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第1篇：注冊會計師范文

——我國現有國有企業31.5萬戶,有限責任公司5000多戶,其年終會計報表都必須經注冊會計師獨立審計;至21世紀,所有企業財務狀況都必須經會計師事務所審核、監督;

——我國現有外商投資企業已逾20萬戶,其在中國的會計報表必須經中國注冊會計師審計,并出具報告方為有效;

——所有境外中資企業,須接受中國注冊會計師獨立審計:

——國家每年計劃安排的數千億元基本建設投資,為確保投資效益,也要委托注冊會計師進行基建審計;

——企業股份上市,必須經過嚴格的會計師事務所審計;

……仿佛就在一夜之間,—個在經濟領域內舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨立的第三者”

注冊會計師制度是世界通行的一項以獨立審計為主要內容的社會監督制度,依法審查企業經濟活動和相關會計記錄。與一般傳統意義上的會計有所不同,注冊會計師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領導”特別負責,這樣注冊會計師就成了“超然獨立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴格依法獨立審計企業經濟狀況的可能性。其執行審計業務所出具的報告,具有證明效力。注冊會計師也因而贏得了社會“經濟警察”之美名。

作為獨立的職業會計,注冊會計師的審計活動在會計師事務所的業務范圍內,事務所屬于社會中介組織,進行有償審計服務,市場經濟體制的建立與發展,需要發展相應的社會監督而非國家強制體系為其正常的經濟秩序提供保障,進而維護國家與企業權益。隨著我國對外開放的擴大、體制改革的深入,我國的注冊會計師行業在90年代以后獲得了長足發展。截至目前,我國具有注冊會計師資格人員已達13萬人,其中58000人在會計師事務所執業。

注冊會計師與會計、會計師有什么不同

通常意義上的會計是指某單位從事單位內部審計工作的財務科室人員或金融單位的計核人員,審計為其職務內工作,為本單位領導負責。其職稱序列由低至高分別為會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。

而注冊會計師屬不同體系。注冊會計師專指在會計師事務所工作、依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。沒有所謂級別高低。因其從事中介服務,故與單位內部拿固定工資的會計人員有所不同,待遇與其業務量直接相關。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個注冊會計師。而且,你的工作環境相對單純,沒有上下領導關系,除了客戶,你只須對你的職業良心負責。注冊會計師審計業務范圍:(一)審查企業會計報表,出具審計報告;(二)驗證企業資本,出具驗資報告;(三)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關報告;(四)法律、行政法規規定的其他審計業務。其執行審計業務出具的報告,具有證明效力。

此外,注冊會計師還可承辦會計咨詢、會計服務業務。目前這一業務在國際上發展態勢良好,已占到會計師事務所全部業務的一半左右。

注冊會計師的職業道德要求

作為一名注冊會計師,你的職業道德要求很高,你必須堅持獨立、客觀、公正的原則,嚴格按照獨立審計準則和其他執業標準的要求規范執業。因為,你的審計報告具有證明效力,從這個意義上,你是社會公正的象征。你的報告要對得起你的客戶,更要對得起你的社會良心。假使你審計的是上市公司,那么你的報告就是千萬股民的“生”“死”依據。再比如說,一個基本建設項目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計這筆資金相對于這一項目而言是否合理,那么你這個報告是否“道德”可能最終就關系到為國家節省還是浪費幾十萬甚至上百萬。

注冊會計師工作是項智力勞動,本錢不多,做得好會有很可觀的經濟收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業規范,違背職業道德,作虛假審計報告的話。注冊會計師業務涉及的都是經濟問題,而且之中很多數額巨大,如果你沒有很高的職業道德素質,恐怕總有一天你會翻船的,畢竟,經濟領域的浪頭一向來勢兇險。

年輕人,入業發展的大好時機

朱*基副總理曾經說過,建立完善的市場經濟體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊會計師和30萬稅務工作者”。注冊會計師事業直接關系到我國財政、經濟和稅務改革的整體發展,“注冊會計師事業發展不好,我們的財稅改革只能算完成了一半。”隨著國企改革的深化和社會主義市場經濟的日漸完善,注冊會計師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊會計師數量還很不足,會計師的年齡結構偏大、素質水平也有待提高。這正是一個年輕人入業發展的大好時機。除了廣闊的就業前景,作為個人職業選擇,它還有很多其他行業不能比擬的優勢。比如作為智力工作的簡易(一紙、一筆加一個打印機即可,不需設備、資金、機器等外在條件,實施操作起來簡單易行)與高薪(國外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽感(社會公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報告具有法律證明效力)。

非財務人員可以做注冊會計師嗎

1991年以前,注冊會計師都是從財務人員中考核選拔。自1994年開始,國家實行注冊會計師全國統一考試制度,規定非財務專業人員通過考試也可以做注冊會計師了。考試辦法由國務院財政部門制定,由中國注冊會計師協會組織實施。

按規定,凡具有高等專科以上學歷,或者具有會計師或相關專業中級以上技術職稱的中國公民,可以申請參加注冊會計師全國統一考試;具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊會計師考試每年9月下旬舉行,科目有會計、審計、稅法、經濟法、財務管理等5門。注冊會計師考試實行單科結業,即你不必一年之內同時5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績5年之內都會有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊會計師全國統一考試成績合格,即獲得注冊會計師資格證書。

擁有注冊會計師資格,并有兩年以上審計工作經驗者(沒有相關工作經驗者,可去會計師事務所實習),可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。獲準注冊后,你就是一名可以依法執業的注冊會計師了!

要做注冊會計師,你應該具備的素質要做一名注冊會計師,首先你應有一定的會計基礎。因為,不管資格考試還是以后執業,你都要熟悉會計業務,這是最基本的要求。

如前所述,注冊會計師業務牽涉到的都是經濟問題,相對比較敏感,所以你必須培養謹慎、扎實的工作作風,嚴格自律,提高自己的職業道德水平,從而做到真正的客觀公正,不負“經濟警察”之美名,也不致讓自己“一失足成千古恨”,畢竟,你離誘惑是最近的。

第2篇：注冊會計師范文

我國經過改革開放20年的，無論是會計師事務所、注冊會計師的數量，還是審計業務的數量，都具有了一定的規模，迫切需要注冊會計師責任保險保障他們在面對可能發生的巨額索賠訴訟時，不必獨自承受巨大的風險。

一、注冊會計師的責任與風險

注冊會計師職業最顯著的特點就是向公眾承擔責任，包括現有的和潛在的投資者、債權人、雇員、政府等。與其它職業相比，西方注冊會計師行業稱社會公眾是他們的唯一委托人，說明注冊會計師的責任范圍涉及面之大、風險率之高是眾所公認的。注冊會計師的責任與風險與其在社會生活中所扮演的角色密不可分，其承擔著評估企業經營狀況、評判企業資信實力、提供資信證明等責任，將給企業經營者的經營決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據，必須具有公正性、準確性、客觀性。由此可見，注冊會計師承擔的責任包括行政責任、民事責任和刑事責任。由于保險法所調整的是保險合同當事人雙方的民事關系，因此，我們在這里主要討論注冊會計師的民事責任。

在進行審計業務中，由于注冊會計師與委托人之間存在著契約關系，由于注冊會計師服務不當對委托人人身及財產損害，可以依據委托合同追究注冊會計師的民事責任。注冊會計師必須履行下列職責：

1.必須按時按質的完成委托業務責任。會計師必須與委托人簽訂雙方協商、意見一致的業務約定書，并按約定的期限完成所受托的業務，否則，構成違約必須承擔經濟賠償責任。

2.保密責任。注冊會計師的職業性質，使得他能了解和掌握被審計單位大量的資料和信息，這些機密一旦外泄，就會給委托單位造成損失。因此，會計師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔相應的法律責任包括經濟賠償責任。

3.疏忽責任。注冊會計師在從事會計工作和審計過程中，沒有嚴格按照會計準則和獨立審計準則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔疏忽責任。

4.失查錯誤和舞弊責任。注冊會計師沒有查出被審計單位的重大錯誤和舞弊行為，致使委托人遭受損失，會計師要承擔失查錯誤和舞弊責任。

5.對第三者的責任。注冊會計師作為審核有關會計信息的中介機構，與信息使用人的利益密切相關。被審計單位的會計報表經審查后，并非自己專用，而是成為公眾投資人判斷投資決策的依據。那么，第三者因依據會計師審計失誤的會計報表作出決策而導致投資失誤時，也可以要求會計師賠償經濟損失。雖然會計師與第三者沒有任何形式的契約，但會計師提供的審計結果和有關信息，應該具有公正性、真實性。正因為如此，才有“社會公眾是注冊會計師真正的委托人”的說法。與此相伴的是注冊會計師責任的擴張，這種對第三者經濟利益的侵害不是直接的，而是一種間接的原因。我國現有的民法中沒有對此類侵權作出規定，因此，注冊會計師對第三者責任的判定，只能追究其違反“誠實信用原則”責任，并看成是一種準契約責任。

二、注冊會計師責任保險

注冊會計師責任保險屬于職業責任保險范疇，職業責任保險是責任保險的一種。對于責任保險，保險公司承保被保險人（致害人）對第三者（受害人）依法承擔的損害賠償責任。通常，責任保險最發達的國家，必然是民事法律最健全、最完備的國家。完善的法律制度是責任保險存在和發展的基礎。

按照國際慣例，注冊會計師責任保險的保險責任是：保險公司承擔被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔的經濟賠償責任（包括損失金額和法律費用）。這里的責任不僅指被保險人自己的責任，還包括被保險人的前任、被保險人的雇員及該雇員的前任因疏忽或過失造成他人的財產損失而依法承擔的經濟賠償責任。這種賠償責任僅限于經濟損失，不包括人身傷害和死亡。

注冊會計師責任保險的除外責任：（1）因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠；（2）因被保險人的故意傷害他人行為引起的索賠；（3）被保險人被控對他人進行誹謗或中傷而引起的索賠。

根據以上定義，具體針對前面談到的注冊會計師所承擔的五項責任風險，我們一下保險公司能夠承保哪些責任風險，不能夠承保哪些責任風險，依據是什么。

首先看注冊師的第一項責任風險，如果注冊會計師沒有按時按質的完成委托業務，保險公司是否會代替注冊會計師賠償委托人的損失，取決于事故發生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突發事件如戰爭、災害或注冊會計師的疏忽、過失造成的，保險公司應該履行賠償承諾。若是由于注冊會計師的主觀故意行為所至，則因為其不是保險公司的保險責任而不予賠償。再看第二項，注冊會計師對委托人的資料、信息在沒有得到委托人的允許和法規要求公布的情況下，將其泄漏給他人或為己所用，是注冊會計師的主觀故意行為而非疏忽、過失行為，不屬于保險責任范圍。第三項，疏忽責任顯然屬于注冊會計師保險責任范圍。如果委托人的損失是由于注冊會計師工作中的疏忽造成的，由保險公司提供補償。第四項，當注冊會計師沒有查出被查單位財務帳目中的錯誤和舞弊行為，給委托人造成損失時，保險公司只對其原因是由于注冊會計師的疏忽、過失行為所導致而非故意行為的情況，履行賠償責任。最后，關于對第三者的責任。若第三者依據注冊會計師失誤的財務報表（非故意誤導）作出決策而導致投資失誤且蒙受經濟損失，保險公司可代替被保險人履行賠償責任。但考慮到保險公司將面臨的風險面很大，需采取必要措施如共保或規定40％左右的免賠額等，以約束注冊會計師的失誤行為。這樣，既可以穩定保險公司的經營又能夠使第三者的利益得到保障。

以上是依據可保風險的四要素原則，保險公司承保的風險性質必須具有偶然性、意外性、非投機性和風險單位大量性。即風險事故必須是偶然發生的、風險事故的發生不能是人為故意制造的、風險事故的發生只會給風險標的的利益人造成損失而非獲得收益的、面臨同一風險的單位和個人要有足夠的數量。從國際通行的做法看，保險只能對注冊會計師的部分純粹風險承擔賠償責任，不能包攬會計師事務所的全部風險。對由于其它原因產生的風險賠償責任，只能由會計師事務所的職業風險基金或其它自保方式解決。

三、國內外注冊會計師資任保險的與現狀

第3篇：注冊會計師范文

美國注冊會計師協會職業后續教育培訓計劃（AICPAonsitetrainingprograms），是由AICPA組織500多名專家開發和編寫的。這些專家來自許多不同的領域；不僅僅局限于會計和財務專業，因而培訓課程的內容十分廣泛，涉及會計、財務、審計、稅務、管理以及其他注冊會計師服務領域的相關專業知識，如老年人的福利問題、醫療衛生的有關問題等等。AICPA擬通過此培訓計劃的實施，一方面使注冊會計師能夠熟練掌握和運用新知識、新技能、新法規，提高專業勝任能力和執業水平，落實注冊會計師后續教育的目標；另一方面，引導注冊會計師根據經濟的發展去積極開拓新的服務領域，這樣不僅有助于會計師事務所在激烈的競爭中取勝，而且可以促進整個注冊會計師行業的發展。這正是該培訓計劃最具特色的地方。下面具體加以介紹。

（一）后續教育培訓計劃的目標

該目標是根據注冊會計師應該具備的素質出發而設計的。注冊會計師應具備的素質通常認為應包括：基本能力；技術能力，共享知識和核心培訓。

1．基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內容包括：（1）個人實力（有效力）；（2）控制（駕馭）變化的能力；（3）可塑性；（4）主動性（積極性）；（5）適應性；（6）干勁；（7）正直；（8）分析與解決問題；（9）團隊精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）繼續學習能力；（12）領導能力；（13）客戶服務；（14）經營管理；（15）企業拓展；（16）技術專長；（17）創新與知識共享。

2．技術能力指業務技術應用，包括：（l）使審計手段運行更便利；（2）工作文件更規范；（3）提升專業知識層次。

3．共享知識指獲取知識的能力，包括：（1）溝通一內部信息交流；（2）世界范圍的資源信息；（3）業務接觸一合同信息；（4）專業圖書資料一內外部文獻、研究成果；（5）人力與技術資料一知道誰有知識；（6）客戶與目標信息；（7）研討論壇。

4．核心培訓指指令性技術培訓和選擇性技術培訓。指令性技術培訓包括：（1）大學和專業學校進修；（2）工作最初4年，每年最少5天；（3）第5年起，以后每年至少2天。選擇性技術培訓包括：（1）一般講座5天（最初）；（2）以后一般講座1天；（3）電子版必修課（用磁盤自學）；（4）特殊領域一稅收、財務咨詢服務；（5）特殊業務。

根據以上素質要求，AICPA后續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：

1．參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改進工作成果，更好地勝任本職工作。

2．參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對組織的信心，使所有員工向著共同的目標努力。

（二）后續教育的培訓對象

AICPA將培訓計劃定位為服務于廣大會計人員及相關領域人員。這些培訓對象包括：（1）注冊會計師；（2）在企業中從事會計工作的一般會計人員、財務主管、主計長以及總會計師和主管財務的副總經理；（3）非盈利組織的有關會計人員；（4）獨資和合伙企業的業主以及合伙人；（5）律師和咨詢顧問（包括稅務方面的顧問，醫療衛生、福利方面的顧問等）。

（三）后續教育培訓計劃的特點

1．培訓內容顧客化的設計。

2．培訓方式方便、快捷。

3．培訓結果具有成本效益性。

這三個特點集中體現了培訓計劃的設計思想，即以顧客的需求為導向，圍繞市場開發、設計培訓內容，實施培訓計劃。其中，培訓內容顧客化的設計是其最突出的特征。

二、設計思法和課程體系的內容

（－）設計思路

該培訓計劃提供了230門培訓課程。這230個課程其實就是AICPA的230個成熟產品。之所以這樣說，是因為如果把提供培訓計劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當今環境變化對會計人員提出的新要求以及會計人員為了在競爭中生存、取勝而產生的對各種知識的需求，掌握了市場動態后，設計開發了包括230門培訓課程在內的培訓計劃。

培訓計劃的設計思路主要有兩個要點；首先，以客戶需求為導向以市場為準繩。只有如此，才能保證培訓內容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經過培訓的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導市場的發展。隨著經濟的發展CPA所面臨的工作環境越來越復雜；工作內容也日新月異一方面要拓展新的業務領域，另一方面要在現有的業務中增添新的內容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現在培訓計劃中以達到引導會計市場發展的目的。

（二）課程體系

培訓計劃包括培訓手冊和教材兩部分。培訓手冊提供了關于230門課程的綱要使讀者對課程有一個總體的了解。培訓手冊采用統一的格式，每一門培訓課程都包括5項內容（1）課程的概括說明包括課程梗概、重點以及該課程的意義和作用；（2）課程的目標；（3）以知識點的形式給出培訓課程的內容；（4）參加培訓人員應具備的基礎知識；（5）課程所需課時。根據CPA參加AICPA培訓計劃的人員在取得培訓手冊后，根據自身的需要，選擇恰當的業務領域，從中挑選滿足自身要求的培訓課程，然后可以同AICPA聯系他們會派負責該課程的專家與顧客就培訓的內容進行磋商。AICPA的培訓課程不是固定不變的可以根據客戶的具體情況（所處的行業、發展階段、規模的大小等）和提出的特殊要求進行調整、修改。

（三）培訓計劃的內容

培訓手冊中，根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務等四個部分。在每類業務里根據業務內容性質的不同，又作了進一步分類。以“會計和審計業務”為例包括：（1）保證信息的完整性；（2）國際性業務；（3）管理咨詢和業績管理；（4）技術相關問題等四個部分。其中（1）主要是關于會計處理和報表審計方面的內容，由65門培訓課程組成包括“非盈利組織的會計和報告實務”、“AICPA小型企業審計指南”、“非盈利組織的分析性程序”、“員工福利計劃審計”、“現金流量表編制、披露和使用”、“公立學校審計”、“主計長外部報告準則指南”、“健康福利行業的欺詐行為”、司法會計欺詐性報告、隱藏的資產、計算機盜竊”、“非傳統業務”、“房地產會計和審計”、“SFAS133：衍生金融工具會計和套匯會計”和“SEC（美國證券交易委員會）最新準則”等；（2）涉及國際會計和與歐元有關的會計及報告規定；由2門培訓課程組成，分別為“歐元：會計和報告的規定”、“國際會計和報告”；（3）主要是管理會計的知識，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財務和管理會計”等4門課程；（4）討論計算機對傳統審計業務的影響和我們應采取的對策，由“審計電子證據和軟性信息”、“如何在無紙化社會中從事審計工作”和“計算機環境下內部控制的應用”3門課程構成。

三、給我們的啟示

第4篇：注冊會計師范文

[關鍵詞]存貨；審計技巧

一、做好溝通和交流，明確存貨盤點的責任劃分

審計準則明確規定，定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理層的責任，實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。在實際工作中，不少被審計單位不理解，總愛講，我們的存貨就在那里放著，你們想盤點你們盤去。出現這種情況的原因，主要是對會計責任和審計責任區分不清，雙方缺乏有效的溝通。定期對實物資產進行盤點，不僅是會計法、企業財務會計報告條例對企業的要求，也是企業內部管理的需求。建立健全內部控制度，確保資產安全完整，是企業一項基礎性管理工作；對實物資產進行盤點，是落實內部控制制度和檢查企業管理制度是否有效的重要舉措。這就要求注冊會計師在審計前，與被審計單位做好溝通，提請對方制定有效的資產管理制度，定期對存貨進行盤點，確保資產安全完整，分清會計責任和審計責任，明確審計工作作用及意義，配合完成審計工作。

二、進行合理性分析，查找可能存在的存貨異常

根據被審計單位提供的財務報表，追查至總賬、分類明細賬、庫存商品明細賬(含原材料明細賬)，了解被審計單位存貨具體特點、分布狀況，然后進行合理性分析。某工業生產企業，產成品全部存放在面積約1200平方米的備用車間，在對該單位2009年會計會計報表審計時，注冊會計師從企業財務報表追查至產成品明細賬顯示，期末產成品金額445萬元，數量為742噸。經注冊會計師分析認為，742噸產成品，用載重20噸的大卡裝運需要30多輛，全部存放在該單位倉庫根本堆放不下。經核對該單位倉庫部門出入庫手續，發現該單位財務部門對部分已出庫產成品未記錄和反映。該單位財務人員承認，其中150噸產成品已銷售有關單位，因未收到貨款、未開具銷售發票，未作銷售處理；另有240噸由該單位設置的銷售機構保管并負責銷售，已銷售25噸。經注冊會計師實地監盤，情況屬實，要求該單位按不同存放地點分別設立庫存商品明細賬，并調整相關會計報表事項。

三、核對不同部門記錄，查找部門之間的記錄差異

一般來說，企業財務部門的存貨記錄有數量、金額，與總額、財務報表一致，反映的情況可能沒有倉庫部門及時、準確，倉庫部門的實物資產比較及時、準確，但相關記錄可能未反映金額或金額不準確，兩者產生差異的可能性很大。可能存在差異的主要情況是：實物資產入庫已領用或銷售，倉庫部門期末記錄實物資產為0，財務部門因未收到進貨發票，未暫估入庫，賬面出現負數；部分退貨已入庫，倉庫部門己入賬，財務部門無退貨手續無法入賬：不同規格的庫存商品串號，兩部門記錄不一致；作為樣品和寄售的庫存商品，倉庫部門已入賬，財務部門未入賬。注冊會計師通過核對財務部門與倉庫部門原材料、庫存商品明細分類賬，分析可能產生差異的原因，確定存貨真實性。注冊會計師在核對某配件生產企業財務部門原材料明細分類賬發現，某原材料數量、金額為負數，原因是該原材料已領用，因未取得進貨發票，故未作驗收入庫。注冊會計師要求被審計單位對該原材料暫估入庫，增加存貨和應付賬款。注冊會計師在對某生產企業產成品進行審計時，發現某種產成品近2年來～直在賬面上反映，到企業倉庫核對該產成品時，倉庫管理人員新接手時間不到3個月，向注冊會計師提供了倉庫管理人員交接表，交接表并無上述產成品。這時財務人員才吐露實情，1年前企業進行改制，上述產成品實物已作報廢處理，為了少計增值稅銷項稅，一直未進行相應賬務處理。

四、核對、查實大額、滯銷存貨，關注其是否確實存在

在審計中對被審計單位大額、長期未銷售的存貨應重點關注，首先盤查該項資產是否存在，其次關注該項資產是否為陳舊、過時、損壞，對存貨價值是否產生影響，考慮是否對審計報告意見類型產生影響。注冊會計師在對某醫療器械銷售企業進行審計時，發現該單位庫存商品中1臺單價為78萬元醫療器械庫存3年未作銷售。該單位流動資產周圍較快，毅然資金緊張，一般情況下先有買家后，才購進貨款，注冊會計師認為所購進貨款不可能存放3年之久，經詢問該單位財務人員得知，該醫療器械為專門為一醫院訂購，購進后直接銷售到醫院，銷售價格126萬元，雙方約定分2期收款，第1筆款項63萬元已收到，未開具銷售發票，所收款項已計入預收賬款，注冊會計師要求被審計單位按會計準則規定進行調整。

五、采用分析性復核方法對產品成本進行分析，尋找和發現產品成品是否存在異常以及異常原因

一個生產技術穩定的企業，其產品消耗定額相對穩定，產品成本變動是有規律的，隨著原材料漲價和人員工資上漲，單位產品成品上升是正常的，如果單位成本材料消耗量大幅度上升則一定是異常的。某生產企業生產A產品，該產品單位生產成本情況如下：

2009年度單位A產品生產成本比上年增加31.21％，其中：人工費增長15.93％，主要是人員工資增加所致，制造費用增長25.21％主要原因是車間管理人員增加和新購機器設備計提折舊所致。原材料成本增長40.89％，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％，因原材料價格上漲引起成本增加所占比例15.07％。經注冊會計師核對當期購進原材料價格，上升幅度基本吻合；在生產工藝無重大變化情況下，原材料消耗量增加引起單位成本較大幅度增加屬于異常情況。經查找原因，該單位2009年度部分外銷原材料未入賬，材料成本計入產品成本。注冊會計師要求被審計單位按稅法規定計繳稅金、按會計準則規定進行賬務調整。

六、如何做好存貨監盤程序

存貨監盤是驗證存貨是否存在的最有效辦法，針對不同的單位、不同種類存貨應采取不同的監盤方式。對于企業規模較小、存貨種類較少的情況，注冊會計師經與被審計單位協商溝通，可選擇在外勤工作時進行監盤和抽查，以適當節約工作時間，提高工作效率，如對商品流通企業的車輛、大型設備，房地產開發企業的商品房的監盤；對于企業規模較大、存貨種類較多的情況，注冊會計師應要求被審計單位在接近財務報表目前后進行盤點，審計人員參與盤點活動并進行監盤，并對企業存貨進行適當分類，對于數量多、價值高的存貨應重點監盤。

第5篇：注冊會計師范文

[關鍵詞]注冊會計師薪酬；激勵機制；獨立性；審計質量

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A

一、引言

近年來，隨著我國資本市場的不斷完善，注冊會計師的地位和作用日益凸顯，其獨立、誠信水平和職業能力也成為業界關注的重點。注冊會計師之所以會受到社會各界的廣泛關注，主要是由該行業的特殊性所致。首先，從注冊會計師的社會分工來看，注冊會計師是我國資本市場健康發展的基石，他們的素質直接影響著資本市場會計信息的質量，進而影響投資者的經營決策和市場的健康穩定發展。其次，要想成為一名合格的注冊會計師，往往需要通過嚴格的職業資格考試和多年實踐經驗的累積，并且同時具備較高的個人修養和職業道德水準。但在現實中影響注冊會計師生存狀況的因素有很多，比如工作壓力、薪資水平、職業環境等，許多研究將這些因素與事務所的審計質量和經營效率結合起來。與壓力等主觀感受不同，薪酬作為注冊會計師賴以生存和發展的重要因素，對注冊會計師會產生更加直接的影響。下面通過回顧注冊會計師薪酬方面的理論研究，探究目前注冊會計師薪酬的基本情況，揭示其存在的問題，并提出合理化建議。

二、理論回顧

薪酬作為影響注冊會計師工作動力的重要因素，引起了相關學者的重視和關注。但是由于這一部分的資料獲取比較困難，而且涉及管理學、心理學、社會學等領域，因此關于注冊會計師薪酬的理論研究并不多，國內研究還處于剛剛起步階段。

1.注冊會計師薪酬研究的意義

根據鑒證業務準則表明，鑒證業務旨在增進某一鑒證對象信息的可信性。注冊會計師通過充分收集證據來評價某個鑒證對象是否在所有重大業務方面符合適當的標準，并出具鑒證報告，從而提高該鑒證對象信息的可信性。因此，審計業務的產品僅僅是一種“意見”，以書面審計報告作為載體，即審計結論。基于審計服務這一重要的特性，普遍認為注冊會計師不僅是會計師事務所最重要的資產，也是影響會計師事務所經營績效最關鍵之因素（郭弘卿等，2011）。許多管理學的相關理論，如資源基礎理論也主張公司雇用員工的價值性、稀缺性、無法模仿性及不可替代性的特征是公司競爭優勢的主要來源，這些人力資源與其他資源形成互動關系，進而影響組織的經營績效（Barney，1991）。注冊會計師作為會計師事務所的一項重要人力資本，其價值可見一斑。

2.注冊會計師薪酬的影響因素

對影響注冊會計師薪酬因素的相關研究，目前在審計領域并不多見，此類研究往往與管理學中人力資源管理的相關理論相結合。

Kumar and Coates （1982） 指出員工獲得較高的薪資，與其接受過較好的教育及豐富的工作經驗、承擔具有較高風險的工作及工作的要求需具備一般性教育及專屬性職業準備三項因素有關。與此同時，Becker（1976） 認為，員工本身能力高低與其為提高自身能力所作人力資本投資的大小是造成薪資不平等之主因。可見，注冊會計師自身素質情況是影響其薪酬水平的重要因素。

郭弘卿等（2011）實證研究顯示，注冊會計師的薪資水平與其受教育程度、工作經驗以及持續進修訓練呈顯著正相關關系。

3.注冊會計師薪酬可能造成的影響

目前，學術界普遍認為，注冊會計師的薪酬是構成其工作滿意度的一項重要指標，而普遍將工作滿意度的本質視為工作態度的一種（Newstorm 和Davis，1997 ）。在注冊會計師的執業過程中，要求其保持獨立、客觀、正直、盡職和勤勉，工作中需其做出大量的主觀職業判斷，因此其工作的態度會直接影響工作的質量。赫茲伯格（Herzberg，1959）的雙因素理論把影響工作滿意度的因素劃分為保健因素和激勵因素，開創性地提出工作滿意度中的滿意和不滿意的不對稱問題，讓人們對工作滿意度有了更深入的理解。注冊會計師的薪酬，既可以看作是能夠使其生存和維持基本工作的保障因素，也可以通過相關薪酬激勵制度的設計來發揮一定的激勵效果。然而由于相關研究存在客觀局限性，使得目前關于審計師薪酬可能產生影響的研究并不多。郭弘卿等（2011）的實證結果表明，注冊會計師的薪資水平與其所在會計師事務所的經營業績呈顯著的正相關關系。此外他們還認為，無論是總樣本或是大型會計師事務所、小型會計事務所，其員工薪資對經營績效有直接影響。

另外，目前關于其他行業工作滿意度的研究中，均將薪酬福利作為一項重要的參數。因此，從這個角度來講，注冊會計師的薪酬會直接影響其對工作的總體滿意程度，進而影響其工作態度，并通過這一傳導路徑間接影響其工作的質量和會計師事務所的經營效率。

以上分析表明，注冊會計師薪酬的影響因素是比較復雜的，往往是多種主客觀因素雜糅和各方力量博弈的結果；從注冊會計師薪酬的影響結果來看，注冊會計師的薪酬會對其工作態度和工作質量造成相應的影響，因此注冊會計師的薪酬扮演著極其重要的角色。

三、注冊會計師的薪酬現狀及問題分析

1.注冊會計師薪酬受整體經濟形勢的影響

自2008年國際經濟危機爆發以來，我國的經濟形勢也受到了一定程度的影響。作為資本市場服務中介機構的會計師事務所也廣受負面影響，為了贏得穩定的客戶群保持現有市場份額，許多會計師事務所不得不選擇壓縮審計費用。而在通貨膨脹等一系列因素的影響下，注冊會計師的實際薪酬水平也相應下降。

2.注冊會計師薪酬分配制度存在缺陷

注冊會計師事務所內部的分配制度也會進一步影響注冊會計師的個別薪酬水平。和其他許多金融服務機構一樣，會計師事務所的薪酬分配體系呈金字塔型，即高層的合伙人往往會在總體薪酬中占有很大的比例，但是基層員工可能收入很少、收入彈性不大。但是這樣的薪酬分配制度又和會計師事務所的工作量分布發生倒掛，使得從事實際工作的注冊會計師不能從薪酬上獲得激勵。此外，在實踐中，一般事務所按照人員工時收取審計費用，很多注冊會計師的薪酬按照項目進行提成。不管是審計準則還是職業道德守則對此都沒有明確的規定，這就留給會計師事務所比較大的操作空間。影響到注冊會計師的薪酬和晉升，進而對注冊會計師的獨立性造成不利影響。而沒有獨立性作為基礎的審計會導致審計質量的下降。

3.注冊會計師行業結構的影響

由于近年來注冊會計師的數量明顯增加，而且這是需要依托工作經驗積累的職業，所以新入行的注冊會計師面臨激烈的競爭，有些人為獲得積累經驗的機會而犧牲相對較高的薪酬回報。這樣的選擇就會使得位于金字塔底層的新注冊會計師難以獲得理想的薪酬，從而影響其工作的滿意程度。從會計師事務所的高離職率和流動率來看，會計師事務所提供的薪酬水平并不具有競爭力，并且整個行業的薪酬分布情況也不均衡，“四大”會計師事務所通常比中小會計師事務所能提供更加優厚的報酬。

四、注冊會計師薪酬現存問題及其不良影響

1.影響注冊會計師的獨立性，進而影響審計質量

由于各種因素的影響，目前不少注冊會計師的報酬與其實際的付出不成比例，使得注冊會計師為了追求個人的利益而將獨立性等要求拋諸腦后，進而影響審計質量。例如，在審計項目的執行過程中收取客戶給予的禮品饋贈或接受過于奢侈的招待等。這種行為很容易影響到注冊會計師的客觀立場，進而影響到最終的審計質量。尤其在注冊會計師薪酬與個別項目掛鉤的情況下，一旦眼前的項目能夠帶來足夠多的薪酬收入，注冊會計師輪換項目的積極性就會大大減少。此外，注冊會計師之間可能通過相互交換審計項目，減少對彼此薪酬的損失，甚至在一定回避期間結束之后，再通過類似的輪換接回原來的項目。這樣做雖然不會違反審計準則和注冊會計師職業道德守則，但是不能在實質上規避密切關系對審計獨立性的影響。

2.缺乏應有的激勵效果

注冊會計師薪酬不合理問題使薪酬的激勵效果無法實現最大化，使部分注冊會計師不能將注意力集中在業務水平和自身素質的提高上。例如，早期進入的注冊會計師因為占有豐富的客戶資源，可以較低的人力成本獲得較高的薪酬，但是新入行的注冊會計師可能需要花更多的時間去經營這些人脈關系。這樣一來未免本末倒置，使得應該保證獨立性和職業形象的注冊會計師花更多的時間去經營潛在的客戶關系，而不是去提高自身的職業勝任能力，從長遠來看，這無益于事務所審計質量的提高，還會創造出一種扭曲的文化和氛圍，損害注冊會計師的職業形象。

3.降低注冊會計師行業市場競爭活力

在注冊會計師行業中不同性質的會計師事務所提供的薪水報酬有一定的差別，這樣就會使得不少小型會計師事務所難以留住人才，而大量已經積累了一定經驗的注冊會計師為了尋求更高的收入跳槽到“四大”會計師事務所甚至是注冊會計師行業以外的領域，結果是“四大”會計師事務所人才集聚，在競爭中逐漸處于優勢地位，而小型會計事務所的發展舉步維艱。這樣的機制會使行業缺乏競爭活力，不利于行業的整體發展。

五、 防范措施及對策建議

1.會計師事務所層面

薪酬是對注冊會計師工作業績的重要回報，只有給予合理的薪酬，才能激勵他們更好地發展職業技能，提高審計質量。

注冊會計師事務所應制定科學的薪酬福利和晉升制度，不能單純以項目審計費用的提成作為注冊會計師的薪資獎勵，應充分考慮整個執業過程中會計師堅持原則和付出辛勤勞動的程度。

除此之外，會計師事務所還需要通過一系列的措施對注冊會計師的工作提供便利和幫助。例如，會計師事務所對于積極配合新項目輪換的會計師應當給予一定獎勵，并提供新項目專業知識的相關培訓。

2.注冊會計師協會層面

注冊會計師協會應當加強對注冊會計師事務所和注冊會計師行為的監督檢查。對于注冊會計師的薪酬制定提供相應的指導，防止會計師事務所在行業競爭中侵害注冊會計師的合法權益。利用自身的信息優勢地位，注冊會計師協會可定期一些關于注冊會計師薪酬調查的數據，為會計師事務所合理薪酬制度的建立和注冊會計師的職業發展規劃提供一定的參考。此外，注冊會計師協會應建立一套完善的機制來監控注冊會計師的薪酬情況，保障注冊會計師的合法權益。

3.政府層面

政府應不斷完善相關的法律制度，對會計師事務所的違法違規行為進行懲治和規范，形成遵紀守法的行業風氣。同時，加強《勞動法》《合同法》等相關法律的貫徹和執行，保護注冊會計師的合法權益。政府相關部門加強協調，進行深入廣泛的調研，適時對注冊會計師事務所提供相應的指導，保障其合法權益。

[參考文獻]

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[3]呂志明.會計師事務所可持續發展研究[D].暨南大學，2006.

[4]唐滔智.中國審計市場過度競爭研究[D].西南財經大學，2008.

[5]王彭果.會計師事務所薪酬體系設計探討[J].中國注冊會計師，2008（5）.

第6篇：注冊會計師范文

一､審計判斷績效的含義

什么是審計判斷績效?Libby的定義為:審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。張繼勛認為這一定義并不全面，因為審計判斷績效可能好，也可能差，并提出審計判斷績效是審計判斷結果與一定標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩個方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高，還要進行成本效益方面的考慮。

良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，也是高質量和高效率審計工作的表現，又是審計人員和會計師事務所不懈追求的目標。審計判斷績效還是衡量審計判斷質量和審計工作效率､確定審計人員責任的基礎。因此，有必要結合我國上市公司審計的特征研究審計判斷績效的提高問題。

二､審計判斷績效的影響因素

為了探討審計判斷績效的提高問題，有必要先探討一下影響審計判斷績效的因素。由于審計判斷的構成要素不外乎審計人員､審計判斷任務和審計環境三個方面，所有影響審計判斷績效的因素也可以歸納為以下幾個方面:

(一)主體因素。審計人員是審計判斷的主體，是審計判斷中十分重要的因素，審計判斷就是審計人員所做的判斷，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此，對于審計判斷效績而言，主體的素質起著至關重要的作用。

1､性格。人的性格是在現實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而逐漸形成的一種思維和行為方式。人的性格是最穩定的，一旦形成之后就在他的行為中處處體現出來。經濟學家們往往喜歡把人們的性格根據他們對于風險的態度分為風險偏好型､風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，要不可避免地承擔判斷失誤的風險，對于一個風險偏好者來說，喜歡冒險的性格會使其判斷結果具有很高的風險性，從而進一步把其自身､會計師事務所以及會計信息的使用者都置于高風險的境地;對于風險厭惡型的人，他們總是盡可能躲避風險，在進行審計判斷的時候，往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升､效率下降，雖然不會造成嚴重的后果，但低效率也會使自身和事務所在爭奪審計市場的競爭中處于不利境地。相比來說，風險中立型的人，或者考慮審計效率的風險厭惡者容易取得良好的審計判斷績效。

2､知識經驗與能力。知識有兩種:一種是陳述性知識，一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，在日常生活中往往表現為記憶;程序性知識是指人們所知道的如何去做的技能，此類知識很難用語言表達，在日常生活中往往表現為技能。審計判斷作為一項專業性比較強的工作，審計人員必須具備一定的專業知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試。根據我國《注冊會計師法》的規定，參加注冊會計師全國統一考試成績合格，并從事審計業務工作兩年以上的，才可以向省､自治區､直轄市注冊會計師協會申請注冊。之所以強調從事審計業務工作兩年以上，是出于經驗方面的考慮。經驗是直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經驗的具體表現形式，它通過技能的形式影響審計判斷績效，經驗豐富的審計人員往往判斷的績效較好。

知識､經驗和能力往往很難明確分清界限。一般來說，知識和經驗豐富的審計人員往往能力也比較強，有能力的審計人員工作能力較強，一般能夠做出較好的審計績效。

3､努力程度。努力程度是一個主觀性很強的因素，在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力､努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同，而努力程度來源于審計人員的動機，動機越強，努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。因此，努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵因素的影響。

(二)任務因素。任務也是影響審計判斷績效的主要因素之一，任務的特點不同，對審計判斷績效的影響也不一樣。任務因素對審計判斷績效的影響主要表現在任務的復雜性､重復性､規范化程度､類型和任務質量等方面。一般來說，任務按照復雜程度可分為非結構化任務､半結構化任務和結構化任務，任務的結構化程度越高，越有慣例可供遵循，需要的判斷越少，與此相反，非結構化的任務往往需要較強的判斷和洞察力。

(三)環境因素。影響審計判斷的環境因素既包括會計師事務所內部的環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。事務所內部的環境因素主要包括組織內部的復核制度､責任關系､激勵機制和時間壓力､組織文化等等。外部的環境因素主要包括來自于被審計單位的要素和注冊會計師面臨的除會計師事務所和被審計單位以外的環境因素，包括各種審計和會計準則的完善程度､注冊會計師的法律責任､報表使用者對會計信息質量的要求､會計市場競爭的狀況等。

三､審計判斷績效的提高

從上文的闡述中，不難有針對性地找出提高審計判斷績效的措施，審計判斷績效的提高，可以從以下幾個方面考慮:

1､加強審計培訓，不斷提高審計人員素質。當今世界瞬息萬變，隨著經濟的發展，已掌握的知識隨時都有可能陳舊過時。審計是一項專業性很強的工作，不僅需要審計人員具備最基本的專業知識，而且還需要不斷接受后續教育，以不斷提高執業水平。審計判斷是審計工作的核心，具有更強的專業性和主觀性，因此，培訓就顯得更為重要。

2､加強對助理人員的督導。包括引導他們閱讀有經驗的審計人員的審計檔案，參與和觀察判斷水平比較高的審計人員的判斷過程，有助于他們積累更多的經驗，早日成為合格的審計人員。

3､應用現代審計方法和審計判斷輔助工具。審計判斷輔助工具是改善審計判斷質量的有效輔助工具，能夠在一定程度上提高審計判斷的績效。但是，從我國的實踐來看，無論是簡單的審計判斷輔助工具，還是復雜的工具，都還沒有得到廣泛運用。

4､實行和完善集體判斷和專家判斷，提高復核人員和專家的審計判斷水平。我國會計師事務所在完善集體判斷方面的關鍵問題是完善三級復核制度。首先，應明確各級復核人員的責任，切實發揮各級復核應有的作用。其次，應提高復核人員的審計判斷水平。最后，應增加各復核環節的復核人員，組成互動型團組，以得到可靠性高的復核結論。

第7篇：注冊會計師范文

特別是在當今的企業中，會計信息化已經普及，這無疑是給注冊會計師又加厚了門檻，帶來了更多新問題和前所未有的挑戰。當前，最重要的任務就是根據當前注冊會計師審計的流程，找出應對信息化普及化的問題。

關鍵詞：會計信息化；會計師審計；注冊；研究

引言：

當前，大多數的企業都已經實現了會計信息化。但是，由于企業的會計化信息不斷增多，使之與傳統的審計流程發生了對比，形成了鮮明的對比。因此對會計師的設計流程有了更高的要求，作為會計注冊師，就必須順應時展的需求，不光要繼承傳統的會計審計手段，還應該學會檢測會計系統的所有的程序軟件。

此處還應該重視一個比較重要的環節，那就是被審單位的內部控制，以下文章主筆者主要講述的是在會計信息化的影響下，注冊會計師的審計流程將會更加的明了。

一、在會計信息下注冊會計師審計的理念概述

（一）電算化審計

隨著我國的科學技術水平的不斷提高，在會計信息化的熱朝下，注冊會計師的工作也在全面的開展中。電算化審計的意思是指：在信息管理系統中，大多數企業都是在使用電子信息技術來管理企業的會計信息，并且還與傳統的人工方式進行了結合，那么，傳統的人工方式將會被取代，具體的是包括人工的報賬方式、人工的記賬方式、人工的算賬方式等，針對于以上這些情況，審計人員就必須對采取了電算化的企業，進行相應的審計。

（二）計算化審計

隨著世界上第一臺計算機出世之后，網絡技術日漸發達。在如今的生活和工作中，更是離不開網絡技術，企業在發展中逐漸學會了使用電子網絡技術，將網絡技術和會計電算化相結合。這樣，審計電算化與傳統的審計產生了極大的沖突，傳統審計已經跟不上人們的需求，已經無法再在企業中立足。

為了在激烈的市場競爭環境中，不被淘汰，就必須要對傳統審計實施改革，要讓傳統的審計工作實現電算化。把計算機審計與傳統的審計向比較的話，計算機審計的優勢在于：

①運用計算機審計技術對傳統的審計信息系統的的設計、以及數據處理等相關系統實施計算機系統來進行審計。

②在計算機系統中建立審計信息系統，把審計員的工作程度簡化了許多，提高了辦事效率，讓審計員從日常繁瑣的工作中獲得解放。

③計算機審計還可以對系統硬件資源和軟件資源都實施審計，覆蓋面廣。

（三）傳統會計師與信息化下注冊的會計師的差別

在會計信息化的影響下，使傳統的會計審計在時代的發展中，逐漸被淘汰。但是，計算機審計是建立在傳統審計的基礎上的，但是在會計信息化下注冊的會計審計與傳統的會計審計是有著很大的區別的，如果是從企業的角度上來說的話，那么企業在實施了會計信息化之后，注冊會計師審計的目標據就從根本上發生了改變，其中最主要的就是保證審計會計系統的兩個性能。

第一個是可靠性，第二個是安全性。傳統的審計會計師的工作比較單一，只是對財務報表進行審計。而在信息化下注冊的會計師審計的工作內容就包含了多個方面，具體的是包含以下幾種：①系統控制；②系統開發；③應用系統。

傳統會計師與西會計信息化下注冊的會計師的差別，還表現在審計時間和審計依據的不同。傳統會計師在在工作中主要負責的內容是包含以下三個方面，第一方面是：公司整體的財務狀況；第二方面是：公司整體的現金流量；第三方面是：公司整體的經營成果。

而在會計信息化下注冊的會計師審計不光要繼承傳統會計師審計的工作內容，還增加了許多工作內容，對于信息系統的法律以及法規，必須要有針對性的進行使用。審計的時間也發生了變化，包含事前、事中、事后等三個方面，而傳統的審計是只包含兩點的，①在事后，才進行審計；②指定在某一個時間，進行專門的審計。變化后的審計時間增加了事后的審計，就使得審計工作的流程更加完善、緊密、完整，有利于審計工作更加高效、快速的開展。

隨著經濟社會的發展，在會計信息化下注冊的會計師審計對其綜合素質的要求，也是在日益增加，所以這就不光要對傳統的審計手段掌握，還要求對計算機輔助審計技術、信息技術、信息系統都熟練的掌握，才能更好的適應時展的需要。

二、會計信息化的到來對注冊會計師會帶來哪些影響

（一）準則生了改變

隨著計算機網絡技術的快速發展，以及網絡技術在人們日常生活中的普遍應用。傳統的會計師審計準則已經跟不上人們的需求，而且網絡技術的發展也帶來了許多新問題。為了滿足時代需要，就必須對會計師設計準則實施改革，出臺新的會計師審計準側。隨著2006財務部頒布了新的《中國注冊會計師執業準則》后，對注冊會計師也提出更高的要求。

我國會計在逐漸的發展中，并且逐漸的與國際化接軌。這就發生了明顯變化的是――審計證據，由于原來的《獨立審計具體準則第5號――審計證據》轉變為現在的《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》，《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》在原有的七項審計方法中還增加了一項方法，這八項方法具體的是如下：

①檢查有形資產；②檢查文件（包含檢查記錄）；③詢問；④觀察；⑤重新計算；⑥函證；⑦分析成勛；⑧重新執行。

由于審計證據是以電子形式存在的，所以審計工作在實施時，成果的有效程度，是取決于會計信息系統相關的有效控制性。在會計信息化下如何對注冊會計師的相關的審計證據也做了詳細規定，更加規范了會計信息工作。

（二）將審計的范圍擴大化

現如今，大對數的企業都已經在實施會計信息，將會計信息已經運用到了實際的工作中。在會計信息化的影響下，注冊會計師做要面臨的會計信息系統也將更加復雜，會計信息在實施之后，審計人員的范圍也在擴大，在計算機掌握技術方面的要求是極高的。由于審計人員的計算機掌握技術有限，就必須要與計算機專家一起合作，相互學習，才共同完成工作，審計會計師還要在學習中，不斷的提高自身的計算機水平。

會計信息化雖然是當前最普遍使用的一種一種會計手段，雖然技術已經相當成熟，但是其中還是蘊藏著不少的風險。信息系統本身就存在著很多的缺陷，有很多的不足。在使用信息化之后，原始憑證的保留將會逐漸減少，在會計記錄中實施修改，也不會留下任何痕跡。會計師在實際的工作中，應該以會計師的角度去看待系統運行、安全方面的問題，這樣才會使會計師的審計范圍不斷擴大。

三、注冊會計師的審計流程

（一）準備階段

準備階段是最為重要的，在信息化下注冊會計師的整個過程中，準備階段占據了最重要的比列。在還沒開始實施審計工作之前，就必須要有明確的目前，有了目標，更利于任務的完成。其次，簽訂設計業務約定書，也是極為重要的，這樣可以讓雙方都明確自己的義務。

（二）實施階段

實施階段是信息化下注冊會計師最核心的一步，審計人員應該根據準備階段的審計計劃，來進行取證、評價，并根據審計過程中所獲得的證據，整理成相應的審計結論，為之后的審計評價做好充分的準備。

（三）終結階段

終結階段是審計工作中的最后一步，同時也是最重要的一步，它是對整個審計過程起到一定的總結作用。當一個企業已經在實施會計電算化之后，注冊會計師的工作內容就不能再像之前那樣，只是對被審計企業的會計報表中的真實性和可靠性發表自我的審計意見。

還應該對相應的被審單位中的信息內部控制系統的有效性，給出適當的評價及意見。當企業的審計工作完成時，應該將審計結構進行匯總，成為審計報告，在實際的會計工作中，審計報告的內容應該是具體的包括以下幾種：

①把審計過程中的相關資料，進行整理。

②把設計工作中使用的底稿，進行再次檢查。

③把審計工作中的話語，進行匯總，整理成相應的報告。

四、結束語

本文主講述的是自從世界上第一臺計算機出世之后，計算機網絡技術在時代中逐漸發展。隨著網絡技術的普及，越來越多的企業在工作中都是在使用信息化技術進行辦公，在信息化的影響下，我國的會計師注冊狀況也在隨之發生著變化。

本文主要針對注冊會計師在信息化的影響下，與傳統的注冊會計師相比較，又有哪些變化，進行了詳細的描述。以及在信息化影響下注冊會計師的標磚也在隨之增高，這些標準不斷的鞭策會計師審計人員不斷的前進，只有自己各個方面的綜合素質提高了，以及掌握牢固的會計審計知識，才會為所所在的企業創下工作業績，也才能在激烈的競爭環境中，立于不敗之地。（作者單位：云南經濟管理職業學院）

參考文獻：

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第8篇：注冊會計師范文

1、可以。根據注冊會計師報名條件可知：具有高等專科以上學校畢業學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的完全民事行為能力人就可以報考，對專業無限制。

2、注冊會計師報名條件：一、同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試專業階段考試：①具有完全民事行為能力；②具有高等專科以上學校畢業學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。二、同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試綜合階段考試：①具有完全民事行為能力；②已取得財政部注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會）頒發的注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證并且在有效期內。三、有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統一考試：①因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者；②以前年度參加注冊會計師全國統一考試因違規而受到停考處理期限未滿者。

（來源：文章屋網 ）

第9篇：注冊會計師范文

[關鍵詞] 注冊會計師信息失真審計獨立性

一、注冊會計師審計失真的原因

1.會計信息失真是導致注冊會計師審計失真的直接原因

會計信息失真已經成為一個嚴峻的問題擺在我們面前，成為導致審計失真的直接原因。從披露出來的情況看，會計信息失真實在令人堪憂。據報道，2005年財政部組織駐各地財政監察專員辦事處開展了會計信息質量檢查與會計師事務所執業質量檢查，檢查中不僅發現一些企業存在會計信息失真問題，個別企業甚至存在嚴重的會計造假行為。

會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。在現實審計中，審計工作不可能面面俱到，從某種意義上講，審計是會計的質量保證，但同時會計也是審計的基礎，如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，則將直接導致基于這些資料的審計報告失實。

2.注冊會計師在審計過程中輕視符合性審計

目前，我國的會計師事務所主要是實行制度基礎審計，這種審計方法由符合性測試和實質性測試兩步驟組成。即首先對被審計單位的內部控制制度的執行情況進行符合性測試，在符合性測試完成后，再根據符合性測試結果確定實質性測試的程序和范圍。而實際審計時普遍存在的一個問題是對符合性測試的重視不夠，常常流于形式，并未認真對被審計單位的內部控制進行詳細的調查、審計，對被審計單位的業務缺乏深入的了解。不熟悉被審計單位的經濟業務，僅限于對會計資料的審查，就將很難發現被審計單位的集體舞弊行為。

3.注冊會計師審計缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂及本質屬性，也是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件。它影響著審計的質量和可信性。較強的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質量也會因獨立性的增強而提高。審計只有具備獨立性，為社會所信任，才能保證注冊會計師依法進行的經濟監督客觀公正，使審計報告更有價值。獨立審計制度是市場經濟社會防范差錯的一種有效機制。審計獨立性是審計機構和人員與相關的利害關系者保持中立的一種狀態，包括了機構設置的獨立，人員的獨立，財務的獨立以及工作的獨立。

4.個別注冊會計師業務素質不高，職業道德低下

注冊會計師審計失真與注冊會計師自身的業務素質、職業道德等不無關系，如青海華翼會計師事務所內部質量控制混亂，偽造注冊會計師的簽名、蓋章，違規出具審計報告；具有證券期貨從業資格的會計師事務所在執業中也暴露出審計程序不到位、專業判斷失誤等問題。

二、解決注冊會計師審計失真的對策

1.加強風險意識教育，保持注冊會計師職業謹慎

注冊會計師應積極開展審計技術和方法的研究， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規的會計處理事項， 積極尋求審計的技術和方法， 保持高度的職業謹慎。尤其要加強對審計人員的風險意識教育， 使審計人員始終保持謹慎的工作態度和嚴謹的工作作風， 客觀公允地發表審計意見。民間審計的風險來自全方位，既有注冊會計師本身業務不精造成的風險，也有審計程序和方法本身固有的局限產生的風險；既有來自被審計單位的風險，也有來自第三方報表使用人的風險。風險意識淡薄和缺乏必要的謹慎性可能導致審計結果出現偏差， 乃至審計失敗。在開展審計業務之前，注冊會計師應該先充分估計審計風險，盡量將其控制到最低限度，并且在審計過程中，注冊會計師應始終保持應有的職業謹慎，對任何一個可疑之處都不放過。

2.提高注冊會計師審計獨立性

審計獨立性是注冊會計師審計的基石，是注冊會計師的安身立命之本。喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業的社會功效難存。提高獨立性應首先從注冊會計師的行業規范和審計準則入手，在實踐中借助建大事務所和審計委員會來化解被審計企業管理當局施加的壓力，強化行業內部的同業復查制度，達到監督和提高整個會計師事務所獨立性和工作質量的目的。要提高注冊會計師審計的執業水平，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。譬如，公司產權制度的改革，公司治理結構的完善，證券市場監管政策的改進以及政府各項配套改革政策的實施等，促進全社會形成追求高質量審計的良好氛圍。

3.深入學習《新審計準則》，適應現代審計要求，加強質量控制建設

財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則及48項注冊會計師審計準則。注冊會計師審計準則體系自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。新頒布的會計審計準則立足于我國實際，滿足了與國際準則接軌的趨勢要求，對提高會計信息質量起到了積極的作用。

新會計審計準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴格和科學的規定，在會計信息失真的兩大源頭――盈余管理和會計舞弊方面，制定了有效遏制會計信息失真的會計和審計準則，它的實施將在一定程度上有效的遏制會計信息失真和審計失真問題。

隨著《新審計準則》的頒布和實施，擺在廣大注冊會計師面前的首要任務是認真研讀和體會新準則，樹立正確的審計觀念。當然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應的審計方法和程序。如在實施審計過程中，不斷完善質量控制制度。

相信，《新審計準則》的頒布及準則指南的陸續出臺，注冊會計師的審計制度越來越完善，必將引導注冊會計師行業走上健康發展之路。

參考文獻:

[1]梁華李明華:從審計的角度看會計信息的失真.財會家園，2006年第6期