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摘要：目前，國內注冊會計師審計獨立性不強是客觀存在，也是不容忽視的問題。隨著全球經濟一體化的到來、我國經濟不斷向前發展的今天，提高注冊會計師審計獨立性已成為一個迫在眉睫的問題。本文將從我國注冊會計師執業過程中審計市場存在的問題入手，分析影響審計獨立性的因素，進而淺析提高國內注冊會計師審計獨立性的策略。

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；分析

股票發行“注冊制”的授權決定已于近期由全國人大審核通過，預計2016年的3月份即可“落地”。注冊制的推出改變了過去那種股票發行申報制或是形式審查制，證券機關對于企業上市融資的審核將不作實質性的審核，但是要求擬上市公司的相關信息特別是財務信息更加公開、透明、真實、可靠，這同時對國內注冊會計師審計獨立性有著更高的要求。注冊會計師以其較高的業務能力、良好的職業素養、公正的執業態度等特征被冠以“經濟警察”的稱呼。然而，由于目前國內的宏觀因素、會計師事務所以及注冊會計師從業人員等原因，是造成注冊會計師行業審計獨立性不是很強的主要原因。

一、注冊會計師審計獨立性概述

1.注冊會計師審計獨立性的內涵獨立性是注冊會計師審計的精髓，注冊會計師只有在獨立性的基礎上從事審計業務執業，所出具的相關審計報告才能符合客觀、公正、透明等原則。注冊會計師法的相關規定對于審計獨立性定義為兩方面：實質性獨立和形式性獨立。

（1）實質上獨立。主要是指注冊會計師在從事審計工作執業過程中，對于被審計單位相關財務信息所發表的專業判斷不受任何方面影響的獨立意見，從而表達對該單位相關信息保持客觀或是專業的懷疑。

（2）形式上獨立。事實上是指在注冊會計師及被審計單位之外的第三者看來注冊會計師是獨立的，即形式上的獨立是從第三者感覺而言的，是獨立性的外在表現。

2.提高審計獨立性的必要性

（1）保護投資者及債權人的合法權益。

注冊會計師從事審計工作過程中，所遵循獨立性原則的好與壞直接關系到能否保護投資者及債權人的合法權益問題。“商場如戰場”，企業在發展過程中為了實現其價值最大化的經營目標，就需要在激烈的市場競爭中占得先機、擊敗對手進而獲得市場的主動權。因而就需要企業自身不斷地做大做強、擴大公司規模，要做到這些就需要通過對外融通資金。而融資的渠道無非兩種：即投資人投入或是對外舉債。由于一般公司的財務信息不公開，使得投資人、債權人很容易對該公司產生一種不信任感。這就促使擬融資公司或是投資人、債權人聘用注冊會計師作為獨立的第三方對其進行審計，從而對該公司相關財務信息進行公開的披露。注冊會計師在從事審計業務過程中，應該嚴格地遵循獨立性原則，才能使得出具或是披露的審計報告具有客觀性、公正性，才能讓投資者或是債權人充分得享有對于該公司的知情權，才會決定是否將資金投資或是借貸于該公司使用，從而保證投資者或債權人的合法權益不受侵害。

（2）促進國有資產保值、增值。

由于我國的社會主義性質所決定，國有企業在整個國民經濟體系中占有較大的份額，因而國有資產的保值、增值對于國有企業頗為重要。它不僅關系到國有資產的流失與否，也關系到國資委等政府相關部門對國有企業領導人經營目標的考核。注冊會計師作為中介機構，國有企業的主管部門可以聘請其對企業的國有資產保值、增值情況進行審計。注冊會計師應秉承獨立性原則，對企業的資產狀況、營利能力及現金流情況予以審計，最終對企業國有資產的保值、增值情況給予一個中肯地評價。

二、注冊會計師審計市場存在的問題

1.國內審計市場相對不健全

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，國內各類中介機構也如雨后春筍般蓬勃發展起來。以會計師事務所為例，據不完全統計我國已有8295家，可謂數量之多、規模浩大。會計師事務所的增多可以很好地引入市場競爭機制，促使其更好地對委托單位服務。然而，也正是因為會計師事務所的增多，使得注冊會計師從事審計業務過程中難以完全地遵循獨立性原則。其主要原因歸結為審計市場惡意競爭較為嚴重，事務所之間競相壓價的情況非常普遍，會計師事務所在開展業務過程中對于委托方較為敏感甚至是財務造假行為，很難給予一個較為客觀、公正地評判，最終導致其所出具的相關審計報告獨立性較差。

2.政府對注冊會計師執業存在不當

行政干涉行為注冊會計師行業改革為獨立審計狀態時，地方政府部門就存在著不同程度的行政干涉行為，無論是對上市公司的審計，還是對非上市公司的審計，注冊會計師的執業行為，都深受地方政府部門不同程度的行政干涉，受到當地政府領導意志所影響。另外，長期掛靠制度也導致獨立審計行業獨立性差，依靠政府資源來獲得更多的審計市場和經濟收益，這樣依靠政府行政權力來執業獲取收益的的事務所，很難在其審計執業過程中堅持獨立審計的原則。

3.會計師事務所自身的缺陷問題

目前我國的會計師事務所在數量上和形態上仍多為“小、散、雜”狀態，大多事務所無法獨立的完成大、中型企業的審計業務。然而目前有資格從事證券期貨業務的事務所僅有40家，準從事H股企業審計業務的內地會計師事務所只有11家。然而上市公司年報只有經過審計后才能公開披露，所以我國會計師事務所做大做強的需求非常緊迫，社會對發展我國注冊會計師事務所的執業規模、能力、規范程度的要求較高。

三、影響注冊會計師審計獨立性的因素

1.自愿接受獨立審計的需求不足目前，由于我國一些重要的壟斷行業及涉及國計民生產業仍屬于國有獨資或是國有控股性質，因而對于注冊會計師提供審計服務的最大需求是政府部門，而不是政府部門以外的相關利益關系人。政府部門對于審計及鑒證的財務信息質量的要求卻沒有相關利益關系人高，相關利益關系人需要通過對經過審計的財務信息進行分析、判斷以最終決策是否投資于該公司或是借款于它，政府部門屬于非人格主體，其決策的風險已轉讓給其他相關利益人，政府部門對于審計要求僅限于法律中規定，至于審計報告的獨立性如何，并不是非常關注。而就當今國內注冊會計師審計市場的情況來說，委托單位聘請事務所審計人員從事的審計業務相當于是注冊會計師的客戶，直接決定著事務所及其注會人員“吃飯”的問題。如果注冊會計師對于委托單位的全部業務都非常執著的堅持原則，就有可能失去這單審計業務，若長此以往就有可能造成事務所及其人員陷入無錢可賺的境地。事務所為了其生存或是發展，需要想辦法維護客戶的利益且盡量滿足其所提出的要求，也就容易在審計過程中喪失獨立性原則。

2.審計人員獨立性理念不強

按照我國相關法律的規定，只能是由獲得注冊會計師資格的執業人員開展委托單位的相關審計業務。截止至2014年度末，已加入中注協會的個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師執業人員99045人，非執業會員103566人，從數量上來看對于國內審計業務擁有著強大的人員基礎。但是由于人員眾多并且每個審計執業人員的業務能力及職業操守參差不齊，在實際工作當中對于獨立性原則的把握不是很到位。另外，由于國內審計市場競爭激烈，一些事務所為了降低成本、壓縮開支只是將一些有執業資格的人員掛靠至單位內，并不讓其真正的從事審計業務。具體審計業務工作則交給一些相對具備一定審計經驗的人員但是沒有取得注冊會計師執業資格的人員（助審人員）來操作，這部分人員對于財務業務以及審計業務也許較為精通，但是由于其借用其他有執業資格人員的名義從事該項業務，且沒有經過注冊會計師資格正規的培訓，對于這些助審人員來說，審計過程中就獨立性原則更是無從談起。

3.法律不健全使得審計獨立性難有強大的后盾

據了解，我國的法律制度對于會計師事務所及注冊會計師執業過程中發生的重大失誤或是過失的行政責任規定的較為具體及完善。但是對于追究注冊會計師的民事法律責任，甚至更為嚴格的刑事法律責任缺乏相關的規定，因而造成注冊會計師造假的“犯罪成本”過低。進而形成一種即使參與財務信息造假被發現，對于注冊會計師嚴重的也無非就是吊銷職業資格證書而已的局面。目前在我國，《獨立審計準則》只是被當作行業規范，從注冊會計師的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。

四、提高注冊會計師審計獨立性的策略

1.自愿提高獨立審計的需求加速公司股權分配改革，進一步推進國有股減持，完善公司治理結構，可以提高自愿獨立審計的需求。與此同時，規范、明確審計委托人（股東或是債權人）、經理人（公司管理層）和注冊會計師的委托關系，從而形成三方制衡的局面。使得在整個審計業務過程中，審計委托人出于對自身利益或是保護其債權的角度、經理人出于其薪酬待遇及業內聲譽的考慮、而審計委托人因其相關法律責任的角度則考慮其出具的報告是否客觀、公正。可以看出上述三方代表著不同的利益且不會為任意一方而妥協，最終達到的效果就是自愿提高了審計過程中的獨立性，從而達到了堅持審計獨立性原則的構想。

2.加強審計從業人員的自身修養首先，審計業務必須由獲得執業資格的人員從事，其他人員可以協助注冊會計師做些案頭工作，但是不得參與審計業務工作的最終判定或是審核；其次，注冊會計師應該在日常工作過程中加強其綜合素質，這其中既包括會計、審計等業務方面的問題，還應該有職業道德方面的提高，只有這樣才能成為一名合格的審計人員；最后，規范國內的審計業務市場，統一規定收費標準，任何單位不得私自降低標準。只有這樣審計從業人員才能在其審計工作過程中，站穩立場、維護獨立性原則，最終才能夠使得委托單位的財務信息得到公正、真實的反映。

3.完善及健全相關法律加強國內的相關法制建設，在提高注冊會計師待遇的基礎上，加大財務信息造假的懲處力度，在民法中增加追究參與財務信息造假者的民事責任條款，對情節嚴重、造假金額巨大的應該追究其刑事責任，從而達到提高犯罪成本，加強審計人員獨立性理念的作用。

五、總結

獨立性原則是對注冊會計師在從業審計業務中所應遵循的最基本原則，只有很好地貫徹該原則，才能使得審計人員出具的相關審計報告真實、可靠，從而起到促進企業健康良性發展以及對我國社會主義經濟建設起到保駕護航的作用。

參考文獻：

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[4]張寧.在企業資源節約的實現中財務與審計的作用探析[J].時代金融,2012(06)下.

作者:朱小同 景剛 單位:佳木斯大學經濟管理學院