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第1篇：固定資產的法規范文

折舊費用是計算應納稅所得額和利潤總額的扣除要素，是作為資本性支出的固定資產計入成本費用的主要方法。在計算利潤總額和應納稅所得額時，都要減除相應的折舊費用。但是會計折舊費用與稅法折舊費用在多方面產生了差異。制定會計準則是為特定的會計目標服務的，而制定稅法是為了實現既定的稅收目的，2006年出臺新的會計準則，體現出一個非常明確的特點：進一步走會計與稅法適當分離的道路，會計折舊與稅法折舊之間的差異越來越明顯。

一、折舊方法不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表1）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計準則允許企業根據自身生產經營的特點而對固定資產價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策，選擇折舊方法，這種規定合理地考慮了不同固定資產的性質和消耗方式，考慮了不同固定資產提供的經濟效益；而稅法對固定資產的折舊方法進行了嚴格的限制。既使其它條件相同，折舊方法不同也會產生稅法與會計確認的折舊費用的不同。

（三）折舊差異的納稅調整

根據國稅發[2006]56號，折舊方法引起的折舊費用差異進行納稅調整，應通過企業所得稅納稅申報表“資產折舊、攤銷明細表”進行。在“資產折舊、攤銷明細表”中，分別按會計與稅法的折舊方法計算出“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”，其差額根據其性質分別填入“本期納稅調整增加額或減少額”、“本期轉回以前年度確認的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”等。

二、固定資產范圍不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表2）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計在固定資產的界定上給予了較大的彈性，企業可以根據財務人員的職業判斷，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法作為進行固定資產核算的依據；而稅法卻沿用較早的會計制度的規定，對納稅人固定資產進行剛性界定，從而在這一環節產生界定固定資產的差異。企業從固定資產取得開始就應注意這方面的差別，否則必將混淆日后固定資產折舊的差異。

（三）折舊差異的納稅調整

由于固定資產范圍產生的折舊費用的差異，也是在“資產折舊、攤銷明細表”中進行調整，首先應歸集會計的固定資產價值和稅法的資產價值，分別填入相關行列；其次根據會計的資產價值以及“本期資產計稅成本”計算“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷”；然后將差額填入“本期納稅調整增加或減少額”。

三、固定資產折舊范圍不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表3）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計比稅法固定資產的折舊范圍更廣泛，主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產，不得提取折舊，按照規定提取維簡費的固定資產不得提取折舊等，折舊范圍不同，必然會導致當期和以后期間折舊費用的不同。

（三）折舊差異的納稅調整

因固定資產折舊范圍引起的折舊差異，也是在“資產折舊、攤銷明細表”中進行的，其納稅調整方法與因固定資產范圍引起的折舊差異調整方法相同，不再贅述。

四、固定資產后續支出資本化不同引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表4）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計與稅法對固定資產的后續支出劃分收益性支出與資本性支出的標準是不同的，稅法給出了明確的定量標準，而會計實務中主要依據會計人員的職業判斷進行會計處理。另外稅法規定在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。會計將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

（三）折舊差異的納稅調整

因固定資產后續支出而引起的折舊費用的差異調整，其方法與因固定資產范圍引起的折舊差異調整方法相同，不再贅述。

五、固定資產折舊年限不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表5）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

因固定資產折舊年限不同引起的折舊差異表現在兩方面。1.會計準則只對確定固定資產使用壽命要考慮的因素做了規范，稅法對此并未規范；2.會計沒有明確各類固定資產的具體使用壽命，而稅法對固定資產的最低折舊年限進行了嚴格的限制。

（三）差異的納稅調整

在“資產折舊、攤銷明細表”中，折舊年限不同產生的折舊差異是暫時的。差異調整時，首先按照會計與稅法的折舊年限計算折舊額分別填入“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；雖然新會計準則以資產負債表為基礎進行所得稅的會計核算，但是，所得稅的納稅申報仍以損益為基礎進行所得稅的時間性調整。根據兩者的差額分析填報“本期轉回以前年度確認的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”。

六、固定資產殘值不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表6）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計準則界定的預計凈殘值強調的時點是“目前”，這是一個現值的概念，稅法并沒有界定預計殘值是終值或現值；會計允許企業根據固定資產的性質和使用情況，自行確定固定資產的預計凈殘值，而稅法將固定資產的殘值比例統一為5％。

（三）折舊差異的納稅調整

納稅調整時，在“資產折舊、攤銷明細表”中，首先直接將各自的殘值從資產價值中減除計算折舊額，并將會計與稅法折舊額分別填入“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調整增加或減少額”即可。

七、固定資產減值損失確認的不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表7）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

1.會計允許企業預計固定資產的減值損失，計提相應的減值準備，而稅法不允許扣除固定資產準備金；2.會計要求企業按扣除已計提的固定資產減值準備后的價值計算折舊，而稅法可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊。

第2篇：固定資產的法規范文

加強事業單位國有資產的管理，有助于行政單位事業的工作的開展，對我國經濟的發展也有潛移默化的影響，適時可以援助市場，幫助市場度過難過。

（一）加強事業單位國有資產管理是政府的責任

政府的角色一直在轉變之中，職能也在隨之變化，但加強事業單位固有資產的管理是不可松懈的，他和改革息息相關，不可分割。國有資產是從人民身上得來的，只是由政府來進行統一的使用，所以人民有權利對資產的使用作出監督和管理。但是在實際情況中，人民的利益沒有得到保障，國有資產無故減少的情況屢見不鮮，人民的利益受到了損害。在這種情況下，加強事業單位國有資產的管理就顯得十分必要，否則甚至引起社會的動亂。

（二）有助于完善公共財政體制，優化資源配置

加強事業單位的固定資產的管理是符合當今市場經濟發展的需求的，將政府各方面的開支公開化，接受人民的監督，這樣就可以增強資金使用的透明度，減少其中一些灰色地帶，做到對固定資產的合理使用。在公共體制的基礎之上，加強事業單位固定資產是形勢要求的，這樣才可以讓資產的管理更加合理，科學，才可以實現優化資源配置的目標，才可以將資產的功能發揮到最大，而且能做到完整的保存。

二、加強事業位國有資產管理的對策

（一）完善相關的法制法規

任何事情的發展都離不開相關規章制度的支持，加強事業單位的固定資產的管理同樣也離不開這條定律?？梢姺ㄒ幹贫仁亲鳛榛A性工程存在的。法制法規的制定者當然是國家的立法部門，立足于事業單位固定資產的管理的現狀，加強管理，將所有的問題都細化，做到權力與義務的分明，建立起一個管理系統來對事業單位固定資產的管理工作作出必要的指導。法規法制在確定的過程中，要立足于不同的事業單位單位進行，不能搞一刀切，每個單位都有自己的特點，所有只能有一個大致上的概念，細微的方面也和各個事業單位作出必要的溝通，這樣才符合每個事業單位的標準，法制法規才有存在的意義，監督和管理的工作才能得以進行。

（二）加強國有固定資產管理人員的專業素養

在加強事業單位固定資產的管理過程，管理人員的素質一直是一個老大難的問題。所以不妨以這個為突破口，將管理人員的素質培養提到議事行程上來，加強管理人員全面素質，賦予他們全新的管理知識，使他們成為溝通市場經濟和事業行政單位的中介。訓練管理人員要根據管理人員的級別做出分類，對于一般的管理人員要加強他們在資產管理上的知識，對于比較高級的管理人員，可以適當的外聘，以此為整個團隊增加亮點，成為普通管理人員前進的方向。管理人員的培養內容涉及面要廣，這就要求管理人員要有專業管理的基礎，要熟悉各條規章制度，要在管理上有自己的獨到見解，具備相關的知識與技能，只有這樣，固定資產的管理才可能向前邁進一大步。

（三）完善各單位固定資產管理的基礎工作

加強固定資產的管理，并不是空中樓閣，而是要在其基礎工程上下苦功夫，這樣才能為更高層次的打好管理基礎。具體做法如下：要將固定資產管理的每一個步驟置于法律的監督之下，因此就要求有一套完整的法制法規作為準則；將固定資產的各項財務做出仔細的記錄，利用數據庫保存起來，實行動態管理，及時了解最新的信息，當然這就需要計算機技術作為保障；對于管理人員方面，要加強對他們培訓與引導，提高他們各方面的素質，使他們成為出色的管理人才；要加強對固定資產的監督與管理，要構建起一套完整的考核制度，對管理賞罰分明，這樣才能讓人心服口服。

（四）加快固定資產的信息系統建設

第3篇：固定資產的法規范文

一、企業固定資產管理存在不規范、管理薄弱現象

（一）未建立健全固定資產管理制度，管理混亂

當前，大部分國有企業沒有健全固定資產管理部門、使用部門、財務部門的職責分工制度和管理崗位責任制，欠缺管理牽制制度。造成財務入賬時間滯后及資產重復入賬或漏記等現象。有些國有企業沒有建立固定資產卡片和實物賬，固定資產缺乏專人管理，資產管理責任不明確，完全以財務部門賬面資產為主。同時對資產的移交手續不全，責任不清，造成資產的利用狀況、使用效率難以掌握，影響了資產實物和賬務核銷的同步性。

（二）固定資產賬實不符

這是相當一部分國有企業存在的問題，主要表現為有的有賬無物，有的有物無賬，賬實不符。其表現一是調拔、接受捐贈及其它渠道等方式取得的固定資產未在賬面上反映出來。二是部分企業會計人員漏記固定資產賬的現象常有發生，由于會計人員缺乏會計專業知識且管理意識不強，對于企業為個人配置的手機等歸個人使用的公物，不計入固定資產賬直接計入成本費用。對于企業購置的未達到規定標準但使用年限在一年以上物資沒按規定在固定資產賬面反映。三是部分國有企業固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值。

（三）固定資產賬務處理不規范

有的國有企業對于已經損壞或報廢的固定資產未按規定程序進行審批核銷，造成有賬無實。已提足折舊固定資產長期閑置，未及時處置。有的企業對于購入的固定資產不及時入賬。甚至還有一部分國有企業建造的辦公樓，已使用多年，但該項工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中，賬務處理很不規范。

（四）固定資產實物沒有定期清查盤點或清查盤點不與財務賬緊密聯系

按照企業會計制度規定，固定資產管理要求賬實相符。即固定資產的賬面數量與實物數量要相符。這就要求我們定期對固定資產的實物數量進行盤點、與賬面數量核對。但由于大部分國有企業未配置固定的資產管理人員及各部門分工不明確，對固定資產沒有定期盤點，長期不對賬，不清點，監管不力，固定資產的賬面數量與實物數量不符，出現有賬無物及有物無賬的現象。不能發現固定資產使用過程中出現的問題。還有的國有企業雖然定期清查盤點固定資產，但未能與財務賬目一一對應，不能發揮清查盤點工作應有的作用。

二、針對國有企業固定資產管理中存在的現象，可以從以下幾個方面來加強管理

（一）提高思想認識、切實加強固定資產管理的組織領導

要提高各級管理人員的法制意識，嚴格遵守有關的財經法規，牢

固樹立依法管理國有資產的意識。切實加強固定資產的組織領導，健全固定資產管理的組織機構，從思想上、組織上為加強固定資產提供保障。

（二）建立健全固定資產管理制度

國有企業單位應當建立健全本單位的固定資產資產管理制度，由財務部門統一建賬核算，由資產管理部門統一登記、管理，資產管理部門應當嚴格堅持和執行有關財經法規以及本單位的固定資產管理制度。

（三）規范完善固定資產內部控制制度

1、應內設固定資產專職機構，配備專職的固定資產管理人員

國有企業應內設固定資產管理的專職機構，配備專職的固定資產管理人員，固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，做好固定資產的清產核資、產權界定和產權登記，使固定資產登記臺賬制度化，做到賬賬相符，賬實相符。避免因人員變動及其他原因而引起資產賬實不符。

2、建立健全固定資產定期清查盤點和核銷制度

加強固定資產的價值管理和實物管理，每年定期對固定資產清查盤點、做到賬賬相符，賬卡相符，賬實相符。固定資產的盤點工作應由使用管理人員、負責記賬人員和獨立于這些人員的第三者共同參加。

內部資產調撥由資產主管部門開具調撥單進行出入賬，同時各資產管理員據此登記造冊備案。

固定資產轉讓、報廢、報損要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產占用單位對需處置的固定資產的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報單位領導，領導會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規定履行審批手續，未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究有關責任人的責任。

（四）加強信息化管理，借鑒先進固定資產管理模式

國有企業管理信息化，是大勢所趨，專業的固定資產管理軟件能夠和財務軟件結合起來，實行企業信息化管理。目前，大部分國有企業資產管理還停留在賬薄和報表的管理上，不能動態地反映固定資產的變化情況。固定資產管理還未建立信息化系統，落后的管理方式造成資產管理的漏洞和安全風險。

第4篇：固定資產的法規范文

一、行政事業單位固定資產管理中存在的問題

近幾年,我們在對行政事業單位審計的過程中發現,大多數單位普遍存在固定資產管理制度不健全、疏于管理等方面的問題,主要表現為:

(一)固定資產管理制度不健全,資產管理責任不明確。

在平時的財務管理中,多數行政事業單位由于領導的重視程度不夠,只注重對有嚴格的財務開支制度規定的單位公用經費的管理(比如對經費的開支權限和開支標準、差旅費的開支標準、小車油料維修、集體福利等方面的規定較多而且較為具體和明確)。對固定資產管理的制度和規定不健全,只在會計賬面上做出反映,缺少實物登記賬;資產領用沒有記錄,手續不完備,造成固定資產管理責任的不明確。

(二)固定資產賬實不符、反映不實。

在大多數行政事業單位普遍存在著固定資產賬實不符、反映不實的問題。其表現:一是調撥、接受捐贈及其它渠道等方式取得的固定資產未在賬面上反映出來,由上級主管部門無償配置的和其它單位調撥的微機、汽車、一些專用設備,按財務制度規定應納入單位固定資產賬進行核算,但大多數單位未在賬上表現;二是會計人員有意無意漏記固定資產賬的現象常有發生,對某些單位為個人配置的手機、筆記本電腦等歸個人使用的公物,會計人員往往有意不記入固定資產賬,還有些單位由于會計人員為兼職人員或者無證上崗,不具備會計專業知識而無意間漏記固定資產賬;三是大部分行政事業單位固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值;四是移交不清,有些單位在領導變更移交及人員調整調動時對固定資產不按規定進行移交,固定資產僅有總賬而無明細賬,尤其是在鄉鎮,人員變動頻繁,造成單位固定資產賬面數連續多年保持不變;五是固定資產賬簿記錄不完整,有些單位由于會計人員管理意識不強,對單位購置的圖書、其它固定資產以及雖未達到規定標準的但使用時間在一年以上的大批同類物資未按規定在固定資產賬面反映;六是存在賬外資產,缺乏有力的監管。

(三)固定資產增減變化不嚴格履行規定程序,賬務處理不規范。

大多數單位不同程度地存在著購置固定資產不納入政府采購程序,自行采購的現象;固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時,不按規定的程序報經審批,自行處理,不嚴格履行國家財務制度規定的程序,賬務處理不規范。

(四)對固定資產缺乏定期的清查盤點,疏于日常管理。

近年來,受財政體制改革的影響,行政事業單位公用經費趨緊,對公用經費支出的管理和控制較為嚴格,但忽視了對固定資產的管理。缺少固定資產的定期清查盤點制度,長期不對賬、不清點,監管不力,賬面反映的固定資產與實物不符,有賬無物、有物無賬的現象較多。

二、針對固定資產管理中存在的問題,應從以下幾個方面來加強

(一)嚴格遵守有關的財經法規,牢固樹立依法管理國有資產的意識。

各級行政事業單位應當嚴格遵守并規范執行國家有關的財經法規。固定資產的購置應堅決執行政府采購制度,納入政府采購范圍,節約使用國家資金;固定資產報廢、調撥、變賣,堅持按規定程序申報、審批。提高管理人員的法制意識,明確落實資產的管理責任,增強并牢固樹立依法管理國有資產的意識。

(二)建立健全固定資產管理制度,加大監管力度。

從目前大多數行政事業單位的資產管理現狀來看,對固定資產疏于管理,缺乏長期、有效的資產管理制度,管理制度執行不到位。因此,按照國有資產管理的有關規定,并結合各單位的實際情況和業務特點,建立健全固定資產管理的長效機制和完善的管理制度已成為當前各級行政事業單位加強資產管理的當務之急。只有加強日常監管,落實管理責任,才能逐步實現固定資產管理的制度化、規范化。

(三)加強會計人員業務培訓,提高業務素質,規范賬務處理。

會計人員要加強業務培訓和學習,不斷提高業務素質;堅持會計人員持證上崗,杜絕無證上崗現象;嚴格執行有關財經法規,規范和完善賬務處理,做好固定資產管理的基礎工作,保證賬賬相符、賬實相符。

(四)加強固定資產的日常監管,落實資產管理責任,防止國有資產流失。

第5篇：固定資產的法規范文

目前，武警部隊在計劃經濟體制和實物供給制的影響下，固定資產管理還存在諸多薄弱環節，使固定資產管理數據失真，資產閑置浪費現象嚴重。

一、武警部隊固定資產管理現狀分析

通過對武警部隊固定資產管理的現狀進行分析，有助于我們更好地了解掌握固定資產管理的現實問題，以便有針對性、有目標地研究對策，從而保障部隊資產有序管理、優化部隊資產配置、提高部隊資產利用效率。

(一)分析方法

通過資料法、工作經驗法、調查問卷法、情況比對法，在查閱部隊資產管理相關規章制度，事業單位資產管理相關規定[1]和各項研究理論、研究成果的基礎上，結合筆者資產管理工作實踐，對武警部隊固定資產的獲取途徑、構成比例、管理結構、制度法規、報廢處置等方面進行分析，為更好地研究固定資產管理存在的問題及對策提供量化依據。

(二)分析過程

筆者將工作實踐中遇到的各種情況以及資產管理中存在的慣性問題、難點問題以問卷調查的方式，分別對3個武警部隊的總隊、支隊、中隊三級部門進行調研，共發放問卷450份，回收有效問卷396份，問卷有效回收率88%。調查結果顯示有84.8%的人認為對固定資產管理的重視度低于對資金管理的重視度，59.3%的人認為固定資產管理制度流于形式，46.7%的人認為固定資產使用效益有待提高。同時有91.9%的人表示應加大對固定資產的管理力度，并自愿參與到管理中。調查結果說明固定資產管理仍處于邊緣化狀態。

同時，筆者在工作期間，利用總隊統一組織清查固定資產之機，對總隊機關、支隊機關、基層中隊固定資產實地清查結果進行比較，發現機關在固定資產的管理中，在用、留用、閑置以及待報廢資產保管較好，資產處置程序恰當，捐贈物資入賬及時，資產賬簿登記完善，帳物基本相符。此外還發現地理位置距支隊機關較近的中隊、距總隊機關較近的支隊管理普遍好于距離較遠的單位，機關人員參與管理的意識普遍好于基層中隊。調查結果說明固定資產的管理必須在嚴格的監督管理機制之下進行。

(三)分析結果

通過分析發現武警部隊現階段固定資產的管理還處于較低水平，資產管理的基礎還有待強化，資產管理方式的改革還有待創新，資產管理監督機制還有待完善。由于武警部隊點多、面廣、線長的特點，決定了資產編配的分散性和不合理性;資產規模較大，分布地域廣，數量較多，種類繁雜;資產的區域價值差異明顯，貶值較快;高科技含量的資產規模隨信息化、正規化建設發展的需要增長迅速，且變動頻繁;同時資產的優化配置不合理，閑置資產較多，如領導常去、地理位置較好、接待任務較重的單位固定資產配發齊全，偏遠單位則勉強湊合著用;重復購買、無預算或超預算購買現象嚴重，廢舊資產報廢處置不夠科學，資產核算體系不完備。各級機關在指導基層把握資產購置規模，盤點存量資產，優化資產配置上還有待進一步提高。

二、武警部隊固定資產管理存在問題

以上分析發現，固定資產管理弊端突出表現在責任意識淡化、制度法規薄弱、監督機制弱化、資產處置混亂等方面。由此提示，武警部隊固定資產管理存在的問題是不容忽視的。

(一)對固定資產管理的認識不到位

各級財務部門、審計部門、使用部門以及單位領導對所屬固定資產的管理使用負有全部責任。由于資產管理與資金管理、票據管理、印章管理等內容相比，處于邊緣化，認為資產管理效益與直接經濟責任和升遷晉職不掛鉤，各級從工作安排到日常管理，重錢輕物、敷衍了事、重購置、輕管理的思想比較普遍。調查顯示，80%的基層官兵未參加過關于固定資產管理使用的教育，說明各級對固定資產管理的宣傳力度不夠。在工作中，有些領導及管理人員思想認識偏差，責任心不強，且常常忙于繁瑣的行政事務和個人生活，無暇顧及或忽略了對固定資產的管理。不少管理人員業務素質較低，缺乏相關的維護保養、操作技巧、保管方法等知識，惰性較強，從而產生領導不問我不管、領導過問我裝傻的思想，使得資產管理混亂。

(二)對固定資產管理的制度不健全

第6篇：固定資產的法規范文

一、行政單位固定資產的特點

固定資產一般就是指設備價值在500元以上、專用設置價值在800元以上且使用年限在一年以上的單位資產。可以說，固定資產可以反映單位的綜合實力，因此行政單位的固定資產的特點具有：

1.固定資產的投入都是國家的財產，具有公益性。一般的企業對于固定資產的投入都是帶有盈利性質的，他們追求的就是固定財產的利潤最大化，而行政單位的固定財產都是屬于全體人民的，是屬于國家財產，因此它的投入也是為了更好地服務社會、服務人民。

2.固定財產的采購以及折舊都有明確的規定。行政單位的固定資產都屬于國家財產，因此對于國家固定資產的采購以及折舊等都有著嚴格的規章制度，它是由采購部門、基建部門、財務部門、后勤管理部門等多個部門共同完成的。

二、行政單位固定資產管理的弊端

1.缺乏對于固定資產的管理，沒有形成明確的固定資產明細。我國對于行政單位的固定資產都有著明確的規定，對于單位的固定資產要定期進行登記檢查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，但是在現實中我們通過審計等方法發現固定資產管理還存在著許多的漏洞，尤其是對于單位的固定資產沒有做到按資產性質、類別進行明細登記，有的甚至是賬賬不符、賬實不符。還有些單位存在著帳外物資的情況，這種情況近幾年甚為嚴重。因為行政單位的固定資產來源具有多樣性，而由于行政上下級單位之間缺乏有效的管理導致賬外物資的存在，在一定程度上造成固定資產的無形流失。

2.對于性質變化的固定資產缺少有效的統一管理制度。行政單位的固定資產屬于國家財產，但是對于報廢或者沒有用處的固定資產，行政單位或許就會不經主管部門審批等就處理到了，這樣隨意出售的固定資產的收益就會流入單位的“小金庫”。這種情況主要集中在以下兩個方面：①有的行政單位私自把單位的房屋等出租，所得的租金沒有經過單位的登記。②出租的收益沒有在單位的資產登記上進行登記，使得出租的收益流入單位的不法之處。

3.會計的核算具有滯后性。在會計的核算上由于會計核算的不及時導致行政單位的賬目與實際的情況相脫節，導致單位的賬目具有滯后性，有的單位在固定資產的核算上也不準確，他們對于購入的固定資產只看發票的數額，沒有考慮其中的額外成本，這就無形之中縮小了行政單位固定資產的價值。

三、產生問題的主要原因

行政單位的資產是屬于國家的，對于行政單位的資產我們要加以愛護，并且我國的法律對于行政單位的固定資產管理都做出了明確的規定，但是在實際的工作中還出現上述的問題，我認為主要是因為：

1.會計的管理機制不健全。行政單位的固定資產管理存在著管理機構主體混亂的局面，比如有的行政單位的固定資產屬于地方的財政部門管理，有的單位屬于國有資產管理部門，有的就是屬于單位內部管理，這樣的局面就會使得國家缺乏有效、統一的管理機制。

2.固定資產清產核資的手續、環節、程序缺乏嚴密的銜接和管理監管，人為造成固定資產管理混亂。因為行政事業單位不計提固定資產折舊，對于長期使用后應報廢的固定資產，根據有關文件規定，行政事業單位應提出書面申請，填報《行政事業單位國有資產處理申請表》上報主管部門。主管部門出具初審意見后，由國有資產管理部門、財政部門審核同意后方能調整賬務。應該說，這一方法是符合行政事業單位固定資產管理特點的，也是可行的。但在具體操作上還存在一些局限性，容易造成管理上的漏洞。

3.固定資產管理人員缺乏有效的責任心，他們的思想意識淡薄。行政單位的固定財產是屬于國家的資產，尤其是在當今社會制度不斷健全的情況下，我國的行政機構的作用就顯得更加重要。因此行政單位的固定資產也日益增多，這就要求我們的資產管理者有較強的責任心，但是許多行政事業單位存在重行政，輕管理，內部控制及管理制度松懈，領導管理意識缺乏，做事主觀，對財產變動的決策缺乏民主化，未經集體討論等，從而導致財會人員一切聽從領導，而未根據制度規定履行職責，責任意識下降，再加上許多領導頻繁調動人員，認為固定資產管理部門人員毋須專業培訓，使得這些部門的工作人員缺乏最起碼的專業知識。

四、解決措施

對于行政單位的固定資產在實際的工作中出現的問題，我們應該加以重視，在此我們提出幾點有針對的解決措施：

1.提高固定資產科學管理的思想認識。我們要從管理固定資產人員的思想入手，提高他們的思想水平，運用法律的手段促進各級行政事業單位嚴格遵守并規范執行國家有關的財經法規。并且要明確單位的固定資產管理者的權力與義務，定期對于固定資產的情況進行考核，以此保護行政單位的固定資產?？傊覀円\用法律與道德的標準提高管理人員的法制意識，增強并牢固樹立依法管理國有資產的意識。

2.建立健全固定資產管理制度，完善監督機制。首先我們要建立完善的固定資產管理制度，從源頭上加大對于固定資產的管理，建立系統、透明、規范的管理體系，按照國家有關的法律法規加強對于固定資產的管理，明確行政單位的責任。其次我們要進一步完善我們的監管機制。對于固定資產的監管我們要從單位內部、審計單位以及社會三方面進行監督。最后我們就要加強固定資產的日常管理工作，對于行政單位的固定資產我們要做到日常管理的科學性，防止國有資產的無形流失，這就要求我們加強固定資產等級制度的完善，并且定期對于固定資產進行登記檢查，防止出現監管的漏洞。

第7篇：固定資產的法規范文

在增值稅轉型期，企業轉讓的固定資產在購進時有些抵扣了進項稅額，有些沒有抵扣進項稅額，所以其轉讓時應納增值稅的計算和會計核算方法存在差異。

（1）購進時已抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時可以抵扣進項稅額的固定資產主要包括下列兩種情形：納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購進或自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，符合上述情形固定資產在購進或自制時，如果取得了合規的抵扣憑證，就可以抵扣增值稅進項稅額，那么該項固定資產在日后轉讓時應按照適用稅率征收增值稅，計算增值稅銷項稅額，并確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。

［例1］2009年3月1日，一般納稅人甲公司購進一臺生產用數控機床，并取得增值稅專用發票，標明不含稅金額100萬元，稅額17萬元，于當期投入使用，并抵扣了增值稅進項稅額；2010年4月10日，甲公司將該機床以93.6萬元的價格出售。假定轉讓時已提折舊10萬元，則轉讓時其稅務會計處理方法為：

該機床轉讓時應按適用稅率（17%）計算增值稅銷項稅額，即：

93.6÷（1 + 17%）×17% = 13.6萬元

甲公司轉讓時的會計處理為（單位：萬元，下同）：

借：固定資產清理90

累計折舊10

貸：固定資產 100

借：銀行存款 93.6

貸：固定資產清理 80

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）13.6

借：營業外支出10

貸：固定資產清理10

（2）購進時未抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時未抵扣進項稅額的固定資產主要包括以下兩種情形：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，在上述時間范圍內購進的固定資產，在購進時不能抵扣增值稅進項稅額，所以，該項資產在日后轉讓時按照4%征收率減半征收增值稅。由于該項增值稅是按簡易辦法征收的，所以不能抵扣當期的進項稅額，因此會計核算時不能將其確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”，而是直接確認為“應交稅費――未交增值稅”。

［例2］承例1。假設例1中甲公司位于上海市，數控機床購買時間為2008年3月1日，則購進時不能抵扣增值稅進項稅額，若轉讓時間為2009年4月10日，交易金額不變。則甲公司在轉讓該機床時的稅務會計處理方法為該機床轉讓時應按照4%征收率減半征收增值稅，即：93.6÷（1 + 4%）×4%÷2 = 1.8萬元。

甲公司轉讓時的會計處理為：

借：固定資產清理90

累計折舊10

貸：固定資產100

借：銀行存款 93.6

貸：固定資產清理 91.8

應交稅費――未交增值稅 1.8

借：固定資產清理 1.8

貸：營業外收入1.8

二、小規模納稅人轉讓固定資產時稅務會計核算方法

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號），小規模納稅人銷售增值稅應稅貨物采用簡易征收辦法，按3%的征收率計算繳納增值稅，但是，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，按下列公式計算應納稅額：

銷售額 = 含稅銷售額÷（1+3%）

應納增值稅額 = 銷售額×2%

會計處理時將該應納增值稅額確認為“應交稅費――應交增值稅”。

［例3］2010年4月5日，小規模納稅人乙公司將已使用2年的包裝設備以8.24萬元的價格轉讓，該設備原值12萬元，已提折舊2.4萬元，則轉讓時該設備按2%征收率計算應納增值稅，即：應納增值稅=8.24÷（1 + 3%）×2% = 0.16萬元。

乙公司轉讓該設備時的會計處理為：

借：固定資產清理9.6

累計折舊2.4

貸：固定資產 12

借：銀行存款8.24

貸：固定資產清理 8.08

應交稅費――應交增值稅 0.16

借：營業外支出1.36

貸：固定資產清理 1.36

在增值稅轉型期，固定資產轉讓時應納增值稅的計算和會計處理依納稅人身份不同和購買時間的不同存在差別，企業在具體核算時應注意進行區分。

［本文系河南省社科聯年度調研課題（SKL-2011-3309）階段性研究成果］

第8篇：固定資產的法規范文

【關鍵詞】 固定資產 稅收 籌劃

1. 固定資產取得的稅收籌劃

固定資產確定計稅基礎分以下幾種情況：外購固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；自行建造固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；改建的固定資產，按照固定資產原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入的余額為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方試取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同未約定付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

在固定資產的取得環節中，企業更多是采用多種籌資方式來購買固定資產，企業購置固定資產的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。稅收負擔由重到輕依次為： 內部積累、增發股票、金融機構或其他企業貸款、發行債券和內部籌資。自2009年1月1日起，企業也可通過對其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規模納稅人）進行選擇進行稅收籌劃。稅法規定，企業購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣，2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣；另外提出把小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3%。因此企業在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅收籌劃，從而減輕稅收負擔。

2. 固定資產折舊方法的籌劃

固定資產按照規定需要計提折舊，以確定企業所實際發生的成本。在嚴格遵守現行稅法的前提下，企業合理選擇折舊方法。企業可選的折舊方法有、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。由于存在多種折舊方法可供選擇，這為企業進行稅收籌劃提供了可能。

在年限平均法下，計入各期的折舊額相同，從而對各年損益的影響均等；而在加速折舊法下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業前期的利潤減少而后期的利潤增加。在我國企業所得稅實行比例稅率的情況下，在固定資產使用年限內，折舊影響納稅金額總額相同，但由于資金存在時間價值，加速折舊法滯后了納稅期，企業將因此獲得資金時間價值收益和承擔不同的實際稅負水平。因而，從稅收籌劃角度講，加速折舊法與直線法相比，可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在固定資產折舊初始年份內獲得了政府提供的一筆無息貸款，而且加速折舊法的抵稅作用在當前通貨膨脹環境下顯得更為突出。但是，如果企業享受所得稅優惠，特別是享受所得稅定期減免稅優惠時，則不宜采用加速折舊法。

3. 折舊年限的籌劃

在進行固定資產折舊稅收籌劃時，還必須考慮折舊年限的影響。企業所得稅法規定固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。這與原內、外資企業所得稅法相比，新增4年與3年兩檔，這為企業利用折舊年限進行稅收籌劃提供了更為廣闊的空間。

一般情況下，在企業創辦初期且享受減免稅優惠待遇時，企業通過適當延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本、費用，從而獲取“節稅”的稅收利益。但對一般企業而言，縮短折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期的利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

此外，在進行固定資產折舊籌劃時，企業還應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。預計凈殘值，又稱估計殘值，是指假定固定資產預計使用壽命憶已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新企業所得稅法考慮到所有固定資產均適用同一個凈殘值率下限，并不是一個精確的做法，事實上每一項固定資產凈殘值率的確定需要考慮很多因素，而企業無疑是最有發言權的；且現行會計準則規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，是一個持續經營的企業，固定資產的折舊和殘值在經營期內均可稅前扣除，不規定殘值率的下限，這也給納稅人增加了利用殘值比例進行稅收籌劃的空間。

4. 固定資產大修理支出的籌劃

會計上，固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。

由此可見，新企業所得稅法界定的固定資產大修理支出在后續支出過程中有很多稅收籌劃機會，如果納稅人能夠在盈利年度，及時安排好固定資產的修理，而不是等到其不能使用時再徹底更換零部件，從而將固定資產的大修理盡可能轉化為固定資產的日常修理或分解為幾個年度的幾次修理，便能獲得稅收籌劃收益。

參考文獻：

[1] 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義及適用指南.

第9篇：固定資產的法規范文

關鍵詞：稅收　會計新準則　資產

現今，由于會計法規與稅收法規的目標不同，當企業確認某些事項時，會計法規與稅法的相關規定經常有所不同，產生了企業繳納所得稅時需要做納稅調整的納稅差異事項，這就需要進行納稅調整。同時，企業可以充分利用現行的財稅法規和政策進行稅務籌劃，降低相關事項的稅收負擔，增加企業的財務利益。筆者對企業面臨的稅收差異問題進行分析與論述。

一、企業資產方面的差異

會計上的資產是指企業過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給予企業帶來經濟利益。稅法上對資產沒有做出明確的定義。按照現行有關規定。二者的差異主要有以下幾個方面：

1、資產的入賬價值

會計上一般按歷史成本計量資產價值，通常按實際支出或實際價值作為各種資產的入賬價值。稅法上雖也按歷史成本計量資產價值，除按實際支出作為資產的入賬價值外，有時強調按完全價值作為資產的入賬價值，從而與會計上形成差異。如企業接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產及盤盈的固定資產，會計上均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；取得短期投資和長期投資，如含有已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在會計上這部分債權性支出不作為投資價值入賬，而稅法上沒有明確規定不作為投資價值入賬：以債務重組方式或非貨幣易方式取得資產，會計上一般按原資產的賬面價值作為換人資產的價值入賬，而按稅法要求一般應按取得資產的公允價值或市場價值入賬，等等。

2、資產的折舊與攤銷

會計上出于謹慎考慮，通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規定一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等都由企業自主決定，而稅法上對此都有明確的規定，企業的會計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整；無形資產，如沒有合同和法律規定受益年限，會計上規定攤銷期限不應超過十年，稅法上規定攤銷期限不得少于十年；待攤費用，會計上規定如果待攤費用的項目不能為企業帶來經濟利益。應全部計入當期損益，稅法上強調應按規定期限如實攤銷；待處理財產損失，會計上強調期末必須處理完畢，稅法上強調應報經批準后處理，未經批準不得處理，等等。

3、資產的減值準備

會計上規定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價，如發現資產減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規定。

4、資產的收益處理

如投資收益，會計上對與投資相關的收入要求區分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當期損益處理，而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規定計算納稅。

二、關于企業負債方面的差異

會計上的負債是指企業過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。按現行規定這方面的差異主要有兩點：

1、預計負債

包括企業對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業應按照規定項目和確認標準，合理地計算很可能發生的負債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認很可能發生的負債。

2、借款費用

包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。對于長期借款費用盡管會計上和稅法上都要求劃清資本化與費用化的界限，但具體的劃分范圍、時間標準、數額確認等均有差別。就范圍而言，會計上只限于購建固定資產的借款費用，稅法上包括購建固定資產、購置無形資產和借入資金投資的借款費用；就時間標準而言。會計上強調以“固定資產達到預定可使用狀態”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法上以資產“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；就資本化的費用數額而言。會計上強調必須按實際投入購建固定資產的借款金額和規定的利率計算確認應資本化的借款費用，稅法上對此并無明確的要求。

三、所有者權益角度的制度差異

1、接受資產捐贈的差異

會計上規定內資企業接受現金捐贈和非現金資產捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，外商投資企業按確認的價值先記入“待轉資產價值”科目，期末再按規定計算應納所得稅并結轉資本公積；新企業所得稅法改變了舊法以資本的來源地作為區分納稅人標準的做法，規定在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織均為企業所得稅的納稅人。由此，新企業所得稅法統一了納稅人對象，所有的納稅人，無論其資金來源、經濟屬性、規模、所屬區域，均應根據其經濟收益能力，平等地承擔納稅義務、享受稅法的保護，從而實現稅收負擔的平等分配。

2、轉增資本的差異