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摘要：隨著市場經濟的不斷發展和完善，很多建筑企業在進行建筑設備的采購和使用時也會選擇融資租賃方式，這樣企業可以用少量資金就擁有設備的使用權，從而利用設備滿足企業基本的生產經營需求，降低成本，創造最大化的利潤。在此過程中，企業也面臨著復雜的稅務流程和稅收計算，給企業帶來了挑戰。本文以融資租賃在建筑企業中的應用為基礎，分析企業在此過程中的稅負情況，提出建筑企業在融資租賃中進行稅收籌劃的建議。

關鍵詞：融資租賃；稅收籌劃；建筑企業

一、融資租賃及其在建筑企業中的應用

融資租賃是一種將融資與融物進行有機結合的新型金融服務方式，承租人和出租人兩方達成協議，承租人對要承租的物品提出要求并選擇供貨商，出租人根據這些要求就采購相應的物品供承租人使用，在此期間，承租人要向出租人支付租金并擁有該時段內所租賃物品的使用權，所有權仍歸出租人所有。融資租賃的模式在建筑企業中有以下幾種應用方式。（一）用于設備的引進和使用。對于建筑企業來說，維持正常的生產經營活動離不開很多大型的施工機器和設備，建筑企業進行融資租賃最基本的功能就是滿足項目施工對設備的需求。因為設備購買的費用一般來說比較高，而建筑企業可能一時無法支付，而采用融資租賃的方式可以快速的、用較低的成本獲得設備的使用權，而且，通過設備開展施工獲取的收益可以用來支付分期付款的租金，在施工結束獲取了足夠的收益后還可以購買設備，這樣既可以滿足施工對設備的需求，還實現了資金的周轉。（二）將企業所擁有的存量資產盤活。融資租賃在實際運用中有兩種方式，一是直接租賃，即承租人委托出租人購買所需的物資并在使用過程中向其支付租金；另一種方式是回收租賃，是指企業將自有存量資產的所有權通過法律手段轉移給出租公司或出租人以獲得現金收入，而若要使用機器設備等資產再向出租人進行承租，這么做的好處在于建筑企業可以通過這種手段將存量資產盤活，仍然可以正常的使用機器設備，在不影響生產經營的同時將固定資產轉化為現金流，是一種高效的融資方式。（三）新型的應收賬款回收模式。建筑企業在施工完畢后往往會面臨應收項目款回收慢的問題，建筑物的業主經常會拖欠項目款的支付，融資租賃可以很好的解決這一問題。具體來說，建筑企業要求建筑物業主作為建筑物本身和施工所需設備的承租人，在項目完成后，業主將建筑物和施工期間的機器設備進行回租，這樣就可以在一定時間內獲得大量的資金，而業主應承諾將這部分資金用于建筑企業項目款的支付，這樣業主不用再為項目款的支付發愁，建筑企業也可以順利的拿到應得的項目報酬，一舉兩得。

二、建筑企業在融資租賃中的稅負分析

（一）融資租賃增值稅稅負分析

建筑企業進行融資租賃既可以作為承租方，也可以作為出租方，當企業作為承租方開展售后回租業務時，要對其全部的收入和價外費用減去固定資產本金的剩余部分進行納稅；當企業作為出租人向外租賃機器設備時，也要對其所收取的全部租金和價外費用繳納增值稅。在增值稅的繳納過程中有一定的稅收優惠，對于企業融資租賃業務實際稅負超多3%的部分予以退稅，這里所說的實際稅負，就是融資租賃服務實際繳納的增值稅稅額占融資租賃所取得的全部價款和價外費用的比例，雖然有一定的優惠扶持，但是，營改增實行后，建筑企業從事融資租賃業務的稅收成本有所提高，因為融資租賃的期限一般來說都比較長，可能會存在合同已經簽訂但沒有實際執行的情況，這樣一來，建筑企業就面臨兩稅并存的情況，融資租賃額稅收計算本來就很復雜，再加上兩稅并存，導致辦稅成本大幅提高。

（二）融資租賃所得稅稅負分析

建筑企業進行融資租賃所涉及的標的物基本上都是機器設備等固定資產，牽涉到固定資產折舊的問題，這對于出租人的入賬和納稅影響并不大，但對于承租一方來說，租入的資產要計提折舊，可能會出現入賬價值與資產實際剩余壽命不符的情況，承租方資產減值部分的稅負只有在特定情形下才能夠扣除，因此，總體上來說，建筑企業作為承租方時所承受的所得稅稅負還是比較高的，當然，企業可以將租賃過程中的利息進行費用化處理從而抵稅，但由于融資租賃的特殊性，其操作也是比較復雜、不容易實現的。

（三）融資租賃關稅稅負分析

我國對于機械設備以及精密儀器進口的關稅優惠力度是比較大的，實現了減半征收，建筑企業在項目建設過程中經常會使用國外進口的機器和設備，但如果采用的是融資租賃方式獲得設備的使用權，雖然用了進口設備在經濟意義上就是設備的所有者，卻不能享受關稅的半價優惠，這是因為建筑企業在采用融資租賃方式時委托出租方進行的設備購買環節，出租方才是法律上關稅所認定的購買者，關稅的稅收優惠實際上是被出租方享受了，我國在關稅減免政策上根據購買主體認定優惠對象的方式無疑增加了建筑企業的關稅負擔，這也是建筑企業采用融資租賃方式獲得設備使用權的代價。

三、建筑企業在融資租賃中的稅收籌劃建議

（一）做好融資租賃中供應商的選擇

在增值稅的繳納過程中，企業應該充分考慮到進項稅額的抵扣問題，眾所周知，納稅人分為普通納稅人和小規模納稅人，建筑企業進行融資租賃、選擇機器設備的供應商時，應選擇那些規模比較大、稅務流程比較完善的企業進行合作，避免為了降低成本而選擇資質不健全的小企業或零散的供應商，因為這些小規模納稅人是無法提供增值稅專用發票的，帶來的后果是建筑企業購進了機器設備本可以以17%的稅率抵扣進項稅額，但由于沒有增值稅專用發票而只能由稅務機構代開3%的發票進行抵扣，這對于經常采用融資租賃方式的建筑企業損失是比較大的，因此，企業要想進行合理科學的稅收籌劃，要將供應商的選擇問題考慮在內，雖然稅收籌劃的目的也是降低成本，但要權衡購買成本的降低與稅收抵扣的多少。

（二）根據稅收優惠政策合理的調整業務

營改增的全面實施實際上給企業的融資租賃帶來了不小的挑戰，建筑企業之所以開展融資租賃業務，就是為了以更少的資金實現經營業務的正常進行，從而獲取更多的現金流并降低成本，最終實現企業經濟利益的最大化，但是，當前的稅收環境變化要求企業必須合理的調整融資租賃業務的形式和范圍，只有根據稅收優惠政策開展業務才能真正實現成本的控制。建筑企業的直租業務和回租業務所涉及到的稅收種類和相應的稅率有所不同，稅收減免政策也不一樣，企業必須分析到底采用哪種租賃方式能獲得更高的收益，這與企業在特定時期的實際經營情況是密切相關的。另外，為應對我國關稅政策上存在的不足，企業也要考慮使用國外的還是國內的機器設備更合適。

（三）加強稅務流程和稅收憑證的管理

融資租賃對于建筑企業成本的降低和經濟效益的提高意義重大，但涉及到的稅收種類和稅率比較復雜，因此，要加強稅務流程和稅收憑證的管理工作。一方面，企業要根據實際情況在財務部門增設專門針對融資租賃的稅務管理機構，安排業務能力強的員工任職，切實保障稅務流程開展的科學性和規范性，實現稅負成本的降低；另一方面，企業應對融資租賃中的供應商和采購合同進行分類管理，做好發票等稅收憑證的及時獲取和安全保管，并在不違反法律法規的前提下對價款和時間等條目設置一些規定，使企業獲得盡可能多的利益。最后，企業是一個有機的整體，稅收籌劃的有效開展離不開企業內部人員和相關規章制度的配合，融資租賃能為企業帶來更高的收益，稅務流程和稅收憑證管理的規范化能使這一過程更加順利和高效。

四、結語

融資租賃作為一種新型的租賃方式，與傳統租賃最大也是最根本的區別就在于金融租賃租金的收取是根據承租人占有金融資本的時間來決定的，這種不同也要求建筑企業必須對于融資租賃過程中的稅務進行合理的籌劃，其中，所涉及到的增值稅和關稅都是重點的關注對象，企業也要做好內部的稅收管理工作，為融資租賃業務的正常有效開展提供服務。

參考文獻：

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[3]鞠人生.基于建筑施工企業對融資租賃風險管控的問題研究[J].管理觀察,2018（16）

作者：王通艷 單位：臨沭縣天泰建設有限公司