資產閑置、浪費、重置與匱乏之間矛盾加劇。

2.2.5 資產管理人員專業程度不高

合格的資產管理人員必須掌握會計核算、財務資產管理及資產現場管理等專業知識。從目前來看，油田企業內部資產管理人員相對較少，管理水平參差不齊，管理經驗懸殊較大，管理力量比較薄弱。資產管理人員業務素質差別較大，無法全面掌握固定資產管理過程中資產類別、形態、技術、規格以及性能等方面的信息，無法實現對固定資產全方位的管理。

3 油田企業固定資產管理對策

3.1 牢固樹立資產管理意識，全面提高員工素質

油田企業各單位、部門在固定資產管理過程中都應該樹立“資產管理”理念，采取多種途徑抓好資產管理人員的技術業務培訓工作，組織他們學習現代化技術知識、現代化管理知識和資產管理專業知識。

3.2 健全資產管理組織機構，為機制運行提供組織保障

在科學分工的基礎上，考慮組織機構之間橫縱向的協調與配合，將資產管理的權、責、利有機的統一起來。注意兩點：一是實行廠長（經理）負責制，將資產管理置于同一個管理系統之下，在廠長（經理）授權下，由管生產的副廠長（副經理）或總會計師主管資產管理部門來指揮監督，從而實現各部門資產的有效管理，保證資產管理的工作、方針、政策貫徹執行。二是實物管理部門與價值管理部門相結合，設置專職資產管理崗位。明確資產實物管理部門和價值管理部門之間的權責歸屬和銜接，同時，油田企業應在技術部門、財務、生產管理等相關部門設置專職資產管理崗位，資產任何一個節點發生變化，應及時與財務部門資產管理人員聯系。

3.3 提高企業基礎管理水平，為工作開展提供支撐

一是建立規范的資產形成機制。增量固定資產投資根據油田的可采儲量來確定投資規模，建立以儲量評估為基礎的資產管理機制。二是建立有序的資產使用和日常維護機制。這就要求資產占有使用部門和單位應結合本部門、本單位資產數量、特點、復雜程度等因素，加強對資產的日常管理。三是規范資產處置程序。油田企業在進行資產處置時應遵循如下原則：處置行為與財務核銷分開原則；集體決策，按季審批原則；遵循 “零”價值管理原則；專項審計原則。

3.4 建立與ERP并行的資產管理系統

資產精細化管理的全過程不可能通過手工臺帳來完成，而是需要更加強大完善的開發系統支持，既可以提高工作效率，也可以實現各管理層的數據共享。因此，需要開發一套與ER P數據庫并行資產管理系統，財務部門與資產使用單位，職能科室實行數據共享，可以按照自己的職責實時根據現場情況修改本權限內的資產信息，修改后的信息全部人員可以查到。如建立閑置資產數據庫，資產使用單位從系統提出該項閑置資產，職能部門審核確定該資產閑置，做上標志，這項資產就進入了閑置數據庫中，設置有權限的部門可以查看到閑置資產，可以申請調劑使用，信息共享后提高資產利用率。

參考文獻

第8篇：固定資產投資審計的特點范文

一、長安福特公司的固定資產內部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。

長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在COSO內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。

長安福特公司，首先界定了固定資產的范圍及內容，其業務流程包括（簡要）：

1.固定資產投資項目的決策

2.資產購置流程

3.資產處置流程

4.資產實物臺賬管理和報廢流程

（1）臺賬的設置和保管要求：專人負責臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領用登記、報廢或轉移登記。

（3）期末報告：按季向財務部報送報表。

（4）盤點制度。

（5）資產地點轉移：包括部門內部在廠區內移動，部門之間在廠區內移動，轉移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產等。

（6）資產報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產報廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規定了固定格式。

5.固定資產盤點制度

（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產是否安全，促進固定資產賬實相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產賬目的所有資產項目。

（3）參考資料。

（4）職責：包括財務部門、主管部門及使用部門的職責。

（5）程序：包括基礎工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。

（6）記錄：規定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規定了固定格式。

（二）長安福特固定資產的內部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產實物臺賬管理

固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。

3.注重固定資產的內部控制自我評價

內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。

在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將ERP的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

儀征化纖股份有限公司關于固定資產內部控制的業務目標、控制點及業務流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：

1.圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制

內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。

因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。2.組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制

企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。

按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。

特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產的處置

企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程

管理，重視IT技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關于固定資產取得的控制

鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。

（二）關于固定資產使用成本與費用的控制

固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業文化和員工素質是內部控制有效實施的保證

第9篇：固定資產投資審計的特點范文

關鍵詞：公路工程；固定資產管理；問題；對策

隨著經濟的快速發展和國有企業改革的日趨深入，公路工程施工企業作為建筑施工行業代表之一，獲得了巨大的進步，企業逐漸從傳統勞動密集型作業模式轉變為信息化、智能化新型模式。公路工程施工企業的生產建設工作存在“建設周期長、分布廣、資產種類繁雜、施工環境惡劣”等特點。因公路施工企業存在固定資產管理制度不健全，資產管理部門之間缺乏暢通的信息溝通渠道，資產管理人員業務水平較低、資產管理信息更新不及時等問題，導致企業在固定資產管理工作過程中暴露出一些問題，通過健全并完善固定資產管理制度，全面推行精細化管理，提高員工資產管理意識，確保公路施工企業固定資產使用安全及優化資源配置，推動企業可持續發展。

一、國有公路施工企業固定資產管理概述

本文所論述的固定資產是指使用期限超過一年且單位價值在5000元以上的公路工程企業施工專用機械設備、運輸工具等主要設備或常用設備。

（一）國有公路施工企業固定資產管理的含義

國有公路施工企業固定資產管理是包括固定資產采購、驗收入庫、出庫領用、日常維護與保養，調撥、報廢處置等業務的全過程管理。公路施工企業的固定資產單價較高，使用壽命比較長，施工地點不固定等特點，給企業固定資產管理工作增加了難度。公路施工企業運用信息化辦公手段加強資產管理，合理安排固定資產采購、驗收、使用與日常維護與保養，調撥、報廢處置等相關活動，逐步降低固定資產采購及日常維保成本，不斷深化加強固定資產信息化管理工作，提高資產調轉協調工作效率，從而實現公路施工企業資源的合理配置，為企業創造更多的經濟效益。

（二）國有公路施工企業固定資產管理的重要性

第一，隨著國企改革的深入發展，國有公路施工企業如何合理調配資源、確保國有資產的保值增值不僅成為企業生存發展的立足之基，生存之本，也逐步為擺在國有企業管理者面前的頭等大事。第二，國有公路施工企業結合企業固定資產使用現狀情況，積極采取行之有效的方法。一方面，通過完善固定資產管理制度，加強監督，科學管理等方式，強化對資產采購及維保等日常工作的規范化管理，降低企業固定資產購新購置支出和日常維保成本，降低固定資產管理成本；另一方面，協調統一、物盡其用，避免盲目購置固定資產，通過規范化的固定資產管理，根據固定資產的使用狀況，合理調整施工時間和施工組織方案，多點，多面協調，高效合理的使用資產設備，進一步降低施工成本，提高公路工程施工的合理利潤。

二、國有公路施工企業固定資產管理存在的問題

國有公路施工企業規模不斷擴大，工程項目日益增多，企業每年投入大量的財力購置固定資產，卻因固定資產管理缺乏健全制度體系、資產管理部門之間缺乏暢通的信息溝通渠道、資產管理信息更新不及時、資產管理人員業務水平較低等原因，很難及時獲取到固定資產的真實狀態信息，企業在固定資產管理工作過程中暴露出一些問題，一定程度上阻礙了國有公路施工企業的發展。

（一）固定資產管理制度不健全

公路施工行業競爭日趨激烈，國有公路施工企業也逐漸認識到提高資產管理水平的重要性，開始了向管理要效益的探索之路。多數公路施工企業管理層對制度建設都很重視，并相繼制定并印發各類資產管理辦法，但固定資產管理制度相對還不健全，仍有很大空間需要完善，諸如制定的制定與實際業務開展情況脫節；固定資產管理過程中尚未設專職部門，專人管理，導致現行管理制度執行不到位、管理職責不清，缺乏明確的管理部門現象。公路施工企業資產管理人員多是技術出身，技術功底雖然扎實，但缺乏資產管理專業知識，管理能力不高，加劇了公路施工企業資產管理制度執行不到位，資產利用效率低下問題。（二）固定資產管理信息溝通程度不高國有公路施工企業往往多個施工項目部并存，且分布在不同區域同時施工，各項目經理部擁有相對獨立的施工部設備采購及管理權限，導致固定資產缺乏統一管理，企業資產管理部門與固定資產使用部門、財務審計部門三方信息溝通不到位，經常出現信息不對稱的情況，諸如：已經報廢的固定資產達但財務未下賬處理、資產狀態不及時，企業管理層無法及時掌握固定資產的真實狀態信息，影響資產利用效率和使用收益。

（三）固定資產管理過程中存在賬實不符現象

相較于普通企業，公路施工企業固定資產存在數量多、品種雜、調撥頻繁等特點，導致固定資產轉移頻繁，資產隨項目轉移而轉移，加之受野外惡劣的施工環境影響資產自然損耗嚴重等因素，為固定資產的跟蹤管理工作和現場存放空間管理提出更高的要求。第一，為滿足公路工程施工需要，項目之間經常調撥，給資產的臺賬管理與計價核算帶來困難；第二，公路工程施工過程中，工程變更、工程量調整等不確定性多，影響企業固定資產正常的采購或儲備計劃。第三，由于固定資產的管理人員缺乏執行力，現行固定資產的管理制度并未得到貫徹執行，部分企業存在固定資產在分類上不夠明確，相應資料不齊全，影響了固定資產的管理質量。第四，信息不對稱導致資產盤點清查工作過程中，暴露出部分固定資產登記信息、數量、使用狀態與管理系統、使用部門臺賬信息不一致，財務部門、資產管理部門、資產使用部門三方管理信息不一致；部分固定資產或長期閑置、或常年失修、或已達到報廢年限已無使用價值，但使用部門未及時進行資產調配、報廢清理、盤活等工作，違背了會計信息質量要求的準確性、及時性，制約了公路施工企業固定資產管理工作。

三、國有公路施工企業加強固定資產管理的對策

國有公路施工企業管理層針對資產管理存在的諸多問題，不斷強化對資產管理工作認知水平，通過健全并完善固定資產管理制度；全面推行精細化管理，提高員工資產管理意識，提高資產的利用效益，確保公路施工企業固定資產使用安全及優化資源配置，實現國有資產保值、增值，推動國有公路施工企業可持續發展。

（一）健全并完善固定資產管理制度

轉變思想，提高認識，借助現代化的信息技術，建立對各項固定資產全生命周期流程的動態化監督管理，進一步明確資產管理部為集團資產的職能歸口管理部門，負責企業資產管理和指導子公司及項目經理部進行資產管理。國有公路施工企業資產管理應遵循科學規范、責任明確、配置合理、效益優先的原則，實行統一領導、歸口負責、分級管理，責任到人的管理方式。根據不同部門的職能可劃分為具體實物的管理部門（資產管理部）、投資管理部門（經營管理部）、價值管理部門（財務審計部）以及資產使用部門。首先，資產管理部門是企業固定資產的統一領導部門，應負責制定、修訂各類固定資產管理制度和實施細則，組織固定資產相關業務知識的專項培訓；固定資產采購、驗收入庫、出庫領用、日常維護與保養，調撥、報廢處置等業務的審核及處理；負責建立企業固定資產管理臺賬，對各使用部門的固定資產全生命周期信息進行信息化管理；負責企業項目管理過程中引起的固定資產交接監督及資產變更登記工作；經營管理部是企業固定資產投資工作的歸口管理部門，負責歸口管企業技改技革以及未納入年度預算，單項投資在50萬元以上的固定資產投資項目；負責編制審議單位企業固定資產年度投資計劃；負責制定企業固定資產投資管理制度；其次，財務審計部門是固定資產價值的歸口管理部門負責固定資產業務賬務處理，負責建立固定資產明細賬；負責提供固定資產調撥、報廢處置等業務的相關數據信息資料；協助資產管理部門對各使用部門的固定資產進行管理；最后，資產使用部門及項目經理部門負責人為本部門資產管理的第一責任人；負責本單位固定資產的日常管理工作；負責建立本單位固定資產管理專人專崗崗位職責；負責建立本單位固定資產出入庫登記臺賬和固定資產實物流轉明細賬；負責具體實施本單位固定資產的清查盤點工作，保證固定資產清查過程中賬實相符、賬卡相符、賬賬相符、固定資產卡片記錄與實物相符；負責提出本單位固定資產大修和技術升級改造工作提出建議，報資產管理部門納入大修和技術改造計劃報批程序；負責監督落實本部門員工工作變動引起固定資產的移交相關工作，并報資產管理部門及財務審計部門備案。公路工程施工企業加強固定資產全生命周期的核算監督工作，公路工程施工企業應結合企業實際情況制定切實可行的《資產管理辦法》《資產巡查管理辦法》《資產評估管理》《固定資產使用人責任制度》等固定資產監督管理體系，不斷深入研究資產管理工作流程，明確固定資產采購、驗收、使用與日常維護與保養，調撥、報廢處置流程和審批程序。明確資產管理工作關鍵崗位職責及KPI指標體系建設，完善資產管理工作評價體系建設，將固定資產的管理工作目標責任化，與資產管理部門業績和參與人員的績效掛鉤，使固定資產管理工作有制度可循、有制度必循，進一步規范固定資產的管理工作提高資產的利用效益，實現資產保值、增值。

（二）提高員工資產管理意識，責任落實到人

思路決定出路，轉變思想，狠抓落實，促進企業資產管理工作常抓不懈，落到實處，進而使企業的固定資產管理工作在企業生產經營過程中發揮重要作用。一方面，國有公路施工企業通過不斷強化對管理者及資產管理參與人員的系統培訓，逐步提高資產管理人員的專業能力和管理素質。通過舉辦形式多樣、內容豐富的活動，普及國有資產法律法規政策及資產管理業務知識技能，不斷夯實資產規范管理的思想基礎，促進資產管理參與人員專業技術水平和管理能力不斷提高；強化資產管理主人翁意識，使資產管理人員積極發揮主觀能動性，不斷革新管理模式，不斷提高資產管理的整體水平，更好地服務于公路施工企業的生產經營活動。另一方面，國有公路施工企業應建立健全資產管理部門，賦予并強化各級資產管部門的崗位職責，權責清晰，確保資產管理工作在實際工作中能夠落實到具體責任人，認真貫徹落實企業資產管理的規章制度，根據資產管理業務流程和管理情況，梳理識別固定資產管理過程中存在的各種潛在風險，及時彌補固定資產管理工作程序漏洞，確保固定資產出、入賬及使用記錄相符。此外，國有公路施工企業應建立健全固定資產管理機制，加強對固定資產“新增、核銷”等重點工作程序流程的審核監督，避免出現固定資產利用效率不高等現象，保證項目資產的保值增值及優化配置，全面落實國有公路施工企業固定資產的管理工作。

（三）信息化精細管理，確保企業固定資產賬實相符

嚴格按照資產管理辦法，采用現代科技手段和管理軟件，結合國有公路施工企業的實際情況構建固定資產信息化管理系統。充分掌握固定資產的原始數據信息，為企業固定資產管理整體工作水平的提高保障。國有公路施工企業固定資產管理工作中，資產管理部、財務審計部和資產使用部門應密切配合，互相監督制衡，分別建立資產臺賬明細，記錄固定資產的流向和使用狀態，將固定資產明細賬與實物逐一進行清點并進行編號管理，并定期核對，確保企業固定資產賬賬相符，賬實相符。一方面，對盤盈、盤虧必須嚴格審查，分清責任，由固定資產使用部門對失去使用價值、長期閑置、達到報廢狀態資產，按規定發起報廢申報流程，經管理層決議后，于年度決算時處理完畢，在相關領導和資產管理參與人員離任時，及時辦理資產移交手續，人走賬清，確保國有資產安全。另一方面，國有公路施工企業固定資產管理工作中應建立固定資產信息管理數據庫，對單位價值高的固定資產進行專項管理，通過數據庫及時采集設備信息，資產收益和資產調配、使用情況等信息，全方面掌握資產信息和流向，實現資產的信息化精益化管理，有效減少固定資產的閑置時間，不斷提高資金周轉和利用效率，為國有企業固定資產投資項目后期評價指標分析提供數據支撐，促進企業提高固定資產投資水平和國有資金使用效率。此外作為固定資產價值管理歸口部門的財務審計部應認真履行財務會計核算和監督的基本職能，嚴格遵守國家財經紀律，確保固定資產從購入開始到退出企業的整個生命周期全部信息能夠及時同步更新，提高會計信息質量的準確性和及時性；便于企業對固定資產實物進行全程精細化跟蹤管理，降低企業固定資產經營管理成本，優化企業固定資產的結構，提高固定資產的運轉效率。

四、結束語

國有公路施工企業應充分認識固定資產管理的重要性，結合公路施工企業資產管理特點和資產清查盤點結果，正確分析當前企業出現盤虧的原因，逐步建立健全固定資產管理制度；加強對國有公路施工企業固定資產管理工作，認真分析公路施工企業在固定資產管理工作中存在的不足，通過舉辦形式多樣、內容豐富的活動，普及資產管理業務知識技能，不斷夯實資產規范管理的思想基礎，規范公路施工企業固定資產使用和管理行為，提升國有公路施工企業固定資產管理效率，促進國有公路工程施工企業固定資產管理逐步向科學化規范化管理邁進，使企業固定資產管理經濟效益和社會效益得到不斷提升，提高施工合理利潤，增強企業市場競爭力。

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