小議注冊法務(wù)會計師的體制建構(gòu)
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(一)我國注冊會計師制度的理論分析
根據(jù)政府介入程度不同可分為政府主導(dǎo)型、行業(yè)自律型和混合型。我國采取的是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式。1988年11月在財政部黨組織和理事會領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立中國注冊會計師協(xié)會。
(二)國外注冊法務(wù)會計師制度的研究與啟示
目前國際上存在四類法務(wù)會計職業(yè)組織，首先是注冊欺詐檢查師協(xié)會(ACFE)，美國注冊欺詐檢查師協(xié)會是一個全球性的法務(wù)會計職業(yè)組織，成立于1988年，在全球100多個國家中設(shè)有90多個地方機構(gòu)，我國目前只在香港地區(qū)設(shè)有一處ACFE的地方機構(gòu)。其次是美國法務(wù)會計師理事會ABFA，屬于美國法務(wù)檢查協(xié)會的二級協(xié)會，主要負責(zé)注冊法務(wù)會計師資格的考試與資格的認證。再次是美國全國法務(wù)會計師協(xié)會NAFA，它是一個面向法務(wù)調(diào)查會計事務(wù)所的一個非營利組織。此外是北美法務(wù)會計師協(xié)會FASNA，其性質(zhì)是法務(wù)會計師職業(yè)聯(lián)合組織。該協(xié)會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)，并通過建立一個完善、獨立的法務(wù)會計師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，提升面向保險業(yè)與法律界的法務(wù)會計服務(wù)質(zhì)量與水平。近年來，各類涉及復(fù)雜財務(wù)會計問題的經(jīng)濟案件大量出現(xiàn)，并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會計人員的專業(yè)能力范圍，致使許多案件得不到及時解，我國經(jīng)濟、法律環(huán)境對法務(wù)會計有著強烈的需求。如何利用現(xiàn)有的資源、盡快發(fā)展我國的法務(wù)會計是一個應(yīng)該及早提到議事日程上的問題，美國法務(wù)會計發(fā)展的經(jīng)驗及其成果對發(fā)展我國的法務(wù)會計理論與實務(wù)都有著很好的借鑒意義。
我國注冊法務(wù)會計師制度的結(jié)構(gòu)設(shè)想
(一)構(gòu)建注冊法務(wù)會計師協(xié)會組織
縱觀世界法務(wù)會計領(lǐng)域，美國是起步最早，也是目前為止發(fā)展較為完善的國家，在法務(wù)會計制度的學(xué)理內(nèi)涵的理解和定義上也是具有權(quán)威性的。而我國則僅僅是處于起步階段，在具體的制度構(gòu)建上，或者說組織規(guī)范程序上，還需要對美英相關(guān)法務(wù)會計理念和傳統(tǒng)的法務(wù)會計文化的探尋、研究、借鑒，并在此基礎(chǔ)上融入我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的發(fā)展特征，秉持創(chuàng)新的理念建立具有中國特色的注冊法務(wù)會計師制度。
(二)注冊法務(wù)會計師的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)
目前我國關(guān)于法務(wù)會計的法律規(guī)范僅限最高人民法院或最高人民檢察院頒布的司法解釋，且這些司法解釋只側(cè)重規(guī)范司法機關(guān)的司法會計活動，對來自其他司法機關(guān)或被指派、聘請的法務(wù)會計人員則無約束力。因此應(yīng)當(dāng)對法務(wù)會計的法律制度作出新的構(gòu)建，解決法務(wù)會計在法律制度方面的空白。
1.明確法務(wù)會計的主體及其權(quán)利義務(wù)。法務(wù)會計服務(wù)直接表現(xiàn)為調(diào)查、仲裁和訴訟等與法律密切相關(guān)的活動，其活動結(jié)果直接影響到案件所涉及的各方利益，甚至對司法的公正性和合理性產(chǎn)生影響，因此不應(yīng)由政府、司法機關(guān)的公務(wù)人員或某個企事業(yè)單位的內(nèi)部人員來擔(dān)任，而應(yīng)該由具有較高獨立性的社會中介機構(gòu)來聘任專業(yè)性較強的法律人才或會計人才。為了便于法務(wù)會計人員的工作，應(yīng)當(dāng)賦予法務(wù)會計人員最基本的調(diào)查取證權(quán)、質(zhì)證權(quán)。同時，從法務(wù)會計工作的嚴謹性出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證法務(wù)會計人員的中立性與獨立性，法務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)與當(dāng)事人雙方或待證事實無任何利害關(guān)系，并根據(jù)自己對待證客體的專業(yè)判斷出具檢驗結(jié)論。
2.明確法務(wù)會計中相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍。法務(wù)會計實務(wù)在我國已經(jīng)得到一定程度的開展，但目前主要還是體現(xiàn)在司法會計服務(wù)方面，檢察院在對各種經(jīng)濟案件進行調(diào)查時，聘請國家審計部門、稅務(wù)部門或具備一定資格的會計師事務(wù)所來收集有關(guān)的證據(jù)，以便為起訴提供幫助。隨著社會分工的進一步細化，法務(wù)會計將會有越來越大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間，我國應(yīng)當(dāng)擴大法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍：支持政府或司法機關(guān)的法律訴訟；為企事業(yè)單位提供服務(wù)；為個人提供法律服務(wù)。
3.建立法務(wù)會計法律責(zé)任制度。法務(wù)會計的法律責(zé)任制度，是指法務(wù)會計人員及會計機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中因故意或過失提出了錯誤的意見或有其他違法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的不利的法律后果。法務(wù)會計工作的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍表明這是一項嚴肅、認真的工作，其結(jié)論的正確與否對當(dāng)事人的經(jīng)濟事務(wù)影響極大。因此，明確法務(wù)會計主體的法律責(zé)任，對促使其遵守職業(yè)道德，加強工作紀律，保證鑒定結(jié)論的正確、公正和合法，具有重要意義。
4.建立法務(wù)會計執(zhí)業(yè)準則。法務(wù)會計作為一種職業(yè)，在具體的實踐中需要有一套公認的執(zhí)業(yè)準則，包括制定相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范、行業(yè)標準和鑒定技術(shù)標準等。在法律框架下，我國的法務(wù)會計要想取得較大程度的發(fā)展還需要完善，完善的訴訟與證據(jù)制度是法務(wù)會計發(fā)展的根本保障。法務(wù)會計從某種意義上說是為特定法律事項提供證據(jù)支持的工具和手段，技術(shù)層面的發(fā)展和完善有賴于其運行其中的制度、法律、政策環(huán)境的有力支持，其實施的主體和形成的工作成果如果不能以一定的證據(jù)形式和規(guī)則為法院所認同、采納和使用，就失去了本身的價值。
(三)注冊法務(wù)會計師資格認證的建立
目前，世界上許多經(jīng)濟發(fā)達的大國都設(shè)立相關(guān)的法務(wù)會計職業(yè)組織：1988年美國設(shè)立美國注冊欺詐檢查師協(xié)會，隨后成立美國全國法務(wù)會計師協(xié)會(NAFA)；1998年加拿大成立優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟，且進行法務(wù)會計專家認證(CA.IFA)；澳大利亞于2002年成立CPA法務(wù)會計討論組等等。他們以注冊法務(wù)會計師資格認證的形勢進行組織、管理和壯大法務(wù)會計人才隊伍。這對于我國的法務(wù)會計業(yè)界發(fā)展有很大的借鑒意義，我國也應(yīng)盡快建立注冊法務(wù)會計師資格認證，在《高級法務(wù)會計師》資格認證的基礎(chǔ)上進一步發(fā)展和壯大法務(wù)會計人才“精衛(wèi)隊”，從而保證我國經(jīng)濟呈現(xiàn)穩(wěn)定、良性發(fā)展趨勢。
(四)注冊法務(wù)會計師職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)建
著眼于法務(wù)會計本身的特性———兼顧法律與會計，法務(wù)會計從業(yè)人員更應(yīng)當(dāng)充分運用自己所掌握的專業(yè)知識，擺正良心，以剛正不阿的理念去維持社會最大限度的公平正義，進而促進社會經(jīng)濟的良性發(fā)展，實現(xiàn)自身的社會價值和人生價值。法務(wù)會計職業(yè)道德體系的構(gòu)建從大的角度來說是從兩個方面考慮，一是通過建立機制完備的行業(yè)協(xié)會組織來制定一系列行業(yè)協(xié)會規(guī)范體系；二是強化法務(wù)會計人員職業(yè)道德教育改革的力度，以此引導(dǎo)法務(wù)會計從業(yè)人員形成良好的職業(yè)道德。具體表現(xiàn)如下：
1.成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)協(xié)會組織。該組織應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)設(shè)立，以服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)等一系列誠信建設(shè)為主線，為協(xié)會的會員服務(wù)，并且動員會員之間進行互相監(jiān)督，促進會員間相互交流經(jīng)驗，定期組織學(xué)習(xí)考察活動，不斷增進新的管理理念，團結(jié)會員，強化會員的正義思想，形成和諧、積極的協(xié)會氛圍。
2.制定一套可操作性強的法務(wù)會計職業(yè)道德準則。首先要規(guī)范法務(wù)會計師的執(zhí)業(yè)行為，制定統(tǒng)一的行為規(guī)范，促使法務(wù)會計師嚴格遵守獨立客觀公正的原則，發(fā)揮法務(wù)會計師的中介作用。其次要保證法務(wù)會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。法務(wù)會計師要想做好工作必須要具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，包括會計、審計、企業(yè)管理方面的知識、辨別舞弊的知識、法律法規(guī)知識、高度的職業(yè)分析判斷能力、對人的心理和動機的理解力、溝通技巧、對計算機和信息技術(shù)的理解力以及具備高尚的職業(yè)道德和獨立敬業(yè)的精神。再者要明確法務(wù)會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，此外還要實現(xiàn)法務(wù)會計準則與其他各種準則、慣例及法律的溝通。
3.強化并完善法務(wù)會計職業(yè)道德教育體系。首先，將法務(wù)會計職業(yè)道德教育體系作為法務(wù)會計教育的一個重要內(nèi)容來教授，在教材中適度增加法務(wù)會計職業(yè)道德案例分析內(nèi)容的比重。其次，建立一套完備的信息檔案管理制度，獎勵合法合規(guī)的高質(zhì)量服務(wù)會員，嚴懲作假等不道德的會員，定期對法務(wù)會計從業(yè)人員的業(yè)績及表現(xiàn)記錄在案，進行年終考評，在全體法務(wù)會計從業(yè)人員之間形成一種良性競爭意識，促進各個法務(wù)會計人員的職業(yè)道德水平的提高。（本文作者：許東霞、徐倩倩 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）