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摘要：區塊鏈具有分布式記賬、非中心化、時間戳、安全性、可編程等特征，在金融、醫療、交通、教育等領域的場景應用，引起了審計行業對區塊鏈的關注，區塊鏈對未來審計模式的變革將產生巨大和深遠的影響。本文通過對區塊鏈與外匯管理內部審計的深入分析，提出了外匯管理區塊鏈審計的構建思路。

關鍵詞：區塊鏈；外匯管理；內部審計

區塊鏈被稱為21世紀一項偉大的顛覆性技術，并成為數字經濟的重要組成部分，正在改變著人類社會，影響著人們的生活方式和思維方式，金融、醫療、交通、教育等很多領域都在探索開展區塊鏈運用場景。在區塊鏈技術的迅速發展影響下，審計工作也在悄然發生變革，德勤、普華永道等會計師事務所正在研究或試行區塊鏈審計，這也為內部審計工作提供了思路。在外匯管理領域，已經在全國大部分省份開展跨境金融區塊鏈試點工作，并將全面展開區塊鏈跨境金融服務。外匯管理內部審計如何跟進時代的步伐，將內部審計與區塊鏈進行融合創新，利用區塊鏈技術提升審計工作效率和質量，值得深思和研究。

區塊鏈的概念及特征

區塊鏈是比特幣的底層技術，最早出現在中本聰（SatoshiNakamoto）發表的《比特幣：一種點對點的電子現金系統》一文中。區塊鏈是一種將數據區塊按時間順序進行鏈接所組合成的鏈式數據結構，并以哈希算法與加密算法等密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式記賬技術，由數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層和應用層六個層面組成，具有分布式記賬、非中心化、透明性、時間戳和安全性等特征。

（一）分布式賬本分布式技術是區塊鏈技術發展的基礎，通俗地說分布式賬本是指由分布在不同地方的多個節點分別記錄、共享賬本數據。一個節點觸發數據錄入，就會傳遞到區塊鏈網絡上，其他節點將記錄和備份所有歷史交易記錄，每一個節點所記錄的賬本數據都是完整的，每個節點都可以使用這些完整的賬本數據，也可以相互驗證。

（二）去中心化區塊鏈中所有的交易者都是以網絡節點方式參與其中，全網通過點對點的方式連接起來，不存在單一的中心化服務器。每一個節點都能夠存儲全網發生的完整的交易記錄，單個節點的數據丟失、篡改和攻擊，不會影響全網數據的安全性和記錄的完整性、準確性。

（三）透明性交易記錄的上傳和更新都會被同步至區塊鏈，區塊鏈上的數據記錄、數據更新和運作模式對所有節點都是透明的、公開的，任何擁有對應的公鑰或私鑰的節點都可以追溯、還原和查詢整個區塊鏈上的交易信息，具有很高的透明度。

（四）時間戳和安全性區塊鏈中交易數據一旦通過共識算法被寫入區塊后，新生成的區塊將會被更新至全網中，并且每一區塊都包含一個時間戳，使區塊鏈形成一條按時間序列排列的鏈條。區塊鏈的這種設計，使區塊鏈網絡中每個節點只能添加數據，而修改和刪除數據非常困難，從而保證數據的安全可靠。

（五）可編程性區塊鏈合約層封裝著各類算法和智能合約等，使區塊鏈具有可編程的特性。智能合約機制的引入，使用者可以通過設置算法或規則，把權限設置、程序操作、規則執行等編成自動化執行程序，自動觸發所需要的業務活動的發生，由程序代替人力，實現業務處理的智能化。

區塊鏈對外匯管理內部審計的影響

區塊鏈運用到審計領域，將為外匯管理內部審計帶來極大的便利，不僅有利于提高審計的時效性、覆蓋面、獨立性、客觀性、公正性，而且能夠降低審計成本。

（一）提高外匯管理內部審計的實效性傳統的外匯管理內部審計主要是事后審計，對過去一年或者一定時期內已經發生的業務和事項進行的審計，往往具有滯后性，達不到事前預警預防和事中風險控制的效果。然而，運用區塊鏈技術，系統中每筆交易數據和操作都會實時傳輸到區塊鏈上，每一節點的交易數據和業務操作都是被共識機制判定的有效數據，每個區塊都帶有時間戳反映數據記錄的時間。因此，內部審計人員通過對外匯管理區塊鏈節點的及時訪問，就可以實現對業務全流程的實時審計監督，且可以進行持續化審計，能夠及時發現問題和風險隱患，及時進行風險提示和處理，將風險關口前移，達到審計“治已病、防未病”的效果。

（二）擴大外匯管理內部審計的覆蓋面在中央審計委員會第一次會議上強調，要拓展審計監督廣度和深度。拓展審計監督廣度，也就是擴大審計監督覆蓋面，努力實現審計監督全覆蓋。傳統的外匯管理內部審計一般利用審計抽樣、樣本分析和因果關系等開展審計分析，審計人員憑借著經驗和判斷，以樣本發現問題推斷整體，樣本容量大小、樣本的典型性和代表性等都影響著審計結果的公平性、準確性和客觀性。運用區塊鏈技術，每一筆業務和每一個操作都記錄在系統中，可以實現對所有業務和所有數據的全面審計分析，實現外匯管理審計的全覆蓋，不僅能夠減少樣本誤差造成的審計風險，而且提高了審計的廣度、精度和科學性。

（三）增強外匯管理內部審計的客觀性外匯管理內部審計面對的一個難題就是審計發現問題的層次不夠深，重大敏感性問題揭示力度還不夠大。究其原因主要是內部審計既涉及對下級部門的監督，也涉及同級監督，審計人員多礙于情面、不想得罪人，有些問題能夠現場整改的，就不再列入問題，有些過于敏感性的問題也不愿和不便揭露，從而造成部分審計項目質量不高，客觀性不強。運用區塊鏈技術開展審計，就避免了這方面的問題。區塊鏈上的信息具有時間戳、透明性和不可篡改性，即使在業務辦理過程中出現差錯，被審計單位發現了這種差錯，也無法完成修改，有些風險性問題即使不愿意披露，也無法進行掩飾，從而實現審計監督的更加獨立、客觀、公正。

（四）降低外匯管理內部審計的成本外匯管理系統從事內審內控的專職人員較少，然而審計監督的任務不輕，審計監督的業務量比較大。傳統的審計方式，多是采取人工方式到現場翻閱文件資料、查看系統、導出數據、訪談詢問等方法，獲取審計線索、發現審計問題、取得審計證據。運用區塊鏈技術，通過設置審計算法和審計業務處理規則，實現審計的智能化。不僅可以減少現場審計人員，而且可以遠程審計，對原始的交易數據、交易信息、業務操作等進行全面檢查，保證了審計線索不中斷，提高了獲取、檢查審計證據的工作效率，節約了整個審計過程的人工成本、時間成本等。

運用區塊連技術開展外匯管理內部審計的思路

當前，審計已經由人工手動審計1.0、信息技術審計2.0，逐步發展進入到基于大數據技術審計3.0階段，未來必將進入區塊鏈審計4.0階段。加強科技強審，強化審計信息化建設，探索開展區塊鏈審計是外匯管理內部審計未來的方向，必將有力促進外匯管理內部審計工作的提升。

（一）樹立外匯管理區塊鏈審計思維意識區塊鏈技術作為新興科技，是一個新事物，具有較強的專業性，尚不為外匯管理系統大多數內審人員熟知。外匯管理系統從事內部審計的人員，要加強對區塊鏈技術的學習和研究，全面了解和掌握區塊鏈的發展現狀、基本原理以及在金融監管、審計監督等方面的應用范疇，把審計理念與區塊鏈理念、審計工作與區塊鏈技術相融合，為外匯管理區塊鏈審計開發應用打下堅實的基礎。同時，加強外匯管理區塊鏈審計的頂層構思和設計，結合“數字外管”建設目標，從總局層面制定全系統區塊鏈審計戰略規劃，從制度建設、人才培養、數據采集、區塊鏈審計技術開發、區塊鏈審計應用場景實施等方面在全系統逐步推進實施，為外匯管理區塊鏈審計推廣應用提供全方位支撐。

（二）搭建和開發外匯管理區塊鏈審計應用平臺外匯局依托“數字外管”平臺，推廣運行了跨境資金流動監測和分析系統、國際收支涉外收付款統計系統、貨物貿易外匯監測系統等多個外匯業務系統，同時已經搭建了跨境貿易區塊鏈服務平臺，并實現了外匯業務數據的統一采集、信息共享和利用，外匯業務處理基本實現了電子化、信息化和網絡化，這為搭建外匯管理區塊鏈審計平臺奠定了良好基礎。區塊鏈審計平臺可以設計由數據資源層、審計訪問層、審計應用層等層面組成。數據資源層通過接口程序的改造，將外匯管理區塊鏈審計應用平臺與現有外匯業務系統進行對接，實現業務數據的實時抓取。審計訪問層是內部審計人員的直接操作界面，通過公鑰私鑰授權進行，主要實現對被審計對象的實時監督、審計取證以及檢索查詢等功能。審計應用層，通過設置算法和規則，實現審計數據的分析利用和智能化結果處理，達到審計風險預警和審計監督目標。

（三）關注區塊鏈審計中的風險問題區塊鏈作為技術創新工具，在發展初期，各方面使用和管理經驗都不是很成熟，其應用中不可避免地伴生著不可預料風險問題的發生。區塊鏈的分布式特征雖然使節點數據遭到攻擊和篡改的可能性較小，但隨著互聯網及黑客技術的發展，仍然存在著風險安全隱患。要搭建外匯管理區塊鏈平臺，就要采集所有外匯業務系統數據，這些數據不僅涉及個人信息、企業信息、銀行信息等較為敏感信息，而且關系到國家經濟金融的安全，數據風險問題不容忽視。因此，外匯管理內部審計人員必須牢固樹立“安全外管”意識，高度重視和關注區塊鏈審計中的風險問題，建立健全風險預警、應急管理和安全保障機制，確保區塊鏈技術在外匯管理內部審計中安全有效運行。

（四）培養適應區塊鏈審計的人才隊伍隨著區塊鏈技術應用領域的推廣，對復合型人才的需求越來越迫切。一個合格的審計人員不但要精通專業的審計方法，更要掌握信息化時代的技術手段。外匯管理內部審計人員不再是只適合傳統手工模式的審計操作員，而是要成為適應新興科技發展需要的系統化、智能化復合型人才；不僅要具備經濟金融、財務會計、審計理論和方法等方面專業知識，而且要具備計算機編程、數據分析與處理等方面的專門技術。因此，要加大外匯管理內部審計人員的教育和培訓力度，不僅注重對審計理論和方法的講解，更要注重大數據、云計算、區塊鏈等方面應用技能的培訓，打造一支理論水平高、實踐能力強的外匯管理復合型審計人才隊伍，為區塊鏈審計提供堅實的人才保障。區塊鏈技術在審計中的應用還處于研究和探索階段，在這一過程中可能會遇到各種問題、困難和挑戰。作為內部審計人員要做好心理準備，一定要堅持區塊鏈審計的發展大方向不動搖，充分利用區塊鏈的優勢和特點，為外匯管理內部審計工作服務，促進外匯管理內部審計模式變革，提高審計的現代化、科學化、專業化、智能化水平。

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作者：徐如祥 單位：中國人民銀行西寧中心支行