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第1篇：民間借貸記賬法范文

這種說法，模棱兩可，甚至沒有論及草流簿的用途和發展軌跡，值得深入研究。

一、從經濟憑證說起

現代經濟憑證又稱交易憑證或財務憑證，俗稱原始憑證，包括合同、資產評估報告、出資證明書、驗資報告，繳款書、收入退還書、更正通知書，增值稅專用發票、普通發票、入庫單或驗收單、出庫單或領料單、工資表、進賬單、現金支票存根、借據、收據、差旅費報銷單和各種票據記賬聯等等，是在投資、交易和交納稅款等經濟活動中取得的。當發生經濟責任時，經濟憑證是證明交易是否合法的證據，用于追究經濟責任，又起經濟事項發生和執行結果的說明書作用。在會計核算領域中，僅采用“經濟憑證起經濟事項發生和執行結果的說明書作用”，是確認會計分錄的事實依據。

中國的政府會計核算，一貫使用經濟憑證作為經濟事項說明書，例如周代使用法、木榜，春秋時代使用法、式法、書契，戰國時代使用券、致，漢代使用券、符、約，唐代使用契、木契，作為財政收入或支出財產的經濟憑證，與現代經濟憑證如繳款書、收入退還書、更正通知書等等相比較，只是形式不同罷了。

1 古代民間會計核算又分兩類：一類是個體經營的小企業，主要核算損益。例如銷貨和結賬時盤點商品價值，直接記出賬，發生進貨和費用記入賬，商品名稱賬戶余額就是利潤，不需要記錄經濟事項說明書，甚至不需要設置“現金”賬戶。待到產生合伙制企業，投資者要求會計核算規范化，要求經營管理人員與會計人員分開，經營管理人員記錄草流簿或備忘簿，會計人員負責登記會計賬簿，經濟事項發生和執行結果的說明書誕生，簡稱“經濟事項說明書”或者“草流簿”。個體經營者的會計核算，隨之向合伙制企業會計核算制度看齊，逐漸形成一致的會計制度。

2 經濟不發達時代，買方當面驗收商品，賣方收到現金，交易成立，雙方不存在經濟責任，不需要填制或索取經濟憑證。若是賒購商品，隨之產生經濟責任，應由賒購方填寫一本金折給賒銷方。金折上應加蓋賒購單位公章，書寫賒購方企業名稱、年月日，付記商品名稱、數量、單價和金額，注明償還日期并由經手人簽字。債務人應當在償還期內付款。債權人應在約定時間，憑金折向債務人收取貨款。賒銷方點清貨款后，在金折上書寫年月日，收貨款若干并簽名，同時書寫“清”字，退還金折，表示經濟責任已經消除。此外，商行或作坊收到股東投資，應當開給股東一本金折。若是向錢莊存款，錢莊也應當開給商行或作坊一本金折，猶如欠條。金折由柜頭統一保管，是追究經濟責任的證據。

在經濟不發達時代，經濟憑證不夠完整，需要另外記錄經濟事項說明書，作為確認會計分錄的根據（見圖1）。

“‘草流簿’（見圖1）用白紙裝訂成冊。無論是否取得經濟憑證，均由經濟事項行為人如店員，在第一頁上書寫‘年月日吉立’，逐筆記錄經濟事項發生日期、交易商品名稱、數量、單價、金額。涉及賒銷或賒購的經濟事項，應索取或交付金折。每日營業終止，柜頭審查草流簿，根據記錄制作銀清簿分錄并清點現款。賬款相符后，將草流簿和銀清簿交賬房。交易繁多的企業，可以分別設置草流循簿和草流環簿。賬房先生一般不參與草流簿記錄。凡是涉及現金的零星購銷業務，需設置零星進貨簿和零星銷貨簿各一本，逐筆記錄每一筆零星購銷業務。打烊后，店員分品種統計購銷數量、單價、金額，合計數用于記錄草流簿。”

例如第一則經濟事項：收王二股本來洋壹仟元。在銀清簿上確認會計分錄，收（貸）記“（股本）王二”賬戶1000元，付（借）記“現款”賬戶1000元。這是登記“（股本）王二”賬戶的根據。

結論1：草流簿產生于合伙制企業會計核算。草流簿或備忘簿是經濟事項說明書，中外正規會計核算，不可缺少，是確認會計分錄的根據。現代經濟憑證把證據和經濟事項說明書的作用合二為一。草流簿不是消失，而是被現代經濟憑證合并了。

二、實踐是檢驗會計學理論的唯一標準

會計學的實踐性很強，它不是抽象的、純理論的學科。會計學教師普遍輕視會計業務操作經驗。因為缺乏會計業務操作經驗，其會計學理論就失去了根據，成了空對空的理論。

1 《改良中式簿記概說》。沒有介紹草流簿或經濟憑證。會計學教材如果不介紹草流簿或經濟憑證，就等于失去了交易事實。在20世紀二三十年代，草流簿由柜頭統一保管，除操作過中式簿記的審計人員外，一般審計人員不了解世界上還有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日記簿，卻不了解改清簿為日記簿的事實，于是撰寫了多種類型的日記簿，卻不可能論述草流簿。這是一個很大的缺陷。

2 《會計發展史綱》說：“國外把流水賬稱為‘日記賬’或‘序時賬’”。實際上，國外稱草流簿為“備忘簿”。中國的日記賬是發展清簿而來，是根據草流簿記錄的經濟事項確認會計分錄，相當于記賬憑證，不是草流簿。世界上的會計賬簿都是序時登記的，不是草流簿、流水簿和日記賬的專利。

（1）沒有必要把草流簿演繹出15種之多的名稱，其中包括“細流”，不妥。因為論述“‘三賬’是指草流、細流和總清這三種賬簿”時，似乎把細流簿當作另外一種賬簿，仿佛相當于清簿。

（2）草流簿在任何時候都沒有充當過經濟憑證；說“在正規流水賬產生以后相當長的一個時期內，起著原始憑證的作用”，沒有事實根據。

（3）始終沒有提及草流簿在會計核算中的作用。

為什么會發生不當解讀草流簿的問題？答：在《會計發展史綱》出版前，中式簿記沒有總結成文，作者因為缺乏會計業務操作經驗，只能根據操作過中式簿記的人，天馬行空地談天說地。就有可能把草流簿誤解為“潦草”記錄，或“③序時登記，②備忘性記錄，③無憑證作為依據，④無一定的收藏保存方法”。

3 筆者因為操作中式簿記總分類賬的經驗不夠，竟把關于“計簿”的論述刪節了。1955年底，堂兄老師曾經講授過“計簿”，并且出示過格式。因為當時業務比較簡單，沒有采用計簿統馭和核對明細分類賬，實際上等于沒有操作過計簿。更由于在很短時間內改用借貸記賬法，把“計簿”淡忘了。1997年，為了開講會計發展史，根據操作經驗撰寫了《中式簿記概論》，其中關于計簿的論述有些恍惚。2001年，筆者又拜老會計陳露庭為師。老人家沒有介紹計簿，于是將關于計簿的恍惚論述刪節。

2012年，筆者請教堂兄劉春文。他是農業銀行的高級會計師，實踐經驗相當豐富。我詢問關于“計簿”問題時，他說：“計簿就是日計簿或月計簿，又稱日計表或月計表。”堂兄老師的講解和筆者照抄計簿的印象明晰起來。《中式簿記概論》。應當作如下補充：計簿的形態格式仍舊采用斗方賬頁，開設股本、生財、本埠交關、外埠交關、貨源、雜支、現款七個總賬戶，根據三本清簿逐筆登記。其中，“現款”賬戶根據銀清簿的“收項合計四百八十元，付項合計兩千一百一十四元”，作“反其收付法”登記。試算平衡后，即可用于控制和核對明細分類賬。當賬賬相符，才能進一步核算商品名稱毛利潤和損益等。

事實說明，會計學教材任何一個理論環節，都離不開實踐經驗的檢驗。

第2篇：民間借貸記賬法范文

關鍵詞：事業單位；會計制度；發展；變革

一、引言

1998年開始實施的《事業單位會計制度》曾對我國事業單位的會計核算、管理與監督工作都發揮了很大的積極作用。但隨著我國社會主義市場經濟的發展，事業單位運作的環境和條件都發生了較大的變化，舊時的會計制度已難以適應現今變化復雜的市場經濟活動，其弊端日益凸顯，在一定程度上阻礙了事業單位的發展。因此，我國事業單位會計制度的變革是大勢所趨，同時我們也應當注意采取適當的變革方法。

二、事業單位會計制度的發展

如前所述，1998年《事業單位會計制度》的實施，標志著我國在社會主義市場經濟條件下的事業單位會計制度的初步建立。主要體現在以下幾方面：（1）關于會計對象劃分的進步性。在舊制度中，是將會計對象劃分為三大要素，即資金的來源、運用和結存。新的《事業單位會計制度》結合我國事業單位的實際情況，改進地將會計對象劃分為五大要素，即現在的資產、負債、凈資產、收入及支出。（2）會計記賬方法方面的重大進步。將老舊的資金收付記賬法更改為借貸記賬法，適應了市場經濟發展的要求，規避了舊法下的各種缺陷，同時也積極地與國際相連通。（3）獨立的事業單位會計體系的形成。從《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》及新制度，可以看出，事業單位的規范也是隨著社會主義市場經濟的發展而不斷進步著。逐漸地脫離行政色彩，成為社會主義市場化的參與者與競爭者。（4）確立了事業單位的會計主體。在1998年的會計準則出臺之前，事業單位是以預算的資金活動為會計主體的，這樣使得單位缺乏自我管理的意識與動力，僅僅是代表國家財政的報銷單位。1998年準則出臺后，明確了事業單位是會計主體的這一概念，有利于事業單位的改革與發展。

三、事業單位會計制度存在的主要問題

我國現行的事業單位會計制度尚不能完全適應社會主義市場經濟發展的要求，在我國事業單位的改革與發展過程中仍需解決以下幾方面的問題：

1.會計制度統一性差

自1998年我國實行《事業單位會計制度》以來，后期又陸續頒布了《科學事業單位會計制度》、《高等學校會計制度（ 試行）》、《醫院會計制度》等一系列適用不同單位的會計制度。隨著經濟社會的發展，民辦學校、社團組織、商會等的的出現和發展，我國又出臺了《民間非盈利組織會計制度》用以規范這些非國有的單位組織的會計核算。這樣，在國有與非國有的事業單位中所遵循的會計制度就不同，相關的會計信息也就缺乏可比性。

2.會計目標的定位不明確

我們常說的會計目標是要滿足信息使用者對會計信息的需求。但現在我國事業單位會計制度中會計目標對會計信息及其使用者的定位不全面。包括：對相關信息使用者范圍的界定過小；對信息提供的要求過窄。這樣就導致事業單位對社會公眾的受托責任履行情況不能夠較好較全面的得到反映，同時，單位自身無法很好的了解會計主體的當前營運情況。

3.會計制度滯后、國際化程度低

如前所述，我國現行的會計制度是1998年頒布實施的，到現今已明顯不能很好的跟上市場經濟發展的腳步。使事業單位成為相對獨立發展的經濟實體是市場經濟的客觀要求，但現行的事業單位對事業經費的合理使用尚未有公認的模式，大多數事業單位將工作中心放在跑財政、要公費之中。此外，國際化的大趨勢使得事業單位的會計環境也發生了較大的變化，而現行事業單位的財務管理方法與國際慣例存在較多差異，長期下去，也難以適應日益變化的經濟大環境。

4.會計科目的設置不規范及相關核算問題

事業單位與企業的會計科目設置存在較大的差別，加之各類型事業單位的預算管理不同，結果便造成各事業單位的科目是千差萬別的。這在我國的事業單位中是個普遍現象，混亂的科目設置，使管理者也很難掌握可有效使用的會計信息。

我國事業單位的有關會計科目核算也存在一些問題，例如：我國事業單位的會計準則和制度規定：相關的固定資產不按其原值及使用年限折舊，不計提減值準備，而是從收入中按比例提取相應的維修基金。這樣就使得固定資產的凈值不能在相應的會計科目中得到體現，導致資產的虛增。同時，不計提折舊，也就降低了成本增加了盈余，不符合會計中的配比原則。且我國事業單位的會計核算基礎不同于普通企業的權責發生制，而是實行收付實現制，也是違背了配比性的原則。

5.會計報表中的缺點

事業單位的會計報表主要是靜態的資產負債表和動態的收入支出表。根據資產負債表編制的基礎支出+資產=收入+凈資產+負債，收入支出變成了重復反映。同時，我國事業單位的報表不包含現金流量表，不能動態地及時反映單位經營、籌資、投資產生的現金流量，這樣不利于信息使用者尤其是單位管理者決策的確定。大部分事業單位的報表附注中也沒有反映單位各項收支實際發生額與預算數的差額及原因，不利于信息使用者增加對單位的了解。

四、事業單位會計制度變革的建議

1.界定會計目標

我國受西方國家的影響很深，會計目標也是在“受托責任觀”與“決策有用觀”之間爭論。因為“受托責任觀”實際包含于“決策有用觀”之中，而逐漸在我國會計界中占有主導地位。但考慮事業單位的特殊性，建議采用“受托責任觀”。這樣有利于反映單位實際情況和預測其現金流量；有利于會計發揮監督的職能，使決策者更好做出決策；有利于減少信息的不對稱性，協調各方利益。

2.學習國際先進經驗

經濟全球化的發展時代已經到來，我國也將有越來越多的事業單位進入國際市場，這也必然要求會計跟上單位發展的腳步。因此，在改革的進程中，我們可以借鑒學習國際的先進經驗和較為成熟的準則。同時，我們也應充分考慮到我國的實際會計環境，如多種所有制并存、東西部的發展不均衡、會計人員的素質還比較低等。

3.完善會計核算的基本原則

我國事業單位現行的會計科目考慮了單位基本的運作狀況，但在社會主義市場經濟這一特殊的環境下，單位的運作也會有其特殊性，使得事業單位的會計科目會存在某些漏洞。我們應從實際出發，使得事業單位能真實、完整的反映其經營成果。我們主要從以下兩點加以改進。一是根據單位的日常事業活動所發生的收入成本來設置會計核算科目；二是根據單位對參與市場的經營活動來設置核算科目。如增加“累計折舊”的會計科目，對單位的固定資產及時計提折舊；補充增加現金流量表，以詳細反映單位現金收支狀況；附注中適當的說明預算與實際差異原因等。

另一方面，由于“收付實現制”并不利于真實及時地反映單位的經營情況、財務情況和現金流的情況，同時根據“可選擇使用權責發生制”，使得事業單位有了較大的調節利潤的空間，容易導致會計信息的失真。因此，事業單位會計核算基礎的改革方向是在除財政撥款等專項業務外，其他業務向“權責發生制”方向發展。

4.完善財務報告體系

要跟上時代的腳步，逐漸適應改革發展的要求，滿足不同信息需求者的要求，這樣就要求建立更加真實、全面完整的報告體系。我們可以試行主體與輔助相結合的財務報告體系，即依然根據“資產-負債=凈資產”編制資產負債表，然后將其按流動性分類，增加現金流量表，編制專項的收入支出附表。同時，增加反映單位投資收益等的指標，這樣可以幫助相關信息使用者更加理解財務信息，我們可以對事業單位的各個方面都有了較充分的了解評估，從而有效地監督管理并適時提出分析改革的意見建議，使得事業單位盡可能的達到最大效益。

五、結論

在經濟全球化發展的今天，我國面臨著多方面的挑戰，改革刻不容緩。在社會主義市場經濟的特殊環境下，我國事業單位的改革又更為的曲折。但為實現快速發展，與國際接軌，我們事業單位的會計制度必須進行改革。引入國際上先進的會計理論和經驗，同時結合我國實際，滿足事業單位的發展要求，為建立完善的財務體系不斷努力。

參考文獻：

[1]姚偉民.關于事業單位會計制度中若干問題的探討[J].上海會計，2002（11）.

[2]汪 紅：淺談事業單位會計準則缺陷及改進對策[J].會計之友，2005（9）.

第3篇：民間借貸記賬法范文

關鍵詞：評價與審視；會計制度；現行事業單位

1.引言

我國現行事業單位會計制度實施已有相當長的時間，雖然國家相關部門因時制宜對財政體制的一些不合理地方進行過一些調整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關會計科目，調整了相應賬務處理方式，在肯定會計制度的優秀成果之余我們不免要從中挖掘出其中的不合理部分。就目前而言其存在著不合理、不規范的地方主要集中在現行固定資產的核算出現較大漏洞以及接受外來捐贈資產處理方法不規范兩大版塊。在仔細陳述現行事業單位會計制度的弊端之余，痛定思痛，審視當下事業單位會計制度。

2.對現行事業單位會計制度的評價

2.1現行事業單位會計制度所體現出的重要的積極作用

現行事業單位的財政發展度離不開會計制度的理論指導，實踐證明它對現行事業單位的財政發展起到了一定的促進和推動作用。眾所周知，我國的財政單位有事業型和企業型之分，企業型的會計制度因其悠久的發展歷史已逐步成型而事業型單位的會計制度運用起來則是捉襟見肘、差強人意難以高速地推動事業單位的經濟發展。某種程度上現行事業單位的會計制度在充分吸收和借鑒企業型會計制度的經驗下已經能夠逐步滿足其市場要求，它為確保現代事業單位會計系統的強大提供了基礎保障。其次，現行事業單位的會計制度引入了借貸記賬法、會計假設以及會計原則等先進理念，并且該制度將事業單位的會計基金和支出分門別類地呈現出極大地規范了會計制度。再者，從現行事業單位會計制度的運行成本來看，鑒于現行事業單位會計制度簡明清晰以及各項的成本比較少的情況，它充分地滿足了各個基層事業單位會計管理的各種需求，可謂是全能戰士、無所不至。從以上幾個方面便可總結出現行事業單位會計制度所體現出的優越性和積極性，當然隨著它愈來愈為人們所熟知，它的優越性也將更加廣泛[1]。

2.2現行事業單位會計制度所體現出的部分消極作用

任何制度和規范準則都是在實踐中逐步完善的，現行事業單位會計制度自然也不會例外，當我們為其所展現出的積極作用所欣慰時，必然我們得擦亮眼睛掃清我們的認知盲區發現它弱勢的一面。現行事業單位的會計制度在現行單位的事業發展中起著舉足輕重的作用，然而它起步較晚，發展緩慢，在其日復一日的科學實踐中它的弊端便暴露無疑。由于受中國傳統文化的影響，現行事業單位的會計制度在其財政管理環境和管理模式上皆沿用傳統模式，此種管理方式職責分散、權利重疊，一旦出現問題由于各部門的相互推脫很難在第一時間內有效地解決問題。現行事業單位會計制度在關于資產核算等方面仍舊沒有擺脫過去的干擾，換句話講，在我國事業單位會計制度出臺以來它便如蛀蟲一般徹底寄生在這里，蠶食著現行事業單位這個營養豐富的母體，由于資產核算方法的不科學所導致的經濟腐敗問題已是屢見不鮮，相關部門應該予以高度關注進而徹底地解決此種問題[2]。

2.3辯證地看待現行事業單位的會計制度

對于現行事業單位的會計制度，我們可以說它是一邊在變革，一邊又在促進者事業單位的會計制度向更加優良的方向發展。縱觀我國悠久的經濟發展史，經濟的不斷發展改變了會計工作環境和會計理論，是會計制度改革的推動力。如最近的一次，2006年新企業會計準則的修訂正是迎合了經濟全球化的要求，該準則充分體現了國際趨同性，在具體實施過程中亦是很好的吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果。對于事業單位來說，當面臨新環境、新挑戰，需要注入新的會計理念時，新準則應運而生，很好的解決了當前事業單位會計改革發展中的矛盾和問題。如上文所述現行事業單位會計制度的優點遠非以上所述，由于篇幅所限以及其應用時機不夠成熟等等客觀或者主觀的因素，現行制度的合理性和優點不止如此，同樣，現行事業單位的弊端和缺點自也不是三言兩語便可說得明白的。從大的方面說，在現行制度基礎上完善并不是要否定現行制度，對事業單位會計制度改革應持比較謹慎的態度，改革應充分考慮實際條件和步驟，歷史地考慮與相關制度規范的配套和銜接。總而言之根據變革的客觀情況而言，現行事業單位的會計制度并非一無是處。

3.對現行事業單位會計制度的審視

3.1應建立統一的權責發生制發揮當前制度的最大功效

事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，并不具有國家職能只是直接或間接地為上層建筑乃至生產建設和人民生活服的單位。因而提高事業單位從業人員的工作效率則顯得十分必要，從業人員領著國家的俸祿自當各司其職維持事業單位的正常運轉。以往的經驗告訴我們事業單位從業人員的積極性直接影響事業單位的運轉，而員工的工資則直接與員工的積極性掛鉤，根據相關規定事業單位對非經營性業務采用收付實現制，從此層面而言事業單位與員工的福利息息相關。現行的《事業單位會計準則》（試行）第十六條規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”權責發生制將事業單位的盈利與員工工作的積極性捆綁在一起，榮辱與共，將責任細化到各個員工之上無疑調動了他們工作的積極性和謹慎性。因此，建議可以對事業單位嚴格采用統一、具體的權責發生制進行全面細化的成本核算，以便更好的節約資金和提高運行效率，也更能接近《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的相關規定，在合法合理的同時也實現了會計核算的統一和可比，可謂一舉多得[3]。

3.2應采納科學、完善的核算方法

據上文所知，事業單位的會計制度出現了較大的資金審核漏洞，在排除了會計從業人員不可原諒的錯失之外，我們得嘗試改善會計制度的核算方法和數據處理方法。對現行事業單位捐贈資產的處理方法可以遵循全新模式來進行處理，不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。因為，事業單位的收入是指為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金，接受捐贈業務并不符合事業單位收入的初始定義。而且我們都知道，企業接受的捐贈計入所有者權益的“資本公積”，事業單位接受的固定資產捐贈計入凈資產的“固定基金”，而為了達到兩者的完善與統一，建議將非限定用途的財物捐贈也歸入凈資產，計入“事業基金”賬戶，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規范類似業務的核算，將兩者交換則達到了意想不到的效果。此外，對于事業單位資金的核算也應該注意，實行內部成本核算的事業單位無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。這就和企業會計核算類似，對無形資產的損耗要在受益期內逐漸攤銷，那么，對固定資產也就沒有理由再區別對待了[4]。

3.3應完善規劃，繼續完善事業單位會計制度體系

正如經濟發展須宏觀調控干預一般，現行事業單位會計制度的發展也應該是從大處著眼繼續去完善現行的體系。現行事業單位會計制度大體有以下三個比較突出的特點：國有性、非營利性管理模式非企業性、多行業通用性。以筆者多年在會計部門工作的經驗來講，這三種特點則是體現了管理體制的管理和統計要求，假若對于會計制度要求的考慮不夠，則必定會出現僅僅依靠一個基本準則和一套通用的會計制度難以滿足實際應用需要的尷尬情形，因時制宜、因地制宜在會計制度適用的廣泛性發面都起到了決定性的作用。另外，必須考慮的另外一個特殊情況是：同是事業單位，僅僅因為管理模式的不同執行不同的制度也并不可取以及民間非營利組織會計制度也有必要和事業單位會計制度統一，在有關部門完善現行事業單位會計制度的計劃之中必須考慮這種特殊情況。應當承認，會計制度有其自身的理論框架和方法體系，對于特定的業務，應當允許事業單位在日常核算過程中適當的引入會計執業判斷和會計估計，只要在制度中充分保障了這類會計行為和合理性，完善會計制度才不至于是一句空話[5]。

4.結語

發現問題進而解決問題是使現行事業單位會計制度愈趨完善的最佳方式，在籠統地羅列了當下事業單位會計制度的若干問題之后，我們應該不遺余力地去解決力求妥善地處理。當然我們并不能因此松懈，我們得時刻提高警惕。（作者單位：河南中醫學院第一附屬醫院）

參考文獻

[1]汪紅.淺談事業單位會計準則的缺陷[J].會計之友，2011（3）。

[2]續淑敏.事業單位會計核算存在的功能缺陷及其化解對策[J].河北職業技術學院學報，2011（4）。

[3]蔡勇霞.關于事業單位會計核算的建議.財會通訊[J]，2011（3）。