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摘要：銀行會計操作風險是指銀行會計在審核和會計其他業(yè)務(wù)中，由于操作失誤出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤和缺漏，導致銀行資產(chǎn)、收益和信用受到不良影響的隱患。農(nóng)商銀行是地方性金融機構(gòu)的重要組成部分，作為商業(yè)銀行本身也存在會計操作風險，再加上農(nóng)商銀行規(guī)模不大，內(nèi)部控制制度還不夠完善，專業(yè)會計人才缺口偏大，使得會計實務(wù)工作存在一些問題，增加會計操作風險的發(fā)生概率。基于此，本文從農(nóng)商銀行會計操作風險的特點概述入手，從銀行管理模式、核算流程、內(nèi)部控制、監(jiān)督管理和會計人員素質(zhì)五方面，分析了會計操作風險形成的原因，并提出針對性的防控對策，以促進農(nóng)商銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)商銀行；會計操作風險；風險防范

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于2004年6月公布的新資本協(xié)議是一個對全球銀行活動有著深刻影響的國際銀行監(jiān)督管理合約，是監(jiān)管當局監(jiān)管國內(nèi)商業(yè)銀行的基本監(jiān)管依據(jù)和原則之一。該協(xié)議確立了資本充足要求、監(jiān)管審查和市場約束（信息披露）三大支柱，將銀行操作風險納入風險管理框架，落實到計量層次，并統(tǒng)一納入銀行最低資本要求的公式中，要求銀行為可能遭受的操作風險配備相應(yīng)的資本金，鼓勵銀行采用資本計量方法應(yīng)對風險。銀行會計在會計核算、會計信息披露和會計記賬過程中，都可能存在會計數(shù)據(jù)信息失真和錯誤等問題，對銀行業(yè)務(wù)質(zhì)量、信譽形象和資金安全，造成不良影響，因此，要加強會計操作風險防范，防患未然，降低會計操作風險發(fā)生概率，確保銀行業(yè)務(wù)的順利開展和資金安全。本文以農(nóng)商銀行為例，從管理模式、核算流程、內(nèi)部控制、監(jiān)督管理和會計人員素質(zhì)五方面分析了農(nóng)商銀行會計操作風險發(fā)生的原因，并提出防范對策，這不僅有利于加強會計操作風險防范，確保商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展，同時也為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

一、農(nóng)商銀行會計操作風險特點

首先，農(nóng)商銀行會計操作風險具有客觀性。在銀行會計進行會計實務(wù)工作時本身就難以預估風險發(fā)生的時間、地點和破壞性。銀行會計為了降低操作風險發(fā)生概率，會比較重視對會計原始憑證真實性、完整性和時效性的檢查。但是會計原始憑證的收集需要銀行各人員的配合，難以確保萬無一失。有些會計的專業(yè)素質(zhì)有待提高，難以識別會計原始憑證的真?zhèn)危由犀F(xiàn)代科技的加持，使得會計原始憑證的造假技術(shù)提高。種種原因都會導致會計原始憑證失真和會計數(shù)據(jù)信息出錯，增加會計操作風險概率。其次，農(nóng)商銀行會計操作風險具有復雜性。一些農(nóng)商銀行因為缺乏完善的內(nèi)部控制制度，對會計人員會計實務(wù)出現(xiàn)的賬面錯誤的處理方法比較簡單，對錯誤地方用紅筆簡單勾畫修改即可。但這不符合會計準則中對會計審核出錯修改的要求，會計準則對會計審核出錯的修改要復雜很多。例如，在銀行交易核查過程中，如果出現(xiàn)核查失誤，則會影響整個交易系統(tǒng)的正常運行，修改錯誤則需要耗費很多時間和精力。因此農(nóng)商銀行會計操作風險具有復雜性。

二、農(nóng)商銀行會計操作風險形成的原因

1.銀行管理模式不完善

農(nóng)商銀行采用分行管理制度，即以總行作為管理核心，在其他城市和地區(qū)設(shè)置分行，并由總行對下屬分行進行統(tǒng)一管理。分行需要根據(jù)總行下達的指令和要求開展各項銀行業(yè)務(wù)和相應(yīng)工作，確保達成總行的管理計劃和目標。但是在當前的金融環(huán)境下，分行過多，層級管理過多，使得總行下達的指令和任務(wù)需要較長時間才能全面落實到各分行及其各部門。這些指令和任務(wù)在下傳過程中可能會出現(xiàn)失真問題。例如，某些指導性文件缺失或在傳遞過程中被修改，使得會計工作產(chǎn)生的會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)存在失真與疏漏，不能滿足總行對各行會計信息收集整理和分析利用的需求。總行難以對各分行的業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行全面有效掌握，增加會計操作的風險。分行管理制度導致業(yè)務(wù)程序呈階梯狀組織結(jié)構(gòu)，上下級關(guān)系固化，難以實現(xiàn)銀行管理的集權(quán)和分權(quán)的融合，導致管理效率降低，對銀行的一些突發(fā)狀況無法高效處理，增加銀行經(jīng)營管理風險。

2.銀行核算流程有疏漏

農(nóng)商銀行規(guī)模小權(quán)限少，在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時需要經(jīng)過人民銀行的許肯，但是一些農(nóng)商銀行在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時并沒有按照人民銀行的要求進行業(yè)務(wù)辦理，而是會與其他商業(yè)銀行協(xié)作開展轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)，這就會導致農(nóng)商銀行的會計實務(wù)工作與國家要求的會計核算程序相沖突矛盾，農(nóng)商銀行為了自身利益，會要求會計人員在會計核算時對會計原始憑證、科目和數(shù)據(jù)信息弄虛作假，來魚目混珠，使得農(nóng)商銀行披露的會計信息失真，誤導投資者的投資行為，給投資者帶來極大投資風險，這也給農(nóng)商銀行的信譽造成不可估量的影響，讓農(nóng)商銀行損失大量客戶，危及農(nóng)商銀行的正常運行。同時農(nóng)商銀行的會計核算人員存在職責和工作內(nèi)容不明的問題，導致會計核算混亂，沒有嚴格按照銀行規(guī)章制度進行，也會造成極大的會計操作風險。

3.內(nèi)部控制不完善

一些農(nóng)商銀行只注重擴大經(jīng)營規(guī)模，忽視對各分行和營業(yè)網(wǎng)點的內(nèi)控管理，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者缺乏科學的會計操作風險評估手段。目前常見的內(nèi)部控制風險評估手段主要有風險因素分析法、內(nèi)部控制評價法、定性風險評價法等。風險因素分析法是指對導致風險的因素進行評價分析，確定風險發(fā)生概率的方法；內(nèi)部控制評估法是通過對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行評價而確定風險等級的方法，內(nèi)部控制越完善，風險等級越低；定性分析法是通過觀察和分析，利用會計專業(yè)知識和準則來判斷風險等級。部分農(nóng)商銀行由于組織架構(gòu)、會計人員素質(zhì)和監(jiān)管都不到位，導致內(nèi)部控制風險評估不準確，增加了會計操作風險。同時利用現(xiàn)代科技手段來提高內(nèi)部控制風險評估質(zhì)量的應(yīng)用還不夠深入，例如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和云技術(shù)等來對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)進行分析的應(yīng)用較少，無法通過這些技術(shù)應(yīng)用解決會計操作層面存在的風險問題。

4.缺乏有效監(jiān)管

農(nóng)商銀行的會計人員往往身兼多職，不僅要進行會計實務(wù)工作，還要進行內(nèi)部控制工作，有時還要進行行政管理工作，缺乏會計獨立性。畢竟會計人員精力有限，分身乏術(shù)，顧此失彼，使得會計人員無法全面落實銀行風險監(jiān)管職能，無形中增加了農(nóng)商銀行會計操作風險。部分農(nóng)商銀行管理者過度干預會計人員的財務(wù)核算工作，以外行的眼光來指導會計人員，使得財務(wù)核算存在諸多問題，加上會計人員每天要處理大量財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行篩選和分析，而管理者對會計人員不專業(yè)的指導會讓會計人員遺漏掉很多重要的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，或者對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行錯誤的分析。管理者對會計人員制作的財務(wù)報表缺乏有效監(jiān)管，財務(wù)報表中的很多數(shù)據(jù)信息都不完整和準確，管理者卻將其作為銀行重大決策的參考依據(jù)，不僅增加了會計操作風險，還增加了銀行決策風險。

5.會計人員素質(zhì)有待提升

近些年，農(nóng)商銀行規(guī)模擴張明顯，每年農(nóng)商銀行分行和營業(yè)網(wǎng)點數(shù)以百計增長，對會計人員的需求也逐年增加。但是農(nóng)商銀行在招聘和培訓會計人員時存在疏漏，導致會計人員的綜合素質(zhì)有待提高。一方面，農(nóng)商銀行為了滿足銀行發(fā)展需求，向社會大量招聘會計人員，只要學歷和專業(yè)符合要求，就會錄用，忽視對應(yīng)聘者的會計實務(wù)能力和職業(yè)道德的考核，很多缺乏工作經(jīng)驗的會計人員在會計實務(wù)工作中容易出現(xiàn)問題，進而導致會計操作風險。還有就是部分會計人員缺乏職業(yè)道德，因公徇私，通過職務(wù)便利來銷售銀行內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息，甚至挪用公款，中飽私囊，給農(nóng)商銀行的商業(yè)信息安全和資金安全帶來極大風險。另一方面，農(nóng)商銀行缺乏對在職的會計人員的培訓教育，會計人員的風險防控意識和風險防范手段始終得不到提升，就會在會計實務(wù)中一直犯錯誤，大大增加了會計操作風險。

三、農(nóng)商銀行會計操作風險防范對策

1.優(yōu)化銀行管理模式

農(nóng)商銀行應(yīng)該積極學習國外銀行在管理模式上的先進的經(jīng)驗，提高對農(nóng)商銀行管理風險和會計風險的重視程度，完善農(nóng)商銀行的管理體系，并實現(xiàn)對農(nóng)商銀行總行—分行—網(wǎng)點各項業(yè)務(wù)的全覆蓋，并通過先進的信息技術(shù)來建立農(nóng)商銀行業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的全覆蓋，確保總行的指令和計劃能夠快速傳遞到各分行和網(wǎng)點，總行的會計人員要及時收集整理各分行和網(wǎng)點的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行風險隱患排查，一旦發(fā)現(xiàn)風險隱患信息就要查明原因，并及時將風險隱患消除，確保總行的各項指示和計劃按部就班的落實。在當今競爭激烈的金融市場中，農(nóng)商銀行要想長遠發(fā)展，還要完善銀行內(nèi)部的財務(wù)會計規(guī)范制度，根據(jù)國家會計法律法規(guī)和會計準則建立完善的會計規(guī)范體系，會計規(guī)范體系不僅指會計法律法規(guī)和會計準則，還包括了會計職業(yè)道德，例如會計人員的職業(yè)規(guī)劃和職業(yè)作風等，通過會計法律法規(guī)、會計準則和會計制度建立完善的會計規(guī)范體系，并嚴格要求會計人員落實各項會計規(guī)范內(nèi)容，如有違反嚴懲不貸。只有通過會計規(guī)范體系規(guī)范好會計人員的工作，才能最大程度降低會計操作風險。

2.完善銀行核算體系

完善的銀行內(nèi)部核算體系能夠降低會計核算過程中的操作風險，因此農(nóng)商銀行應(yīng)該完善內(nèi)部核算體系。在進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時要嚴格按照國家規(guī)定經(jīng)過人民銀行的審批和允許，確保農(nóng)商銀行各項會計業(yè)務(wù)與國家會計核算流程相符。同時農(nóng)商銀行也要嚴格按照國家規(guī)定和會計準則要求建立完善的登記交接制度，總行和分行、網(wǎng)點之間的會計交接工作都要做好登記，只有資料交接完畢后才能轉(zhuǎn)崗或離職。除此之外也要加強農(nóng)商銀行的會計信息披露制度，要根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟水平、銀行行業(yè)標準和自身經(jīng)營情況，制定完善的銀行會計信息公示標準，明確最低披露標準，確保銀行核算結(jié)果能夠及時披露，并確保會計信息披露的完整性、準確性和及時性，讓更多投資者了解農(nóng)商銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，以便于做出更加科學合理的投資決策。只有這樣農(nóng)商銀行才能在投資領(lǐng)域贏得良好口碑有利于農(nóng)商銀行的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強內(nèi)部控制

首先，要制定會計工作領(lǐng)導責任制，加強對會計工作的關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，對于不符合會計準則、法律規(guī)定和銀行規(guī)章制度的會計行為要及時制止，并對責任人進行嚴厲懲處。通過領(lǐng)導責任制來加強領(lǐng)導對會計工作的監(jiān)管，確保總行的各項會計工作指令和計劃從總行一直落實到營業(yè)網(wǎng)點，降低在銜接環(huán)節(jié)的會計操作風險。其次，要根據(jù)農(nóng)商銀行各業(yè)務(wù)的特點和流程，遵循職責分離原則建立完善的會計崗位責任制，明確各崗位會計人員的工作內(nèi)容和職責，加強對會計人員的績效管理，查看會計人員是否落實崗位責任制，利用崗位責任制約束會計人員的行為，降低會計操作風險。同時也要對會計原始憑證、現(xiàn)金和賬務(wù)進行分離管理，避免會計人員身兼多職，減輕會計人員負擔，讓其專注于崗位范圍內(nèi)的工作，避免因其他工作而分神，降低會計操作風險。確保會計工作的獨立性，避免會計人員身兼多職，也能避免會計人員監(jiān)守自盜，有助于減少會計徇私舞弊和中飽私囊問題的出現(xiàn)，促進農(nóng)商銀行各項會計工作的高效穩(wěn)定進行。最后，要加強銀行內(nèi)部溝通交流。農(nóng)商銀行內(nèi)部控制之所以消息阻塞，就是因為缺乏內(nèi)部溝通交流，因此農(nóng)商銀行應(yīng)該定期組織內(nèi)部工作會議，各部門各負責人應(yīng)該以書面形式呈交工作匯報，交代近期的工作進展情況，并在會議上分析當前工作存在的問題，聯(lián)合各部門負責人出謀劃策解決問題，會議內(nèi)容記錄在冊，并移交到董事會保管，以作為董事會企業(yè)決策上的參考依據(jù)。利用信息技術(shù)建立農(nóng)商銀行內(nèi)部控制信息網(wǎng)絡(luò)，將各部門各分行網(wǎng)點的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息及時分享，從而實現(xiàn)各級銀行各級部門的內(nèi)控信息互通，會計人員及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控信息中的風險因素并及時消除，防患未然，降低內(nèi)部控制風險發(fā)生概率。

4.加強會計操作監(jiān)管

首先，要完善會計監(jiān)管制度，在會計核算和業(yè)務(wù)管理中加入事前介入監(jiān)管程序。農(nóng)商銀行在建立會計監(jiān)管機制時，需要確定會計各項工作的關(guān)鍵點，然后制定會計工作關(guān)鍵點的監(jiān)管方案，并根據(jù)銀行發(fā)展情況、相關(guān)制度規(guī)章和政策來確定會計工作的目標，是否選擇等距抽樣或者在抽樣過程中隨機抽樣，可以參考會計工作關(guān)鍵點的完成情況。根據(jù)上述步驟就可以制定銀行會計監(jiān)管制度，設(shè)置好銀行會計工作監(jiān)控關(guān)鍵點和各部門的關(guān)鍵點，定期開展績效考核和專業(yè)測評，查看關(guān)鍵點的落實情況。其次，在會計監(jiān)管過程中要加入監(jiān)控和評估程序。銀行會計監(jiān)管過程中要通過組織管理、授權(quán)審批、會計預算、明確崗位職責、企業(yè)信息管理、業(yè)務(wù)流程管理和資產(chǎn)安全管理等方法來對會計工作進行全面監(jiān)管，并從側(cè)面反映銀行的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)會計操作風險，并消除這些風險隱患。

5.加強會計人員的培訓教育

首先，要加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓。因為農(nóng)商銀行會計人員工作涉及業(yè)務(wù)管理和會計財務(wù)方面的專業(yè)知識，所以在培訓過程中要著重培訓會計人員這兩方面的專業(yè)知識與技能。要加強新入職員工的崗前培訓和在職會計人員的繼續(xù)教育，培訓過程中不僅要培訓員工的專業(yè)知識，更要培養(yǎng)其內(nèi)部控制實踐能力，確保新入職人員在進行內(nèi)部控制工作前都具備一定的會計實務(wù)能力，能夠獨立且無誤的完成會計實務(wù)工作。其次，培訓要與會計人員的績效相掛鉤。為了避免培訓過程中會計人員心猿意馬，不專心接受培訓，要求培訓結(jié)束后要進行培訓考核，考核結(jié)果與該員工的當月績效成績相掛鉤，即考試成績越低，績效成績越低，工資也就越低。如果員工培訓考核不及格，就要求其重修，考過為止。而且成績優(yōu)異者可以獲得晉升機會和獎金激勵，通過這樣的激勵方法來提高會計人員對培訓教育的重視程度，高效提高其會計實踐能力，降低會計操作風險。最后要加強會計人員的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德是一個員工的職業(yè)行為指南，如果員工缺乏職業(yè)道德，就會做出對銀行不利的事情。會計人員關(guān)系到農(nóng)商銀行資金安全和會計信息安全，如果缺乏職業(yè)道德，可能會監(jiān)守自盜，給農(nóng)商銀行資金安全和信譽帶來風險。所以，要通過職業(yè)道德教育來提高會計人員的思想道德，保持會計人員的獨立性和廉潔性，減少會計腐敗行為發(fā)生。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國金融行業(yè)競爭日益激烈，由于農(nóng)商銀行起步晚，規(guī)模小，缺乏現(xiàn)代銀行管理理念和模式，導致農(nóng)商銀行面臨多種風險，首當其沖的就是會計操作風險。會計操作風險的產(chǎn)生主要與會計人員綜合素質(zhì)有關(guān)，例如會計人員有意無意的錯誤操作和不端正的工作態(tài)度等，但是也與銀行的管理制度、核算流程、內(nèi)部控制和監(jiān)管機制等規(guī)章制度和流程有千絲萬縷的聯(lián)系，因此要想降低會計操作風險，不僅要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，還要完善銀行管理制度、核算流程、內(nèi)部控制和監(jiān)管機制等規(guī)章制度和流程，加強對會計工作的引導、監(jiān)管和約束，只有這樣才能有效降低會計操作風險。

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作者:田曉玲 單位:陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司浐灞支行