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摘要:在計劃經濟背景下，我國遵循的會計制度和堅守的稅收制度相互統一，但在改革開放之后，經濟體制發生了轉變，逐步形成市場經濟體制，會計制度逐漸剝離于稅收制度，導致納稅調整成本增加，會計信息質量降低。因此，急待協調稅收和會計制度。

關鍵詞:企業;所得稅制度;會計制度;協調

為迎合市場經濟體制，滿足國際競爭參與需求，我國針對稅收以及會計制度進行了調整，發生了變革，開始朝著規范化和科學化的方向前進。與此同時，為全面彰顯稅收以及會計制度的基本原則和主要目標，滿足經濟發展變化，稅收政策和會計制度也更加豐富，其復雜性也隨之提升。本文首先介紹所得稅與會計制度的內涵，然后剖析這兩者之間的關聯，最后探討協調原則與策略，希望可促進這兩者的統一與整合。

1所得稅制度的內涵

稅法指國家通過法律進行確定，也可借助行政規章來確立，針對納稅人，圍繞納稅所涉及的權利和義務進行調整。所得稅法在稅法中占據主導位置，在廣義層面，主要涵蓋企業、個人和外商投資企業這三方面的所得稅法。本文中所探討的所得稅法具體指代企業所得稅法。這是國家躋身企業利潤劃分的主要形式，主要由國家負責頒布制定，進而改善與企業所得稅相關工作的一項法律規范。

2會計制度的內涵

會計制度包含廣義與狹義這兩種概念，其中廣義概念指會計人員在日常的會計工作中需要遵守的標準，由此可知，只要和會計存在關聯的規范標準均可看作會計制度。而狹義概念指政府機構等部門參照會計準則針對會計核算所編制的制度。

3所得稅與會計制度之間的關聯

所得稅指國家依據法律規范圍繞企業收益展開的稅收活動，是可征的稅收，這作為企業的純支出，既有強制性，還具有無償性，從性質層面而言為一種費用。將其和普通費用相比可知，所得稅費用較為獨特，主要為宏觀費用支出，且屬于法定費用。從理論層面而言，所得稅以及會計密切相關，這一關系決定所得稅以及會計制度相互作用，相互促進，共同影響［1］。

3．1會計對所得稅產生的影響

會計收益決定著所得稅收入。會計分期假定關乎著計算應稅所得，為其奠定時間基礎，而會計收益核定和計量也影響著所得稅，可為其奠定計稅基礎。同時，會計賬簿系統優化可促進所得稅計征，為其提供書面參考。從現代所得稅層面而言，只有遵循現代會計理論，方可實現不斷完善。分析所得稅實踐現狀可知，所得稅法規長期依附在財會體制之上。稅法中所涉及的稅收核對，成本列支、費用列支等一系列內容均依托會計制度，僅僅在特殊項目中進行約束和調整。

3．2所得稅對會計產生的影響

一方面，所得稅制度可提升會計的地位。因所得稅法存在強制性，且和會計緊密相連，凸顯了會計記錄的重要性。對于會計整體行業而言，若不存在稅收，則其復雜度將會顯著降低;另一方面，所得稅促進會計發展，擴大會計研究范疇［2］。因稅法具有剛性，且和會計核算緊密相連，若會計方法獲得稅法認可，則可大面積推廣與有效運用。同時，所得稅還會制約會計發展。稅收秉承歷史成基本，不贊成參照實際情況變動會計數據，制約會計沖破歷史成本的禁錮。會計理論通?？捎行獙嫮h境，但稅收處理卻存在滯后性。

4協調原則

所得稅以及會計制度分別由不同的部門來編制，因各方缺少有效的協調，進而產生差異問題。納稅人不僅要遵守落實新會計制度，還應堅持依法納稅，而差異程度的增加將會加重納稅人的負擔，提升財務核算成本，多數納稅人通常不能正確認識這一差異，無法有效實施納稅調整，引發無意識違規問題。

4．1全面性原則

不僅要考慮當前正在使用的會計制度規范，還應重新評估所得稅法規，明確不適應之處，同時，深入研究，進而有效協調，禁止單純滿足一方標準［3］。

4．2趨同性原則

差異協調應最大限度地降低對當前正在使用的稅法與所遵循會計目標的負面影響，編制法律體制時，應確保趨同，一旦出現差異，立即借助申報過程設定的納稅調整手段進行處理。

4．3效益超出成本原則

若想有效把控分離距離或者掌控統一程度，除不可因統一協調可改善會計核算工作、促進稅收征管便不權衡所產生的負面影響外，還不允許由于分離而提升會計核算難度，制約稅款計算，阻礙稅收征管。

4．4多樣性原則

會計制度指參照會計理論，依照會計管理標準進行編制，應全面迎合投資者、經營者這兩方的需求，切實達到優化財務會計核算工作的目標［4］。在處理各項會計事物的過程，盡可能選擇多種方法。所得稅法規需要參照經濟環境變動合理調整、有效補充、積極完善。

4．5嚴肅性原則

不管是對所得稅制度來說，還是從會計制度層面而言，在差異協調操作中，要求實施修改時，一定要小心、謹慎，需進行具體規劃、深入調查與充分論證，只有找到合適時機方可開展，進而確保具有嚴肅性。

5協調策略

5．1合理設定所得稅改革目標，兼顧差異和聯系

從長遠發展層面而言，應有序構建所得稅收入科學、平穩提升的機制，輔以個人所得稅，組建雙主體稅制框架。另外，所得稅改革還應遵循效率原則，全面協調國家出臺的產業政策與頒布的地區政策，加強技術進步，加快經濟結構完善，實現地區經濟的統一發展。并依據世貿組織規則，規范各個企業內部的稅負水平，調整和改進當前正在使用的與稅收相關的政策，構建平等、均衡的稅收環境。簡單來說，所得稅改革應堅守公平稅負的理念，明確分配關系，構建滿足世貿組織規則、符合企業制度，且可行的所得稅制度［5］。

5．2相互協調，加強合作配合

會計利潤與應稅存在差異，要求借助所得稅以及會計制度的深入探究來明確不適應點，進而統一協調，禁止片面滿足一方需求。為此，應圍繞所得稅編制合理的稅前扣除體制，也可編制所得稅會計體制，參照經濟環境合理調整，全面酌量會計制度可能帶來的影響與作用，在遵守稅法原則的基礎上，認可會計制度的有效規定，最大限度地降低其和會計制度之間的差異。另外，還應促進這兩方面管理層面的交流、協作，這不僅可降低差異損失，還可推動所得稅以及會計制度這兩者之間的協作，并增加有效性。

5．3實施信息披露，加大稅收支持

會計制度建設不僅要應對業務規范編制問題，而且應重視信息披露建設，完全、準確、有效地披露會計信息［6］。建議針對稅收交易活動編制信息披露規范。若披露工作中存在不足，則將會降低會計信息的準確性，制約稅收工作，同時，稅收部門無法在第一時間反饋信息需求，這一需求不能有效映射至會計信息系統中，這種信息交流障礙會增加信息獲取成本，不利于統一協調。另外，對于企業而言，因其經濟利益密切關聯于會計政策，針對會計政策所開展的選擇和變動等活動均會對企業經濟產生影響。因此，在不干擾會計目標與影響會計信息的條件下，會計制度應盡可能縮減會計政策選擇領域，不斷簡化稅款計算。

5．4重視實務協作，減少差異

所得稅以及會計制度不僅要在理論層面實現協作統一，在實務層面也應加強協作，通?？蓞⒄站唧w的差異類別提出針對性的標準導向，以此來減少差異［7］。會計處理相對規范時，所得稅以及會計制度之間的協調應讓稅收遵從自身原則，并積極協調會計原則，進而降低業務差異、縮減納稅成本。另外，若會計處理尚未規范，有些可能存在制度盲區業務，則應改進和優化會計制度，增加業務處理的合理性，趨于規范化，進而規避硬性協調，以免增加日后工作的不確定性。

5．5改進納稅調整，降低財務會計負擔

通過稅法約束企業會計政策，這一選擇的根本目的是規避企業借助會計政策選擇實現偷、減稅款問題的出現。然而，當前正在使用的稅法圍繞企業折舊年限以及方法卻提出了苛刻的約束。由此可知，稅法應適當地降低規定標準［8］。為規避企業借助會計政策調整實現調節納稅目標，需作出下述規定:若企業想要調整會計政策，則一定要提前申報給稅務機關，也可備案，同時，核定通過后不允許在一年期間出現任何其變更。

6結語

在市場經濟體制中，企業所得稅以及會計會計制度必然會產生差異，而這一差異可能會削弱會計信息的真實性，制約會計工作的開展?？茖W看待與妥善處理這一差異，統一協調不僅可促進稅收征管，還可提升會計信息質量，并可改善會計核算工作，提升稅收效率，優化會計工作。綜上可知，我們應明確所得稅以及會計制度之間的差異，嚴格堅守協調原則，采取可行的協調策略，最終實現統一協調。

參考文獻:

［1］黃兆蘭．淺談企業所得稅制度與會計制度的關系［J］．大眾科技，2015，7:134－135．

［2］王玲．新會計制度與企業所得稅制度差異研究———基于新會計準則角度的新差異探討［D］．東北財經大學，2013．

［3］白靜．淺析會計制度對企業所得稅稅收籌劃的影響［J］．價值工程，2013，29(36):113．

［4］李華．新會計準則下會計制度與企業所得稅制度差異性分析［J］．消費導刊，2015，6:79+53．

［5］秦利．會計制度與企業所得稅法規產生差異的原因分析［J］．知識經濟，2013，1:130．

［6］李怡娜．企業所得稅制度與會計制度的分析比較［J］．城市建設，2012，35:2－4．

［7］吳曉榕．我國企業所得稅稅制與會計制度比較研究［J］．經濟研究導刊，2013，4:95－96．

［8］陳德良．正確執行企業會計制度完善企業所得稅匯算［J］．注冊稅務師，2014，1:24－26．

作者：董晨陽 單位：洛陽師范學院商學院