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摘要：近年來，隨著全球經濟加劇動蕩，由美國等挑起的逆全球化思潮正在影響世界貿易，國內經濟復蘇異常緩慢，企業一直處于微利或者虧損狀態。在此背景下，企業要進行改革才能有出路，改革就必須轉型，單一型應當改成集團型，集團型要改成協同型，向管理要效益，發揮出集團型企業的最大的效能。本文將從集團型企業管理者的角度開展內部稅務管理的研究。本文提出的稅務風險管理為經營者提供一定的有益意見與舉措,可進一步提高公司的綜合實力。

關鍵詞：大型貿易企業；集團型貿易企業；管理；風險管理；稅務管理；稅收籌劃

貿易經濟在我國仍占有非常重要的經濟地位，當年英國就靠著東印度等貿易公司將其商品銷售往世界的各個角落，奠定了超級大國的基礎。現今貿易企業稅收越來越復雜，稅收管理往更精細化發展，管理者通過降低稅收風險可為企業發展保駕護航。在我國貿易公司所涉及的稅費繁多，有增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、水利建設基金、關稅、企業所得稅、殘疾人保證金、如存在自有房產用于辦公的要征土地使用稅、房產稅等。以下淺析各稅種的管理和未來籌劃。

一、增值稅

增值稅是企業主要稅負，基本稅率為16%，（稅改前為17%）。貿易企業目標主要是賺取購銷價差，有了價差就有需要繳納增值稅的可能。但現今有些集團型的貿易公司較為復雜，其只相當于原來的單一企業的內部銷售部，只是集團產業鏈的上中下游環節中的一環，任務是組織本集團內所生產的產品對外銷售，賺取穩定的微利，這樣的貿易公司即使在市場價格大幅波動的情況下也很難出現巨大的價差，存在較大的稅務風險。稅務部門通過大數據比對，可對于那些偏離正常指標值的公司進行重點對象檢查，其中重要指標為增值稅稅負率，近幾年正常值為：1.商業批發為0.9%，2.商業零售2.5%。因此微利和長期經營仍虧損的企業需要特別注意，長此以往稅務部門將產生巨大的稅務檢查風險。增值稅管理可通過進項稅發票的管控來實現，如此可反映較為真實的稅負。由于庫存商品的存在，增值稅的稅負率經常出現較大波動，應交增值稅=銷項稅-進項稅，銷項稅按照條例的納稅義務發生時間確認，屬于固定項目；而當企業采購存貨未開始銷售時就會有多余進項發票，此時多認證或者少認證一點進項發票就直接影響稅額。通常做法是計算出業務的毛利率，再按照毛利率乘以增值稅稅率得出應納稅額，倒推出本期需要認證的進項發票，可得出較為真實的稅負率。該稅負率與行業平均稅負率相比可分析出該企業的稅務風險水平。各個行業有著不同的增值稅稅率，讓我們有了合理籌劃的空間。通常在貿易鏈條中會涉及到采購貨物、儲存、運輸等環節。采購一批貨物的總價不僅是貨物的價格，其中還包括運費、倉儲費、銀行的貼現費、手續費等，如果能按照不同的稅率分開計量將省下不少稅，通過集團型的貿易公司可以實現該目標。集團型貿易公司可單獨設立貿易公司、運輸公司、倉儲公司等獨立法人機構，將運費、倉儲費分離給運輸公司和倉儲公司運營，原來總價需要按照稅率16%納稅的，分離后貨物原價按16%、運費按11%、倉儲費按6%，稅負可下降。通過期貨市場套期保值也可進行增值稅管理，但需要較高水平，如果做得不好虧損也是顯而易見的。根據國稅函〔2005〕1060號規定，貨物期貨交易在實物交割環節產生納稅義務，換而言之在交割前平倉無需繳納增值稅。舉例：公司現貨市場采購一批貨物的同時在期貨市場采取反向賣出的操作進行套期保值，當市場價格往下走時，現貨市場上拋售將產生虧損，高買低賣無需繳納增值稅；期貨市場上平倉為高賣低買將產生盈利，未進行實物交割無需納稅增值稅，可省下16%的稅負。以上的方案較為理想，主要是要現貨價與期貨價要高度的同向變動，但在實際中期貨價受很多因素影響，很難同步。一般認為套保結果在80%-125%即認為是有效的。增值稅還可通過注冊地進行管理，將公司注冊在有稅收優惠、稅收減免、稅收返還的地區可以降低稅費，大宗商品的集散地如上海、天津、廣東等地都有很好的優惠政策，公司在該地區稅負不但較低，國內外的信息、世界的新動向也能第一時間掌握。

二、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加

城建稅有三檔稅率，按照納稅人所在地區劃分為：市區7%，縣城和鎮5%，鄉村1%。通過籌劃可以減少此部分稅收。大型企業可綜合考慮將貿易子公司注冊在上海、廣東等較為偏遠的郊區，例如在洋山港的村路上，比很多省的道路建設的還要好，基礎設施更完備，投資辦企業的環境不差，值得考慮。教育費附加和地方教育費附加，只要交了增值稅后這兩項稅費必不可少。根據2011年7月《國務院關于進一步加大財政教育投入的意見》地方教育費附加開始進行全面開征，且稅收優惠極少。

三、水利建設基金、印花稅、關稅

水利基金該項稅收是屬于省地方性政府基金，征收幅度不盡一樣，有部分地方省按照營業收入的0.1%征收，廣西于2017年7月則減半征收。雖然稅率不高，但是按照營業收入直接征收，如果是集團型的貿易企業，由于巨大的營業收入將導致巨大稅費支出。部分省和直轄市未開征水利建設基金，例如上海等地，可綜合考慮注冊貿易公司在該地。印花稅存在多檔稅率，涉及貿易的主要有購銷合同0.03%、金融機構借款合同0.005%、倉儲合同0.1%、運輸合同0.05%，開展的貿易量越大，交的稅越多。該稅種主要從征稅收入和稅收返還進行管理，根據相關規定，征稅收入為合同的不含稅金額，如果將合同分為兩個金額：一個是不含稅合同價，一個是增值稅稅額，那么可以僅就不含稅合同價計征印花稅，可降低稅負。當貿易量足夠大時省下的稅也相當可觀。在一些貿易活動較為發達的地區將得一些印花稅優惠政策，如上海等，減免的幅度較大，從稅收籌劃上考慮是可行的。關稅的政策都是由海關總署制定，地方政府很難給出優惠政策，籌劃的空間小。對外貿易主要考慮的從哪個海關報關方便快捷，交稅通道快速，周邊的運輸條件較好等因素。盡量從大海關出入境，因為小海關開出的增值稅發票與稅務局進行比對時經常出現異常，導致進項稅不能在當月抵扣，存在多交增值稅風險。

四、企業所得稅

企業所得稅規定繁多，以下僅就優惠進行論述。各個地方都有不同的優惠政策，例如工業開發區、西部地區、高新技術企業都享受了15%的優惠稅率，小微企業減半征收后的所得稅稅率僅為10%；還有各種名目繁多的減免和減征，例如研發和環保支出都可以多扣除相應費用。一些地方政府在招商引資過程中，一般會承諾兩種類型的所得稅優惠政策：減免和返還。企業所得稅減免一般有“三免三減半、五免五減半”。稅收返所有地方幾乎都會用到的政策，常規的做法，是將地方財政分享的部分返給企業，中央財政要拿走企業所得稅收入中的60%，地方可以將剩余的40%再退給企業。因此企業在注冊成立前就要摸清當地的所得稅政策，達到優惠的條件，爭取優惠。

五、殘疾人保障金

根據計算公式：有殘疾職工的單位：某年度殘保金繳納額=（該年度單位在職職工人數×1.5%-該年度單位實際安排殘疾人就業人數）×該年度單位在職職工年平均工資。經過分析，按該名殘疾人領平均工資算，每67-134名職工中有1名殘疾人職工最為理想。如此殘疾人成了企業的香餑餑，間接推動了公益事業發展。

六、結論：

企業靠單一業務很難取得成功，發展成為集團型的具有綜合業務、子公司優勢互補的企業是未來趨勢，對各個子公司進行稅收管理，使得整體稅負下降。將原來的混業經營分為專業經營后不同稅率就可分開計算，例如原貿易業務可拆分為貨物購銷、運輸、倉儲、資金融通等業務。選好業務后注冊公司也尤為重要，需要綜合分析各個地方稅收優惠政策情況，盡量選擇不征稅、大幅優惠的地方。企業自有房產用于辦公的需要測試租金與稅金的合理程度，如果租房租金比自有的房產稅、土地使用稅少的可以考慮租賃。稅收政策每年都在不斷的變化，需要財務人員常學常新，為企業創造價值。

參考文獻：

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[4]王坤,趙衛剛.走出去企業稅務指南,2017.08.

[5]計金標,稅收籌劃（第六版）.2016.08.

作者:歐榮鵬 單位:廣西鐵投商貿集團有限公司