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摘要：隨著信息化、電子化的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用的普及，c2c電子商務(wù)發(fā)展迅猛，但C2C電子商務(wù)稅收管理方面存在一定困難，導(dǎo)致大量稅款流失。筆者基于傳統(tǒng)征管手段下C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的困境，分析了C2C電子商務(wù)稅收征管面臨困境的成因和征稅的必要性，提出了借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)，設(shè)計(jì)C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)，輔助解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理

0引言

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅猛，應(yīng)用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準(zhǔn)、有效的關(guān)鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對(duì)稱難題和優(yōu)化稅收管理勢(shì)在必行[1]。

1C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

目前，電子商務(wù)按照購(gòu)銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個(gè)人（自然人）的電子商務(wù)交易模式，主要通過(guò)第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)[2]，如淘寶網(wǎng)等進(jìn)行交易。C2C電子商務(wù)因其經(jīng)營(yíng)方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點(diǎn)備受市場(chǎng)青睞、發(fā)展迅猛。我國(guó)目前尚未出臺(tái)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法律法規(guī)，公眾對(duì)個(gè)人網(wǎng)店是否應(yīng)繳納稅款意見(jiàn)不一[3]。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)行稅收管理存在一定困難，導(dǎo)致個(gè)人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個(gè)人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場(chǎng)正常秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務(wù)稅收管理具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

2C2C電子商務(wù)傳統(tǒng)稅收存在的問(wèn)題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國(guó)尚未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)交易中的稅收要素，對(duì)稅收要素的確定無(wú)條款可循。另外，在C2C電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方無(wú)需辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，沒(méi)有固定地點(diǎn)的限制，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)交易地點(diǎn)認(rèn)定稅收征管歸屬地。C2C電子商務(wù)主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點(diǎn)使得納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)人網(wǎng)店之間的信息不對(duì)稱

市場(chǎng)的買賣雙方擁有不對(duì)等、不全面信息的信息不對(duì)稱理論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常普遍。C2C電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人網(wǎng)店之間存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。電子商務(wù)的電子化和虛擬性、金融機(jī)構(gòu)和第三方交易平臺(tái)不愿為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的博弈關(guān)系中處于劣勢(shì)[5]。

2.3互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)知識(shí)的運(yùn)用有所滯后

稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)達(dá)成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢(shì)所趨，但稅務(wù)部門缺乏專門連接第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)授權(quán)的涉稅信息。

3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務(wù)稅收

信息不對(duì)稱是目前C2C電子商務(wù)稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機(jī)制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協(xié)同第三方物流平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地

C2C電子商務(wù)的新興帶動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺(tái)給予輔助，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方物流平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地。對(duì)于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，商品發(fā)貨所在地的稅務(wù)部門可視為個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)管理部門。對(duì)于無(wú)形勞務(wù)，可以將個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅收管轄權(quán)則納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)第三方物流平臺(tái)提供的貨運(yùn)單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個(gè)人網(wǎng)店的納稅地點(diǎn)和征管歸屬地，并開展相應(yīng)的監(jiān)管活動(dòng)。

3.2協(xié)同第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳

C2C電子商務(wù)交易中，第三方支付平臺(tái)掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方支付平臺(tái)建立稅款代扣、代繳機(jī)制。當(dāng)C2C電子商務(wù)產(chǎn)生交易時(shí)，第三方支付平臺(tái)作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國(guó)庫(kù)后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)將第三方支付平臺(tái)提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個(gè)人網(wǎng)店納稅申報(bào)的稅款金額進(jìn)行信息核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和信用評(píng)級(jí)中，并設(shè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺(tái)未履行代扣、代繳義務(wù)，則給予相關(guān)人員一定的經(jīng)濟(jì)處罰

3.3協(xié)同第三方交易平臺(tái)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)

近年來(lái)，升級(jí)版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國(guó)多地進(jìn)行試點(diǎn)工作，為解決C2C電子商務(wù)交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務(wù)信息電子化的特點(diǎn)，同時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)開具C2C電子商務(wù)電子發(fā)票時(shí)，應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化操作流程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)同第三方交易平臺(tái)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。賣家達(dá)成交易時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)根據(jù)第三方交易平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上查驗(yàn)信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣家不開發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

面對(duì)傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時(shí)代步伐、適應(yīng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)設(shè)計(jì)C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務(wù)模式下，個(gè)人網(wǎng)店需在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)登記，還需在稅務(wù)部門的稅收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行智能化電子稅務(wù)登記，登記個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)、運(yùn)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)范圍等重要信息。個(gè)人網(wǎng)店與個(gè)人消費(fèi)者交易時(shí)，個(gè)人網(wǎng)店確認(rèn)訂單、發(fā)貨，稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺(tái)建立安全可靠、操作簡(jiǎn)單的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，只要賣家達(dá)成交易，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)就會(huì)根據(jù)第三方交易平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)部門。通過(guò)第三方物流平臺(tái)確認(rèn)發(fā)貨地點(diǎn)，從而確認(rèn)納稅地點(diǎn)和征管歸屬地。稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺(tái)、第三方物流平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)。通過(guò)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實(shí)申報(bào)納稅，并由第三方支付平臺(tái)實(shí)行代扣、代繳。稅務(wù)部門將個(gè)人網(wǎng)店在電子稅務(wù)系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)處理的外部信息進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，從而評(píng)定納稅人的信用等級(jí)。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人信用等級(jí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅稽查。

4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體

C2C電子商務(wù)交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對(duì)于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其開展相應(yīng)的活動(dòng)。對(duì)于假借個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的B2C、B2B、線下實(shí)體零售店，應(yīng)在追繳相應(yīng)稅款的同時(shí)懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級(jí)，并視為重點(diǎn)稅收稽查對(duì)象。納稅主體的界定可通過(guò)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)篩選滿足納稅主體條件的個(gè)人網(wǎng)店。

4.2借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

C2C電子商務(wù)發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提出了更加嚴(yán)苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是把握時(shí)代節(jié)奏的必然要求。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集內(nèi)外部信息，分析、預(yù)估納稅人的資產(chǎn)負(fù)債、資金流動(dòng)、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)管力度。運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，對(duì)提高C2C電子商務(wù)稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數(shù)據(jù)評(píng)定納稅人信用等級(jí)

隨著國(guó)家對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定的重視，納稅人信用等級(jí)的評(píng)定對(duì)開展C2C電子商務(wù)稅收征管工作有實(shí)質(zhì)性的推進(jìn)作用。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的等級(jí)結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集數(shù)據(jù)、整合信息、評(píng)估分?jǐn)?shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級(jí)。對(duì)于信用等級(jí)較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對(duì)于信用等級(jí)較低或者信用等級(jí)降級(jí)的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺(tái)，提高信用評(píng)級(jí)的時(shí)效性，增大評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實(shí)C2C電子商務(wù)稅收管理工作。

5結(jié)語(yǔ)

C2C電子商務(wù)交易雙方均為個(gè)人，大部分個(gè)人網(wǎng)店沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管現(xiàn)在及未來(lái)基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的交易行為。C2C電子商務(wù)準(zhǔn)入門檻低，隨著C2C電子商務(wù)交易的不斷發(fā)展，涉及的領(lǐng)域不斷拓寬，從最初常見(jiàn)的生活用品到部分藥品，甚至一些電子化商品或信息化服務(wù)。如果繼續(xù)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管，假冒偽劣產(chǎn)品、侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)等一系列違法行為將不斷侵害廣大消費(fèi)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)需早日適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，有效、便捷解決C2C電子商務(wù)當(dāng)前存在的問(wèn)題，確保C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：陽(yáng)朝暉 梁捷芳 單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué) 教育技術(shù)中心、實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心 廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院