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［摘要］我國社會和國民經濟的發展離不開小微企業。為了擴大就業，維持經濟增長速度，必須關注小微企業的發展。因此，國家出臺一系列稅收政策，但在執行過程中，卻出現難以避免的問題。文章主要剖析小微企業稅收政策執行過程中存在的問題，并提出相關的建議。

［關鍵詞］小微企業；稅收政策執行；指產權；經營權

1小微企業概述

“小微企業”的概念，目前主要是指產權和經營權高度統一、主營業務單一、經營規模和人數較少的經濟組織。2011年6月，工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定了《中小企業劃型標準規定》，對中、小、微企業標準進行詳細劃分。如工業企業，微型企業為從業人員20人以下或年營業收入300萬元以下，其他行業大多是10人以下為微型企業。

2小微企業稅收政策執行存在的普遍問題

通過問卷調查法和文獻分析法，筆者歸納出當前小微企業稅收政策執行中存在三個方面的問題：政策本身、稅務機關執行部門和納稅人。

2．1政策本身

我國針對小微企業的稅收優惠政策的體系并不完善，仍存在不足之處，體現在如下幾個方面。

2．1．1稅收政策優惠力度較小小微企業相關的稅收優惠政策內容，反映出其優惠方式較為單一，主要體現形式是降低稅率和減免稅。并且，覆蓋面較小，多局限于企業所得稅，其他稅種涉及較少。

2．1．2稅收政策缺乏全面性和整體性小微企業的稅收優惠政策較多應用于當時的經濟發展情況，很少涵蓋對未來的經濟發展形勢。并且，小微企業的稅收政策通常孤立于其他公共政策，沒有和其他相關法律結合，缺乏整體性。

2．1．3稅收政策缺乏權威性和穩定性小微企業的稅收政策一旦與相關的法律法規相違背，便處于下風，服從于相關法律法規。并且，其體現形式大多是一般性的文件通知，對執行人員的威懾力較小，缺乏穩定性。

2．2稅務機關執行部門

稅務機關內部管理體制對稅收政策執行的質量產生很大影響。然而，當前我國稅務機關執行部門普遍出現顯著問題，對小微企業稅收政策執行帶來了阻礙。

2．2．1執行部門機構設置不合理主要體現在未專門為小微企業設立稅收管理處。與此同時，有關票證的管理，程序復雜繁瑣，涉及多個部門機構，不便協調，也不便問責。

2．2．2監測、評價體系不完善稅務機關缺乏關注監測機制的建立，對執行結果的績效管理缺乏及時性的跟蹤評價。因此，難以及時發現執行結果中存在的不足并進行整改，也不利于形成良好的稅收政策執行經驗，指導政策再執行。

2．2．3稅收政策執行人員的水平能力稅收政策執行人員的水平能力大致分為三類：政治素質、法律素質和稅收技術水平。由于我國缺乏稅收專業人才，稅務機關所招募的執行人員的綜合能力較差，有關稅務技能只掌握皮毛，同時，相關的政治、法律素養相當缺乏。存在的普遍現象是稅務機關的執行人員執行稅收政策時無依據可循，在按部就班的同時，缺乏對最新政策的關注，不利于相關工作的調整。在執行政策時通常凌駕于法律之上，給稅收政策執行工作帶來阻礙。

2．3納稅人本身存在的問題

部分小微企業的納稅人的文化水平較低，對于政治、法律的理解和掌握能力較差。同時，由于小微企業經營規模小，缺乏專業的財務會計方面的人才，并且，因資金不足而無法聘請高水平的專業技術顧問。關于稅收政策的執行，多數事務是自己全程包辦，容易由于經驗不足而影響了稅收政策執行的質量。另外，部分小微企業的納稅人缺乏對自身利益的表達能力。一旦本該屬于他們享受到的優惠政策卻沒享受到，他們卻不懂得運用法律的武器來捍衛自己的權利，并因此缺乏對稅收政策的執行產生威懾力。另外，理解政策的水平不足。納稅人對許多明文規定的稅收政策感到陌生，更不要提它的相關優惠政策，因此有很多優惠政策并沒有得到推行，使其失去了制定的意義和價值。

2．4社會環境

2．4．1社會心理環境由于稅款的收支情況不透明，使得老百姓并不明白稅款的使用情況，難以理解稅收的精髓是“取之于民，用之于民”。因此，納稅人從心理上抗拒納稅，容易出現偷稅、漏稅的現象，對稅收的征管帶來了不利的影響。

2．4．2社會宣傳力度不夠政府對于稅收的宣傳，多數是著重納稅義務，而忽略了納稅人應享有的權利。納稅人的積極性受挫，尤其是對于本來收入水平不高的小微企業納稅人而言，他們只看到稅收給他們帶來的負擔。因此，小微企業納稅人對稅收政策執行配合力度不夠，進一步對稅收政策的有效執行帶來阻礙。另外，宣傳形式的單一，影響了稅收政策宣傳的力度。市政府大多采用貼橫幅的形式集中宣傳，并未將稅收政策普及千家萬戶。

3改進小微企業稅收政策執行的對策建議

3．1完善小微企業稅收政策體系

首先，拓寬其覆蓋面，豐富優惠種類和方式。當前小微企業的稅收優惠政策主要針對企業所得稅，對其他稅種涉及較少。因此，建議從整體稅制體系上，不斷在增值稅等方面拓展小微企業稅收優惠政策，進一步加大其他諸稅種對小微企業的稅收扶持政策。其次，從全局出發，制定具有全面性、權威性的稅收政策。建議從長遠來看，統籌兼顧。并且聯合相關法律法規，形成政策合力。同時，及時修訂稅法使其與《中小企業劃型標準規定》對企業劃型的對接，系統制定小微企業的稅收政策，從法律、行政法規的層面，出臺有關小微企業稅收法律制度。

3．2加強稅務機關執行能力建設

（1）為小微企業專門設置稅收管理處，專門負責小微企業稅收征管工作，在小微企業稅收政策執行中做到有全職部門嚴抓嚴管，用穩、準、狠的工作作風保障小微企業稅收政策的執行。同時，稅務機關內部可設發票和稅務票證管理處，專職負責稅務機關內所有票證管理，使票證管理工作井然有序，為稅收政策的執行提供重要保障。（2）稅務機關應組織專門人員，對稅收政策的執行做好跟蹤調查工作，并建立監察隊伍，切實建立問責制度，并設計評價指標，定期對稅收政策執行人員做績效考核。另外，總結稅收政策執行評價也是至關重要的，對于取得好經驗的做法，應持之以恒；對于執行中總結出的錯誤做法和教訓，在以后的稅收政策執行中應避免和杜絕。（3）加強對稅收政策執行人員的思想政治理論、法律知識、稅收業務技能和管理知識技能的培訓，對保障稅收政策執行起到至關重要的作用。稅務機關有必要在內部對稅收政策執行人員進行定期培訓，開設思想政治、法律常識和業務水平的培訓課程，并定期進行資格檢測，配套獎懲機制等。

3．3對小微企業納稅人培訓輔導

稅務機關應加強對小微企業關于稅收政策執行過程中關鍵步驟的指導和培訓。比如辦理稅務登記證時應注意哪些事項，申報納稅的多種途徑的認知，如何對發票的處理流程進行管理，進一步對納稅賬務處理的培訓等。同時，要在稅務機關伴隨服務廳設立小微企業優惠政策落實咨詢服務崗，對小微企業納稅人進行跟蹤輔導，掌握小微企業稅收優惠政策落實情況。值得注意的是，由于各行各業的小微企業所享受的優惠政策有所不同，稅務機關應結合不同類型的小微企業各自的特點，分門別類地開展有針對性的專項納稅輔導。

3．4改善小微企業稅收政策執行的社會環境

稅務機關應通過開展各種活動，采取多種手段，加大稅收政策宣傳力度，突出稅收的使用方向、稅收促進經濟發展的情況等，讓稅收觀念深入人心，讓廣大百姓提高自身的稅收意識，明白稅收是用于改善民生和增進人民福祉的物質基礎。可以在學校教育中增加和普及稅收的相關知識，在公共場所的大型電子顯示屏上滾動播出有關小微企業稅收政策依法納稅的內容，通過媒體渠道加入依法誠信納稅的公益宣傳片等。總而言之，通過開展各種活動，采取多種手段，加大稅收政策的宣傳力度，并突出稅收的具體使用情況，推動形成社會各界協稅護稅的良好社會環境。

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作者：孫衍煒 單位：云南財經大學