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摘要：近年來隨著市場經(jīng)濟體制改革有序推進，國家政策和行業(yè)規(guī)范不斷健全完善，對于各行各業(yè)發(fā)展而言，帶來了機遇的同時，也提出了更高的要求。中小企業(yè)由于本身發(fā)展規(guī)模的限制，加上競爭優(yōu)勢相對薄弱，為了進一步提高綜合競爭水平，就需要加強內(nèi)部資源和要素的全面管理，提高科學配置效率和水平，才能更好地提高資源最大化利用價值，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益。加強中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理，能夠為保障中小企業(yè)健康穩(wěn)定運行提供重要的環(huán)境支持。當前中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境形勢更加復雜，需要加強全面管控分析，找出存在的不足，才能針對性制定應對措施，發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應有的保障功能。本文對中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問題進行了深入分析，并提出了進一步優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體對策，希望為不斷提升中小企業(yè)可持續(xù)競爭水平提供一定的理論借鑒或者參考。

關鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題理論對策發(fā)展

1內(nèi)部控制環(huán)境理論概述

內(nèi)部控制環(huán)境理論內(nèi)涵豐富，最早提出內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制理論的，是西方國家COSO委員會，他們了關于內(nèi)部控制的一套完善框架，對內(nèi)部控制方面進行了內(nèi)容細分。的報告中，將內(nèi)部控制分成了風險評價、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個方面的內(nèi)容要素，且對內(nèi)部控制環(huán)境定義進行了明確。內(nèi)部控制環(huán)境，是指企業(yè)核心人員以及他們的個別屬性、所處的環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要涉及組織人員的忠誠度、個人能力、倫理價值，還包括企業(yè)經(jīng)營管理模式，管理層權責分配以及組織管理模式，董事會提供的戰(zhàn)略發(fā)展目標等。隨后在2004年，COSO委員會對內(nèi)部風險控制要素進行了進一步延伸，增加了內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風險反應等方面的內(nèi)容，不僅豐富了內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵，也進一步提升了內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展定位，將內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標進行有機結(jié)合，從而有助于不斷提高內(nèi)部控制綜合管理水平。國內(nèi)關于內(nèi)部控制環(huán)境方面研究相對較少，主要是通過借鑒西方相關的理論，結(jié)合企業(yè)實際情況開展的一些問卷調(diào)查，找出存在的一些問題，從而提出了一些對策和建議，但是對于內(nèi)部控制宏觀戰(zhàn)略管理方面的關注度不夠，對全面風險管理方面的認識和探索不足，對內(nèi)部控制環(huán)境很少從體系建設方面的層次進行研究，從而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展之間的關聯(lián)性分析。根據(jù)我國關于內(nèi)部控制環(huán)境方面的表述，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎體系。主要內(nèi)容包括企業(yè)自身的治理結(jié)構、組織結(jié)構形式、權責分配方式、內(nèi)部設計、人力資源管理和企業(yè)文化建設等方面。

2當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問題分析

目前我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面認識不斷提高，也借鑒和采取了一些措施加強企業(yè)內(nèi)部控制風險管理，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，取得了一定的成效。總體上分析，在內(nèi)部控制環(huán)境管理和監(jiān)督等方面依然還存在一些問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。(1)沒有建立全面風險管理為中心的內(nèi)部控制環(huán)境體系。企業(yè)本身自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險，伴隨國家經(jīng)濟體系改革深入推進，企業(yè)面臨的內(nèi)外部市場競爭壓力越來越大，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中會不可避免地遇到各種風險，由于中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對較小，經(jīng)驗尚不成熟，對政策等方面的關注和研究不深入，缺乏長遠清晰的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，過于追求短期目標的達成和短期利益的實現(xiàn)，忽視了長遠發(fā)展，所以對于內(nèi)部控制環(huán)境等方面的研究不多，沒有上升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度進行全面風險管理和控制分析，從而在內(nèi)部控制風險全面管理方面比較薄弱，影響了風險管控水平的提升。(2)內(nèi)部控制環(huán)境建設重視程度不夠。對于中小企業(yè)而言，主要將精力放在承攬業(yè)務、擴大規(guī)模等方面，對于內(nèi)部控制環(huán)境方面關注程度不夠，缺乏足夠的重視，往往都是由財務部門獨自開展，將內(nèi)部環(huán)境控制簡單地理解為財務會計制度控制、成本費用控制，沒有上升到全員管理的層面，員工參與積極性不夠，很多工作流于形式，增加了負擔，卻沒有起到應有的效果。(3)內(nèi)部控制環(huán)境精細化管理水平需要進一步提升，治理結(jié)構需要進一步優(yōu)化。一方面，對中小企業(yè)而言，想要加強內(nèi)部控制環(huán)境管理，需要結(jié)合企業(yè)實際，在積極探究政策的基礎上進一步完善制度體系，明確保障措施和具體管控目標，積極推進，才能更好地提高風險預測和防控水平。由于缺乏全面風險管理理念指導，沒有樹立風險戰(zhàn)略管理觀念，將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境認為是企業(yè)經(jīng)營管理的一個方面，沒有全面貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，對內(nèi)部風險關注相對較多，對外部政策風險、行業(yè)風險、信用風險以及金融風險等方面敏感性不夠，內(nèi)部風險方面精細化管理水平不高，沒有建立風險識別、防控和分析機制，沒有對風險進行全面預測和量化，導致很多風險不能及時規(guī)避，對企業(yè)運行產(chǎn)生了很大的負面影響，增加了財務負擔；另一方面，中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構不合理，受到發(fā)展規(guī)模和產(chǎn)權結(jié)構等約束，沒有建立完善的股東會、董事會、監(jiān)事會管理制度，內(nèi)部權力分配和約束機制不夠健全，外部監(jiān)督機制缺乏，從而導致領導層主觀臆斷、權利高度集中，人員分工不明確，職責約束不到位，部門和部門之間缺乏順暢的協(xié)調(diào)機制，歸根結(jié)底還是由于企業(yè)內(nèi)部管控機構不夠完善科學，風險防控意識差。(4)內(nèi)部控制執(zhí)行效率不高，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)效率低下，沒有建立清晰的目標和具體的流程，很多控制環(huán)節(jié)沒有作出明確的規(guī)定，沒有進行全面量化管理，尚未形成上下監(jiān)督合理，從而導致內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范化水平低，制度執(zhí)行監(jiān)督不到位，落實有偏差，甚至增加了管理成本；另一方面，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計部門受到利益約束和權力制衡等，往往很難獨立開展工作，內(nèi)部審計工作往往比較偏重于事后審計，沒有將審計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和全過程，導致發(fā)現(xiàn)很多問題沒有及時制止，甚至對小問題視而不見。內(nèi)部審計監(jiān)督管理人員能力和素質(zhì)有待進一步提升。(5)企業(yè)文化建設體系不健全，沒有融入內(nèi)部控制環(huán)境方面的內(nèi)涵要素。企業(yè)文化建設，是推動企業(yè)長遠發(fā)展的軟環(huán)境，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，規(guī)模不斷擴大，加強企業(yè)文化建設，對于進一步提高員工凝聚力和向心力意義重大。企業(yè)應當將內(nèi)部控制方面的內(nèi)涵和要求和企業(yè)文化建設相結(jié)合，納入到企業(yè)文化理念中，才能更好地形成控制軟環(huán)境。目前在企業(yè)文化建設方面，企業(yè)雖然融入了一些內(nèi)部控制方面的要素，但是往往停留在口號和制度層面，缺乏有效的引導，沒有具體的落地配套政策，從而導致對內(nèi)部控制環(huán)境方面的監(jiān)督和運作方面停留在紙面上，缺乏實際指導實施細則，甚至很多都是照搬照抄其他企業(yè)的口號等，沒有體現(xiàn)企業(yè)的實際特色，不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境全面管理。

3改善優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體對策

為了進一步提升中小企業(yè)內(nèi)部控制水平，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建議從以下幾個方面積極探索。(1)積極引入現(xiàn)代化全面風險管理理念，進一步完善內(nèi)部控制環(huán)境管理制度體系。一方面，要主動學習和借鑒國外內(nèi)部控制環(huán)境方面的理念、方法等，結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀、行業(yè)規(guī)范和中小企業(yè)自身實際，提高對內(nèi)部控制環(huán)境理論方面的認識，意識到加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理的重要性，提高全員積極參與意識，積極為企業(yè)風險管控和內(nèi)部環(huán)境控制等提出有效的意見建議等；另一方面，要引入現(xiàn)代化全面風險管理理念，結(jié)合中小企業(yè)實際，針對性完善內(nèi)部控制環(huán)境管理制度體系。明確內(nèi)部環(huán)境控制的具體目標、具體要求、流程，合理劃分權限和職責，加強權力約束，建立上下銜接、統(tǒng)一的和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的內(nèi)部控制環(huán)境管理細則，形成內(nèi)部控制環(huán)境體系，涵蓋企業(yè)組織結(jié)構、經(jīng)營生產(chǎn)活動、人力資源管理以及企業(yè)文化建設等各方面的內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)實際運行情況動態(tài)調(diào)整，提高內(nèi)部控制環(huán)境制度貫徹執(zhí)行水平。(2)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構，提高內(nèi)控監(jiān)督水平。一方面，要建立現(xiàn)在企業(yè)制度，加強組織管理，形成內(nèi)部制衡機構，進一步推動民主集中制，避免權力過于集中，給予內(nèi)部控制審計部門等更多的自主權和獨立權，提高自主客觀監(jiān)督水平；另一方面，要積極探索外部獨立董事等監(jiān)督約束形成，提高財務信息的真實性，避免管理層過于干涉內(nèi)部控制工作，進一步形成內(nèi)控監(jiān)督約束合力，對于發(fā)現(xiàn)不作為和違法行為及時制止懲處，避免對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。企業(yè)內(nèi)部要通過設立監(jiān)督投訴、舉報獎勵等機制，還要進一步完善內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督管理體系，定期進行評價分析，對可能存在的風險點源等及時排查，提高內(nèi)部監(jiān)督實效，更好地實現(xiàn)內(nèi)外權力監(jiān)督有效約束和制衡。(3)加強員工隊伍建設，完善人力資源管理體系。要高度重視人的因素，全面加強企業(yè)人力資源管理，既要完善人力資源管理方面的制度，又要結(jié)合實際，探索更加科學的人力資源管理措施，在績效考核、薪酬分析和用人管理、培訓等方面進一步完善制度，提高全員培訓意識和水平，加強崗位勝任力考核，為員工建立清晰的職業(yè)生涯規(guī)劃，提高內(nèi)驅(qū)力，不斷提高全員的綜合素質(zhì)和業(yè)務技能，更好的實現(xiàn)和企業(yè)同成長。(4)加強企業(yè)文化建設，將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵全面納入企業(yè)文化建設范疇中，提高文化軟實力。將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境理論、內(nèi)涵等全面納入到企業(yè)文化建設中，建立企業(yè)核心價值文化，樹立以人為本的管理理念，領導要發(fā)揮好率先垂范的作用，提高對員工的認可度，還要加強企業(yè)文化建設和教育，提高員工參與感，通過多種形式的活動等，增強員工的價值認同，更好地推動企業(yè)內(nèi)部機制不斷健全完善和高效執(zhí)行，將企業(yè)文化理念入腦、入心、入行。總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理和監(jiān)督，是企業(yè)發(fā)展過程中需要長期加強的一項工作，加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理，需要從完善制度、加強監(jiān)督、強化培訓、企業(yè)文化建設等多個方面入手，結(jié)合企業(yè)實際，針對性探索新理念、方法和手段，加強全面風險管控和監(jiān)督，才能更好地推動企業(yè)內(nèi)部控制水平不斷提升，更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)營效益，實現(xiàn)長遠發(fā)展。

參考文獻

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作者：韋美玲 單位：云南睿誠會計師事務所