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摘要:隨著經濟的發展，財務分析已經成為企業經營管理的重要組成部分。通過有效的分析評價體系，可以客觀評價企業的經營狀況，發現企業發展中存在的問題，并找到相應的解決辦法。本文將針對企業財務分析中存在的問題進行分析，并引入綜合平衡計分卡的理論，對企業的財務分析評價體系提出完善建議。

關鍵詞:財務分析；經營評價；綜合平衡計分卡

財務分析是指根據企業的財務報表以及其他相關資料，對過去的經營業績進行評價、對現在的財務狀況進行衡量、對未來的發展趨勢進行預測，系統地分析企業的財務狀況和經營成果，從中發現問題并且能夠提供改善建議，指導未來的經營決策。

一、財務分析在企業經營決策中的作用

(一)有助于企業財務狀況的評估

財務分析可以為不同的利益相關者提供數據化信息，比如，所有者、債權人和監管機構等外部各方主要關注企業的整體財務狀況和持續盈利能力，企業內部管理層則更關注財務狀況和盈利能力的影響因素。通過系統化的財務分析數據，可以有效評估企業的財務狀況和經營成果，為過去成果的確定、當前策略的調整、未來決策的支持提供依據。

(二)有助于企業財務管理活動的有序開展

財務管理活動是指收集財務數據，量化財務指標，并形成以“四表一注”的財務報告形式。企業財務管理活動離不開財務數據的支持，財務數據的價值離不開有效的財務分析。因此，財務分析為企業的財務活動及經營活動的有序發展提供了重要的支持。

(三)有助于企業經營業績的有效評價

財務分析是將財務數據轉化為量化指標的過程，通過這些經營評價指標可以使管理層及時掌握企業的盈利能力、營運能力、償債能力以及現金流量狀況等影響經營情況的主要因素，從而發現問題、分析問題、解決問題。系統化的數據分析和經營評價能夠客觀反映企業的運營狀況，對未來的經營發展提供決策支持。

二、企業財務分析中存在的問題

(一)數據來源的局限性

財務報表是企業進行財務分析的主要數據來源，報表本身的局限性將會對財務分析產生一定程度的影響。首先，財務報表具有滯后性，財務分析的數據是企業的歷史數據，而財務分析的最終目的是為管理者未來的決策提供依據，以歷史數據來判斷未來經營情況，會使財務分析無法達到預期效果。其次，財務報表缺乏準確性，報表數據是人工記錄的結果，在賬務處理上存在著一定的主觀性，從而影響財務分析的結果。最后，財務報表存在片面性，只局限于財務數據，并且只能反映企業的部分財務信息，導致分析時會忽略一些重要的影響因素。

(二)分析方法的局限性

財務分析的基本方法主要有比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、因素分析法等，其本身具有一定的局限性。比如，比率分析法偏重靜態分析而忽略動態分析，比較分析法注重數量而忽略質量。在企業進行財務分析的過程中，通常會側重于定量分析，而很少去關注定性分析，使財務分析評價體系缺乏內在邏輯性，僅僅是對數字、表格的展示，很難發現企業經營過程中存在的問題，更無法對經營決策起到指導作用。

(三)指標體系的局限性

財務指標的選取應充分考慮到自變量與因變量之間的邏輯關系，并結合企業自身的特點構建符合實際經營情況的評價指標體系。在實踐中，財務分析人員往往會照搬教材中的理論知識進行指標的羅列，而忽視了指標體系的邏輯性及適用性，使得分析結果不足以真實反映企業的經營情況。此外，分析人員對指標的理解程度也會對分析結果帶來影響。

三、財務分析評價體系的完善

在企業經營活動中，完善的制度體系可以為財務分析作用的充分發揮提供保障。企業財務分析制度體系主要包括以下幾個方面：第一，崗位設置，即設置專門的財務分析崗位，對財務數據進行系統化、專業化、合理化的處理，并在此基礎上結合企業的經營狀況進行分析；第二，指標設定，即通過一定的財務分析方法設定財務分析指標和財務評價指標，并對指標的計算方式確定統一的口徑，以保證財務分析的一致性與可比性；第三，流程分析，即評估財務分析方法的選取及流程的設計是否合理，對不合理的方法及流程及時進行改進與完善。企業財務分析評價體系的完善需要做到以下幾點：一是財務指標與非財務指標的結合；二是定量分析與定性分析的結合；三是內部因素與外部因素的結合。以下將從這三個方面進行闡述。

(一)財務指標與非財務指標的結合

經濟環境的變化導致企業經營管理模式隨之發生變化，傳統的財務指標已經不足以滿足分析的需要，將非財務指標納入分析評價體系顯得尤為重要。理想的企業績效評價體系應該是財務指標與非財務指標的有機結合：一方面，財務指標反映了企業的短期經營情況，非財務指標則更關注企業的長期發展；另一方面，財務指標主要反映的是企業的經營成果，而非財務指標反映的是企業的經營過程。企業經營績效評價不再局限于對利潤的評價，而是以價值最大化為目標，以財務指標為基礎，同時將非財務指標納入評價體系，全面評價經營業績。非財務指標是指與企業發展密切相關的因素，包括：客戶滿意度、市場份額、創新能力、產品和服務質量等。與財務指標相比，非財務指標最大的優勢是面向未來，更是影響企業財務狀況的重要原因，比如，客戶滿意度直接影響了銷售量，進一步影響了銷售額，即企業的業績。因此，對于非財務指標的分析是企業經營評價體系中必不可少的一部分。

(二)定量分析與定性分析的結合

目前企業的財務分析評價指標多以定量分析為主，而忽略了定性分析。財務分析方法過于單一，僅僅依靠對數據的分析和預測并不能夠達到預期的分析效果。企業內部經營環境及外部市場環境的變化對財務分析評價提出了更高的要求，很多新的因素是很難量化的，因此需要將定量分析和定性分析結合起來。定性分析更注重分析人員的判斷能力，需要具有豐富的理論知識和實際經驗，對財務分析人員的綜合能力提出了更高的要求。僅僅由定性分析得出的非財務指標主觀性較強，難以保證評價標準、評價過程、評價結果的客觀性。因此，可以考慮在定性分析的基礎上，對部分非財務指標進行量化，使其能夠計算或者通過有效方式得到數字結果。

(三)內部因素與外部因素的結合

在企業分析評價過程中，往往只注重數據的比較，而忽略了企業的實際經營情況和市場經營環境的變化。企業價值最大化的實現不僅僅是內部因素的結果，外部因素也是極為重要的影響因素，比如，外部的政治環境、法律環境、市場需求、經濟發展等因素都會影響到企業的發展。在分析維度上，需要與同行業的企業進行橫向分析，與以前年度的歷史數據進行縱向分析，從而提高財務分析評價的可比性。從企業的經營管理來看，企業的績效評價是內部和外部因素共同作用的結果，分析評價方法也應從內外因素來完善指標體系，比如，核心價值、戰略管理、公司治理等內部因素，社會責任、資源利用、環境保護等外部因素，都可以列入企業的分析評價體系。綜上所述，在企業財務分析評價體系中可以引入綜合平衡計分卡來進行績效評價，進而提升企業的整體績效。綜合平衡計分卡主要從財務、內部經營、客戶、學習和成長等四個方面作出評價：首先，對財務績效的評價將財務目標與戰略目標緊密聯系起來，并為其他目標的衡量提供了基礎依據；其次，內部經營過程中的目標制定和評估手段是綜合平衡計分卡的重要特征；再次，客戶指標使企業將核心客戶的服務結果衡量標準與其他客戶群體和市場部分相銜接；最后，學習和成長是實現財務、客戶、內部經營的推動力量和知識基礎。以上四個方面是相互聯系、相互影響的，企業戰略目標的實現是各項因素共同作用的結果，在分析過程中，應該對各項因素相互結合進行綜合評價。

四、結論

財務分析在企業經營過程中的作用尤為重要，但在實際分析中，存在著一定的局限性。綜合平衡計分卡的引入打破了以往只重視財務指標的問題，更注重對企業當前狀況和未來發展的價值評價，能夠更好地完善企業的分析評價體系。綜合平衡計分卡對企業的業績評價形成了一個完整的體系，更好的實現了財務指標和非財務指標、定性分析和定量分析、內部因素和外部因素的有機結合，有助于對企業的經營業績作出客觀評價。盡管綜合平衡計分卡有以上優點，但主要還是從投資者的角度來進行分析評價，不能滿足其他利益相關者對經營評價的需要，仍有待于在分析實踐中不斷發展和完善。

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作者:羅濤 單位:民生人壽保險股份有限公司河南分公司