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第1篇：新企業所得稅稅法范文

1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。

2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。

3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。

新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：

1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。

3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。

4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。

面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業所得稅法下的稅務籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。

新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。

第2篇：新企業所得稅稅法范文

新稅法在制定過程中充分考慮了與現行法律、政策的銜接，并采取了適當的過渡措施，還充分考慮了外資企業的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關注和矚目，也產生了積極影響：

一是使內、外資企業站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理五個方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，使內、外資企業在公平的稅收制度環境下平等競爭。以金融保險行業為例，按照原稅法規定，所有內資企業所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高;而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內外資企業稅負的嚴重不公平。新稅法統一了內外資金融保險業的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。

二是提高了企業的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業設立的不具有法人資格的營業機構實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業成本，提高企業的競爭力。

三是提高了企業的自主創新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，增加了企業的稅后盈余，有利于加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。

四是提高了我國企業的國際競爭力。新稅法規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業實施“走出去”戰略，提高國際競爭力。

五是提高了引進外資的質量和水平。新稅法實施之前，外資企業的名義企業所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優惠政策外資企業也可享受，而且有些優惠政策比以前更為優惠，如對高新技術企業的優惠等。新稅法實施后一定時期內將對老外資企業實行過渡優惠期安排，外資企業稅負的增加將是一個漸進的過程。

六是促進了區域經濟的協調發展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區得天獨厚的區位優勢，加上原稅法的區域優惠政策導向，使東南沿海地區吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區發展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的稅收優惠格局，有利于推動中、西部地區發展，逐步縮小東、中、西部地區差距，實現我國國民經濟的全面均衡發展。

七是促進了企業納稅行為的規范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規范，把重要但未在法律上規定的內容留給國務院以條例或以具體辦法形式規定，把經常會發生變動的扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規和規章各自應承擔的內容，體現了所得稅法的規范性和嚴肅性。比如新稅法特設“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價作了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規范了企業行為，有利于更好地維護國家利益。

2、新企業所得稅法實施中的難點問題

第一，對財政收入的影響。新企業所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現為短期內的財政收入減少。由于企業所得稅稅制構成要素的變動，我國企業所得稅收入將發生變化，進一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調整、稅收優惠調整的影響，按現有納稅人靜態測算，在過渡期完成、新企業所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負擔以維持公共養老金、公共醫療、公共護理等開支。我國政府也曾經連續通過發行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經濟，國債發行量已經非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。

第二，對財政體制的影響。現行財政體制是依據行政區劃確定企業所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構在總部所在地匯總納稅，打破了當前企業所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現在：一是各地財政收入差距將進一步拉大。由于企業的總部往往設在發達地區，企業所得稅會向發達地區集中，加劇地區間財政收入的差距，影響各地財政職能的發揮。二是可能會引發為了發展總部經濟導致的地區間稅收競爭。如暗中隨意擴大稅收優惠，增加特定方向的公共支出和減少應該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業打上高新技術企業等招牌，從而享受國家規定的企業所得稅優惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風險，也違背了企業所得稅法完善的初衷。

第三，對外資企業的影響。外商投資企業原企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業所得稅稅率和地方所得稅稅率，統一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業實施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業大多享受特定區域稅收優惠和定期稅收優惠政策，如經濟特區內的外商投資企業享受15%的優惠稅率;沿海經濟開發區的外資企業享受24%的優惠政策;新辦的生產型外商投資企業享受“二免三減半”的優惠政策等等，所以外資企業整體稅負偏低。新稅法實施后，隨著對外資企業特定優惠政策的取消，外資企業的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優惠政策的外商投資企業稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優惠政策的外資企業稅負將下降。三是符合條件的微利企業按新稅法的規定將享受20%的優惠稅率;四是原對設立在高新技術開發區內高新技術企業享受15%的優惠稅率，現改為對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的優惠稅率，取消了區域限制。

第四，稅收優惠政策的變化影響。稅收優惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達到特定政策目的的同時,也增加了稅法約束軟化和非規范風險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進一步完善的地方。其中,在與稅收優惠相關的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經常混用抵扣和抵免這兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復納稅,恢復正常稅負水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規范化。再就是稅收優惠的一些具體規定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優惠政策規定:“企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。”并在實施條例中進一步細化,指出“企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。”但仔細來看,究竟哪些是符合優惠條件的產品,還缺乏明確的標準。

第五，粗放型的成本費用扣除項目明細不明確減少了應稅收入。新企業所得稅法對企業實物福利的扣除無明確明細規定。在中國，企業高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現金券、午餐券(為工作而配備的午餐費是免稅的)、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當于多了一筆免稅養老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業的成本進行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產和稅收收入的流失。

第六，企業所得稅征收過程中出現的雙重征稅問題。雖然企業所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，企業所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發生重疊交叉，出現重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅，當投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。

第七，新的避稅問題產生。目前國內的三資企業中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協定的國家或地區的企業，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內的所得，除個別例外情形給予優惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。而如果同時被認定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實質意義，除非公司的管理機構進行搬遷，當然這是極不現實的。例如根據內地與香港稅務安排，新的中國與新加坡稅務協定(2008年1月1日生效)中對股息給予最低5%的饒讓規定，比新企業所得稅法中規定的20%(細則中規定為10%)為低。而此兩國(地)企業所得稅(又稱利得稅)稅率較境內低。目前已有透過BVI進行境內投資的臺資企業將持股公司轉至香港的情況。同時，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導向的產業將有部分會流失至這些國家。

第3篇：新企業所得稅稅法范文

摘要：在新企業所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業的應用，已能夠最大化的減少企業的稅務支出，提高企業市場競爭力。本文對新企業所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關鍵詞 ：新企業所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實施新企業所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優惠政策實現其全面統一。稅收環境也發生了相應的變化，企業必須要依照新企業所得稅法相關要求，調整之前的稅收籌劃思路。

一、企業設立階段的稅務籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業所得稅的納稅義務人指于中國境內實行獨立經濟核算之企業或者組織。按照規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結果。企業于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業與合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業經營范圍。我國新稅法對于不同經營內容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發展的產業和項目，給予了形式多樣的所得稅優惠。所以企業應結合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。

二、加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用

在新企業所得稅法中具有多項產業性投資優惠措施。同時新企業所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優惠政策，并且對稅收優惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優惠政策。但是在新企業所得稅法中，不管是其投資優惠范圍，還是其優惠對象，全部都有明顯的擴大，企業也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產業項目，以此得到相應的稅收優惠。同時在新企業所得稅法中，主要企業對其規定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業可以盡可能的將下崗失業或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強計稅依據的稅收籌劃

關于對計稅依據的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業稅收籌劃的重點所在。依照新企業所得稅法規定，其依據應該是應納稅所得額。也就是企業每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業所得稅依據原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現時間適當的推遲，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業所得稅法規定其收入也就是企業的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠將其分成若干個組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規定充分的利用。依照新企業所得稅法的規定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業之間的股息、國債利息收入、中國境內設立機構或場外非居民企業所獲取的股息和紅利等等。所以企業如果能夠對這些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規定將基本醫療保險費、工傷保險費以及基本養老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業盈利的時候扣除，也能夠對其資金的時間價值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業所得稅法中規定，如果企業在納稅年度出現虧損，則也就允許將其向年度結轉，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結轉年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。

四、合理安排納稅時間

基于特定企業的整個存續期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業的所得稅納稅時間適當的推遲，也就是給企業帶來一定數量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業充分利用，其中企業將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業所得稅法中的相關規定，其對企業固定資產折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業可以依照其相關規定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產品的企業，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業在發出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規定有效的把握，適當的延遲其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。

五、結語

在新企業所得稅法下的企業稅收籌劃，則主要是針對新企業所得稅法中的相關稅收優惠政策，調整企業的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業稅務支出，提高企業經濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用、加強計稅依據的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業所得稅法下企業的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質會計人員隊伍，以此提高企業的稅收籌劃有效性。

參考文獻：

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第4篇：新企業所得稅稅法范文

1企業設立階段的所得稅籌劃

1.1注冊地和設立地點的選擇

新稅法引入了“居民企業”概念，指在中國境內成立或依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，其判斷標準采用了國際慣例的“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業獲得優惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標準，卻未滿足實際管理機構地的標準，這里的管理機構地是指對企業的生產經營決策產生重大影響的組織機構所在地，而非企業的生產場所所在地，一般指企業的股東大會或董事會設立地。由此企業若想成為非居民企業僅就境內所得交稅，還可以通過將股東大會或董事會開會場所設立在國外的做法而實現。

新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區的優惠政策。新辦企業或新設分支機構可以考慮設立在這些地區或民族自治地區，從而享受相應的稅收優惠。

1.2設立方式的選擇

1.2.1公司制企業與合伙制企業的選擇

私營企業、合伙制企業都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產經營所得繳納一次稅金即個人所得稅，而如選擇設立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務風險承擔的情況下或預計公司經營風險不高，從節稅的角度考慮新設企業應選擇合伙形式。

1.2.2分公司與子公司的選擇

新稅法以公司法人為獨立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機構非法人，不具有獨立納稅資格，其生產經營所得由總公司匯總繳納企業所得稅。一般情況下，如預計新設企業微利或較高利潤從節稅角度考慮應設立子公司，因為分公司在盈利情況下不具有與總公司及其他分之機構相互抵虧的優勢，而子公司獨立納稅從而可以享受“小型微利企業”或區域性稅收優惠。如預計新設企業虧損的情況下，應選擇設立分公司，各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象。

1.3組織形式及規模的選擇

新稅法中稅率優惠最典型的是“小型微利企業”可享受20%的稅率優惠，對于新設企業規模不大的情況下可以考慮調整年度應納稅所得額、從業人數及資產總額，使其符合小型微利企業的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負。

2企業投資階段的所得稅籌劃

新稅法建立了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠新格局，出于節稅角度考慮企業應慎重考慮對投資方向的選擇。可重點考慮投資在農、林、牧、漁業、國家重點扶持的基礎設施項目、環境保護、節能節水等項目從而可以免征或減征企業所得稅。

另外當企業有閑置資金需要對外投資時，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規定國債利息收入及符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風險與收益的權衡下,國債及對居民企業之間的權益性投資不失為一個良好的選擇。

新稅法還規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，其投資額的70%在股權持有滿2年后的當年抵扣應納稅所得額，不足抵扣結轉以后年度抵扣。這一抵扣優惠政策無疑是國家鼓勵企業踴躍將資金投放在高新技術企業上，企業在投資時可作采用。

3企業籌資階段的所得稅籌劃

企業可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業利用向關聯企業舉債代替本應該進行的權益性融資。企業利用這種方法進行籌劃時應注意有關規定。新稅法明確規定企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

4企業生產經營階段的所得稅籌劃

4.1收入的籌劃

影響企業稅收的直接因素是應納稅所得額，計算應納稅所得額的一個重要指標就是收入。收入籌劃在實際中被許多企業廣泛應用，主要是推遲收入的實現。稅法規定分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為此企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,合理的實現稅款遞延。

4.2工資薪金的籌劃

新稅法取消了原來的計稅工資扣除標準，對于企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業的籌劃空間。但企業在扣除工資支出時需參照同行業的正常工資水平，如明顯超出同行業的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業100%加計扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業可充分利用這一優惠政策根據自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業人員,既節稅又安民。

4.3廣告費、業務宣傳費和業務招待費的籌劃

新稅法取消了原先諸多的稅收優惠政策，而放寬了成本費用扣除的標準和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當年營業收入15%以內的部分，超過部分準許結轉以后年度扣除。業務招待費也有相應的比例。企業應控制各項費用和支出的規模，使其保持在新稅法規定的可扣除范圍之內，相應的起到節稅作用。

4.4研發費用的籌劃

新稅法對企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研發費用中未形成無形資產部分的允許按150%攤銷，一項無形資產自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發費用,但比外購可享受更多的稅收優惠,而且稅收優惠通常會超過多付出的開發費用。企業在條件允許的情況下可積極實施自身研發，既能享受稅收優惠，新技術又會增強競爭力。

第5篇：新企業所得稅稅法范文

新法出臺之后，國務院財稅部門先后出臺了很多政策來逐步完善企業所得稅的法律體系。在匯總納稅方面的稅收政策主要有《關于印發（跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法）的通知》（國稅發[2008]28號）、《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2008]747號）、《關于印發（企業所得稅匯算清繳管理辦法）的通知》（國稅發[2009]79號）、《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）。

新企業所得稅的法律體系無論在稅收政策層面上，還是在稅收管理規定上，都有不少新的變化。筆者在學習新法的過程中，從企業集團的角度總結新稅法的一些變化導致對企業集團的影響。

引入法人所得稅的概念

按照新稅法的規定，企業所得稅以法人作為納稅人，企業設立的不具有法人資格的分支機構應當在總機構匯總納稅，這時企業分支機構的企業所得稅就不是在分支機構所在地繳納。法人所得稅制的實施，判定企業所得稅納稅人的標準，由原來的“獨立核算企業”變成現在的“法人企業”。這一標準的變化，使匯總納稅企業的納稅方式發生了改變。原來在各地就地預繳企業所得稅并在年底匯算清繳的分支機構，如今都必須按照新的稅收分配辦法全部匯總到總部申報納稅，分支機構不再進行匯算清繳。

二、獨立核算過渡至統一核算

新法確定了由法人統一核算應納稅所得額的原則，與原企業所得稅相關規定確定的獨立核算原則存在本質區別。新舊企業所得稅相關法規中納稅人的變化，導致企業所得稅應納稅所得額存在不同的確認方式。舊稅法以獨立核算單位為納稅人計算應納稅所得額，新稅法強調以法人作為納稅人計算應納稅所得額。如果下設多個獨立核算單位，應統一核算應納稅所得額。統一核算的實質是計算收入、成本、費用、稅金及損失時，不考慮法人內部獨立核算部門之間的經濟往來，由法人統一核算對外形成的收入、成本費用等各類事項一并計算應稅所得。《企業所得稅法》帶來了企業所得稅征管變化及區域經濟的平衡分配問題，針對法人制中存在總分機構跨地區經營等情況，國家先后出臺《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）、《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28號）等多個文件，強調在法人統一核算的基礎上，對計算出的應納稅所得額及應納稅額在總分機構間分配入庫的規則。

需要注意的是，國稅發[2008]28號文件規定的“統一核算”原則是總機構統一計算，包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額和應納稅額，并由總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地分期預繳稅款。國家稅務總局《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）進一步明確，二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。由此可見，企業所屬分支機構，不區分是否獨立核算，統一由總機構計算所得稅，是為了解決區域分配問題，符合具有主體生產經營職能條件的二級分支機構才按規定方式就地預繳稅款，二級分支機構是否獨立核算，不是就地預繳稅款的必要條件。

新法實施后集團企業的政策風險

《稅收征管法》的行政處罰條款只針對納稅人進行，由于匯總納稅企業的分支機構按照新法的規定不構成納稅人，如果分支機構出現不按期辦理納稅申報、逾期申報預繳稅款等稅收違規、違法行為，稅務機關對其進行處罰就缺乏相關法律依據。同時，目前政策只明確將分支機構財產損失的審批權限下放到分支機構所在地主管稅務機關，匯算清繳中分支機構減免稅的審批、備案等事項的管理權限卻并沒有明確。

新法實施后，企業分支機構主管稅務機關對其查補得稅款就地入庫的規定停止執行，分支機構主管稅務機關只能對其隱匿收入等帳外經營產生的稅款進行查補并入庫。分支機構存在的其他問題，則需要企業總部統一處理。

實行法人所得稅制后，公司總部壓力變大，總部無法確保分支機構的原始憑證是否合規、合法，無法甑別分支機構的發票是否都是真的，更無法確保一些復雜的特殊業務事項的處理是否正確。在新法實施以前，各分支機構所在地稅務機關監督檢查。而現在缺少當地稅務機關對各分支機構納稅申報情況的監管，包括稅務風險在內的所有財務風險全部集中向企業總部。

(二)挑戰性的學習目標

在對學生運動發展水平和個性特征科學測查的基礎上，教師要為學生制定富有挑戰性的學習目標，以適應不同層次不同類型學生的需要。差異教學既照顧差異，又要對每個學生都具有挑戰性，允許學生通過不同的途徑、方式、速度去學習，可以同教材、同要求、異進度，可以同教材、同進度、異要求，也可以異教材、異進度、異要求。這些做法保證了體育教學目標的設置能夠處于多數學生的最近發展區，使每個學生都能達到教學目標的保底線，在此基礎上實現最大限度的、富有個性的發展，有力地促進體育教育公平的實現。具體到每一節課，教學目標可以分為不同的類型和層次，以適應不同學生的需要，并鼓勵學生努力達到最高層次的目標。這種不同層次和類型的學習目標不能簡單地理解為量上的差別，它既可能有量的差別也可能有質的差別。

(三)開放性可選擇的學習內容

為了適應學生的不同發展需要，體育教師要為學生提供開放性的學習內容。差異教學需要改變以往單一、固定、統一的模式，并依據體育運動的可替代性特點，體現出體育課程內容的多樣性。一是體育課程內容的選擇與安排有充分的彈性；二是考慮學生的不同興趣、愛好、需求，使學生對體育課程內容有一定的選擇性。考慮到體育運動項目具有的非階梯性和學生生長發育的階段性特點，在差異教學的課堂上，體育教師要提供開放的環境，充分發揮學生的主體性，利用課堂上的生成資源使學生具有開放性可選擇的學習內容。

(四)靈活多樣的教學方法和活動

為了照顧學生差異，制定科學合理的教學目標、提供開放可選擇的學習內容之后，采用適宜的教學方法把它呈現傳遞給學生，對于促進學生體能和運動技能的提高、愛好專長及終身體育意識的形成、良好心理品質及團隊意識形成等體育教學目標的實現非常重要。鑒于學生之間的差異，教學方法的選擇也應是靈活多樣的，在一節課中往往要綜合運用多種手段和方法。在差異教學中雖然強調采用靈活多樣的教學方法，但是也強調這些方法的運用都必須要以充分發揮學生的主體性為前提，方法是為目的服務的，沒有高級和低級之分，只有適宜與否的區別。

(五)彈性的組織形式

在差異教學中，教師會采用適當的教學組織形式，對學生進行合理的教育安置，如教師可以根據學生的情況靈活選用集體教學、小組教學或個別教學，讓學生同質分層或異質合作。單純的同質分層可能會產生標簽效應，對學生發展產生不利的影響，而單純的異質合作也有可能使一些成績較好的學生只能在合作的小組中充當“小老師”的角色，幫助其他學習較困難的同學，缺乏與同水平同學的交流與合作機會，會使他們陷于自我滿足的狀態，影響他們的進一步提高。為了避免這些情況的出現，在體育差異教學中，要把同質分層與異質合作結合起來。體育教師對學生的分組應是彈性的、動態的，可以根據情況靈活調整，在不同的體育活動中及時地做出相應的變化。在彈性、動態的體育分組合作中，不同學生的智能優勢都能夠得到發揮，促進了學生的全面發展；有不同體育鍛煉需要的學生也能夠得到教師及時的關注，可以形成良好的生生互動、師生互動，學生感覺到被接納、被尊重，有成功感，這有助于學生健全人格的培養。

(六)多元化的體育評價

在對學生的評價中，差異教學強調評價應以促進每個學生的發展為目標。體育差異教學要強調評價方式的多樣化。在評價中，既注重形成性評價，也注重結果性評價，既注重標準參照評價，也注重本體參照評價，并將評價結果及時反饋給學生，讓學生了解健康素質發展變化，幫助學生改進鍛煉方式。

彎料因為彎而做了車轱轆，直料因為直而做了車軸，在這里彎料、直料都發揮了最大的效用，都是有用之材。在體育教學中有的學生身體基本條件適合籃球運動，且自己喜歡籃球，有的學生善于速度奔跑，如果我們用奔跑的速度標準去衡量喜愛籃球的學生，就好像用直木的標準去衡量彎木一樣，是很不公平的。因此體育教師在評價中要給予不同的學生以不同的合理評價，體現教育評價的公平性。從當前體育課評價的實踐來看，這種公平可從評價角度的多元化、評價標準個體化、評價方法多樣化、評價形式靈活化四個方面得以實現。差異教學是一個歷史的、相對的概念，它是我們永恒追求的理想。隨著體育課堂教學改革的繼續深入，差異教學在體育教育中廣泛地開展，將會最大可能地保證受教育個體得到和諧、健康地發展。并能有效地幫助廣大青少年培養“健康第一，終身體育”的意識。

參考文獻：

1、田麥久.《運動訓練學》［M］，人民體育出版社.

2、馬啟偉.《體育心理學》［M］，高等教育出版社.

3、龔正偉.《學校體育改革與發展論》［M］，北京體育大學出版社.

第6篇：新企業所得稅稅法范文

關鍵詞：新舊企業；所得稅法；對比；分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0292-01

改革開放以來，我國掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發展，已經取得了不錯的成績，但隨著社會經濟的進一步發展，各類企業鱗次櫛比，在征收所得稅的過程中，原有制度的缺陷暴露無疑，對此，我國重新規劃稅收制度的相關條例，使其符合市場的發展趨勢。下面筆者就來談一下新舊企業所得稅法的對比，希望能起到拋磚引玉的效果。

一、新企業所得稅法應運而生

（1）自改革開放以來，隨著經濟的快速發展，舊企業所得稅法的各種弊端不斷顯現出來，形式層面上，舊稅法規定內外資企業所得稅的征稅率為33%，而對于來我國投資的外企則給予更多的優惠政策，這在一定程度上挫傷了國內企業發展的積極性，而且，內外資企業在實際稅收征收過程中的稅率存在巨大差異，內資企業所得稅的平均稅負高于外資10%左右。

（2）舊企業所得稅法的制定是我國在摸索中前進的結果，其制定的過程中對于企業實際情況的考察少，導致后期與企業發展不協調現象時有發生。一方面它違背企業會計制度的正常發展關系，忽視企業的性質、職能等，使稅收制度規定與企業的發展目標脫節，抑制市場發展的活力。另一方面，對于臨時招待費、業務處理的稅收過程等規定的條例不夠清晰明確，這些現狀導致舊企業稅法不符合市場發展的總體規律，為新稅法的誕生創造了良好的條件。

（3）目前，我國的經濟發展逐漸與國際接軌，更加規范化、體系化，政府作為市場發展的重要監督者，應當制定合理的宏觀調控政策，使其推動我國經濟的健康發展。但舊企業所得稅法中的優惠政策無法體現國家的宏觀調控政策，而且稅收優惠側重于解決企業發展過程中的臨時問題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動國內經濟的穩健發展。除此之外，稅收優惠途徑較為簡單，使得企業有機可乘，發生嚴重的偷稅、漏稅等行為。而且，國內部分企業為追求本地區的經濟效益，濫用出臺的稅收優惠政策，以為自身發展贏得更好的機遇。

二、新舊企業所得稅法的對比分析

（1）舊企業所得稅法的適用范圍較窄，《企業所得稅暫行條例》只符合內資企業的征稅情況，而新企業所得稅法則應用于全部企業。而且，新企業所得稅法對于稅收優惠政策也做了明確的規定，使其為國內企業利用。

（2）稅率征收比率發生改變：舊企業所得稅法規定內資企業的征收稅率為33%，而新企業所得稅法規定征收稅率25%為法定稅率。不區分內、外資企業，同時嚴格界定了小型、微型企業的稅率征收條件，對于個人企業所得稅、非居民企業所得稅、國家重點研發的科技項目企業所得稅等分別予以明確的規定。

（3）新企業所得稅法對于舊稅法中未做規定的稅收細節和條例作了進一步的明確規定，其深入落實了寬稅基的準則，而且明確說明對于接受外界贈與的費用為應稅收入的范圍。對于財政撥款，我國政府所規定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規定、行政程序的各項收費和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。

（4）對于在我國境內因企業投資等原因而建構的場所、基地以及在我國境內設立相應的機構但其所有者來源于我國境內的企業、個人所得等實施源泉扣繳征稅規則，并將其主要負責人、征稅方式、途徑等一些細節做了明確的規定。

（5）對于由民族自建的民族特色企業等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規模擴建等方面如果有困難，由負責人向當地單位提出申請，待省級人民政府做出相應政策以后，可以依據實際情況和當時的政府優惠政策，對其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進民族企業的順利發展，新企業稅收所得法對此規定作了進一步說明，要求在符合規定的情況下，利用優惠政策以帶動民族企業的順利發展。

（6）新企業所得稅法針對舊稅法所規定的反避稅的條例，又做了進一步的補充，其吸收了國際上反避稅的經驗總結，采取了更加強制性的措施要求：首先明確規定關聯雙方在進行交易時應樹立法律意識，嚴格遵守獨立交易的政策規定，對違規者將給予嚴厲懲罰。

三、新企業所得稅法實施過程中完善建議

（1）加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業所得稅納稅人經營的多元化、國際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復雜化都給企業所得稅的征管增加了難度。做好企業所得稅的征管，需要稅務機關內部提高業務素質，還需要有關部門與稅務機關的密切配合。

（2）加強合作，以稅收信息化為平臺，建立信息收集、查詢網絡。反避稅是一個世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進行反避稅合作，即加強國內各職能部門的通力協作和信息交流以及國家間的雙邊和多邊合作，互通情報，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國家利益不受損失。可以利用企業申報信息獲取有關的市場價格等信息資料，同時對涉稅資料的查詢可以有限制地開放。

第7篇：新企業所得稅稅法范文

【關鍵詞】新企業所得稅 稅收優惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業所得稅改革統一適用稅率，統一稅前扣除標準，統一稅收優惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此，研究新企業所得稅法規定的稅收優惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優惠以減輕總體稅負，是企業在新法過渡期的最應該關注的問題。

一、稅收優惠政策改革對企業傳統納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]林婷.解讀新企業所得稅與納稅籌劃[j].企業科技與發展，2007，(3).

[2]楊宏.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經高等專科學校學報，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經濟導刊，2007，(10).

第8篇：新企業所得稅稅法范文

一、總分機構現狀及問題分析

筆者對實行匯總納稅制度兩年來的征管情況進行了調查,發現跨地區經營企業所得稅匯總繳納還存在以下問題:

(一)稅源與稅款背離現象突出。分支機構在當地進行生產經營活動,占用當地公共資源,屬于生產經營地稅源,但是在納稅時根據《分配表》由總機構分配稅款,形成了稅源與稅款相背離現象。由于稅款與稅源地不一致,在一定程度上會影響或左右企業對《分配表》的確定,從而帶來稅務機關和企業之間、各地稅務機關之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素(銷售收入、工資總額和資產總額)”法分配方式解決此類現象,但是“三因素”法并不能反映企業的盈利情況,與企業所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾,尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現象。

(二)信息共享機制尚未建立。總分機構最大的特點就是跨地區經營,所得稅匯繳地與實際生產經營地不一致。對于企業來說,能夠通過內部信息系統了解分支機構經營情況,但在沒有信息共享機制下,總機構主管稅務機關想要了解分支機構所在地經營情況卻是比較困難的。目前各級稅務機關尚未建立健全總分機構信息共享機制,產生了總機構主管稅務機關無法了解分支機構經營情況、分支機構所在地主管稅務機關無法收集總機構生產經營和稅收相關信息等問題。特別是企業申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優惠政策時,總機構主管稅務機關很難對其進行全面核查,易造成國家稅款流失。

(三)稅務機關征管水平較低。從目前情況看,稅務機關對于總分機構的管理水平較低,沒有形成統一規范的管理機制。一是申報征收率較低。有相當一部分分支機構沒有納入總分機構管理,對于沒有提供《分配表》的分支機構稅務機關往往不去催報或是任其自行申報預繳,疏于管理;二是掛靠分支機構管理問題。目前存在掛靠的建安企業按照二級分支機構進行納稅管理,造成稅款流失。掛靠企業名義上是分支機構,但實際掛靠企業僅向總機構繳納管理費或資質使用費,但是經營活動、財務和人員使用權獨立于掛靠公司。這樣類型的企業如按照二級分支機構管理,總機構并不了解其經營情況,出具的分配數據不具有真實性,最終導致稅款的流失;三是匯總申報審核制度執行不嚴。對涉及跨地區分支機構申報表的審核,由于總分機構主管稅務機關之間沒有建立一套完善的信息交流機制,使把關審核操作沒有明確的依據,對不按時反饋和不反饋匯總納稅分支機構分配表,稅務機關也未按規定予以處理。

(四)稅務稽查體制不合理。當前的稅務稽查體制采取分支機構的稽查權歸屬于分支機構所在地稅務機關,且查補收入全部就地入庫。既然擁有稅收稽查收入權,“先稽查、先入庫”,分支機構所在地的稅務機關會出現“輕管理、重稽查”的傾向;同時,也會導致檢查權限不清、檢查問題處理結果不一致等問題。由于檢查歸屬權不清,在總機構所在地稅務機關對其匯總調整的項目進行檢查后,分支機構所在地稅務機關再發現同樣問題則無法進行調整,導致常常出現“誰先查、誰入庫”的混亂狀況,并因政策口徑、檢查時間不同出現扯皮等現象。同時,總分機構所在地稅務機關之間缺乏相互協調、溝通的機制,某一分支機構被查出來的問題,其他有同類問題的分支機構卻沒被處理,導致同一問題卻有不同的結果。

二、完善匯總納稅制度措施和建議

匯總納稅制度的實施有利于企業做大做強,提高企業的競爭力和抵御風險的能力,必然是長久堅持的一條稅收制度。從稅務機關看,建立健全信息共享制度,納稅管理由點到線成為今后發展趨勢。

(一)解決稅收與稅源背離問題。我國目前分析稅收與稅源背離的“三因素”法主要來自于美國,但美國各州并不都采用此法,或是三因素分配比例各異。因此,我國應該綜合考慮各行業的利潤水平和納稅能力,放棄三因素法分配系數“一刀切”的模式,根據不同行業經營情況建立動態的分配系數。同時,應建立總局或是國務院層面的稅收協調機制,協調各地因總分機構納稅與稅款分配中產生的矛盾。

(二)建立信息化平臺,共享稅收信息。提高匯總納稅企業所得稅監管質量和效率,需要信息化支持。一是加強信息交換。開發和擴充總局CTAIS(中國稅收征管信息系統)系統企業所得稅管理功能,將匯總納稅企業總機構和分支機構納稅申報后的相關信息進行交換,提高信息交換反饋的及時性、真實性,對于沒有運行CTAIS系統的地稅部門,開發與之相適應的總分機構信息交換系統;二是提升納稅評估水平。開發符合匯總納稅企業所得稅管理的納稅評估軟件,建立評估模型,實現企業所得稅、會計報表相關數據與銷售額或營業額間的相關性比對、分析功能,加大評估力度,促進日常管理。

(三)加強稅務機關征管水平。一是嚴格判定分支機構,明確總分機構法律責任。嚴格按照總局《管理辦法》及其配套文件規定判定分支機構資格,對于不符合分支機構條件的企業部門,稅務部門將其列為獨立納稅人進行管理;對外地分支機構,符合條件的要督促企業向當地稅務部門及時提供《分配表》。稅務部門要向總分機構明確申報的法律責任,如果發現虛假分支機構或虛假申報,不僅追究分支機構責任,更要追究總機構的法律責任;二是建立規范的屬地監管機制。(1)堅持屬地征管原則。理順匯總納稅企業所在地和分級機構所在地稅務部門的征管關系,在全省乃至全國范圍內實現管理、信息交換、就地預交稅款“三統一”,加強匯總納稅的征管制度建設;(2)完善就地預交制度。可以嘗試企業分支機構應就其當年收入的一定比例在當地預交稅款,年終按照總機構《分配表》數據進行匯算清繳的方法,不僅簡化了企業納稅程序,而且保證了分支機構所在地的利益;三是建立新的稅收工作考核機制。目前,各級稅務機關仍然以征稅額作為業績考核指標,導致總分機構管理中出現輕管理、重稽查,輕內容審核、重邏輯審核的現象,甚至出現了對成員企業的監管工作的倦怠情緒。新的考核機制不但看稅收任務,還要看征收質量、對成員企業的管理情況。只有實行以綜合管理質量為中心的考核機制,才能使各級稅務機關從“唯收入論”的枷鎖中解脫出來。

(四)完善匯總納稅管理中的稽查體制。針對“各自為戰”檢查方式的弊端,在總分機構稅收檢查中可推廣聯合稅務稽查,由上級稅務機關組織實施,總機構所在地主管稅務機關委托各分支機構主管稅務機關實施檢查,統一對企業的收入、成本、費用以及各項稅前扣除及稅收優惠事項項目核查,統一稅款入庫。在此基礎上,建立母公司所在地稅務機關與成員企業所在地稅務機關的溝通協調機制。其檢查結論應按時報送匯繳企業主管稅務機關,以便在企業集團內統一處理,并作為綜合評估的依據。

(作者單位:河北大學管理學院)

主要參考文獻:

[1]湖北省地方稅務局課題組.法人所得稅制下企業匯總納稅管理和稅收橫向分配問題研究[J].經濟研究參考,2008.33.

第9篇：新企業所得稅稅法范文

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管；納稅評估；信息化建設

2008年新企業所得稅法及其實施細則生效，對我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對新企業所得稅法，我們應如何加強企業所得稅的管理，是一個全系統都關注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業所得稅變革亮點

1.納稅人認定、納稅義務和納稅地點。新Ⅸ企業所得稅法》關于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區分標準的作法，統一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構地標準相結合的辦法，將納稅人分為居民企業和非居民企業，并明確前者承擔全面納稅義務、后者承擔有限納稅義務，同時改變以獨立核算為標準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標準的總分支機構匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎上將內外資企業所得稅基本稅率統一為25％，對符合條件的小型微利企業實行20％的照顧性稅率，改變了原有的內外資企業所得稅稅率分設檔次過多、不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大的現象。

3.收入確認。新《企業所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應計入應稅所得額中的收入形式及確認標準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標準。新《企業所得稅法》不僅統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調整了扣除基數，盡量與新企業會計準則接軌，避免調整計算的復雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標準，改為內外企業統一據實扣除.公益救濟性捐贈計稅基數從原來的應納稅所得額調整為年度利潤總額，扣除標準統一為12％。

5.稅收優惠。新《企業所得稅法》在稅收優惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調整。一是統一內外資企業適用稅收優惠政策，同時規定了5年過渡優惠政策，使外資企業能平穩過渡。二是基本廢除原有“區域優惠”體系，構建了以“產業優惠”為主、“區域優惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優惠格局。三是增加了對創業投資企業和企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠，體現以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節上將原來對福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現象，新Ⅸ企業所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調整”，對轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規范。明確了轉讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業務往來增列了無形資產和勞務方面的成本分攤協議條款、稅務機關和關聯企業間的預約定價安排，要求關聯企業報送關聯業務往來報表和提供相關資料，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的義務。

二、當前企業所得稅征管存在的問題分析

1.企業納稅申報質量不高。一是企業財務人員業務水平不高，有相當一部分企業的財務人員編制不成現金流量表，二是企業與稅務機關稅收政策相關信息不對稱，客觀上造成企業不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業財務核算科目與企業納稅申報表項目的對應性差，加上稅務機關管理人員能正確輔導或審核填報申報表及財務報表的人員相對缺乏，部分企業財務人員在填報企業所得稅納稅申報表時，更是湊都湊不成，只得填個總數交差。

2.納稅評估流于形式。納稅評估粗糙，基本是就(財務報)表到(納稅申報)表，走過場，比日常受理申報的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評估對財務會計與稅收政策水平的要求較高，而縣級以下的稅收管理人員業務水平相對較低，據筆者調查發現能真正承擔起這個納稅評估職責的人數不到2％；二是納稅評估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評估相關的參考指標、宏觀數據、評價模型缺乏科學性；四是稅務人員的工作不夠深入，對企業財務信息掌握不清；五是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設立專職的納稅評估崗位。

3.分類管理沒有得到具體落實。在許多地方，對企業納稅人盡管按其經營規模、財務核算水平、經營行業、信譽等級、納稅方式、存續年限等不同標準進行了分類，將納稅人劃分為重點納稅人與非重點納稅人、查帳征收與核定征收企業、匯總納稅與就地納稅企業等等，但實際管理卻并未按各類別相應的管理要求到位。

4.企業所得稅管理手段落后。其表現在所得稅征收、管理的各個環節：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，二是管理環節中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。檢查對象的選擇也主要依靠人工，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。

5.匯算清繳主體轉移，就縣級以下基層稅務人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財務水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識不強，并且在不少地區尤其是縣級以下的地區稅務并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個愿望，盡管它是尊重納稅人權益的一種合理模式，但其不可能有一定的質量保證。同時由于我們的納稅評估還處于低級水平，能及時發現問題的很少，這樣要么稅務機關放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會增加稽查的工作量、縮短其檢查時間、人為降低了檢查的質量。

三、新《企業所得稅法》框架下稅收征管的改進建議

1.加強稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進的宣傳理念：稅收優惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現，要建立稅收宣傳長效機制，深入持久地宣傳。

2.強化納稅服務，提高納稅遵從度。轉變服務理念，在平等服務上下功夫。要“按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學的發展觀來統領所得稅的管理工作，以人為本，把人文關懷體現在納稅服務的各個環節，不斷創新工作思路，改進服務手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯的機會，多涵養一部分稅源，喚起納稅人對稅法的遵從。因此，對企業所得稅分享體制改革后的企業所得稅管轄權要正確對待，只要納稅人的做法符合法律、法規的規定，都應給予充分的尊重及信任。

3.加強培訓工作，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業務培訓制度，打造一支高素質的企業所得稅管理隊伍。培訓要有計劃、有目標，每次培訓要進行考核，嚴格培訓的組織管理，檢驗培訓的效果。每次學習完都要嚴格進行測試，對未達標的要補課或停崗學習，待達標后再上崗，如果多次測試，一年內未達標的，要考慮停職學習，三年內還未達標的，則應考慮調離稅收管理崗位。

4.強化納稅評估來提高所得稅申報質量。設立納稅評估專門機構，配備專業人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學性。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發現的偷稅案件應及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術，加強企業所得稅管理。當前，各地稅務機關根據工作需要都相繼開發了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷，為此，上級稅務部門應及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作。此外，進一步擴展征管系統的功能，不斷提高信息化建設在所得稅規范管理中的效能，提升企業所得稅管理水平。