摘要：稅務征管體制改革是以習為核心的黨中央著眼全國作出的重大決策部署。改革稅務征管體制，劃轉社會保險費征管職責，對財政供養單位社會保險費繳納產生了一系列重要影響。開展稅務征管體制改革對財政供養單位社保繳費的影響研究，能為財政供養單位構建標準統一的繳費模式、能為財稅經辦人員建設便利快捷的繳費路徑、能為社保繳費人員提供完整高效的社保保障，促進現代化經濟體系建設和經濟高質量發展。

關鍵詞：稅務改革；財政供養；社保繳費

引言

稅務征管體制改革，劃轉社會保險費征管職責，構建優化、高效、統一的稅收征管體系，對財政供養單位社會保險費繳納產生了一系列重要影響。通過本文的學習研究，對財政供養單位社會保險費繳納實踐具有一定的實際指導意義。

一、稅務征管體制改革的政策背景及方案

（1）2018年3月，黨中央印發了關于深化黨和國家機構改革的方案。方案中明確提出“改革稅務部門征管體制。為提高社會保險資金征管效率，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。”（2）2018年7月，黨中央辦公廳、國務院辦公廳印發了關于國稅地稅征管體制改革的方案。方案提出堅持為民化改革、便民化改革、利民化改革。以繳費人為中心，推進繳費便利化改革，切實優化繳費環境，促進繳費成本降低，創新繳費服務提升，使廣大群眾有更多獲得感、幸福感；堅持優化、高效、統一。調整稅務職能、優化資源配置，增強政策的透明度和執法的統一性，統一社會保險費繳納服務標準，促進現代經濟體系建設和經濟高質量發展。方案強調通過改革，逐步構建起高效、統一的稅收體系，為繳費人提供更加高效、便利的繳費服務，確保社會保險職能的充分發揮。（3）2018年12月，國家稅務總局山西省稅務局《關于調整財稅庫銀橫向聯網電子繳稅劃繳稅費范圍的公告》（國家稅務總局山西省稅務局公告2018年第22號）：根據國稅地稅征管體制改革要求和社會保險費征管職責劃轉工作部署，為進一步方便納稅人（繳費人），提升稅費征繳效率，根據《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向管理暫行辦法》（財庫〔2007〕50號）相關規定，國家稅務總局山西省稅務局決定調整財稅庫銀橫向聯網電子繳稅劃繳稅費范圍：“通過財稅庫銀橫向聯網電子繳稅系統劃繳的稅（費）包括：稅務機關依法征收的各項稅收、非稅收入和社會保險費，以及稅務機關代征的各項政府性基金、規費。”稅務機關提供財稅庫銀橫向聯網系統三方協議網上辦理業務，自2019年1月1日起納稅人（繳費人）可登錄“國家稅務總局山西省電子稅務局”辦理三方協議的簽訂和變更等業務。

二、稅務征管改革涉及財政供養單位繳費的內容

〔摘要〕優化營商環境是我國一項與時俱進的長期工作，是堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。優化稅收營商環境是新時代推進稅收現代化的方向標，是踐行和堅持以人民為中心的新時代稅收工作的落腳點。本文以關于優化稅收營商環境的一系列重要指示精神為指導，依據營商環境的基礎理論，在我國稅收營商環境現狀的基礎上，剖析了當前稅收營商環境的影響因素及存在的問題，并借鑒國際優化稅收營商環境的成功經驗，提出了優化稅收營商環境的構想及對策。

〔關鍵詞〕營商環境；稅收工作；新時代

黨中央高度重視稅收事業發展，對稅收工作提出了一系列重要論述和重要指示，這些重要論述和指示高屋建瓴、視野宏大、思想深刻、內容豐富，為新時代稅收治理更好服務國家治理體系和治理能力現代化指明了方向。

一、充分認識優化稅收營商環境的重要意義

關于營商環境建設方面做了諸多論述。2018年9月，在主持召開的深入推進東北振興座談會上，將“以優化營商環境為基礎，全面深化改革”作為六個方面要求的第一條，體現出對營商環境的重視與關心，說明這項工作在經濟振興發展中的地位與作用，也充分彰顯了優化營商環境對遼寧老工業基地振興的重要性與緊迫性。

（一）優化稅收營商環境是解放生產力的重要因素稅收營商環境是衡量一個國家營商環境的重要指標之一，是各國企業進行投資的重要參考因素。在2014年12月中央經濟工作會議上，明確指出：“我們必須深化改革開放，加快形成統一透明、有序規范的市場環境，為市場充分競爭創造良好條件。”這一科學論斷深刻透視出市場環境既是競爭力，也是生產力。2018年政府工作報告提出，優化營商環境就是解放生產力，營商環境一直被認為是地方發展最重要的軟實力之一。一個地方營商環境的好壞，關系到市場主體活力能否充分釋放，最終也會成為影響一個地方經濟發展活力和發展質量的重要因素。

（二）優化稅收營商環境是提升企業內生動力的重要引擎優化稅收營商環境的一個重要方面是不折不扣地貫徹執行黨中央、國務院減稅降費決策部署，聚焦實體經濟，著眼制造業，進一步降低企業稅負，提高實體經濟競爭力。2018年2月，在黨的三中全會第一次全體會議上關于中央政治局工作的報告中指出，以簡政減稅減費為重點優化營商環境。又在2019年新年賀詞中強調指出：“減稅降費政策措施要落地生根，讓企業輕裝上陣。”為了落實總書記的重要指示精神，國家稅務總局按照黨中央、國務院的要求，把“減稅降費”作為2019年稅收工作主題和“一號工程”。一系列減稅降費政策措施落實落地，對于進一步降低企業稅負、增強企業市場主體的經營活力與發展后勁，提高實體經濟競爭力。遼寧省稅務局不折不扣、盡心盡力地落實減稅降費政策、深化增值稅改革、落實小微企業稅收普惠性政策、研發費加計扣除擴圍改革、個稅改革、降低社保費率改革疊加使用，可以說是“疊加紅利、好上加好”。

摘要：在水資源保護方面中國起步較晚，但近年來中國加大了對水資源的保護力度，2016年開始在部分省份試點水資源費改稅。稅改兩年顯現出征收過程中的一系列問題，而借鑒國外經驗有利于完善水資源稅的稅制體系，推動中國綠色稅改的進程。本文通過對俄羅斯、荷蘭、德國、巴西水資源稅費的經驗梳理，針對中國水資源稅試點中的問題，從稅收立法、稅率制定、稅款用途等方面提供了經驗借鑒。

關鍵詞：水資源稅；國外；稅改；經驗借鑒

1國外征收水資源稅費的實踐情況

1．1水資源稅的立法

俄羅斯作為水資源十分豐富的國家，對水資源的管理也高度重視。俄羅斯水資源稅基本法是1995年由俄羅斯杜馬頒布的《俄羅斯聯邦水法典》。該法典在2006年進行了修訂，使《俄羅斯聯邦水法典》更加完善。在該法典的基礎上，俄羅斯在2005年結合《俄羅斯聯邦稅法》中關于水資源稅的規定，決定以征收水資源稅取代之前的水資源費。荷蘭在歐洲國家中屬于人均水資源量較為豐富的國家，非常重視水資源的可持續利用。荷蘭的水資源立法體系中包含了1970年頒布的《地表水與地下水污染防治法案》和1981年頒布的《地下水法案》。1995年1月，荷蘭正式對地表水的取用開征水資源稅。德國的水資源較為豐富，對水資源的管理實踐也較早。德國征收水資源稅的基本法案是《水資源管理法》以及《廢水納稅法》，兩部法案分別于1996年第六次修訂、1998年第三次修訂。雖然有具體的法案，但由于20世紀中期，聯邦德國在全國推廣水資源稅的提案未獲通過，導致至今德國的水資源稅仍由各州政府自行制定具體的征收制度，自由度較大。巴西擁有全球12％的淡水，但是水資源與人口分布不均，在經濟發展過程中還不可避免地出現了水污染嚴重的問題，巴西農村的污水處理率不到20％。20世紀90年代巴西政府開始重視水污染治理，于1997年頒布了《水法》，以“資源稀缺”理論作為水資源管理原則。但是巴西缺乏針對水資源稅費征收的專門性法律規章，使得在具體操作方面有所欠缺。

1．2水資源稅的稅率

俄羅斯采用浮動稅率的形式，由聯邦法律規定最高稅率，各聯邦主體按照本地區的情況制定各自的稅率。在具體制定方面考慮到不同季節、不同流域的情況，如對森林采伐業在不同流域的水資源設置了不同的稅率，對居民用水采用較低的標準，基本為每千立方米70盧布（1俄羅斯盧布約合0．10元人民幣，2018），比大多數歐洲國家都要低。荷蘭的水資源稅由兩部分組成，一是地表水污染稅，二是地下水資源稅。地表水污染稅的稅率按排水量、水質狀況、排水區域確定相應的稅率。地下水資源稅的稅率由國家統一制定，地下水起征單位稅額為每立方米0．17荷蘭盾（1荷蘭盾約合3．88元人民幣，2018），飲用水起征單位稅額為每立方米0．34荷蘭盾，稅率較低。德國是歐洲國家中唯一對水資源實行稅費并行的國家。水污染費和水資源稅的征收均由各州自己負責。其中水污染費的征收標準具有一定的靈活性，根據污染排放的標準有所浮動。水資源稅率雖由各州確定，但總原則是地下水高于地表水，水質好的高于水質差的，公共供水取水低于其他取水。巴西水資源費按照不同的流域確定各自的收費標準，征收形式是從量定額方式，征收的標準取決于取水量、廢水污染當量和排水量。

當前宏觀經濟形勢錯綜復雜，肺炎疫情海外蔓延，世界主要經濟體經濟增速趨緩，貿易保護主義抬頭，國內經濟下行壓力和發展的不確定性增加。為促進經濟持續穩定發展，中央實施了大規模的減稅降費政策，在減輕企業稅費負擔、激發市場主體發展活力的同時，地方財政收入增收面臨壓力，收支矛盾日益凸顯。面對艱巨繁重的改革發展任務，江蘇省常州市財政局專門組織課題組對開源節流的工作思路與推進措施進行調研攻關。

一、“開源”的主要方向及舉措

（一）持續推進供給側結構性改革，助推經濟高質量發展1.助力打造區域差異化發展格局，積極培植財源。圍繞我市打造發揮區域優勢的科學化產業布局，研究差別化的財稅扶持政策，促進資源要素在區域間合理、優質、高效配置，避免同質化競爭。2.切實降低實體經濟成本，激發創新活力。進一步優化營商環境，出臺涉企服務清單管理制度，不折不扣落實好各項減稅降費政策；繼續加大對科技創新的支持力度，集中力量解決“卡脖子”技術問題；做大政府產業投資（引導）基金，通過基金投資參股的方式，帶動金融及社會資本投入，激發技術創新與生產力有效轉換。3.支持國有資本國有企業做大做強，促進轉型發展。將“資源+產業+資本”的發展模式作為城市運營企業的發展定位，借助資本市場，推動市級投融資平臺轉型發展；將“資本+產業”的發展模式作為金融投資類企業的發展定位，促進投資集團、產投集團創新發展，帶動社會資本投向常州新一輪十大產業鏈建設和服務業重點建設項目，助推我市產業轉型升級。

（二）創新機制方法，努力提升稅費征管水平1.加強稅保平臺建設，推進大數據協同治稅。充分利用稅務機構改革的契機，調整管理職能，加強重點企業戶管級次管理，建立定期維護機制，做好涉稅數據歸集、報送、利用，強化稅源管理，保障稅收征管。2.強化稅費監管,防止稅源流失。強化建筑業稅收征管，對承建新開工市級重點建設項目的施工企業，按照屬地原則預繳增值稅；強化市軌道交通項目稅收征管，全面做好其涉及稅收的清理甄別工作，按照屬地原則就地入庫，年終結算為市級財力；規范金融保險業稅費征管，建立以稅收貢獻為核心的考核激勵制度，加強收入統籌協調；探索垃圾處理費“隨水征收”模式，提高收繳率；提高違法成本，加大罰沒征繳力度；繼續做好社保基金擴面工作，完善征繳，推進市區統籌，緩解社保基金赤字壓力。

（三）建立市政公共資源有償使用制度，培育新的財政收入增長點1.市政公共資源提前規劃布局。市政公共資源具有很強的外溢性，根據市政公共資源規劃，充分評估其未來效益，提前進行土地儲備、資產收購等戰略性投資布局，加快經營性土地出讓步伐，獲取公共資源建成后帶來的溢價回報。2.理順征管機制，增加政府投資停車泊位收入。按照道路養護及權屬關系進一步界定范圍，合理劃分市區收入歸屬；通過開發智慧停車管理服務平臺，進一步提升征管手段；按照“屬地管理、收入共享”的原則優化防空地下室異地建設費、平戰結合收入分配機制，適當提高人防設施停車泊位收費標準，盤活現有存量資產。3.規范運營，提高公園配套設施及場地有償使用收入。通過資源重組整合、公開招標拍賣等方式，進一步規范運營，提高場地設施使用效益；收入全額繳入財政，實行收支兩條線管理，合理安排公園日常養護支出。4.開發利用城市公共空間設施，增加廣告經營收入。充分挖掘包括路燈廣告在內的城市戶外廣告資源，不論產權歸屬，對其廣告權、冠名權進行統一收儲、經營、拍賣管理，所得按一定比例統籌，作為國有資源有償使用收益。

（四）盤活國有資本資金，增強財政統籌調劑能力1.提高國有資本經營收益統籌力度，完善收益上繳機制。研究提高市屬國有企業及國有獨資公司上繳國有資本經營收益的比例，及國有資本經營預算調入一般公共預算統籌力度；試行按市屬國有企業及國有獨資公司下屬盈利企業凈利潤計算應上繳額，足額征收國有資本經營收益；拓寬國有資本經營預算實施范圍，按照《市屬國資國企改革和發展三年行動計劃》（2018—2020年），加快對市級行政事業單位所屬企業清理脫鉤工作，并建立企業收益上繳制度；完善國有股份股權收益上繳機制，及時足額收繳股息分紅。2.整合政府各類投資基金，提高投資收益率。繼續歸并整合現有各類投資基金，選擇優質的市場化基金管理公司進行合作，進一步盤活沉淀資金，提高收益；建立政府投資基金績效考評制度，加強風險防范并設定收益目標；完善政府投資基金收益讓渡機制、退出機制和激勵約束機制。3.盤活財政結余結轉等存量資金。繼續壓縮由市級財政安排的轄市區轉移支付及部門預算項目結轉資金回收期限，除未實施完畢的基礎設施項目及政府采購事項外，當年結余全部收回統籌安排；盤活全額以上財政撥款單位行政事業性收費凈結余，對結轉滿兩年以上的與執收單位脫鉤，由財政作為財力統籌安排；進一步加強對轉制單位基本戶清理工作，及時足額收繳轉制前單位賬戶結余資金；定期對財政專戶暫存款開展清理，對借出資金分情況分類別進行處置，該收回的應當盡快收回，符合核銷條件的按規定核銷處理。4.提高各類財政資金存放收益。設立常州市國有企業融通基金，支持“易企銀”成員單位的發展，收益全額上繳財政；探索財政資金競爭性存放管理，優化考核性存款結構和規模，提高財政資金保值增值能力；明確界定期房預售托管資金、存量房交易資金等有關資金理財收益及利息歸屬。

（五）完善分配體系，科學劃分財政事權與支出責任1.有效銜接部分行政事業性收費、專項收入劃分機制與財政體制。打破現有非稅收入按比例統籌的方法，逐步統一對各類事業單位經費保障政策；嚴格執行人防經費開支范圍，統籌安排現有人防經費結余資金；加大彩票公益金統籌力度，將基金結余超規定部分調入一般公共預算用于支持體育及社會福利事業。2.開展各領域財政事權與支出責任的劃分。重點在教育、社保、城市維護等領域明確市與區的職責，進一步完善轉移支付辦法，更多采取以人均財力等為指標的因素分配法，改變財力從薄弱地區流入相對寬裕地區的“倒流”態勢。3.爭取上級扶持，健全激勵考核機制。引導并督促各部門主動與上級部門對接，爭取更多財政專項轉移支付，提高對地方財力的貢獻度。

小微企業所涵蓋的范圍要大于小型微利企業，不僅包括一般性企業，還包括個人獨資企業、合伙企業及個體工商戶，且在運用具體指標判斷企業類型時，小型微利企業除了運用一般性指標（如從業人數、資產總額）外，還包括應納稅所得額指標，以突出優惠政策對企業盈利能力的考察。

稅收政策支持小微企業發展的依據評判

（一）促進就業、穩定經濟及激勵創新的承載主體

過去十五年來，無論發達的工業化國家還是新興的發展中國家，都對小微企業的發展給予了極大關注和支持。運用各種優惠的經濟政策鼓勵小微企業發展已成為近年來的世界潮流。從國際看，市場化改革及政府管制的放松極大地刺激了轉軌國家小微企業部門的發展。在俄羅斯，小微企業數量僅僅在1991～1994年間增長了將近3倍（Engelschalk,2004）。中國也不例外，截止2009年底，中小企業（含小微企業）對我國GDP的貢獻超過50%，提供超過70%的就業崗位，為城鎮新增就業更是提供了80%以上的崗位。從激勵創新的角度看，完成了66%的發明專利，82%以上的新產品開發（陸金方，2012）。在新時期，包括小微企業在內的中小企業已成為促進就業、穩定經濟及激勵創新的承載主體，運用稅收政策支持小微企業發展構成了我國實現宏觀經濟政策目標的重要內容。

（二）減少貧困和縮小收入差距的重要方式

國內外實踐表明：小微企業的發展對于低收入群體的脫貧及縮小收入差距發揮了重要作用。在發展中國家，小微企業數量增加為低收入人群的脫貧提供了難得的機遇，尤其是婦女從業者。Berry(2007)指出，實證研究已經證明，小微企業部門的發展與較低的收入不平等程度顯著相關。世界銀行的相關研究認為，小微企業的發展為發展中國家鄉村地區的就業增長提供了唯一的現實途徑。與上述研究結論相似，OECD的研究成果表明：通過大力發展小微企業，積極調動民眾創業精神，可以在很大程度上創造就業機會及減輕低收入者的貧困程度（OECD，2005）。從我國當前實際出發，無論是縮小地區差距、城鄉差距還是個體收入差距，除了運用財政稅收工具在二次分配環節進行直接調節外，還應充分重視落后地區及低收入群體的“自我造血式”發展，運用稅收優惠政策支持小微企業的快速發展，為其創業精神的充分發揮創造有利的社會氛圍。

（三）稅收公平的強化