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第1篇：消費稅的主要特點范文

關(guān)鍵詞乘用車；節(jié)能減排；混合CGE模型

中圖分類號F224.9文獻標(biāo)識碼A文章編號1002-2104(2012)07-0040-09doi:103969/jissn1002-2104201207.007

我國汽車產(chǎn)業(yè)在拉動GDP和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的增長、擴大就業(yè)和增加稅收等方面的作用越來越大。同時，正如發(fā)達國家所經(jīng)歷過的，伴隨以乘用車為主的汽車交通工具的普及，能源緊張和城市空氣污染等汽車交通外部性問題也越來越引起關(guān)注。目前，我國乘用車占汽車新車銷售市場的份額已經(jīng)超過75%，在汽車保有量中的份額也已超過三分之二，乘用車逐步成為我國汽車市場的主體。為此，我國政府借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，首先實施了一系列促進乘用車節(jié)能減排的法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準和財政稅收等政策措施。相關(guān)政策在汽車交通節(jié)能減排方面的有效性，對汽車市場以及宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生的影響等，即政策措施的“成本與效益”問題需要實證研究的分析與評估。

本文將構(gòu)建一個涵蓋我國宏觀經(jīng)濟、汽車和燃料產(chǎn)業(yè)、旅客運輸部門以及乘用車保有、車型選擇和交通工具選擇行為的動態(tài)混合CGE模型，評估“乘用車燃料消耗量限制值”標(biāo)準、消費稅和車輛購置稅調(diào)整等政策，分析政策對燃料消費量、宏觀經(jīng)濟、汽車產(chǎn)業(yè)和消費者車型選擇行為等方面的影響。本文內(nèi)容主要包括介紹混合CGE模型的來源、主要結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫和基準情景；設(shè)定待評估的政策方案和模擬方案；模擬結(jié)果分析；主要結(jié)論與政策含義。

1混合CGE模型介紹

1.1混合CGE模型的來源和目的

作為一個有效的政策分析工具，在我國，CGE模型已經(jīng)廣泛應(yīng)用于國際貿(mào)易、財政稅收和資源環(huán)境等領(lǐng)域的政策研究，趙永、王勁峰［1］對此作了較為全面的總結(jié)。區(qū)別于其他CGE模型，本文模型的主要特點是在以“貨幣”為單位的標(biāo)準CGE價值模型的框架內(nèi)嵌入了描述乘用車購買、保有和使用行為的以“輛”為單位的數(shù)量模型，構(gòu)建完成了一個涵蓋宏觀經(jīng)濟、汽車及上下游產(chǎn)業(yè)和消費者乘用車保有、新車車型選擇和交通工具選擇等行為的動態(tài)混合CGE模型。混合CGE模型的標(biāo)準CGE價值模型部分源于研究中國貿(mào)易、環(huán)境政策的CGE模型（Ezaki and Sun［2］），該模型的基本結(jié)構(gòu)基于Dervis、De Melo and Robinson［3］的開放經(jīng)濟CGE模型；乘用車相關(guān)的購買、保有、使用和旅客交通工具選擇部分源于Sun 等［4］的評估中國汽車環(huán)境相關(guān)政策的動態(tài)CGE模型，該模型的基本結(jié)構(gòu)基于Muto等［5］的模型。混合CGE模型的具體構(gòu)建過程、方程式及符號體系可參見作者的其他文獻［6］。

混合CGE模型通過“輛”化的乘用車保有和新車市場與乘用車制造業(yè)、燃料產(chǎn)業(yè)、運輸產(chǎn)業(yè)及其他汽車上下游產(chǎn)業(yè)的對接，實現(xiàn)了消費者乘用車保有、購買、使用和交通工具選擇與產(chǎn)業(yè)部門的生產(chǎn)活動、居民家庭的消費行為和政府部門的政策行為之間的有效連接。模型描述了消費者在購買乘用車時，既考慮乘用車的價格，又根據(jù)車型排氣量、油耗水平考慮乘用車的保有和使用成本，以及選擇其它交通工具的使用效用。因此，模型結(jié)構(gòu)能夠反映乘用車價格和燃料價格、車輛油耗水平、其他交通工具利用成本等市場、技術(shù)及財政稅收方面的因素對乘用車保有、購買和使用行為的影響，并通過逐級累計匯總為對汽車和燃料等產(chǎn)業(yè)、財政收入和宏觀經(jīng)濟的影響。因此，能夠?qū)φ诔擞密嚿a(chǎn)、銷售、保有和使用環(huán)節(jié)的具體政策措施進行模擬分析。

孫林：基于混合CGE模型的乘用車節(jié)能減排政策分析中國人口·資源與環(huán)境2012年第7期1.2價值CGE模型部分的主要結(jié)構(gòu)

模型主要包括乘用車制造業(yè)（大、中、小、微型）、石油制品制造業(yè)（汽油、柴油、燃料油、煤油）、旅客運輸業(yè)（鐵路、航空、道路）、貨物運輸業(yè)（鐵路、道路、水路、航空）等43個產(chǎn)業(yè)部門。各產(chǎn)業(yè)部門根據(jù)生產(chǎn)投入費用最小化和產(chǎn)出最大化進行最優(yōu)化配置，并基于生產(chǎn)是關(guān)于規(guī)模報酬不變的、市場是完全競爭的經(jīng)濟學(xué)假設(shè)。

在生產(chǎn)方面，各產(chǎn)業(yè)部門的行為由多層的CES型生產(chǎn)函數(shù)來構(gòu)建和描述，國內(nèi)市場與國際市場的供給差異化由CET（固定轉(zhuǎn)換彈性）函數(shù)描述。在需求方面，國內(nèi)與進口產(chǎn)品的合成產(chǎn)品由產(chǎn)業(yè)部門的中間需求、資本形成需求、居民和政府部門消費需求組成。各產(chǎn)業(yè)進口與國內(nèi)產(chǎn)品的替代關(guān)系基于Armington假設(shè)，由CES型函數(shù)描述。除了乘用車與燃料消費，匯總居民家庭和政府部門消費的效用函數(shù)由Cobb－Douglas型函數(shù)描述，按照消費效用最大化原則，決定各產(chǎn)品的消費量。投資需求與中間需求由固定系數(shù)決定（見圖1）。

第2篇：消費稅的主要特點范文

1．背景。

上世紀80年代，日本經(jīng)濟在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實現(xiàn)了較長時期的經(jīng)濟增長。在當(dāng)時西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，有所謂一枝獨秀的美譽。然而，進入90年代后，以地價下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟陷入長達10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來的最高。而且，同期日本經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價連續(xù)下跌，批發(fā)物價1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負數(shù)；消費物價雖不象批發(fā)物價那樣長期下跌，也有兩個年度為負數(shù)，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經(jīng)濟時期泡沫化了的資本嚴重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價格從1991年開始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(日本中央政府國土交通省調(diào)查的價格)與最高價格的1991年相比，住宅用地價格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對國民經(jīng)濟出現(xiàn)的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴大國內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴張性財政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，預(yù)算擴張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時，財政支出規(guī)模不斷擴大。中央財政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴大政府公共投資為中心的經(jīng)濟對策。采取經(jīng)濟政策，是在政府感覺到預(yù)算安排的擴張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時的特殊措施，可以理解為對預(yù)算擴張的強化或補充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實施政府經(jīng)濟對策(這兩年預(yù)算安排仍是擴張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經(jīng)濟的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟對策共動用資金(包括增發(fā)國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實行擴張性財政政策的主要措施是擴大國債發(fā)行、減稅、擴大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴大國債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規(guī)模迅速擴大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現(xiàn)價計算的GDP基本上沒有擴大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

表1日本租稅負擔(dān)率(單位：％)

稅收社會保障負擔(dān)合計

國稅地方稅小計

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美國15.811.727.59.236.7

有關(guān)國家英國37.51.839.39.348.6

德國25.53.729.225.254.3

情況法國29.86.536.325.762．O

注：負擔(dān)率為與國民收入相比。資料來源[日]日本銀行國際局編{國際比較統(tǒng)計}2000年版；[日]財務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料《財政的現(xiàn)狀與今后的方針》。

表2日本財政赤字與政府債務(wù)

中央財政預(yù)算債務(wù)依存度(％)公債余額(中央與地方政府)占GDP比重(％)

美國意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

資料來源[日]財務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料(財政的現(xiàn)狀與今后的方針)；[日]財務(wù)省財務(wù)綜合政策研究所編(財政金融統(tǒng)計日報)2001年第5期。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實施一些臨時性減稅措施外，1994年進行了一次稅制改革。其主要特點是提高消費稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個百分點中一個百分點作為地方消費稅)，同時從1995年開始降低個人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個人所得稅起征點由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時，以個人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時進行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負呈不斷下降趨勢。日本稅負1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費稅稅率稅負略有反彈，但總體上未能阻止稅負下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負在90年代保持了相對穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴大公共投資。擴大公共投資是擴張性財政政策的重點支出項目。在90年代，中央財政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟對策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過財政投融資提供資金。在90年代財政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財政投融資計劃總規(guī)模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關(guān)系，進入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達6．2％，遠高于歐美發(fā)達國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實行收費制，其運營原則上獨立于財政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財政不承擔(dān)社會保障支出，相反財政資金在社會保障制度運營中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對于實行社會保險制度的醫(yī)療保險、年金保險和失業(yè)保險也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險制度給付總額的20—30％。實行擴張性財政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發(fā)達國家中是罕見的。90年代各級財政社會保障支出增長較快，以中央財政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財政支出中，除作為國債成本的國債費外，社會保障支出增長最快，其在中央財政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實行擴張性財政政策，增發(fā)了400多萬億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴張性財政政策對日本經(jīng)濟的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長。但是，90年代日本經(jīng)濟呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點。1995年和1996年GDP增長率分別達到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實現(xiàn)了1．2％增長后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長期的擴張性財政政策，雖然給日本經(jīng)濟帶來了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒有從根本上強化日本經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)，沒有把日本經(jīng)濟推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運用經(jīng)濟政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟發(fā)展過程中，各項政策的運用起到了重要的促進作用。那么，為什么90年代以來擴張性財政政策的運用效果不理想呢?根本原因在于財政政策運用缺乏針對性，而財政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進一步影響了財政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟的問題主要發(fā)生在國內(nèi)經(jīng)濟，其對外經(jīng)濟基本上保持了較好的態(tài)勢。如進出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經(jīng)濟勢頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內(nèi)經(jīng)濟問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費相比，民間消費增長更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴重影響了消費者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時期，金融機構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價格飛漲時期，金融機構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價證券賬面收益曾高達34萬億日元。另一方面，在當(dāng)時日本金融分業(yè)經(jīng)營的框架下，金融機構(gòu)通過向以證券交易和不動產(chǎn)買賣為主要經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財務(wù)企業(yè)等)融資，實際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經(jīng)倒閉的7個住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子。總之，在泡沫經(jīng)濟時期，日本金融機構(gòu)資產(chǎn)也以嚴重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機構(gòu)的資產(chǎn)嚴重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計標(biāo)準不斷變化，其統(tǒng)計數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機構(gòu)“有問題債權(quán)”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對日本經(jīng)濟的打擊是破壞性的。一方面，由于消費者和投資者對金融機構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹慎消費與謹慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計，1996年底日本居民個人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國為2％)。金融機構(gòu)的風(fēng)險增大及其表面化，嚴重影響了居民對金融機構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹慎消費。90年代初以來日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實行零利率，同期居民消費并沒有明顯增長。尤其是居民消費貸款在90年代一路下滑。居民謹慎消費影響國內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營困難和負債增加，投資者也出現(xiàn)了謹慎投資傾向。另一方面，金融機構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能嚴重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負數(shù)，

如上所述，日本經(jīng)濟的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點放在擴大公共投資和啟動消費上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財政擴張政策效果不佳的主要原因。與此同時，財政政策擴張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機構(gòu)惜貸，實際上形成了財政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財政政策效果的因素之一。日本90年代擴張性財政政策主要是擴大公共投資，試圖以此來擴大內(nèi)需。但是，公共投資擴大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達國家，其國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過份擴大公共投資，往往是“奢侈”或浪費。

眼下，我國理論界有一種觀點，認為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財政政策，撲滅了日本經(jīng)濟復(fù)蘇的勢頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點，認為，他們對日本“教訓(xùn)”的把握不夠準確。日本經(jīng)濟在1995年開始恢復(fù)增長，1996年增長率達5％。政府針對這一情況對其擴張性財政政策進行了調(diào)整。具體講：(1)通過了《財政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預(yù)算，財政預(yù)算規(guī)模增長幅度下降，中央財政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實施特別的經(jīng)濟對策。但是，從結(jié)果看，1997年的財政政策并非緊縮，而是擴張減速。雖然1997年的稅負比1996年僅上升0．2個百分點(提高消費稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個百分點。

雖不能完全否認財政政策調(diào)整對日本經(jīng)濟的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟出現(xiàn)再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時還影響了日本投資者、消費者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟的增長。1997年經(jīng)濟增長回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟重又出現(xiàn)過復(fù)蘇勢頭，但僅維持了幾個月，2000年下半年開始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財政政策并未進行調(diào)整。總不能把這次下降的原因又歸結(jié)為財政政策吧!日本經(jīng)濟在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認為財政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調(diào)整財政政策，根據(jù)經(jīng)濟景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒有調(diào)整就無政策可言。而且這一觀點的理論前提也是值得商討的。該觀點認為擴張性財政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國債和大規(guī)模投資是國民經(jīng)濟運行的前提。我覺得，如果一國國民經(jīng)濟運行離不開政府的大規(guī)模投資，或者說離開政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問題，那么這種經(jīng)濟就不是健康的經(jīng)濟。我認為，我國在實施財政政策時，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時注意財政政策的效果和財政政策取向的調(diào)整。

三、日本財政政策展望

1．日本經(jīng)濟社會面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟社會面臨的最主要難題有經(jīng)濟增長依然乏力，人口老年化進程加快和財政能力低下等，它們是決定今后財政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟增長乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟財政白皮書》，日本政府對當(dāng)前日本經(jīng)濟增長的預(yù)測并不樂觀。因出口的恢復(fù)，國內(nèi)庫存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計2002年度下半年經(jīng)濟會恢復(fù)增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費者預(yù)期，制約投資和消費的擴大。而且政府推進的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國經(jīng)濟的不透明性，經(jīng)濟恢復(fù)的動力明顯不足。

其次，人口老年化進程加快對財政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經(jīng)濟發(fā)展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據(jù)測算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對財政的壓力是巨大的。

再次，財政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴張性財政政策，導(dǎo)致財政赤字擴大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過后，則進一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達國家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費稅為主來實現(xiàn)長期財政平衡，則消費稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開始運作，則消費稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認為調(diào)整財政政策取向已刻不容緩。

2．今后財政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。

在日本理論界、產(chǎn)業(yè)界和政治家中，對今后財政政策取向的看法分歧較大。主流觀點主張繼續(xù)實行擴張性財政政策。他們認為經(jīng)濟復(fù)蘇是基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟復(fù)蘇了才能真正解決財政問題。小泉純一郎在日本有“怪人”之稱，在政治家圈內(nèi)也屬于非主流派。其能成為總理也是人們對主流派政策喪失信心的后果。小泉內(nèi)閣誕生后，極力主張結(jié)構(gòu)改革，結(jié)構(gòu)改革的核心是壓縮政府支出，縮小政府職能范圍，加強競爭，活躍市場。從財政政策上講，主張實行緊縮的財政政策。他主持編制的中央財政第一個年度預(yù)算(2002年度預(yù)算)突出反映了這一特點。中央財政一般會計預(yù)算收支規(guī)模比上年度預(yù)算下降1．7％，與上年度決算相比下降5．9％。頂住各方壓力，將國債發(fā)行規(guī)模控制在30萬億日元，公共投資規(guī)模壓縮10．7％；同時，大幅度壓縮財政投資規(guī)模(比上年度下降17．7％)。

第3篇：消費稅的主要特點范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出

中圖分類號：F741 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：

一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應(yīng)簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。

二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應(yīng)的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔(dān)，以實現(xiàn)更為有效的公平。

三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環(huán)境稅收入應(yīng)專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會減少勞動力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化

歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應(yīng)對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等。基于歐盟統(tǒng)一市場建設(shè)和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標(biāo)準制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準是下限標(biāo)準，即各成員國排放標(biāo)準和收費（稅）標(biāo)準最低不能低于歐盟委員會提出的指導(dǎo)性標(biāo)準，并且最低標(biāo)準每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴厲的環(huán)境標(biāo)準，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非常現(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負擔(dān)過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終又將負擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負擔(dān)。同時應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對資源稅應(yīng)進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應(yīng)該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。

（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動車繼續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標(biāo)準的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康摹δ局埔淮涡钥曜雍蛯嵞镜匕鍎t可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標(biāo)準，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。

（5）城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是一個專款專用的稅種，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，選擇在適當(dāng)?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行專款專用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護建設(shè)稅一樣實現(xiàn)專款專用。應(yīng)避免以保護環(huán)境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

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第4篇：消費稅的主要特點范文

[關(guān)鍵詞] 出口退稅 出口退稅率 紡織品服裝

出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認為的退稅，即外貿(mào)企業(yè)所享受的一種退稅政策。

一、我國出口退稅政策概述

1.發(fā)展歷程

我國從1985年開始實行出口退稅政策，當(dāng)時沒有實行增殖稅，一直到1993年退稅率為11.2%。從1994年我國財稅體制改革，引入17%的增殖稅制度以后，退稅率根據(jù)國家經(jīng)濟大發(fā)展需要已經(jīng)做了多次調(diào)整。

1996年，由于財政原因，中國政府將退稅率分別降為3%、6%和9%。1997年開始的亞洲經(jīng)濟危機造成中國出口的大幅度下降，政府從1998年開始逐漸將出口退稅率調(diào)高，出口商品的綜合退稅率由原來的6%提高到15%。2002年對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物出口退稅全面實行“免、抵、退”稅辦法。2003年由于經(jīng)濟局部過熱，出口欠稅嚴重，政府將出口退稅率由15.5%調(diào)整到12.51%。2003年10月，中央對出口退稅政策又進行了一次結(jié)構(gòu)性調(diào)整，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整出口退稅率的通知》正式出臺。

2007年，國家再次出臺政策調(diào)整出口退稅率，平均降幅在3%～5%。這次出口退稅政策調(diào)整的主要特點是：涉及面廣，調(diào)整幅度大。共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。主要內(nèi)容包括三個方面：一是取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；二是降低了2268項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；三是將10項商品的出口退稅改為出口免稅政策。本次政策調(diào)整沒有設(shè)置過渡期，而是將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時間對社會公布，以使企業(yè)有提前準備的時間。

2.出口退稅的主要方式

目前我國出口退稅方式主要分為四種類型：

第一種是不免稅不退稅，這主要針對稅法限制或禁止出口的貨物，包括原油、糖、天然牛黃、麝香、白銀等。

第二種是免稅不退稅，主要適用于來料加工復(fù)出口的貨物和列入免稅項目的貨物。

第三種是先征后退，是指貨物在出口前，應(yīng)照章繳納從原材料到產(chǎn)成品銷售各個環(huán)節(jié)的增值稅和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，待貨物報關(guān)出口后，憑出口報關(guān)單等憑證，按月向稅務(wù)部門辦理退還已納稅款。這適用于外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或外貿(mào)企業(yè)出口貨物。

第四種是“免、抵、退”，適用這類政策的是有出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物。

由此可見，第三和第四種類型是退（免）稅的重點，對象是外貿(mào)企業(yè)和具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，征收的范圍包括增值稅和消費稅，退稅的范圍就生產(chǎn)型企業(yè)而言，以增值稅為主；就外貿(mào)企業(yè)而言，則包括消費稅和增值稅。

二、出口退稅政策調(diào)整的影響

目前我國出口退稅的調(diào)整仍然以下調(diào)為主旋律，抑制低價出口和貿(mào)易順差的意圖較為明顯。

1.積極作用

(1)調(diào)整出口退稅政策有利于促進貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變。出口退稅是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，調(diào)整出口退稅有利于緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾。通過退稅機制的調(diào)整，可以貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的國際競爭力，對于減少貿(mào)易摩擦、促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡會起到積極作用，對于促進國家整體經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展具有重要的作用。比如鼓勵I(lǐng)T產(chǎn)品、裝備制造等高附加值產(chǎn)品出口，實行全部退稅；對于服裝紡織品這類低附加值產(chǎn)品，通過逐步減少退稅，促使其產(chǎn)業(yè)升級；而資源類的產(chǎn)品，不鼓勵出口，所以會逐步取消退稅。

(2)調(diào)整出口退稅政策有利于保護環(huán)境和資源。出口退稅是國家保護資源和保護環(huán)境的重要手段。在過去幾十年，中國經(jīng)濟以年均9.4%的速度增長，至2004年人均GDP超過1000美元，標(biāo)志著中國開始進入工業(yè)化的起飛階段。但是，粗放型經(jīng)濟增長方式與中國的基本國情嚴重背離，這樣的經(jīng)濟增長不可能持續(xù)。一方面，十幾億人口是中國的基本國情，要順利解決巨大的勞動力就業(yè)問題，特別是解決數(shù)億農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)，未來15年至20年，中國必須保持超過7%的增長速度；另一方面，面臨著嚴峻和緊迫的資源“瓶頸”性約束和生態(tài)環(huán)境壓力。顯然，傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長方式已經(jīng)走到盡頭，而必須注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。從最近幾年我國的招商引資情況可以發(fā)現(xiàn)，東部由于受國家宏觀調(diào)控和資源環(huán)境限制，一些高耗能、高污染、資源性項目投資西部的積極性較高。而通過調(diào)整出口退稅政策，可以抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，在一定程度上擠壓這些行業(yè)的凈利潤空間，降低資金投向這些行業(yè)的積極性，從而起到保護環(huán)境和資源的作用。現(xiàn)實來看，2007年調(diào)整出口退稅政策就是一個明確的信號，西部地區(qū)招商引資也要逐漸以淡化數(shù)量、注重質(zhì)量，符合國家產(chǎn)業(yè)政策為努力方向。

2.不利影響

顯而易見，調(diào)整出口退稅率會對外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生一定的負面影響。對于不同類型外貿(mào)企業(yè)而言，影響程度存在較大差異。從中長期看，大型外貿(mào)企業(yè)將通過提高研發(fā)能力，加快產(chǎn)品技術(shù)升級，在提高產(chǎn)品附加值和技術(shù)含量方面適應(yīng)時間可能要快一些。而中小企業(yè)在適應(yīng)能力方面明顯處于劣勢，出口地位更加不利。在人民幣匯率升值加快、出口退稅政策調(diào)整的雙重壓力下，企業(yè)因無利可圖將停止出口，或轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場或有被淘汰的可能，外貿(mào)企業(yè)面臨嚴峻的生存危機。

三、近期紡織品服裝出口退稅率上調(diào)的政策分析

2007年7月以來，受出口退稅率下調(diào)政策影響最大的是技術(shù)含量低、規(guī)模小、主要靠低價競爭出口的眾多競爭力薄弱的中小企業(yè)，尤其令人關(guān)注的是紡織服裝業(yè)。今年3月初，中國紡織工業(yè)協(xié)會曾對魯、蘇、浙、粵、冀、閩6省進行市場調(diào)研，結(jié)果顯示：在人民幣升值、原材料及人工成本不斷上漲、出口退稅降低情況下，三分之二的企業(yè)利潤率只有0.62%，其他三分之一企業(yè)，雖然利潤占據(jù)了整個行業(yè)的80%，但利潤率也僅在6%～10%之間徘徊。據(jù)悉，鑒于紡織行業(yè)目前的狀況，2008年7月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。《通知》指出，從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%。

在此之前，關(guān)于是否回調(diào)紡織行業(yè)的出口退稅率在業(yè)界已引起熱烈討論。據(jù)了解，中國的紡織行業(yè)是以中小企業(yè)為主。紡織企業(yè)共8萬多家，中小企業(yè)為6.6萬家。因此，一旦上調(diào)政策公布，受惠最多的是中小紡織企業(yè)。但這顯然違背紡織服裝行業(yè)淘汰落后企業(yè)、加快產(chǎn)業(yè)升級的產(chǎn)業(yè)政策。對此，主要有兩種觀點。一種觀點認為，淘汰一大部分處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的中小紡織企業(yè)對中國紡織業(yè)是有利的，應(yīng)該是紡織產(chǎn)業(yè)升級的一個契機。出口企業(yè)不能依賴政策扶持，要適應(yīng)市場的變化。另一種觀點則認為，從短期看來，政府在產(chǎn)業(yè)升級的過程中應(yīng)該適度考慮我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，讓企業(yè)有調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，培育內(nèi)銷市場的時間，扶持企業(yè)度過結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期。未來的政策要更多關(guān)注到以出口為導(dǎo)向的中小紡企的生存和發(fā)展。

就本次出口退稅率上調(diào)的影響而言，中小服裝企業(yè)更受益，這與行業(yè)的外貿(mào)依存度正相關(guān)。由于服裝行業(yè)的外貿(mào)依存度明顯高于紡織企業(yè)，而對于服裝行業(yè)而言，中小企業(yè)的外貿(mào)依存度更高，根據(jù)第一紡織網(wǎng)的測算，目前服裝行業(yè)中規(guī)模以上企業(yè)的外貿(mào)依存度為24%左右；而規(guī)模以下中小企業(yè)的外貿(mào)依存度為55%。

從短期來看，此次出口退稅率的上調(diào)，能有效遏制行業(yè)虧損面的進一步擴大，很大程度上將緩解出口依存度較高的中小紡織服裝企業(yè)的生存壓力，對整個行業(yè)形成短期性的利好。

從長期來看，上調(diào)出口退稅率對紡織企業(yè)的影響有限。由于我國紡織服裝缺乏品牌，附加值低，導(dǎo)致出口缺乏自主定價權(quán)。提高出口退稅率，國外購貨商將趁機壓價，最終上調(diào)出口退稅獲取的利潤將遭到國外購貨商的侵占。另外，作為中國紡織品出口最大的競爭對手――印度，近期也宣布從9月1日起調(diào)整紡織品出口退稅率，調(diào)高的部分是附加價值相對較高的彈性紗和彈性布料。這是中國的主要出口類別，而且彈性紗和彈性布料的主要供貨商都是一些中小企業(yè)，因而此次印度調(diào)整出口退稅率必然會對我國紡織業(yè)產(chǎn)生較大的沖擊。因此，調(diào)整出口退稅政策從稍長的時間段來看收效甚微，技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級才是紡織服裝行業(yè)恢復(fù)景氣的最終出路。中小紡織企業(yè)必須內(nèi)部挖潛增效，提高產(chǎn)品的議價能力。

四、關(guān)于應(yīng)對出口退稅政策調(diào)整的幾點思考

綜上所述可以看出：近年來，我國出口退稅政策調(diào)整頻繁。從2004年至今，國家已先后十多次調(diào)整出口退稅率，綜合退稅水平已降至10%左右，繼續(xù)降低的空間已經(jīng)不大。

從我國出口退稅政策動向看，近期尚無重大調(diào)整的計劃。即使紡織服裝出口退稅率有部分回調(diào)，但扶持政策預(yù)期對紡織行業(yè)只是短期利好，出口退稅率上調(diào)不可能扭轉(zhuǎn)目前紡織業(yè)困境，而且政策不是針對某一個企業(yè)或個人的，所以總體來講競爭環(huán)境仍是公平的。那些過于依賴退稅的出口商，對其出口商品進行結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級才是上策。

從企業(yè)長期經(jīng)營的角度，本人提出以下幾點看法：

首先，企業(yè)調(diào)整銷售區(qū)域，尋找新的目標(biāo)市場，充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間；其次，企業(yè)應(yīng)注重品牌效應(yīng)，增加產(chǎn)品附加值，創(chuàng)國際名牌產(chǎn)品，提高產(chǎn)品地位，爭取與國際市場上同類產(chǎn)品能公平競爭；

再次，企業(yè)要從原材料采購抓起，嚴格做好成本控制，在產(chǎn)品的銷售過程中開展良好的售后服務(wù)。通過外貿(mào)制和自營出口等多項措施，減少出口環(huán)節(jié)，使成本降到最低。

最后，開發(fā)環(huán)保節(jié)能高效新產(chǎn)品，加大新產(chǎn)品的研發(fā)力度，減少資源性原料性產(chǎn)品，提高產(chǎn)品科技含量，爭取進入國家扶持的產(chǎn)品目錄，尋求企業(yè)新的生存空間。

當(dāng)然，這些建議是需要在企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的過程中逐步開展轉(zhuǎn)變的，是一個長期的工作。這一過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持良好的心態(tài)，確保自己不僅僅可以生 存下來，并且還可以長久的發(fā)展。

參考文獻:

第5篇：消費稅的主要特點范文

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟;稅收政策;稅收優(yōu)惠

中圖分類號:F124.5文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)11-0066-04

在全球氣候變暖的背景下,以低能耗、低污染為基礎(chǔ)的“低碳經(jīng)濟”成為全球熱點。世界各國特別是西方發(fā)達國家為搶占先機和產(chǎn)業(yè)制高點,大力推進以高效能、低排放為核心的低碳革命,著力發(fā)展低碳技術(shù),并對產(chǎn)業(yè)、能源、技術(shù)、貿(mào)易等政策進行重大調(diào)整。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,在促進低碳經(jīng)濟發(fā)展方面扮演著十分重要的角色,西方各國立足本國國情制定了相應(yīng)的政策措施,在減少碳排放,促進節(jié)能產(chǎn)業(yè)和新能源及可再生能源的研發(fā)、利用等方面成效明顯。面對中國自然資源相對缺乏的基本國情,以及全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的潮流和趨勢,借鑒國外成功經(jīng)驗,對于促進中國低碳經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國外促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的主要稅收政策

(一)歐盟

歐盟把向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略與保持經(jīng)濟增長結(jié)合起來,在應(yīng)對氣候變化與實行節(jié)能減排方面是發(fā)達國家的典范。

1. 實施相關(guān)稅制。瑞典、荷蘭和丹麥等北歐國家率先從20世紀90年代初期導(dǎo)入“地球變暖對策稅”,在1999年德國、英國、意大利等經(jīng)濟規(guī)模較大的歐洲國家開始導(dǎo)入相關(guān)稅制;歐洲主要國家從20世紀90年代末開始導(dǎo)入碳稅,根據(jù)二氧化碳的排放量對商品和服務(wù)進行課稅(見表1)。2007年6月,荷蘭財政部又專門針對二氧化碳排放量每公里超過200克和240克的柴油與汽油發(fā)動機汽車,每公里多排放1克二氧化碳征收80歐元~90歐元的附加稅[1]。此外,開征生態(tài)稅引導(dǎo)生產(chǎn)者的行為,促進生產(chǎn)商采用先進的工藝和技術(shù),進而達到改進消費模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。如德國,除風(fēng)能、太陽能等可再生能源外,其他能源如汽油、電能、礦物等都要收取生態(tài)稅,間接產(chǎn)品也不例外。

2. 稅收優(yōu)惠。歐盟最早實施減稅和退稅的優(yōu)惠措施,鼓勵節(jié)能、替代性能源及可再生能源的利用。如奧地利對環(huán)保領(lǐng)域投資免資本稅,空氣污染控制設(shè)備減所得稅、公司稅、固定資產(chǎn)稅;挪威對旨在降低廢氣排放量的投資免投資稅;葡萄牙對利用太陽能、地?zé)帷⑵渌问降哪茉础⒗美a(chǎn)能源的工具或機器的增值稅減5%。此外,實施設(shè)備投資加速折舊,如法國對空氣凈化器的電動車(船)、節(jié)能設(shè)備加速折舊;瑞士對節(jié)能、新發(fā)熱設(shè)備、太陽能設(shè)備加速折舊等等。

(二)美國

美國作為最大的發(fā)達國家和碳排放量最多的國家,把實行“綠色”財政刺激措施作為向低碳化轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略。奧巴馬政府在2009年2月17日正式通過了“美國再生、再投資法”,大約580億美元投入到環(huán)境與能源領(lǐng)域,其中直接稅式支出171美元[2],占29.48%(見表2)。

1. 實施相關(guān)稅制。美國的生態(tài)稅收制度為促進低碳經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用。如實施汽油稅,鼓勵廣大消費者使用節(jié)能型汽車,減少汽車廢棄物的排放;有關(guān)資料顯示,雖然美國汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量卻比20世紀70年代減少了99%,空氣中的一氧化碳減少了97%[3];開征能源開采稅抑制資源過度開采,據(jù)估計,可減少約10%~15%的石油開采量[4]。此外,在抑制二氧化碳的排放方面,美國雖然還沒有開征真正意義上的碳稅,但美國科羅拉多州的博爾德市對電力生產(chǎn)征收的“碳稅”,舊金山海灣地區(qū)八個縣的企業(yè)需要根據(jù)其溫室氣體的排放繳納碳費,為將來開征碳稅打下了良好的基礎(chǔ)。

2. 稅收優(yōu)惠。美國采取各種稅收優(yōu)惠政策從碳減排、可再生能源、節(jié)能、鼓勵出口等方面促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。(1)鼓勵碳減排的優(yōu)惠。如新型煤炭技術(shù)項目投資抵免和煤氣化投資抵免等。(2)對鼓勵可再生能源的稅收優(yōu)惠,主要是對可再生能源的投資、生產(chǎn)和利用給予稅收優(yōu)惠抵免,如對可再生能源的投資實行三年的免稅措施,對小型風(fēng)力發(fā)電設(shè)備投資抵免,利用可再生能源發(fā)電每千瓦時可獲1.5%稅收抵免;對太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備投資額的10%可獲得稅收抵免。提高住宅能效利用的設(shè)備抵免。(3)鼓勵替代能源開發(fā)利用的優(yōu)惠,如生物柴油和可再生柴油抵免,延長和調(diào)整替代能源抵免,機動車能源轉(zhuǎn)換裝置抵免。(4)提高能源效率的優(yōu)惠,如商用節(jié)能建筑抵免,新節(jié)能住宅抵免等,提高住宅能效利用的設(shè)備抵免。(5)鼓勵節(jié)能的稅收優(yōu)惠,如對購買符合條件(節(jié)能環(huán)保型)機動車允許在計征州稅和聯(lián)邦消費稅時提高扣除額,延長最低選擇稅的減免等;擴大對家庭節(jié)能投資的減稅額度(每戶上限1 500美元)。(6)鼓勵出口的稅收優(yōu)惠。為確保美國產(chǎn)業(yè)的國際競爭力,對能源消耗量大且生產(chǎn)的商品在全球范圍內(nèi)交易的產(chǎn)業(yè)部門,提供“退款”或“退稅”的制度,以彌補實施排放權(quán)交易制度所帶來的成本,從而確保美國制造商與國外企業(yè)競爭時不會陷入不利的地位。

(三)日本

日本是一個能源資源缺乏的國家,由政府主導(dǎo)促進節(jié)能投資與新能源開發(fā),實現(xiàn)太陽光發(fā)電、燃料電池、蓄電池以及環(huán)保車的低成本化和低碳化。

1. 實施相關(guān)稅制。日本為了治理環(huán)境,減少污染,節(jié)約能源消費,建立了世界上最龐雜的運輸稅收體系。在國稅層次有石油消耗稅、道路使用稅、液化氣稅、機動車輛噸位稅、車輛產(chǎn)品稅以及二氧化碳稅。此外,根據(jù)“排放責(zé)任者負擔(dān)的原則”修改與汽車相關(guān)的稅制,將現(xiàn)行的以排氣量和重量為課稅依據(jù)改為以二氧化碳排放量為課稅依據(jù)。在促進混合有生物質(zhì)燃料的汽油的普及方面,導(dǎo)入生物質(zhì)燃料的促進稅制。

2. 稅收優(yōu)惠。(1)為實現(xiàn)住宅和辦公大樓的低碳化,修改住宅貸款減稅條例,對節(jié)能型住宅實行稅制上的優(yōu)惠;實施“辦公大樓領(lǐng)跑者計劃”的制度,對導(dǎo)入高效率機器設(shè)備和系統(tǒng)的實行稅制上的獎勵。(2)為促進交通運輸領(lǐng)域的低碳化,在稅制上明確獎勵購買和使用低碳汽車,對汽車擁有者(車主)在更換購買新車時購買低碳汽車者要在稅制上提供優(yōu)惠。(3)為促進可再生能源的開發(fā)與普及,在稅制方面優(yōu)惠清潔電力證書制度,并加強對智能電網(wǎng)的投資和建設(shè)支援。(4)為提高能效,對改進能源利用效率的措施除一般折舊或稅收抵免外,還可按取得成本的30%提取特別折舊。

二、國外促進低碳經(jīng)濟發(fā)展稅收政策的主要特點

(一)運用稅收政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展是世界各國的普遍做法,但稅收政策的側(cè)重點和政策取向存在差異

在稅收政策方面,歐盟國家為抑制二氧化碳的排放,碳稅已包含在統(tǒng)一征收的消費稅中,并取得了較好的效果。特別是芬蘭、瑞典、英國、德國、盧森堡和法國,實行碳稅政策取得了較好的效果,實現(xiàn)了各自的減排目標(biāo)。日本在2009年的稅制改革中,考慮對碳定價的重要性,實施針對二氧化碳課稅的環(huán)境稅。而美國暫未開征碳稅,美國主要采用汽油稅鼓勵消費者使用節(jié)能汽車。OECD國家通過開征能源開采稅抑制資源開采活動,德國通過采取“燃油稅”附加的方式征收生態(tài)稅,使近幾年二氧化碳的排放減少2%~3%,而且單位油耗下降10%[1]。此外,歐盟注重限制高碳排放,而美國、日本側(cè)重于促節(jié)能、新能源以及可再生能源的開發(fā)利用,節(jié)能產(chǎn)品的使用、消費等。

(二)以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、服務(wù)過程的“低碳化”為核心,正面激勵和逆向約束政策兼施

通過征稅政策限制實施者的行為,而通過稅式支出政策來鼓勵實施者的行為,兩者從正反兩方面引導(dǎo)并扶持低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

1. 正面激勵的稅收政策。主要通過減稅、免稅、退稅、特別折舊、投資作為成本抵扣等稅收優(yōu)惠政策來鼓勵低碳化。如電力公司向居民安裝節(jié)能設(shè)備的費用可以免稅,企業(yè)購置政府指定的節(jié)能設(shè)備,并在一年內(nèi)使用,可按設(shè)備購置費的7%從應(yīng)繳所得稅中扣除,并可在普通折舊的基礎(chǔ)上按購置費的30%提取特別折舊,等等。此外,還實行碳稅返還政策。一部分碳稅用于獎勵那些提高能源利用效率的企業(yè),另外一部分收入用于獎勵那些對于解決就業(yè)有貢獻的企業(yè)和彌補個稅。

2. 逆向約束的稅收政策。主要依靠提高碳排放的成本,開征某些稅種,提高某些稅率等措施給納稅人施加壓力,以減少二氧化碳排放,降低環(huán)境污染,促進節(jié)能投資,提高企業(yè)能效,減少高能耗消費。首先,廣泛征收碳稅①,抑制二氧化碳的排放量,可達到排放量越少負擔(dān)額越少的效果;據(jù)測算,1990~2000年,歐盟的溫室氣體排放量減少3.5%[5]。其次,開征能源稅②。據(jù)估計,企業(yè)征收能源稅和碳稅對減少能源消費的貢獻為10%[6]。再次,對來自發(fā)展中國家的進口商品實施碳關(guān)稅,防止本國或本地區(qū)的企業(yè)逃避嚴格的二氧化碳排放管制而把生產(chǎn)制造等經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家。

(三)靈活運用各種稅收優(yōu)惠措施,直接調(diào)控與間接引導(dǎo)相結(jié)合

減免稅是世界各國普遍采用的促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施,主要體現(xiàn)在對個人所得稅、公司所得稅、營業(yè)稅、增值稅等方面。此外,重視運用設(shè)備投資加速折舊、稅收抵免、退稅等手段鼓勵節(jié)能、替代性能源和可再生能源的利用。美國在節(jié)能、使用或生產(chǎn)可再生能源、替代能源方面較多地運用稅收抵免和加速折舊手段,日本也強調(diào)使用稅制上的優(yōu)惠、加速折舊、稅收抵免等手段,均起到了較好的效果。

三、促進中國低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議

中國作為全球最大的發(fā)展中國家,二氧化碳的排放量僅次于美國,位居第二。能源消耗量與同樣人均能源占有量較低的日本相比,能耗水平比日本高出24%。鋼、水泥、合成氨等產(chǎn)品的能耗水平均比世界先進水平高出20%以上[7]。在全球氣候變暖,能源日趨緊張和中國建設(shè)兩型社會的背景下,如何抓住經(jīng)濟發(fā)展的契機,以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),走可持續(xù)發(fā)展之路,搶占低碳經(jīng)濟發(fā)展的先機,是擺在中國政府面前的大事。應(yīng)充分借鑒西方各國的先進經(jīng)驗,結(jié)合中國節(jié)能減排的目標(biāo)導(dǎo)向及現(xiàn)實要求,綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟效益之間的關(guān)系,堅持直接支持與間接引導(dǎo)相結(jié)合,全方位促進與重點支持相結(jié)合,正面激勵與逆向約束相結(jié)合的原則,完善各項稅收政策。

(一)建立健全綠色稅收體系,改革相關(guān)稅收制度

從短期看,面對緊迫的節(jié)能減排任務(wù),以及較為不利的國際外部環(huán)境,為減少稅制變動對經(jīng)濟主體的影響,可以通過整合現(xiàn)行稅制中具有促進節(jié)能、碳減排、新能源及可再生能源研發(fā)、利用的稅種,調(diào)整其稅制要素,對其進行綠色化改造(見表3)。從長遠看,借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗,對消耗不可再生能源和高二氧化碳排放的產(chǎn)品,在綜合考慮經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、能源結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整的基礎(chǔ)上擇機設(shè)立一些新的稅種,如碳稅、碳關(guān)稅、環(huán)境保護稅、能源消耗稅,等等。

(二)完善稅收優(yōu)惠政策,加大稅收調(diào)節(jié)力度

從稅收優(yōu)惠內(nèi)容來看,優(yōu)惠面較窄。如沒有對使用新型(或可再生)能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環(huán)保能源的車輛實行稅收優(yōu)惠政策,對企業(yè)節(jié)能、保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴格等,不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收優(yōu)惠方式上,目前與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要采用稅收減免方法,對投資抵免、稅收豁免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅、盈虧相抵等其他手段基本沒有采用。應(yīng)綜合加大稅收優(yōu)惠的寬度和力度,在同一稅種內(nèi)合理設(shè)計和配置,在不同稅種之間統(tǒng)籌運用,體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策激勵功能的主題效率,引導(dǎo)低碳投資、生產(chǎn)、消費以及技術(shù)推廣,保護企業(yè)核心競爭力,促進新技術(shù)和新能源的發(fā)展。如對企業(yè)安排減排設(shè)備給予免稅措施,對相關(guān)固定資產(chǎn)實行加速折舊,對可再生能源的開發(fā)、普及以及技術(shù)研究給予投資減免、再投資退稅等方面的優(yōu)惠政策鼓勵。

(三)整合、協(xié)調(diào)相關(guān)政策,加強制度創(chuàng)新,提高稅收政策效果

低碳經(jīng)濟與經(jīng)濟、社會、能源、環(huán)境的密切相關(guān)性,決定了發(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)政策不是孤立的,而是經(jīng)濟、社會、能源與環(huán)境保護政策的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。因此,需要采取強有力的法規(guī)標(biāo)準和經(jīng)濟措施,協(xié)調(diào)統(tǒng)籌相關(guān)政策,建立完善的政策體系。首先,處理好財政支出與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。除了財政直接支持節(jié)能減排項目研發(fā)和技改外,應(yīng)充分發(fā)揮財政補貼的作用,對符合低碳經(jīng)濟發(fā)展導(dǎo)向的節(jié)能改造、節(jié)能技術(shù)研發(fā)、節(jié)能消費,以及可再生能源的研發(fā)等,不管是生產(chǎn)者、銷售者還是消費者,予以適當(dāng)?shù)难a貼。其次,配合使用碳排放交易制度和碳定價政策。通過對高排放的高碳經(jīng)濟(如煤炭、鋼鐵、有色金屬等)實行排放許可權(quán)交易制度,并將排放權(quán)交易體系的建立與相關(guān)能源稅收特別是燃油稅的制定統(tǒng)籌考慮,控制二氧化碳的排放量。再次,考慮設(shè)立碳基金。由于中國開展碳稅的條件尚未成熟,在還沒有開征碳稅之前,基金的主要收入來源為碳排放交易費。開征碳交易稅后,碳稅資金成為基金的主要收入來源。支出主要用于提高能源效率、研發(fā)節(jié)能新技術(shù)、尋找新的替代能源、實施植樹造林等方面。

四、結(jié)束語

發(fā)展低碳經(jīng)濟對于每個國家既是機遇又是挑戰(zhàn),如何發(fā)展低碳經(jīng)濟已成為一個焦點話題。發(fā)展低碳經(jīng)濟成本之高是世界公認的。對于中國這樣的發(fā)展中大國,不可盲目推行純低碳環(huán)保主義的發(fā)展戰(zhàn)略,更要堅持有所為,有所不為的原則,以實現(xiàn)經(jīng)濟的增長和可持續(xù)發(fā)展。

注釋:

①根據(jù)二氧化碳的排放量進行課稅。稅率根據(jù)燃料的含碳量來確定,總體稅率差異也較大,如瑞典為38.8美元/噸二氧化碳,芬蘭為7.0美元/噸二氧化碳,荷蘭為2.5美元/噸二氧化碳。

②按能源熱值計征,稅率約為7歐元/GJ(丹麥),采暖征收10%的能源稅。

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The Tax Policy of Foreign Countries Promoting the Low-carbon Economy

Development and its Enlightenment

He Pingjun

(College of Economics, Hunan Agricultural University, Changsha 410128, China)

第6篇：消費稅的主要特點范文

何謂“環(huán)境經(jīng)濟政策”

所謂環(huán)境經(jīng)濟政策，是指按照市場經(jīng)濟規(guī)律的要求，運用價格、稅收、財政、信貸、收費、保險等經(jīng)濟手段，調(diào)節(jié)或影響市場主體的行為，以實現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的政策手段。其主要包括:排污交易、環(huán)境稅、排污收費、使用者付費、綠色信貸、綠色保險、對環(huán)保技術(shù)開發(fā)和使用給予財政補貼、以生態(tài)補償為目的的財政轉(zhuǎn)移支付手段等等。

在環(huán)境保護上，與傳統(tǒng)的行政手段（如審批、罰款等）相比，環(huán)境經(jīng)濟政策的主要特點在于:國家相關(guān)行政主管部門利用經(jīng)濟杠桿來調(diào)節(jié)或影響市場主體的行為，并促使市場主體在市場經(jīng)濟規(guī)律的作用之下被動或主動地作出有利于環(huán)境保護的行為。如果說傳統(tǒng)的行政手段是一種“外部約束力”并通常是以“環(huán)保風(fēng)暴”的方式來防范和打擊環(huán)境違法行為的話，那么環(huán)境經(jīng)濟政策則是一種“內(nèi)部約束力”并通常是以相對溫和的、潛移默化的方式來引導(dǎo)市場主體作出有利于環(huán)境保護的行為或防范環(huán)境違法行為。以傳統(tǒng)行政手段為主要特征的“環(huán)保風(fēng)暴”的威力巨大，在防范和打擊環(huán)境違法行為上往往有著特殊的、不可替代的作用，然而，“風(fēng)暴”不可能常有;而環(huán)境經(jīng)濟政策雖然在短期內(nèi)不可能如“環(huán)保風(fēng)暴”那樣迅速有力地清除環(huán)境違法行為，但是，環(huán)境經(jīng)濟政策可以穩(wěn)定持久地建立保護和可持續(xù)利用資源環(huán)境的激勵和約束機制。因此，從長遠來看，環(huán)境經(jīng)濟政策才是保護生態(tài)環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展的長久之計和全局之計。

2007年9月9日，國家環(huán)保總局副局長潘岳在第十二屆“綠色中國論壇”上表示:“環(huán)境經(jīng)濟政策的出臺不能再等了！爭取在一年內(nèi)出臺若干項政策;兩年內(nèi)完成主要政策試點;四年內(nèi)初步形成中國環(huán)境經(jīng)濟政策體系。”這樣，我國環(huán)境經(jīng)濟政策的走向就明朗了。

環(huán)境經(jīng)濟政策催生“綠色上市公司”

環(huán)境經(jīng)濟政策的出臺、貫徹和實施是促進市場主體逐步走向“環(huán)境友好型企業(yè)”、“綠色企業(yè)”的關(guān)鍵性因素，而這一點在“綠色上市公司”的形成上顯得尤為突出。那么，環(huán)境經(jīng)濟政策對擬上市公司、上市公司的影響以及對“綠色上市公司”的催生作用到底體現(xiàn)在哪些方面呢？

融資

公司融資往往有兩種途徑:間接融資、直接融資。

間接融資方面，2007年7月12日，國家環(huán)境保護總局、央行和銀監(jiān)會聯(lián)合了《關(guān)于落實環(huán)保政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險的意見》（環(huán)發(fā)[2007]108號），該文件是我國現(xiàn)階段綠色信貸的基礎(chǔ)文件。綠色信貸，指對環(huán)境友好型企業(yè)或機構(gòu)提供貸款扶持并實施優(yōu)惠性低利率，而對污染企業(yè)的新建項目投資和流動資金進行貸款額度限制并實施懲罰性高利率。據(jù)悉，中國工商銀行日前已將企業(yè)環(huán)保守法情況作為授信的前提條件，建立了企業(yè)環(huán)保名單，對所有貸款項目和貸款企業(yè)實行環(huán)保“一票否決制”，正式將嚴格堅持信貸環(huán)保合規(guī)、全面建設(shè)“綠色信貸”銀行作為一項長期經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。

同時值得注意的是，一些外資銀行也愈來愈重視環(huán)保概念，如果企業(yè)不重視環(huán)保，將難以跟這些外資銀行打交道。花旗集團、荷蘭銀行、巴克萊銀行等十家知名銀行在2003年6月發(fā)起“赤道原則”（Equator Principles），這是一項自愿性的項目融資準則，隨后一些注重企業(yè)社會責(zé)任的知名投資機構(gòu)如匯豐銀行、渣打銀行和美洲銀行等也紛紛加入。截至2006年2月，已有41家金融機構(gòu)承諾實行“赤道原則”。這些金融機構(gòu)在進行項目融資時，將企業(yè)對社會及環(huán)境的影響列入考量的標(biāo)準之一，希望降低環(huán)境與社會的風(fēng)險。

在直接融資方面，對于擬上市公司和上市公司來說，“環(huán)境保護”屬于重要的核查指標(biāo)之一。按照中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號――首次公開發(fā)行股票申請文件》（證監(jiān)發(fā)[2001]36號）的要求，“發(fā)行人關(guān)于其業(yè)務(wù)及募股資金擬投資項目符合環(huán)境保護要求的說明”屬于發(fā)行人為首次公開發(fā)行股票而向證監(jiān)會報送的必備文件之一。自2001年起，各地的環(huán)境保護行政主管部門就已經(jīng)開始開展上市公司的環(huán)保情況核查工作。國家環(huán)境保護總局在2003年6月16日了《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》（環(huán)發(fā)[2003]101號），并隨之又在2007年8月13日了《關(guān)于進一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請上市或再融資環(huán)境保護核查工作的通知》（環(huán)辦[2007]105號）。此外，國家環(huán)保總局2007年9月27日還制定了《首次申請上市或再融資的上市公司環(huán)境保護核查工作指南》，對申請上市的公司以及申請再融資的上市公司都將連續(xù)核查36個月的時間。凡此種種，不難看出監(jiān)管部門對上市公司環(huán)保問題的重視。

企業(yè)上市的主要目的之一是在廣泛募集資金，而如今國家環(huán)保部門、證券監(jiān)管部門對公司上市融資和上市后的再融資等環(huán)節(jié)進行了嚴格的限制，對于違反國家環(huán)境保護相關(guān)法律規(guī)定的污染企業(yè)，“斬斷”其資金鏈條，使其不能達成融資目的。這有利于避免上市企業(yè)因環(huán)境污染問題帶來的投資風(fēng)險、調(diào)控社會募集資金投資方向，從而有力地促進“綠色上市公司”的形成。

稅收

綠色稅收主要表現(xiàn)為兩個方面:對于環(huán)境友好行為實行稅收優(yōu)惠政策，如所得稅、增值稅、消費稅的減免等;針對環(huán)境不友好行為征收環(huán)境稅。綠色稅收主要是利用稅收杠桿來引導(dǎo)擬上市公司、上市公司的環(huán)境友好行為或約束其環(huán)境不友好行為。

綠色稅收作為一項環(huán)境經(jīng)濟政策，已經(jīng)為西方社會所廣泛采用。如，繼法國實施對水污染收費之后，英國在1972年開征了二氧化碳稅，隨后法國、美國、德國和瑞典等國也先后開征了二氧化碳稅、硫稅等。我國現(xiàn)行稅制中，還沒有設(shè)置專門的環(huán)境保護稅種，與環(huán)保有關(guān)的稅種主要是:資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。當(dāng)然，隨著我國各項環(huán)境經(jīng)濟政策的相繼出臺，綠色稅收的健全、全面實行不會久遠。

公司形象、聲譽

環(huán)境經(jīng)濟政策越深入，公司的形象、聲譽勢必越緊密地和環(huán)境問題相關(guān)。對于擬上市公司特別是上市公司來說，一旦公司發(fā)生重大環(huán)境違法行為公開披露或被曝光的話，那么公司的形象、聲譽等將會受到極大傷害，進而影響到他們的利益。近日由益普索研究集團的《2007:中國人眼中的跨國公司》指出，73.1％的人表示對跨國公司“把污染產(chǎn)業(yè)和工廠轉(zhuǎn)移到中國來經(jīng)營生產(chǎn)”強烈不滿。這就說明:昔日受國人尊敬的跨國公司（如百事、聯(lián)合利華）因?qū)χ袊h(huán)境的破壞，形象、聲譽已受到很大的負面影響。最近，蓮花味精（600186）因環(huán)境違法，被列入了環(huán)保“黑名單”，聲譽深受其累。相反，環(huán)保過關(guān)無疑能為公司的形象、聲譽加分、“增綠”。

此外，對上市公司高管而言，環(huán)境問題甚至意味牢獄之災(zāi)。2005年，川化股份(000155)總經(jīng)理李儉被判有期徒刑三年、緩刑三年，成為中國上市公司首例因重大環(huán)境污染事故罪遭刑事判罰的高管。這為忽視環(huán)保問題的高管們提供了很好的前車之鑒。

完善我國環(huán)境經(jīng)濟政策體系任重而道遠

第7篇：消費稅的主要特點范文

[關(guān)鍵詞]實體經(jīng)濟；虛擬經(jīng)濟；泡沫經(jīng)濟；經(jīng)濟危機

[中圖分類號]F121 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）41-0095-02

1 實體經(jīng)濟的背景和特點

1. 1 實體經(jīng)濟的背景

近年來國際經(jīng)濟危機和金融風(fēng)暴連續(xù)不斷，世界經(jīng)濟復(fù)蘇的前景不容樂觀，這不僅對其本國實體經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大的損害，還對周邊國家甚至整個世界經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大沖擊，形成區(qū)域性或世界性金融危機。世界各國決策者都在尋求生存發(fā)展的動力和路徑。只有發(fā)展強大的實體經(jīng)濟，才是當(dāng)今國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢面臨的主要問題和必然選擇。

1. 2 實體經(jīng)濟的特點

實體經(jīng)濟是相對于虛擬經(jīng)濟而言的，對于兩者的概念學(xué)術(shù)界有爭議。但一般來說，虛擬經(jīng)濟主要是針對金融和房地產(chǎn)而言的。實體經(jīng)濟是物質(zhì)的、精神的、產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)、流通等經(jīng)濟活動。包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、交通通信業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)和服務(wù)部門，也包括教育、文化、知識、信息、藝術(shù)、體育等精神產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)部門。實體經(jīng)濟的主要特點有：有形性、主導(dǎo)性、穩(wěn)定性、載體性、下降性。實體經(jīng)濟是人類社會賴以生存發(fā)展、一個國家社會財富和綜合國力的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2 發(fā)展實體經(jīng)濟存在的主要問題和有利條件

2. 1 實體經(jīng)濟存在的問題

一是政府的發(fā)展思路和理念問題。美國金融危機給世界經(jīng)濟金融帶來災(zāi)難。使中國企業(yè)特別是出口企業(yè)直至相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈受到?jīng)_擊和影響。加上原材料漲價、成本上升、融資難等，使本來處于困境的中小企業(yè)更是雪上加霜，到2008年6月底，中國有6. 7萬戶規(guī)模以上的中小企業(yè)處于停產(chǎn)、倒閉狀態(tài)，造成工人失業(yè)。中國政府應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路和觀念，把經(jīng)濟增長重心轉(zhuǎn)變到發(fā)展實體經(jīng)濟上來，調(diào)整出口和內(nèi)需結(jié)構(gòu)，依靠科技進步、提高工業(yè)技術(shù)和創(chuàng)新，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進實體經(jīng)濟健康發(fā)展。

二是國家的經(jīng)濟發(fā)展方式問題。近年來中國經(jīng)濟增長模式的基本特征是經(jīng)濟增長過度依賴投資和出口，過度依賴低成本資源和要素的投入，這已不適應(yīng)當(dāng)前國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢和世界金融危機的沖擊，全球經(jīng)濟深度調(diào)整使中國經(jīng)濟調(diào)整和轉(zhuǎn)型面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。主要有經(jīng)濟增長模式積累的結(jié)構(gòu)性矛盾加劇，不僅表現(xiàn)在需求結(jié)構(gòu)上，內(nèi)需和外需增長不平衡，也表現(xiàn)在供給結(jié)構(gòu)上，必須通過新一輪調(diào)整和轉(zhuǎn)型逐步加以解決。牢牢把握發(fā)展實體經(jīng)濟這一堅實基礎(chǔ)，應(yīng)對世界經(jīng)濟危機帶來的挑戰(zhàn)。

三是融資難度大問題。一些中小型企業(yè)特別是小微型企業(yè)資金供給緊張，它們規(guī)模小，又缺少抵押擔(dān)保，銀行貸款難導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至有的去借高利貸，融資難、融資成本高，壓得企業(yè)喘不過氣來。有的出口加工型企業(yè)，由于外需萎縮，加之人民幣匯率波動，在生產(chǎn)經(jīng)營中資金周轉(zhuǎn)難度更大。

四是國家稅負水平偏高問題。近年來生產(chǎn)企業(yè)特別是中小企業(yè)普遍反映稅負過重，國家財稅增速快得驚人，這種高速增長與中小企業(yè)困境形成鮮明對照。一個國家的財稅政策，應(yīng)保證國家利益和企業(yè)利益雙贏以及整個經(jīng)濟的活躍。中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院2011年5月的報告顯示，與世界各國相比中國目前稅負水平高于中上等收入國家，大口徑宏觀稅負水平過高，從而壓縮了企業(yè)的贏利空間，直接影響實體經(jīng)濟的發(fā)展。

五是虛擬經(jīng)濟的投機和暴利影響實體經(jīng)濟問題。虛擬經(jīng)濟具有高度流動性、高風(fēng)險性和高投機性等特點。近年來社會上炒風(fēng)盛行，吸引了不少人包括小工商業(yè)者加入到炒的隊伍中來，有的一夜暴富，有的一夜商鋪關(guān)門，也有的從實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟，致使實體產(chǎn)業(yè)“空心化”，破壞了實體經(jīng)濟發(fā)展。

2. 2 發(fā)展實體經(jīng)濟的有利條件

一是中央經(jīng)濟工作會議精神。國家明確提出2012年經(jīng)濟工作必須“牢牢把握實體經(jīng)濟這一堅定基礎(chǔ)”。這是當(dāng)前中國的宏觀政策目標(biāo)。有了目標(biāo)方向和各級政府相關(guān)政策的支持、幫助、傾斜，加上企業(yè)的腳踏實地、勤勞創(chuàng)業(yè)、實業(yè)致富的社會氛圍，中國實體經(jīng)濟一定會健康發(fā)展。

二是發(fā)展實體經(jīng)濟的動力和環(huán)境。中國有改革開放30多年的經(jīng)驗，有穩(wěn)固的社會基礎(chǔ)，有較好的財政狀況和足夠的投資能力。同時正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化中期，大量的投資空間可以消化日益增加的產(chǎn)能，為制造業(yè)提供更大的平臺，也是穩(wěn)住就業(yè)的關(guān)鍵。

三是有龐大的實體經(jīng)濟基礎(chǔ)。中國實體產(chǎn)業(yè)包括中小企業(yè)已有4000多萬戶，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的大“半壁江山”。在當(dāng)前形勢下中小微企業(yè)雖然有些困惑，但他們有頑強的生命力和戰(zhàn)斗力，在國家政策的幫助扶持下，健康發(fā)展的形勢指日可待。

四是加大對實體經(jīng)濟的投入。國務(wù)院研究對中小微企業(yè)財政、金融政策方面的支持，中央財政每年安排一定額度的中小企業(yè)基金，進一步支持中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。各級地方政府也有相關(guān)支持的投入，設(shè)立專項用于支持各地民營企業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的政府性基金，如廣東省2012年財政用2. 5億元作為支持基金。

五是國家制定和完善支持中小微企業(yè)的政策法規(guī)。繼續(xù)清理、取消或減負涉及中小微企業(yè)的收費，加強財稅、金融、產(chǎn)業(yè)、科技、就業(yè)、公共服務(wù)等方面政策協(xié)同與配合，不斷完善扶持中小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)體系。

3 發(fā)展實體經(jīng)濟的對策措施

3. 1 發(fā)展實體經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變政府的思路和觀念

認真落實中央經(jīng)濟工作會議精神，牢牢把握發(fā)展實體經(jīng)濟這一堅實基礎(chǔ)。這是中央根據(jù)國際、國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢作出的戰(zhàn)略部署。中國政府應(yīng)盡快清除美歐已經(jīng)扭曲的財富路徑對經(jīng)濟發(fā)展觀念的滲透，擺脫現(xiàn)在的增長方式，要扭轉(zhuǎn)思路，轉(zhuǎn)變觀念，把生產(chǎn)力、資源都轉(zhuǎn)到實體經(jīng)濟上來。要把財政和貨幣政策落實到實處，確保資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟部門，擴大生產(chǎn)，增加就業(yè)。要鼓勵國人營造腳踏實地、勤勞創(chuàng)業(yè)、實業(yè)致富的社會氛圍。促進實體經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

3. 2 發(fā)展實體經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式

面對復(fù)雜多變的國際和國內(nèi)經(jīng)濟形勢，要盡快調(diào)整國家的依賴投資、出口、低成本資源及要素的高投入經(jīng)濟增長模式。無論政府和企業(yè)都要扭轉(zhuǎn)思維慣性，改變對原有模式的路徑依賴，加快推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有效擴大內(nèi)需，降低外需出口。盡快實現(xiàn)增長方式向依靠深層技術(shù)革命與理性消費驅(qū)動的軌道切換。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加快科技成果的產(chǎn)業(yè)化進程，以技術(shù)商品化為特點，以市場需求為導(dǎo)向，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，推動實體經(jīng)濟健康發(fā)展。

3. 3 發(fā)展實體經(jīng)濟，國家要加大投入扶持力度

國務(wù)院研究對中小企業(yè)進一步予以財稅金融政策方面的支持，為中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供更多的公共服務(wù)。中央設(shè)立中小企業(yè)基金150億元，每年安排30億元資金，五年安排150億元的總額度，鼓勵各級地方政府預(yù)算安排、設(shè)立專項用于支持各地民營企業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的政府性基金，支持實體經(jīng)濟特別是中小企業(yè)健康發(fā)展。

3. 4 發(fā)展實體經(jīng)濟，解決中小型企業(yè)融資難問題

按照國務(wù)院常務(wù)會議精神和全國金融工作會議要求，金融業(yè)要堅持服務(wù)實體經(jīng)濟，拓寬中小企業(yè)融資渠道，確保資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟，增加中小企業(yè)特別是小微企業(yè)貸款，有效解決融資難、融資貴的問題。要在商業(yè)銀行之外，發(fā)展專為小微型企業(yè)服務(wù)的機構(gòu)。強化小金融機構(gòu)重點服務(wù)小微型企業(yè)，還要深化農(nóng)村信用社改革，積極培育面向社區(qū)、居民和“三農(nóng)”服務(wù)的金融機構(gòu)，解決中小微型企業(yè)融資難問題。

3. 5 發(fā)展實體經(jīng)濟，減輕中小型企業(yè)稅費負擔(dān)過重問題

按照中央經(jīng)濟工作會議提出加強稅制改革，制定有利于實體經(jīng)濟包括中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，要加大對中小企業(yè)的扶持力度，提高小微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，同時要求延長小微型企業(yè)所得稅減半政策，進一步降低企業(yè)稅負。尤其是轉(zhuǎn)變政府職能，采取積極行動，為企業(yè)（特別是民營企業(yè)）松綁，依法給予中小微企業(yè)行政收費、社會保險繳費、土地價格優(yōu)惠，治理亂收費、亂攤派行為。更好地為發(fā)展實體經(jīng)濟服務(wù)。

3. 6 發(fā)展實體經(jīng)濟，防治虛擬經(jīng)濟過度膨脹產(chǎn)生的投機和暴利

加強防范和控制虛擬經(jīng)濟，必須有效遏制投機、消除暴利。由于虛擬經(jīng)濟過度膨脹，導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟和金融震蕩，對實體經(jīng)濟造成傷害并產(chǎn)生負面影響，如房地產(chǎn)行業(yè)、金融業(yè)的投機和暴利，一旦泡沫破滅爆發(fā)金融危機，失業(yè)率上升，居民消費支出緊縮，總需求萎縮，將造成宏觀經(jīng)濟持續(xù)衰退。所以對虛擬經(jīng)濟領(lǐng)域的利益回報，必須在體制、機制、制度等方面進行規(guī)范。如房地產(chǎn)、股市、金融市場等，凡是嚴重脫離實際、脫離國情、脫離社會平均利潤水平的都要通過一定的政策、制度予以約束和規(guī)范，必要時可采用經(jīng)濟、行政和法律手段進行干預(yù)，確保實體經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

3. 7 發(fā)展實體經(jīng)濟，加強法律法規(guī)政策建設(shè)

根據(jù)國家的現(xiàn)行法規(guī)：《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》等，加強財稅、金融、產(chǎn)業(yè)、科技、就業(yè)、公共服務(wù)等方面政策協(xié)同與配合，不斷完善扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)體系，構(gòu)建發(fā)展實體經(jīng)濟的政策體系和長效機制。

參考文獻：

[1]羅仲偉. 加快我國中小企業(yè)發(fā)展的政策思路[J].中國社科院學(xué)報，2005（4）.

第8篇：消費稅的主要特點范文

一、2014預(yù)算案概況

（一）社保及還債付息仍為政府的主要財政支出

日本2014財政年度預(yù)算支出總額為95.88萬億日元，再創(chuàng)歷史新高，其中的24.3%即23.27萬億日元用于償還到期的債務(wù)與債務(wù)利息，占比增加0.3%，政府累積財政赤字已超過1000萬億日元，為GDP的近2.4倍，財政狀況相當(dāng)嚴峻。同時，社會保障支出仍高居榜首，占31.8%（如果考慮扣除還債與付息后的支出，則占比達到42%），較去年31.4%的占比略有提高，老齡化是主要推動因素。

（二）政府稅收與支出之間差距巨大，預(yù)算赤字狀況嚴重

日本政府2014財政年度預(yù)算收入總額為95.88萬億日元，其中52.15%，即50萬億日元為稅收收入，其它收入為4.63萬億日元，其余為政府新發(fā)國債，占43.02%。政府稅收收入比2013年度增加6.905萬億日元，其中消費增稅將貢獻4.535萬億日元，法人稅收入增加1.6萬億日元，向安倍政府提出的到2020年消除年度預(yù)算赤字的目標(biāo)邁出了微小的一步。

二、2014預(yù)算案的主要特點

（一）社會保障負擔(dān)沉重，將成為實現(xiàn)未來減赤目標(biāo)的主要障礙

在2014財政年度預(yù)算案中，社保費用總體增加4.8%，僅次于公共事業(yè)開支，并首次突破30萬億日元大關(guān)，占政府財政支出（扣除還債付息后）的比重也達到了42%。目前日本20—64歲的人數(shù)與65歲以上人數(shù)的比為2.3∶1，已經(jīng)比1990年開始步入老齡化階段的5.1∶1有了明顯的降低，預(yù)計2025年及2050年這一比例將進一步下降至1.8∶1和1.2∶1，未來社保負擔(dān)的進一步加重，將關(guān)乎安倍政府能否順利實現(xiàn)2020年消除年度財政赤字的目標(biāo)。

《產(chǎn)經(jīng)新聞》以“支出增長，財務(wù)省大敗”為題，對政府2014財政年度預(yù)算案進行了分析評價。文中指出，雖然安倍在2013年11月中旬的經(jīng)濟財政咨詢會議上提出要嚴格控制與國民負擔(dān)相關(guān)的政府支出，表現(xiàn)出了下調(diào)就診費用的強烈意志，但在厚生勞動省與自民黨厚生族“手術(shù)及醫(yī)生人工費增長2%”的要求下，最終改為增加0.1%。充分顯示出了政府社保改革的艱難程度。雖然自4月份起日本70—74歲人群的門診醫(yī)療自負率，將由目前的10%提高至20%，但社保費用總體上升趨勢卻很難得到根本性改變。

（二）預(yù)算案“安倍色彩”濃厚，安保支出等未來走向引人關(guān)注

日本2014財政年度防衛(wèi)費增加2.8%，增幅僅次于公共事業(yè)開支及社保支出，已連續(xù)2年正增長，主要用于購買各種軍機，被《東京新聞》以“不顧增稅之痛”和“安保支出增長高于社保”來進行評價。除防衛(wèi)費外，安倍政府還將用于消除《特定秘密保護法》擔(dān)憂等的官邸宣傳費用由2013年的21億日元提高至65億日元。同時，為使“道德教育得到根本改善與充實”，將相關(guān)經(jīng)費由2013年的8億日元，增加至14億日元，除用于培養(yǎng)中小學(xué)生的“愛國心”之外，還強化了教員的指導(dǎo)費用。預(yù)算案更被《日本經(jīng)濟新聞》指為“安倍色彩”濃厚，其未來“安保”與“社保”費用增減是否反向很值得關(guān)注。

（三）美國退出QE3使債息壓力增大，未來國民反應(yīng)影響不容忽視

目前，日本政府累積債務(wù)總量為GDP的近2.4倍，2014財政年度僅利息支付就占到了政府財政總支出的10.6%，在美國已開始退出QE3的國際大環(huán)境下，日本未來將面臨巨大的升息壓力。如果日本銀行追加量化寬松措施，則日元的貶值幅度會進一步加大，部分大量依托進口原材料的行業(yè)及中小企業(yè)的生存狀況將變得更加困難，日本政府或?qū)⒃俅蜗萑雰呻y境地，今年“春斗”的結(jié)果將成為風(fēng)向標(biāo)。

（四）新興產(chǎn)業(yè)與技術(shù)扶植進一步加強，增設(shè)面向低收入階層的獎學(xué)金

2014財政年度預(yù)算案中，文教科學(xué)的支出增加了1.4%，節(jié)能對策支出增長了13.5%，部分領(lǐng)域得到了進一步強化。尖端醫(yī)療研究的“日本版的NIH”、新型國產(chǎn)火箭及3D打印機開發(fā)等成長戰(zhàn)略重點領(lǐng)域，獲得1.9萬億日元的預(yù)算支持。除節(jié)能對策補助金外，節(jié)能型半導(dǎo)體的研發(fā)費用提高了1倍以上，面向燃料電池汽車普及的氫加氣站等也獲得了更多的支持。

在這次的年度預(yù)算案中，首次增設(shè)了面向低收入群體的獎學(xué)金制度。以高校入學(xué)新生中不需要繳納住民稅群體的13萬人為對象，總額28億日元，其中，國立大學(xué)人年均3.74萬日元，私立大學(xué)3.8萬日元。

（五）加大中小企業(yè)支持力度，但地方轉(zhuǎn)移支付被縮減

預(yù)算案中，中小企業(yè)對策費提高了2.3%。對醫(yī)療、航天、環(huán)境等成長戰(zhàn)略領(lǐng)域的中小制造企業(yè)，在研發(fā)與銷路開拓方面提供補助金，并由日本公庫提供1000億日元的、比通常低0.5%的低息優(yōu)惠貸款，以及大幅修訂100%的融資保障規(guī)定，以改善中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。為促進中小企業(yè)提高工資，對設(shè)備投資提供最高100萬日元的補貼。對新產(chǎn)品開發(fā)及服務(wù)創(chuàng)新的中小企業(yè)，補助金的發(fā)放優(yōu)先給予工資提高者。

與此同時，預(yù)算案中的地方轉(zhuǎn)移支付卻下降了1.5%，財務(wù)省認為4月份的消費增稅、以及景氣恢復(fù)帶來的地方法人稅等收入提高，會超過轉(zhuǎn)移支付下降。但總務(wù)省則認為地方稅收尚未恢復(fù)，應(yīng)保留1萬億日元的緊急措施費，并避免轉(zhuǎn)移支付的減少。因地方政府主要負責(zé)醫(yī)療、看護、教育等與生活密切相關(guān)的部分，以及道路、公營住宅、學(xué)校等基礎(chǔ)設(shè)施維護更新，減少地方轉(zhuǎn)移支付招致了多方批評。

（六）國債持有構(gòu)成發(fā)生明顯改變，相關(guān)風(fēng)險進一步上升

日本銀行推出的超級量化寬松貨幣政策，對日本國債市場產(chǎn)生了明顯的影響，特別是在國債的持有構(gòu)成方面。日本銀行2013年12月19日的第三季度資金循環(huán)統(tǒng)計顯示，在截止到2013年9月底的980萬億日元國債余額中，政府所占份額上升至17.4%，僅次于保險機構(gòu)的持有，同比提高62.1%。而家庭、國內(nèi)銀行、海外投資者、地方政府及公共金融機構(gòu)的持有額，則分別同比下降13.8%、13.2%、8.7%和6.2%。日本銀行持有量及占比的持續(xù)上升，不僅對國債市場的流動性造成了不良影響，也大大增加了其未來所面臨的各種市場風(fēng)險，反過來又對日本政府盡早實現(xiàn)財政赤字的減量化提出了更高的要求。

（七）總體評價尚可，政府財政再建步伐遲緩

《日本經(jīng)濟新聞》給出的6位民間經(jīng)濟學(xué)家對該預(yù)算案的評分為，2個80分、1個70分、2個60分、以及1個50分。總體上看，財政再建、社保改革、以及支持率等為最主要的不穩(wěn)定因素。

三、啟示與建議

（一）堅決貫徹“三中全會決議”，務(wù)必使結(jié)構(gòu)改革取得成功

當(dāng)前東亞地區(qū)面臨前所未有的緊張局勢，中日兩國國力的競爭將主要取決于哪方的結(jié)構(gòu)改革能取得成功。為此，我國應(yīng)堅決貫徹執(zhí)行“三中全會決議”，并力爭短期內(nèi)在體制機制建設(shè)等方面取得明顯成效。同時，應(yīng)加快財稅體制改革，逐步實現(xiàn)分類稅制向綜合稅制體系的轉(zhuǎn)變，從根本上解決中央與地方財權(quán)與事權(quán)的矛盾，有效化解地方債、房地產(chǎn)泡沫及影子銀行等問題，防止美國退出QE3之后導(dǎo)致我國泡沫破滅等潛在不利影響。

（二）進一步推進地區(qū)合作，加快人民幣地區(qū)化與國際化

在美國開始退出QE3后，東盟等原本希望安倍的超級量化寬松政策能部分抵消QE3退出所帶來的資金大量外流影響，但日本超級量化寬松資金流出卻遠遠低于預(yù)期，今年的發(fā)展變化將備受關(guān)注。同時，一些東盟國家為應(yīng)對目前的困難局面，已開始放寬海外資本的控股比例限制。為此，我國應(yīng)抓住目前的有利時機，在對新興經(jīng)濟體優(yōu)良資產(chǎn)適時抄底的同時，進一步強化貨幣互換等雙邊及地區(qū)合作機制，在加快地區(qū)經(jīng)濟金融整合的基礎(chǔ)上，有力推進人民幣的地區(qū)化與國際化。

（三）從長遠角度推進社保改革，以戰(zhàn)略眼光處理好人口政策

第9篇：消費稅的主要特點范文

（一）全市財政收支情況

*年，全市財政總收入預(yù)計完成105億元，為預(yù)算的108.7%，比上年增長（以下簡稱增長或下降）27%。其中：中央收入53億元；出口退稅10億元；地方收入42億元，為預(yù)算的108.2%，增長23%。在匯總收入中：三縣完成17.85億元；四區(qū)完成22.38億元；*經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)（以下簡稱開發(fā)區(qū)）完成12.75億元；市本級完成52.02億元。全市財政支出預(yù)計66億元，為預(yù)算的144.7%，增長27%。

預(yù)計執(zhí)行數(shù)在年度決算后，可能還有一些變化。

（二）市級財政收支平衡情況

1、市本級財政收支平衡情況

*年，市本級財政總收入預(yù)計完成52.02億元，為預(yù)算的110.9%，增長26.8%。其中：中央收入31.5億元；出口退稅7億元；地方收入13.52億元，為預(yù)算的104.6%，增長19.6%。

*年，市本級財政支出預(yù)計完成283429萬元。其中：上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出5524萬元；省補助社保等各類專項支出80000萬元；當(dāng)年批準預(yù)算支出197905萬元，為預(yù)算的110.3%，增長17.9%。

市本級當(dāng)年批準預(yù)算支出中：農(nóng)業(yè)支出3620萬元。其中：支農(nóng)支出2000萬元，為預(yù)算的100%，加“萬村千鄉(xiāng)市場工程”100萬元，合計2100萬元，增長20%；科學(xué)支出4420萬元，為預(yù)算的101.4%，增長43%；教育支出24778萬元，為預(yù)算的110.9%，加上中小學(xué)D級危房改造、義務(wù)教育經(jīng)費保障機制改革、教育資助體系建設(shè)等支出1500萬元，增長20.1%。三項支出均符合法定要求。

*年，市本級地方收入預(yù)計135225萬元，中央稅收返還73865萬元，上級補助88035萬元，區(qū)上解收入65100萬元（即市本級55%分享收入），上年滾存結(jié)余5524萬元，收入合計367749萬元；市本級預(yù)算支出283429萬元，上解支出72525萬元，補助區(qū)支出11795萬元，支出合計367749萬元。收支平衡。

2、開發(fā)區(qū)財政收支平衡情況

*年，開發(fā)區(qū)財政總收入預(yù)計完成127479萬元，占預(yù)算的111.2%。其中：中央收入58692萬元；出口退稅16500萬元；地方收入52287萬元，為預(yù)算的111.4%。

*年，開發(fā)區(qū)財政支出預(yù)計完成35301萬元。其中：上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出161萬元；省專項補助支出51萬元；當(dāng)年批準預(yù)算支出35089萬元，為預(yù)算的113.6%。

*年，開發(fā)區(qū)地方收入52287萬元，中央稅收返還14345萬元，上級補助1465萬元，上年滾存結(jié)余1488萬元，收入合計69585萬元；開發(fā)區(qū)財政支出35301萬元，上解支出32710萬元，支出合計68011萬元。收支相抵，滾存結(jié)余1574萬元，其中結(jié)轉(zhuǎn)下年支出247萬元，凈結(jié)余1327萬元。

（三）*年預(yù)算執(zhí)行的主要特點

1、收入總量快速增長

*年，我市經(jīng)濟社會保持了快速健康發(fā)展的良好勢頭，經(jīng)濟增長質(zhì)量不斷提高，為財政收支運行創(chuàng)造了良好的環(huán)境。各級稅務(wù)部門堅持依法治稅，科學(xué)組織收入。在此基礎(chǔ)上，全市財政收入保持了快速增長，首次突破百億元大關(guān)，財政總收入超預(yù)算8.7個百分點，增長27％，為近五年內(nèi)最高增幅。

2、制造業(yè)支撐作用明顯

*年，我市加快制造業(yè)基地建設(shè)，推動產(chǎn)業(yè)升級，促進大企業(yè)加快發(fā)展，相關(guān)行業(yè)稅收增收明顯。全市制造業(yè)實現(xiàn)稅收59億元，占總收入的56%，較上年提高3個百分點，其中：新興鑄管實現(xiàn)稅收3.4億元，比上一年增長30％；奇瑞公司實現(xiàn)稅收12億元，增加3億元。在奇瑞公司的發(fā)展帶動下，其他汽車及零部件產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)稅收3億元，較上一年增長45%。

3、收入質(zhì)量逐步優(yōu)化

中央收入增幅與地方一般預(yù)算收入增幅相協(xié)調(diào)。月度收入進度較為均衡。營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅增幅均在30%以上。非稅收入占財政總收入比重低于上年水平1個百分點。縣區(qū)收入增幅高于市級，區(qū)劃調(diào)整后的區(qū)級收入實現(xiàn)快速增長。

4、支出保障能力增強

*年，財政總支出完成66億元，增長27%，與總收入增長基本同步。年初預(yù)算安排項目及時保障，國家工資套改及規(guī)范公務(wù)員津補貼及時兌現(xiàn)，民生工程資金足額到位。積極調(diào)度資金21.8億元，支持經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、大橋開發(fā)區(qū)和縣區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。財政的保障和支持經(jīng)濟發(fā)展的能力顯著增強。

5、支持企業(yè)發(fā)展的力度進一步加大

積極實施增值稅擴大抵扣范圍政策，全年辦理企業(yè)增值稅退稅1.21億元。認真執(zhí)行出口退稅政策，全年辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅10億元，支持外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。發(fā)揮財稅政策的引導(dǎo)作用，加大促進企業(yè)上市、中小企業(yè)發(fā)展、科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等財稅政策支持的力度。

（四）*年所做的主要工作

1、科學(xué)組織收入，努力優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)。*年，全市財政收入預(yù)計實現(xiàn)105億元，增長27%，收入增長與全市經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。在保持收入總量快速增長的前提下，結(jié)合國家財稅體制改革和我市實際，著力優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)。一是企業(yè)所得稅和資源稅實行應(yīng)收盡收；二是充分利用中部崛起政策，積極實施增值稅抵扣，支持企業(yè)發(fā)展，促進招商引資；三是穩(wěn)妥執(zhí)行出口退稅政策，支持重點企業(yè)出口，妥善處理外貿(mào)發(fā)展與地方財政負擔(dān)關(guān)系；四是組織開展房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查，建立協(xié)同治稅聯(lián)動工作機制，進一步規(guī)范和優(yōu)化房地產(chǎn)市場稅收環(huán)境；五是降低企業(yè)和居民非稅負擔(dān)，不斷優(yōu)化可持續(xù)發(fā)展制度環(huán)境。

2、強化資金監(jiān)管，著力推進民生工程建設(shè)。為確保民生工程順利實施，努力發(fā)揮財政的主導(dǎo)作用，建立協(xié)同工作機制，建章立制。積極籌措資金，投入7.8億元，其中市級投入4.2億元，保障民生工程資金需要，完成了23項民生工程年度主要目標(biāo)任務(wù)。一是制定資金籌措方案，通過爭取上級投入、落實配套投入、擴大融資投入、增加財政投入等形式，多方籌集資金，確保民生工程資金順利實施。二是按工程項目制定資金使用辦法，完善相關(guān)制度，規(guī)范支出管理。三是加快資金調(diào)撥，采取超調(diào)、預(yù)撥、直付等形式，及時保障民生工程資金需要。四是開展資金使用情況監(jiān)督檢查，根據(jù)各類項目特點，采用分類管理方式，實行專戶管理和報賬制，推行公開、透明的陽光操作辦法，對發(fā)放個人資金實行打卡發(fā)放、支付到人，嚴格實現(xiàn)工程招投標(biāo)和基本建設(shè)項目管理制，確保資金專款專用。

3、開展“雙清”工作，建立資產(chǎn)和賬戶管理新機制。在全市范圍內(nèi)，全面開展機關(guān)資產(chǎn)和資金清理集中工作，單位資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離，實行集中統(tǒng)一管理，單位自設(shè)賬戶全部撤銷，資金全部集中。其中：市直機關(guān)共計撤銷賬戶489個，清理集中資金7.8億元。制定了政府性賬戶資金管理辦法，政府性資金賬戶實行統(tǒng)一招標(biāo)、集中開設(shè)，嚴格新設(shè)賬戶審批程序。機關(guān)收支實行單一收付體系，公務(wù)支出限額支付，招標(biāo)工程項目財政直付，推行公務(wù)卡收付。全面開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)信息化動態(tài)管理體系，積極推進事業(yè)單位改革。

4、提高收入水平，完善收入分配制度。積極貫徹國家完善收入分配制度，規(guī)范收入分配秩序的政策規(guī)定，改革收入分配辦法，增加個人收入，使各類人群共享改革發(fā)展的成果。其中：一是提高養(yǎng)老金發(fā)放標(biāo)準，人均月增109元；二是提高失業(yè)金標(biāo)準，人均月增84元；三是調(diào)整低保金標(biāo)準，人均月增30元；四是調(diào)整職工醫(yī)保政策，降低了個人支付比例，企業(yè)退休參保職工個人賬戶人均月增31元。建立城鎮(zhèn)居民醫(yī)保制度，財政實行定額補助；五是兌現(xiàn)機關(guān)事業(yè)單位國家工資套改政策，規(guī)范了機關(guān)公務(wù)員津補貼政策。

5、強化預(yù)算管理，提高支出執(zhí)行效率。按照公共財政發(fā)展方向，深化預(yù)算管理改革，擴大預(yù)算覆蓋范圍，增加公共服務(wù)和公益事業(yè)投入，加快支出執(zhí)行，提高財政支出效率。一是建立土地出讓金預(yù)算收支管理制度，規(guī)范土地出讓金管理；二是深化非稅收入管理改革，推行非稅收入一體化征管；三是實行按績效安排工作經(jīng)費機制，促進單位爭取上級投入，做好相關(guān)工作；四是進一步提高單位公務(wù)經(jīng)費供給水平，保障單位運轉(zhuǎn)；五是繼續(xù)堅持過緊日子的思想，倡導(dǎo)厲行節(jié)約，反對鋪張浪費。加強支出管理，強化車輛、會議、接待、出國、科三費、教育費附加、涉農(nóng)補貼資金管理，保證專款專用；六是加強預(yù)算支出執(zhí)行，梳理支出流程，簡化支出手續(xù)，降低支出結(jié)轉(zhuǎn)。超前安排項目資金，促進項目加快實施。

6、深化國企改革，積極推進國有企業(yè)改革改制。一是穩(wěn)步推進*造船廠政策性破產(chǎn)項目實施工作，爭取中央專項補助資金2.2億元一次性撥付我市。認真做好*造船廠破產(chǎn)清算，完成*新聯(lián)造船廠資產(chǎn)掛牌轉(zhuǎn)讓。二是加大建委、文化、港航等系統(tǒng)企業(yè)改革力度，對改制方案制定及資產(chǎn)處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)認真把關(guān)，保障企業(yè)改制工作依法有序進行。共完成張恒春制藥廠等12戶企業(yè)的職工安置，解決歷史遺留問題。三是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，為改制企業(yè)做好服務(wù)。協(xié)調(diào)解決山江化學(xué)、新興鑄管等重組新體改革后出現(xiàn)的新問題，促進企業(yè)做大做強。四是積極開展全市不良金融資產(chǎn)分包處置工作，組織調(diào)查摸底，認真進行價值分析，研究制定分包處置工作方案，有效促進了債務(wù)企業(yè)的重組和發(fā)展。

7、創(chuàng)新管理模式，加大國有資產(chǎn)運營監(jiān)管力度。組建市國有資產(chǎn)管理有限公司，集中管理市本級國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，對行政事業(yè)單位各類經(jīng)營性資產(chǎn)實行統(tǒng)一運營和監(jiān)管。積極探索資源性資產(chǎn)市場化運作模式和有償使用機制，通過公開拍賣戶外廣告經(jīng)營權(quán)、機動車“吉祥號”等，對政府資源性資產(chǎn)進行有效運營，增加政府非稅收入，發(fā)展社會事業(yè)。開展市交通投資有限公司、市英吉科技有限公司董事、監(jiān)事及財務(wù)負責(zé)人委派和管理工作，進一步完善市屬國有獨資公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高國資監(jiān)管的力度。