強化企業全面預算管理的研究
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摘要：不斷完善的市場經濟制度、日趨激烈的行業競爭，對企業經營管理提出了全新的、更高的要求。全面預算管理作為一套戰略化、系統化的現代企業管理模式，能夠改善企業治理結構，有效整合企業資金流、業務流、物流等信息，最終實現企業資源配置的優化，積極推動經營戰略的實施。本文整理了全面預算管理的概念、模式、重要意義等相關內容，提出企業構建全面預算管理的措施和建議。
關鍵詞：公司；全面預算管理；措施；建議
一、全面預算管理概述
全面預算管理是指企業以提高企業價值為出發點，以企業戰略為導向，借助企業財務管理工具，對企業一切經濟活動進行總體安排、籌劃，以實現企業發展戰略、培養企業市場競爭力的一種企業管理機制。全面預算管理的主要內容為預算策劃、預算編制、預算執行、預算控制及預算考評。全面預算管理是協調企業經營的工具、控制企業行為的標準、管理業績考核的依據，是推動企業管理規范化、科學化的重要工具和基礎。全面預算管理強調全員參與、全程控制、預算金額的總體性，即預算管理需要全員參與、全程覆蓋。全面預算管理的模式分別有以銷售預算、利潤預算、成本預算、資本預算及現金流為核心的預算管理模式。以銷售預算為核心的預算管理模式下，預算編制以銷售額為起點，并以銷售收入作為主要考核指標；以利潤預算為中心的預算管理模式下，預算編制以企業利潤為核心，預算的起點和考核均以利潤為主導指標；以成本預算為核心的預算模式，成本預算是預算編制的起點，預算管理以成本控制為重心，并將成本作為主導考核指標；資本預算模式以資本為預算編制起點，以投資回報率為主要考核指標；現金流預算模式以現金流為預算起點，并按照收付實現制為原則來反映企業經濟活動。
全面預算管理是一套較為成熟的現代企業管理工具，然而由于企業實施全面預算管理過程中存在的問題和不足，導致該套成熟的管理體系未能達到預期效果。全面預算管理存在的典型問題及不足有：預算與企業戰略脫節，企業預算管理過于關注短期經營指標，而不是長期戰略的執行情況；預算與企業活動脫節，預算編制缺乏科學性、可行性及靈活性；預算考核與預算管理脫節，預算執行管理缺乏約束力及配套激勵機制。針對以上預算管理的問題及不足，本文提出強化企業全面管理的措施和建議。
（一）建立以企業戰略為導向、平衡計分卡為依據、作業為基礎的全面預算管理模式
將企業戰略作為預算管理的導向。企業戰略作為指導企業經營發展的最高規劃，能夠有效明確企業未來價值、統一管理理念，并根據企業所處行業、資源條件、競爭能力選擇適合企業發展的路徑，從中長期實現企業生產資源的優化配置，培養并提高企業競爭力。明確企業戰略作為全面預算管理的導向，對于企業經營發展具有積極意義：第一，加強了企業日常經營活動與企業戰略規劃的聯系；第二，統一的管理理念、經營目標，配合全員參與、全過程的預算管理體系，能夠有效提高企業各部門間的協調運作能力；第三，從企業戰略高度，實現企業資源配置的進一步優化。以平衡計分卡作為全面預算管理的依據，以作業量作為基礎。企業戰略一般具有較高的概括性，而預算管理要以具體、量化的指標作為依據，故此，平衡計分卡成為連接企業戰略和預算管理的中間紐帶。通過平衡計分卡將企業經營戰略和目標具體化、量化，并將該具體化、量化的指標納入全面預算管理的評價指標體系。作業基礎預算以作業管理作為基礎，并以擴大企業價值為目的。全面預算管理以作業量為基礎，能夠根據企業戰略的實施進度預估每一階段的作業量，并據此確定各階段的業務成本費用，這對實施有效的預算控制和績效評價提供了重要的參考。
（二）建立、健全企業全面預算管理組織體系
構建職責明確、運行高效的全面預算管理組織體系。預算組織分為預算管理組織和預算執行組織兩種類型。預算管理組織負責預算的編制、審批、調整和考評，預算執行組織是負責預算執行的責任主體。預算管理組織主要有：企業總部設置的預算管理委員會，負責全面預算的統籌管理；預算管理委員會下設的預算管理辦公室，主要負責企業總體預算的編制。預算執行組織主要為企業各職能部門、業務單位組成的預算小組，具體可分為經營中心、資金中心、投資中心、成本中心和利潤中心，具體負責本部門業務范圍的預算編制及執行。
（三）強化預算編制，提高預算編制的科學性、可行性
遵循“戰略-具體目標（平衡計分卡指標）-行動方案-預算”的路徑、“自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則進行預算編制。首先，利用平衡計分卡將企業戰略量化為年度預算，從企業客戶、學習成長、內部流程及財務四個維度篩選考慮影響企業經營的重要因素，將企業長期指標、短期指標、財務數據及非財務數據進行整合。其次，利用作業分析法編制企業基礎預算。作業分析法按照“產品消耗作業、作業消耗資源”的邏輯進行基礎預算編制。通過平衡計分卡將戰略目標細化、具體化后，可按照戰略規劃進行作業分析，分析.評價并優化作業環節，進而根據作業分析結果分配企業資源。
（四）重視預算執行管理，強化預算執行的“硬約束”
1.對預算指標進行層層分解，將預算執行責任落實到具體崗位及個人，明確預算執行的經濟責任主體。科學、合理的預算編制并不能保證預算的“硬約束”，還要對預算指標、目標進行層層分解、下達以及具體講解，通過嚴格執行預算編制，實現資源配置的優化、經濟效益的擴大、企業戰略目標的推進。建立預算執行責任制度，將年度預算細分為季度和月度指標，將預算指標落實到每個崗位，形成全員參與、全程覆蓋的預算執行體系。2.加強預算執行的實時監控，建立預算分析制度。企業應定期對預算執行情況進行分析、研究，全面掌握預算執行情況，及時糾正預算執行中的偏差。預算管理組織應高度重視預算執行情況，并及充分收集關于行業政策、行業市場、產業技術、企業財務及經營狀況等信息，深入分析預算執行單位的現狀、業務發展走向及影響預算執行的潛在因素。及時分析預算執行偏差現象，提出相應的糾正措施報送預算管理委員會審批。3.建立完善、規范的預算調整流程及制度，科學、合理調整預算。當企業經營的內、外部環境發生重大變化，預算方案有必要進行調整時，預算執行單位應及時向上級預算管理部門反映，并提出預算調整申請，然后由預算責任主體向預算管理辦公室提出預算調整申請，預算管理辦公室負責申請的審議、批準，并上報預算管理委員會審批。
（五）完善預算考核激勵制度
采用平衡計分卡對企業全面預算管理進行績效考核，構建科學、合理、公正、透明的預算管理績效考核機制。結合企業的財務指標和非財務指標，對預算管理的各項活動進行動態衡量，考核其預算管理的完成程度。利用平衡計分卡從財務、客戶、內部流程、學習和成長四個方面對企業全面預算管理進行考核評價，財務方面的指標主要有營業收入、利潤、現金流、資本報酬率等，客戶方面應注重市場份額、客戶滿意度、客戶保持率等指標的考核，內部流程則以循環時間、質量和成本為主要指標，學習和成長方面的考核評價以技術、能力提升為主要指標。預算考評旨在通過將預算考評結果作為制定員工工資福利的依據，實現預算的激勵和約束作用。因此，預算考評激勵機制應遵循分級考核、定性與定量、一致性、時效性的原則。
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作者:張立元 單位:山東康盛醫療器械有限公司