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【摘要】按照黨的十八屆三中全會精神要求，為建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，全面、準確反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性。2014年新修訂的《預算法》也要求各級政府加快改革，按年度編制的綜合財務報告應在權責發生制的基礎上進行。目前公路部門編制的綜合財務報表依然以收付實現制為基礎，主要用來體現預算收支信息。執行情況的決算報告，這種形式的報告不能真實、有效的反映出公路部門資產的真實情況和企業的運行成本等信息，不符合編制權責發生制政府綜合財務報告的要求。目前政府會計領域采用的體系較為繁雜、多種制度并存、報表內容交錯復雜，核算口徑差異較大，不同部門進行會計結算時不能順利對接，因此保證使財務報告信息的全面、準確。因此，對現行會計制度進行改革是十分必然和必要的。

【關鍵詞】新會計制度;公路部門;會計;核算變化

一、公路部門會計制度體系的建立

在我國建國后相當長的一段時間里，我國最初的會計制度體系剛剛建立，在許多方面沒有很好的完善，導致會計制度在各部門執行過程中出現諸多的問題，國家積極推動會計制度的改革，會計制度的建立在探索中摸索。國家改革開放后，我國的經濟體制快速轉變為市場化經濟，促使對會計制度的改革提出了新要求。1992年，“黨的十四大”召開，財政部頒布了《企業會計準則》，這是我國會計制度實質性的一次飛躍，標志著我國會計制度的基本完善。公路部門會計制度也是在這一時期有了基本的框架。2006年新《企業會計準則》頒布，準則內容包括取消一系列公路收費等重大變革。2014年，財政部實施了《行政單位會計制度》，這一新制度的推行，促使公路部門在會計核算內容和監督體系上進行了重大變革，新的制度更有利于指導和確保公路部門的會計核算工作全面、準確地開展。

二、新會計制度中核算科目的補充細化

新會計制度中核算科目對各部門的核算口徑進行了統一，同時對原有的會計科目的設計也進行大幅度的變動。原有的會計科目僅僅包括資產、負債、凈資產、收入、支出5大會計要素，共48個會計科目。而新會計制度從財務會計和預算會計兩類科目入手，會計科目也進行了大幅度的細化。其中資產、負債、凈資產、收入和費用5個會計要素從屬于財務會計，細分為74個一級科目，其中如資產類科目增加了長期股權投資、應收股利、應收利息、研發支出等科目。負債類科目增加了應付利息，預提費用、預計負債等科目。收入類科目增加了利息收入、投資收益、租金收入等科目。而預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素從屬于預算會計，細分為28個一級科目。從這些變化中我們不難看出新制度對財務會計的重視，不僅考慮到會計核算的口徑統一，而且保證了會計結算時的順利對接。在預算會計方面，新制度也有了不同之前調整。調整后的預算會計，著重對預算收入進行了拆分和細化，另增加了增設了“資金結存“科目。在新制度的指導下，各地方財政部門結合公路部門的具體情況，制定了具體的公路部門會計核算辦法，核算科目包括國有資產管理，部門預算，政府收支、公路科研、養護、公路信息化建設等，這些切實體現了公路部門的特點，同時補充豐富了新會計制度的健全。公路部門公路部門作為交通運輸部門的一個重要部門，可以對更多其他部門的信息進行共享參考，自身的統計核算也有了更清晰的思路。

三、新會計制度下公路部門會計核算變化

1、新制度下實行“雙基礎”核算新制度的核算目標更加明晰，同時滿足財務會計和預算會計核算科目的要求，各部門財務實行“平行記賬”，即“雙基礎”核算。在處理從屬預算管理的現金收支時，財務會計核算和預算會計核算必須平行開展處理，財務會計下科目發生增減變動時，預算會計下相應進行調發生預付款業務時，借記“其他”科目，貸記“銀行存款”科其他應收款—某公司目。同時確認預付款帳增加，借記“預付款帳”科目，貸記“資產基金—預付賬款”科目。無論發票是否取得，一定要在凈資產的“資產基金—預付賬款在凈資產中占用的金額，即在凈資產中增設不同的明細科目“資產基金”、‘“財政結轉”、“財政結余”，并通過“雙分錄“將不同業務記入不同的明細科目，避免虛增結余。這種會計處理統一了核算口徑，為會計信息的匯總提供了更準確的信息。2、完善應收賬款流程以往的賬款收復流程一般只注重賬款的事中控制，如通知客戶付款，業務催款，產生糾紛進行訴訟等。隨著現代財務的要求，收付款制度應當包括注重前期控制，完善事中控制，事后反饋總結三方面。前期控制主要指制定合理的信用制度，建立客戶信用制度檔案，選擇信用良好的客戶進行合作。這一點往往被我們忽略，造成壞賬或者最終引起訴訟糾紛。事中控制指加強收復款的日常管理，定期對賬，應收賬款信息及時溝通等，避免帳目不清等。事后反饋總結指對討債方法，收賬中產生的問題進行歸納，不斷完善流程，避免問題再次發生。完善應收賬款的管理，可以實現企業價值的最大化，減少企業損失。3、新制度下財務報表體系的完善隨著社會不斷的發展，公路部門的業務類型不斷擴大，社會對各項費用的公開透明有了新要求。各個部門需要的財務數據趨于細致化，財務報表體系也要更加完善。比如以社會普遍關注的公路部門各項收入為例，按照新制度科目的細分，分為財務收入和預算收入，預算收入又細分為“同級財政撥款預算收入”、“投資預算收益”、“捐贈預算收入”、“利息預算收入”、“租金預算收入”、“債務預算收入”等，這些數據最終通過“預算收入支出表”進行匯總上報。財務收入細分為“財政補助收入”、“事業收入”、‘“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“其他收入”。這些科目分類在核算會計報表中，可以明確的體現收入的各個渠道和過程，非專業人士也可以明確讀懂統計財政部的財政部撥款，開展專業業務活動取得的收入，上級非財政補助收入，附屬核算單位按照規定上繳的收入，在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入等，另外在其他收入中包括投資收益，銀行存款利息，租金收入，捐贈收入，現金盤盈收入、存貨盤盈收入，收回已核銷應收及預付款項、無法補償的應付及預收款項等，這些在新制度下進一步做了補充。這要求我們公路部門在統計各項收入時，對以往的收入做進一步分類，明了通用的體現在社會面前。因為公路事業單位的非盈利性等特殊原因，一些在原有會計報表中無法單獨核算的項目在新的會計制度中都做出了明確的規定和調整，如資產負債表在原基礎上增加了“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”幾個科目。同時作為獨立項目進行結算的內容還有“受托資產”和“受托負債”，用來體現單位受托和負債情況。預算結余與凈資產變動差異調節表主要用于體現一定時期內預算結、本期盈余和其它凈資產變動值三者之間的差異調整過程。財務會計與預算會計對業務費用核算處理差別很大，所以最后在報表中體現的也要特別區分。總之，在財務報表匯總上報過程中，按照新制度的要求，對我們財務人員有了更細更高的要求，需要不斷的完善報表體系。4、規范銷售合同的簽訂審批流程規范銷售合同的簽訂審批流程，明確具體的合同簽訂和審批人員，賦予各部門相應權力和義務。首先，洽談合同過程中，銷售人員要全面了解客戶并主動拜訪客戶，介紹本部門的具體情況，對具體的業務進行洽談，協商，并就雙方合作的義務，責任，與價格達成共識，不可以含糊，為了取得訂單而回避一些關鍵問題，導致在合同執行中的諸多問題。在銷售業務具體問題協商過程中，還應吸納財務，法律等專業人士的意見，這是訂立合同的基礎依據，避免由于銷售人員的局限性在訂立合同時忽略了具體的收付款細節，可能引起經濟糾紛，闡述不明確的表述所帶來的麻煩。其次，銷售人員根據洽談結果，草擬合同，明確談判中的具體細節條款，明確雙方的責任與義務，付款時間，付款辦法等，報主管各部門逐級審批。再次，銷售人員將審批通過的合同送與企業授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同，雙方嚴格按照合同約定執行，確保后續工作順利進行。

【參考文獻】

［1］王力．我國公路部門會計制度及改革趨勢［J］．環球市場信息導報，2014(19)

［2］田利琴．公路部門財務會計制度的改革分析［J］．企業改革與管理，2014(12)

［3］常燕．公路部門應收賬款管理研究［D］．首都經濟貿易大學，2014

作者:劉紅志 單位:濮陽市公路管理局