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摘要：稅收政策是政府干預、調控經濟的重要工具，對經濟增長過程產生約束作用與激勵作用，推動經濟合理增長。為推動農村經濟發展，應利用涉農稅收政策，如退稅政策、延期納稅和稅收抵免等，轉變農業經濟的發展方式。農產品加工產業是農業經濟中的重要構成部分，本文分析最新的稅收政策對加工業產生的影響，同時探討稅收政策的完善對策。

關鍵詞：農產品；稅收政策；增值稅政策

農產品加工業是跨越城鄉、連接工農的創新型民生產業，包括初加工業與深加工業兩種形式。利用產業化的生產模式對農產品原料進行初加工及深加工，能夠促進農民增收、農業增效及農村繁榮，還可以全面統籌城鄉發展，拓寬三農問題解決途徑及增加就業[1]。因此，要重視研發加工技術，嚴格管理加工過程，全面提升附加值和延伸產業鏈。還應采取財政稅收政策控制與協調加工產業中的技術要素、信息要素和物資要素，促使加工產業走上有規模、有規劃、有組織的優質化、全面化發展道路，以提升整個產業的競爭實力。

一、稅收政策對農產品加工業的影響

稅收政策屬于國民經濟領域中的宏觀性調控手段，我國針對農產品加工產業的特點與發展現狀制定了一系列財政稅收政策，主要包括支持政策與優惠政策，實施支持性稅收政策與優惠性稅收政策，能夠有效提升加工產業的生產能力與增值能力，同時能優化加工產業的區域布局、產品結構。以財政部最新頒布的增值稅稅額扣除政策為例，在實施后產生了廣泛性的積極影響與效應。首先，稅收政策可以減輕稅收負擔[2]。在農產品加工領域，我國現行增值稅的進項、銷項稅率分別為13%、17%，高征低扣可導致增值稅的稅負明顯高于其他行業，而扣除部分進項稅額，能有效減輕稅收負擔。其次，稅收政策可對加工業的現金流量與經營成果產生影響，有助于淘汰產能落后的企業，并提高加工行業的集中程度，進而有效優化產業布局與產業結構。新政將深加工產業進項稅額的扣除率調整為17%，初加工產業進項稅額的扣除率仍保持13%，如農產品的生產單耗超出標準，將減少扣除率。為了能夠減少應納稅額與增加經營成果，企業需要采用集中化、多元化的加工方式，并努力降低單耗與提高產能，迅速淘汰產能較低、加工方式單一或不合理的產業結構。此外，稅收政策還能穩定加工行業的市場秩序。實施新稅額扣除政策的主要目的在于維護誠信企業的利益，減少囤積居奇和市場價格紊亂等問題。在最新的稅收政策中，規定以當期銷售數量作為抵扣依據，在無銷售的情況下不得進行抵扣，這就可以減少當期的現金流量，并抑制投機性采購，減少成品庫存，避免市場價格出現超出預期的異常擾動問題，同時能促使企業連續經營，進而提高生產能力與增值能力。

二、稅收政策對農產品加工業影響的完善對策

1.增值稅政策的完善對策

現行的增值稅納稅政策還存在以下問題：收購憑證抵扣稅款過多或存在虛開問題，致使稅款抵扣不真實、稅負不公；加工產品類型界定不明，優惠政策難以推行；出口退稅政策不完善，不利于提升國際競爭力。針對上述問題，可采用以下對策進行完善。首先，應避免將收購憑證作為增值稅的抵扣憑證，盡量采用專用的增值稅發票抵扣相應的免稅產品，并由提供農產品的銷售商開具發票，以避免因抵扣稅額過大而造成稅收流失，同時防止加工企業通過更改收購憑證中的資金減少應納稅款。如加工企業偶爾向個別免稅產品生產者購買加工原料，應及時向稅務機關索取免費專用發票，由稅務機關代開增值稅發票。其次，應在稅費政策中明確界定初加工產品、深加工產品，以擴大征稅及低稅率的適用范圍，并準確扣除進項稅額，使企業能夠享受對應的優惠政策，從而減輕稅負[3]。在劃分初加工產品與深加工產品時，應以WTO制定的協議作為征稅范圍劃分標準和稅費征繳依據，同時根據我國的農產品種類特點與結構特點補充部分劃分標準，對于不明晰或容易產生歧義的劃分標準，應增加注釋，依據明確的界定標準完成稅收征繳工作。此外，對于出口到國外的農產品，可實行差別化稅收政策，對于國家不鼓勵或限制出口的加工產品，可取消退稅；對于加工工藝較為簡單的農產品，可實行免稅政策；對于深加工及加工工藝較為復雜的農產品，可實行免抵扣政策，同時實行退稅。

2.所得稅政策的完善對策

現行所得稅政策還存在以下不足之處：減免政策的適用主體與適用范圍較小，不利于加工產業的全面發展；部分企業的所得稅稅率偏高，造成整個加工行業出現不均衡發展問題；稅前扣除與虧損彌補方面的優惠政策較少，導致稅負總體水平偏高。在完善所得稅政策時，可以采用以下對策。首先，應拓寬稅收減免政策的受益范圍，使初加工行業與深加工行業能同時享受減免政策，使加工行業內部的稅負處于相對均衡狀態。其次，應統一外資企業、內資企業的所得稅稅率，鼓勵與支持加工企業朝產業化與規模化的方向發展，并不斷延伸高附加值加工和深加工產業鏈，以降低所得稅的征收稅率，減輕稅負，促使各類加工企業均衡發展。最后，可適當延長彌補虧損的期限或增加稅前的扣除額。扣除額可直接影響所得稅的稅負水平，扣除額越小，稅負越重，扣除額越大，稅負越輕。因此，增加稅前的扣除額有助于減輕稅負。在計算所得稅應繳金額時，不但要扣除企業在研發新工藝、新技術和新產品時產生的費用，同時也要扣除與技術創新相關的部分費用，如管理費用、物資費用等。我國現行的所得稅政策規定，如企業在本納稅年度出現虧損，可利用以后年度所得稅進行彌補，完成虧損年度結轉，結轉年限應低于5年[4]。對于農產品加工行業，可將結轉期限適當延長，必要時可采用無限期結轉政策，以促進加工產業實現長期發展。

3.消費稅政策的完善對策

征收消費稅的目的在于抑制少數商品消費，優化調整消費結構，農產品加工領域中的消費稅征收項目包括實木地板、一次性木筷、酒類和香煙等。目前，我國的消費稅政策還存在過于籠統的問題。例如，對于酒精類產品的消費稅征收率均為5%，部分企業在響應環保政策加工紅薯提煉乙醇、生產汽油時，同樣要上繳5%的消費稅，這就會增加企業的經營成本，也不利于發展綠色加工業。為了完善涉及農產品加工領域的消費稅政策，應適當推行免征制度，避免盲目征收農產品的消費稅。例如，對于加工紅薯生產乙醇或汽油的相關企業，可實行消費稅抵扣政策，可讓納稅人扣除汽油成本中的乙醇成本，將扣除后的汽油成本作為稅款計算依據，以避免征收乙醇的消費稅，從而降低經營成本，確保相關企業能積極響應節能環保的政策號召，并加快農產品流通速度，促進企業得到更好的發展。

三、結語

農業產品加工產業的迅速發展極大促進了我國的農業生產規模，同時增強了農業經濟實力。為提升加工產業的經營效益，確保加工產業實現持續發展，不但要發展規模化的加工經營方式，完善加工產業的供應鏈，嚴格執行ISO14000、ISO900等管理標準，防止惡性競爭。同時，要明確相關稅收政策產生的主要影響，針對性完善加工領域的稅收政策。完善稅收政策時應注意減輕加工產業的稅費負擔，并積極落實相應的優惠政策，增強稅收政策對農產品加工產業的扶持力度，確保加工產業能在相對寬松的財稅政策環境中實現良性發展。

參考文獻：

[1]何代欣.“營改增”的政府間收入分配效應——基于稅收收入彈性變動的測算與評估[J].經濟社會體制比較,2016(3):84-93.

[2]葉金育.稅收優惠統一立法的證成與展開——以稅收優惠生成模式為分析起點[J].江西財經大學學報,2016(2):114-128.

[3]謝香兵.會計-稅收差異、未來盈余增長與投資者認知偏差——基于我國上市公司的經驗證據[J].會計研究,2015(6):18-25.

[4]王鳳榮,苗妙.稅收競爭、區域環境與資本跨區流動——基于企業異地并購視角的實證研究[J].經濟研究,2015(2):16-30.

作者：王帥 單位：好想你棗業股份有限公司