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第1篇：無形資產業務的核算范文

【關鍵詞】無形資產；企業；事業單位

一、無形資產及攤銷和減值準備的概念

（1）《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；無形資產的確認需要滿足以下條件：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。企業的商譽的存在與企業不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產。無形資產特征有：不具有實物形態；屬于非貨幣性長期資產；是為企業使用而非出售的資產；創造經濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業）或事業支出、經營支出（對于事業單位）的會計處理辦法。各種無形資產應合理攤銷。（3）《企業會計準則》規定，當某項無形資產不能預期給企業帶來經濟利益，或帶來經濟利益的能力受到重大不利影響時，企業應考慮對該無形資產進行減值測試，計提無形資產減值準備。

二、我國企業和事業單位對無形資產攤銷和減值準備會計處理的對比分析

（1）《事業單位會計制度》規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，在各期攤銷時記入經營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產”期末價值。對于未攤銷完的無形資產成本，在事業單位轉讓或處置無形資產時記入事業支出、經營支出。而對于企業而言，無形資產的取得成本一般金額較大，且發揮作用期限較長，能在長期內為企業帶來利益，在取得當期一次性進入當期損益較少當期利潤會影響成本計算的合理性，《企業會計準則》規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內采用適當的方法分期攤銷，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應在取得期間一次性記入當期損益。（2）無形資產將來為企業創造的經濟利益不足以補償無形資產成本（攤余成本），則說明無形資產發生了減值，具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額進行估計，無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分應當確認為無形資產減值，計提無形資產減值準備。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復，已計提的減值準備也不得轉回。《事業單位會計制度》對無形資產的減值核算沒有明確規定，未對無形資產進行減值準備的核算。這不適應當前經濟發展的要求，也不利于對無形資產的管理，不利于無形資產發揮應有的效益。

三、加強事業單位無形資產管理的建議與措施

（1）對于不實行陳本核算的事業單位，為避免出現賬外資產，可以參照固定資產核算的方法，增設“無形基金”科目，反映無形資產所占用的資金。在取得無形資產入賬時；借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目，同時借記“無形資產”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業單位，其收入有一部分來自于自己組織的經營收入，要求事業單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產的比重越來越大，可以參照企業會計核算的處理方法，設置“無形資產累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產定期盤點。事業單位可定期由無形資產管理部門結合單位財務部門對無形資產的賬面價值進行檢查，與無形資產的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業單位資產負債表資產部類的“無形資產”項目下增設“累計攤銷”項目和“無形資產減值準備”項目，在負債部類增設“無形基金”項目，以反映無形資產的實際價值及無形資產所占用的資金，為單位無形資產管理部門提供無形資產賬面價值信息，也為上級預算部門合理安排無形資產的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。

參 考 文 獻

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——無形資產.北京：經濟科學出版社，2006

第2篇：無形資產業務的核算范文

一、投資性房地產的歸屬問題

本稿“ 第七條：企業采用成本模式計量的，對于固定資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———固定資產》的相關規定處理；對于無形資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———無形資產》的相關規定處理。”對此條規定，筆者認為似有不妥。

1、投資性房地產不應該作為固定資產或無形資產處理。首先，投資性房地產不完全符合固定資產或無形資產的定義。企業會計準則明確指出，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產；無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。而投資性房地產，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產。包括企業以投資為目的而擁有的土地所有權及房屋建筑物；房地產開發企業出租的開發產品（在此，我們僅以非房地產企業作為研究對象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產可以劃入固定資產或無形資產的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產，則不屬于“固定資產”或“無形資產”的范疇。其次，雖然投資性房地產與原來意義上的固定資產、無形資產在物質形態上是相同的，但企業持有它們的主要目的不同，如果將他們進行統一的核算，明顯不符合會計的“明晰性”原則，同時也會引起“折舊、攤銷”等方面出現的問題。同時，從企業持有的投資性房地產中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產不應該作為“固定資產或無形資產”核算。

2、投資性房地產應該作“類投資”業務處理。從經濟業務的內涵看，企業的投資性房地產業務與企業的“投資”業務并無質的區別，兩者都是游離于企業正常的生產經營活動之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業會計準則所指“投資”僅指對外投資（將資產讓渡給其他單位），主要形式為股權投資和債權投資。而投資性房地產業務既不屬于股權投資，也不屬于債權投資，不屬于對外投資的范疇，而是純粹的對內投資業務。因此它也不完全符合會計準則中的“投資”內涵。如果將其納入“長期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產業務具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據投資性房地產的這一特點我們將其定義為類投資業務，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對其進行處理。所以，在核算上擬采取類似長期投資的核算方法，即借鑒“長期投資”核算原理，設“投資性房地產”賬戶進行專項核算。

二、投資性房地產的會計處理方法

（一）“投資性房地產”賬戶

為了核算投資性房地產業務，需增設“投資性房地產”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方記錄投資性房地產的取得成本、后續支出及因采用“公允價值計量”而產生的增值。貸方記錄因出售、轉讓、轉自用及報廢或毀損的投資性房地產進行處置時沖減的賬面價值。期末余額在借方，表示企業持有的投資性房地產的賬面價值。該賬戶按投資性房地產的種類設置明細賬戶。

（二）“投資性房地產”項目在資產負債表中的列示

根據“投資性房地產”的類投資性質，擬將其列為“資產負債表”左邊的第三大項，即介于“長期投資”與“固定資產”之間。

（三）投資性房地產持有期間增值收益的會計處理

企業的投資性房地產，在持有期間可能會因為后續計量（按公允價值進行計量）而產生增值，獲得相應的增值收益。根據投資性房地產的“類投資”特性，該部分所以應該全部作為“投資收益”處理。相應的，若產生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。

（四）投資性房地產的賬務處理方法

1、企業取得投資性房地產的核算

（1）以貨幣資金購入投資性房地產時，按實際取得成本借記“投資性房地產”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產轉換為投資性房地產時，按轉換資產的賬面價值或公允價值借記“投資性房地產”賬戶，借記“累計折舊”，借記“固定資產減值準備”賬戶或“無形資產減值準備”賬戶，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”賬戶或按無形資產的賬面攤余價值貸記“無形資產”賬戶。若記錄結果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業擬將一自用房產轉換為投資性房地產，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產減值準備50萬元，經評估其公允價值為600萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產

600萬元

累計折舊

300萬元

固定資產減值準備

50萬元

投資收益

50萬元

貸：固定資產

1000萬元

例2．若上例中房產的公允價值為1200萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產

1200萬元

累計折舊

300萬元

固定資產減值準備

50萬元

貸：固定資產

1000萬元

投資收益

550萬元

2、投資性房地產后續支出的核算。

企業在持有投資性房地產期間可能會發生一些相關的支出，如維護費用等。對于這部分支出應該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產成本，以期將來得到補償。

3、投資性房地產租金收入的核算。

企業以賺取租金為目的的投資性房地產，按期取得的租金應作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業處置投資性房地產的核算。

(1)企業出售、轉讓投資性房地產。企業出售、轉讓投資性房地產時，按實際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應賬戶，按賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業將投資性房地產轉為自用。企業因生產經營需要將原投資性房地產轉為自用時，按轉換資產的公允價值借記“固定資產”或“無形資產”，按轉換資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產毀損。企業投資性房地產因不可抗力因素毀損，應按其凈損失借記“營業外支出”賬戶，按應獲得的保險賠款借記“其他應收款”賬戶，按資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶。

5.投資性房地產后續計量。

如果有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，企業應改用公允價值模式，對投資性房地產進行后續計量，即期末企業應按公允價值對投資性房地產的賬面價值進行調整。按資產公允價值大于原賬面價值的差額借記“投資性房地產”賬戶，同時貸記“投資收益”賬戶。

第3篇：無形資產業務的核算范文

【摘要】隨著社會主義市場經濟的不斷發展與進步，無形資產也在不斷的發展，這種形式增加了無形資產的類型，使得無形資產在會計核算中的地位不斷的擴大。但是，在現實生活中，無形資產業務的操作較復雜，以及還沒有確切的規范制度，所以，想要促進無形資產的發展，就必須對其提出更高的要求。本文主要探究與分析了無形資產的會計處理情r，主要內容如下：處理無形資產基礎業務的辦法；不斷改進處理方法的不足之處。

【關鍵詞】無形資產 會計處理方法 會計準則

在當今時代的要求下，公司領導者漸漸地發現了無形資產的重要意義，無形資產在會計核算中也占據越來越高的地位，因此，多數企業準備對無形資產進行大額投資，但是，從某種程度上而言，這也會使得無形資產會計處理存在一些問題，并成為了大家關注的焦點。無形資產的處理情況與經濟環境有很大的關聯，雖然，各個國家的學者分析了無形資產的會計處理的情況，但是，各個國家的經濟情況是不同的，所以，對于解決這一問題并沒有形成統一的原則。因此，在一定程度上，經濟環境會影響無形資產發展程度。

一、無形資產的概念

所謂的無形資產就是由企業公司管理以及控制的資產，并且該資產是沒有實物形態的，看不見摸不著的。從不同的角度出發，就會有不同的形式，即（1）從該資產的分辨程度來看，可以分為可辨認的無形資產與不可辨認的無形資產兩種類型，不可辨認的無形資產，也就是不能單獨轉讓的資產，它是和公司的整體相聯系的。比如商譽，它的存在是依賴于企業的，它和企業之間是相輔相成的關系。大多數的無形資產都屬于可以辨認的無形資產，企業都會認可與贊同這種資產。（2）從來源上看，無形資產可以分為外購無形資產和自創無形資產兩種類型，外購無形資產就是從外部采購的，它的形式比較自由，方法也是多樣化的，可以自己采購，也可以和公司一同采購；自創無形資產是就是從企業內部建立的，并不存在于企業的每一個時期，一般僅存在于開發時期與自行研究時期。（3）從使用壽命來看，無形資產主要分為壽命有限的和壽命不確定的兩種類型，壽命有限的無形資產就是某些無形資產的并不是永久存在的，它的壽命會受到法律法規以及相關制度的限制，如專利權與版權等；壽命不確定的無形資產就是它們的壽命是沒有時間限制的，如非專利技術與商號等都屬于無形資產不確定型。

二、無形資產基礎業務的處理方法

（一）購銷業務

所謂的購銷業務就是指出讓方和受讓方的業務，主要包括有代價的轉讓無形資產，也就是說，如果出讓方以收益為主而出售無形資產的情況下，受讓方可以支付一定的資金來購買無形資產。但是，在實際的轉讓中，還有些為解決的問題，比如，在轉讓無形資產時，有的會將當時的轉讓過程詳細的記錄下來以便日后查詢，但是，有的就沒有這種形式。 無形資產轉讓權也會有所差異，主要是轉讓所有權與使用權之間存在著不同； 在轉讓時的結算方式也會有所 差異，有的會選擇一次性付款，而有的會選擇分期付款。在某種程度上，這些差異會影響購銷業務的發展，所以，會計處理方法需要進一步的改進，即對于轉讓的不同的情況，我們要不同的方法進行應對。

一般情況下，企業因轉讓無形資產得到的資金屬于其他業務收入。如果，在轉讓過程中我們沒有做備案處理時，就會采用以下兩種方法，（1）補記賬單，補記賬單并不是隨隨便便由轉讓者回憶當時情況下記錄的，它是經過嚴格的流程進行的，即要得到相關法定機構的同意，以及用之前的年度損益調整程度作為評定的基礎； （2）核算相關稅費.這種情況是企業不能很好的評估價格且不能確認無形資產時采用的方法。轉讓無形資產會提高社會經濟市場的地位，所以，我們應該積極鼓勵有償轉讓無形資產的有償轉讓以及企業部門對無形資產的投資。如果在轉讓使用權時，應運用核算相關稅費的方法進行賬面記載。

（二）自創業務

在實際情況下，企業自創的無形資產成本是不確定的，所以，所使用或者收入的資金都需要記錄下來。例如，有的自創業務雖然花費了大量時間以及成本，卻沒有得到很好的收益，所以，我們無法確認該類型的無形資產；有的自創業務預算成本低，但是實際投入卻花費了大量的資金，這為自創業務成本的確定帶來了一定的問題；所以，在某種程度上，自創的無形資產會給企業帶來經濟收益，但是，其具體成本并不是那么容易評估的。所以，自創成本支出作為當期費用計算更加的合適，企業對成本進行評估與合算是在想要轉讓或者出售無形資產的情況下進行的。

（三）成本攤銷業務

無形資產屬于長期資產，所以，我們需要按照嚴格的標準記錄無形資產的成本價格，以便日后查詢與使用。在記錄時，要標明無形資產的原價以及每一項業務的成本等。除此之外，在記錄無形資產時，必須在有效期內自線攤銷，將該業務使用費用記錄到管理費用中來。無形資產具有無殘值的特點，因此，我們不需要按時按期的清理無形資產，在進行攤銷時，就可以直接引用管理費用來記錄攤銷情況。

三、結語

總而言之，恰當的處理無形資產，有利于企業的快速發展，但是，事情都具有兩面性，無形資產的快速發展既是一種機遇又是一種挑戰，所以，各個企業應明確自己的實際情況，從實際情況出發，合理的應對無形資產，并投入大量的時間進行處理無形資產的中所遇到的問題并將其制定一些規則，以提高企業的無形資產會計處理的水平。無形資產會計處理方法得到改進與提高，會極大的推動推動企業的進步，也有利于我國經濟的快速發展。

參考文獻：

[1]張賢蘭.探討無形資產會計核算的問題[J].中國城市經濟，2011（23）

第4篇：無形資產業務的核算范文

    隨著知經濟時代的迅猛發展,企業產品中滲透的科學技術知識的含t越來越大,為了保護這些技術成果產生了無形資產的法律概念即工業產權,它實質是現代科技發展與商品經濟制度結合的產物。投資者進行投資決策搖要大t相關并可靠的財務信息,無形資產則是企業的重要資產,也是企業重要的價值信息。上海石化經過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產品、新技術是企業的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產積累,有的還申請了專利并獲批準。然而,在上海石化現行的會計核算中,并沒有如實體現大t積爪的科研無形資產價值。因此,正確地進行科研無形資產的管理和核算,是國家宏觀經濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內市場竟爭,保護投資者合法權益,加強經營管理,提離企業效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規則,徽人世界經濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

    二、目有企業科研無形資產時務甘理中存在的問題

    1、企業專利權的會計核算。企業專利權的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業均人專利無形資產的會計核算,因其具有典型的無形資產核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產從會計記錄中流失。2、企業科研成果的會計核算。現有的無形資產會計核算及稅務規定中,僅將企業自行開發并按法律規定取得的專利權和專有技術使用權列人無形資產的會計核算范疇,而回避了企業大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產這一客觀現實,致便該項無形資產在會計核算上不能合法、合理體現,實質上也造成了無形資產在會計記錄上的流失。

    三、對企業科研無形資產的會計核算

    1、對企業購人專利無形資產總成本的會計核算。購人專利無形資產,按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應包括在該項無形資產總成本中。經過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務會計準則委員會)在1997年6月發表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現金流量折現來確定現值作為計量某些資產的一項屬性,這為無形資產的價值計量,特別是自創無形資產價值計t創造了較好的外部環境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續計量,但尊重歷史成本仍是企業會計實務的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務和我國企業的會計實務,都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關費用,全部作為當期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務已能較科學地將獲得批準后的專利權計具有獨占和排他性質,其他人取得這項權利,必須人無形資產,實質上是將科研項目歷史成本轉出,作為付出相應代價;當期無形資產的計價依據。與企業的產品、生產工藝、設備有明顯的依附性;本項會計業務處理的關鍵在于專利權歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關費用轉出是無可非能使企業獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權成本的分攤問題;再次,現行管理費中技術開發費備以上無形資產的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內同行業的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業科平,況且將其計入無形資產也無現實的需求和必要。就研專利權無形資產進行合理評估,應按權威機構評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關總成本4、無形資產價值攤銷。的,其滋價增加企業資本公積。傳統會計采用直線法對無形資產價值進行攤銷,因目前企業科研專利無形資產的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產在經濟發展中的作用將超過有形資產,技術(1)對一個科研項目涉及多項專利權的,由專家組更新周期的縮短導致無形資產貶值的風險越來越大,對其技術含量、技術水平、難度系數、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業科技型無形面評價,對每一項專利權進行打分,然后綜合計算權資產價值的真實、公允性,建議在資產負債表上仿效固數,作為分攤科研投人成本的依據,也即無形資產的計定資產價值計量及備抵模式來反映無形資產的原值和價分攤依據。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業財務會計制度規定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執行。

    四、企業科研無形資產會計核算的稅務影響合理計人專利無形資產成本。1、現行企業技術開發稅務優惠政策。此外,在企業科研資本化項目成本中,也包括了大企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技t的科研無形資產專利權和專有技術使用權,因其已術開發費用,可據實計人管理費用,在計算應納稅所得作資本化體現,可以不作為無形資產單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業技術進步,鼓勵企業積為財務報表應披露的事項。極研究開發新產品、新技術、新工藝,國家稅務總局規3、省、部級以上科研成果的無形資產核算。定,對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發西方會計實務和中國現行的會計實務,將科研費生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當年實際發生的費用,除按規定據實列的科研成果,盡管其沒有相關的專利權和專有技術使支外,年終經主管稅務機關審核批準后,可再按其實際用權,而其先進性、科學性、效益性也是公允的。發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業科研無形資產會計核算后的稅務風在價值計量方法上,完全可以參照企業自行研制取得險。專利權的無形資產會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業將部分科研無形資產轉出管理費用(研請相關費用和權數分攤。究與開發費),使得技術開發費發生的累計總額在財務企業省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產總額多了一塊,其差是一項技術工藝、設備或一項新產品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產攤銷中反映。而稅法優惠政資產的五項特點:策規定中又無相關依據,環比總額達不到要求,很可能不具備實體形態,也不屬于具體承受人的債權債造成無法享受所得稅優惠政策或少抵所得稅,這是最務關系;大的稅務風險;其次,由于企業科研無形資產的會計體現,引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調整稅務政策。鑒于以上會計核算實務與現行稅務優惠政策的矛盾,建議將企業當年科研無形資產的增加額及其攤銷妞納人計算技術開發費使用總傾的統計范疇,允其合并李受所褥稅優惠政策;其次,對企業當年科研無形資產的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調減項目,鼓勵企業科研無形資產的合規增加和會計處理上的合法體現。此外,國家稅務機關應盡快調整無形資產攤銷期限的規定,與(企業財務制度)和(無形資產準則》相匹配。

第5篇：無形資產業務的核算范文

【關鍵詞】海水淡化；BOT項目；會計核算

一、海水淡化與BOT項目簡要介紹

近年來，在我國經濟高速發展的同時，水資源總量卻呈現出嚴重不足，大力發展海水淡化產業，將成為我國供水安全的重要保障之一。由于我國海水淡化技術起步較晚，技術水平落后，且海水淡化行業作為基礎設施，投資巨大，因此采用BOT 方式建設既能引進國外先進技術，有效緩解政府建設資金緊張，又能補充我國淡水總量不足的問題，可謂一舉多得。

BOT（建設（Build）、運營（Operate）、移交（Transfer））是非公資本參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種特殊的投資方式，是指政府部門通過協議授權私有企業（含外國企業）以一定期限的特許經營權，許可其融資建設和運營特定的公共基礎設施，并準許其通過出售產品向特定用戶收取費用以償還貸款、回收投資并獲取利潤；特許經營期滿時，該設施無償移交給政府或政府指定的單位。

二、海水淡化企業BOT 項目會計核算實例分析

為了緩解當地水資源的嚴重不足，綜合利用海洋資源，打造循環經濟產業，某政府與甲公司（外資企業）簽訂了一項BOT特許經營協議，授權甲公司投資建設海水淡化廠，特許經營期為30年（含建設期1.5年）。甲公司與該政府所屬企業乙公司共同出資成立中外合資企業丙公司，由丙公司負責建設該海水淡化BOT項目。投入運營后，丙公司根據特許經營協議規定的價格和數量向該政府指定的單位收取水費。特許經營期滿，丙公司海水淡化設施無償轉讓給該政府。經過招投標不，丙公司與丁公司簽訂海水淡化項目EPC（Engineering Procurement Construction）合同，丁公司按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程的總承包，對工程的質量、安全、費用和進度負責。

甲公司的海水淡化項目滿足《企業會計準則解釋第2號》第五項的相關條件，應按照其規定進行會計處理。

丙公司的淡化工藝采用反滲透法，原海水經過沉淀、氣浮、超濾、反滲透、后礦化五個工藝流程，最終生產出淡化水，其間添加幾種化學藥劑，生產過程耗電量較大。海水淡化生產過程中沒有半成品和在產品，當期成本費用無需分配，直接計入當期產量。下面將海水淡化企業主要會計核算業務列舉如下：

1.項目建設期

（1）丙公司收到甲、乙公司投入的資本金，借記“銀行存款”，貸記”實收資本”。

（2）丙公司購買辦公設備包括電腦、車輛等（將來不用移交），借記“固定資產”，貸記”銀行存款”。

（3）丙公司發生的其他各項開工前的費用均計入在建工程中，如項目論證、咨詢費、勘察費等前期費用時：借記“在建工程”，貸記”銀行存款”。

2.項目運營期

（1）發生成產成本

丙公司在運營過程中發生人工成本、水處理化學藥劑、電費等，借記 “生產成本”，貸記“應付職工薪酬”、“輔助材料”、“銀行存款”等。

（2）無形資產攤銷

丙公司無形資產攤銷按特許經營期進行攤銷（扣除建設期的剩余期限），無殘值，采用直線攤銷法，借記 “生產成本”，貸記“累計攤銷”。

（3）水費收入

丙公司向用水單位收取水費時，按照《企業會計準則第14號―收入》的規定確認收入，借記 “銀行存款”，貸記“主營業務收入”。

（4）貸款利息

丙公司計提借款利息時，借記 “財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記 “應付利息”，貸記“銀行存款”。

3.項目移交期

特許經營期滿，BOT項目無償移交給政府，因丙公司賬上無形資產已經攤銷完畢，丙公司對無形資產不用進行專門的會計處理。

三、海水淡化BOT項目會計核算特殊業務及難點分析

1.無形資產攤銷計入生產成本

海水淡化設施雖然根據規定計入無形資產，但是其實質上具有固定資產性質，累計攤銷計入生產成本，最終轉入損益表中的主營業務成本，與主營業務收入向配比。

2.政府補助與稅收優惠

海水淡化行業是國家大力提倡的循環經濟產業，因此國家各部委往往在資金上給予支持，丙公司就獲得了國家發改委節能環保逐項資金和省科技廳技改專項資金。上述資金作為政府補助實際到賬時計入遞延收益，在特許經營期內分攤計入營業外收入。另外，海水淡化行業符合節能環保要求，企業所得稅自取得第一筆收入開始實行“三免三減半”征收方式，可以有效緩解企業資金緊張情況。

3.非移交資產的核算與管理

丙公司購置的辦公設備在特許經營權協議中未列入移交范圍，因此核算時計入丙公司自有資產。這些資產的購置、使用、管理報廢和更新均按照丙公司的固定資產政策進行核算。

4.知識產權移交

在BOT 項目有形設施移交的同時，與有形設施不可分離的專利權等以及在特許經營期內依托于這些設施形成的新的知識產權 ，一并移交給接收單位，且不得附帶其他條件，確保移交后這些設施的正常使用。

參考文獻：

[1]崔巖.BOT項目相關業務的會計核算.呼倫貝爾學院學報，2013年4期

[2]魏標，嵇大海.BOT項目公司會計核算探索.財會研究，2010年18期

第6篇：無形資產業務的核算范文

目前，對數字出版產品的會計處理的相關規定尚不明確，給企業管理人員造成了很大的困擾，對財務人員的要求也十分嚴苛。筆者通過自身經驗嘗試解決關于數字出版產品會計處理問題，提出解決問題的核心。

關鍵詞:

數字出版產品；會計核算

數字出版產品主要包括電子類的小說、報紙新聞、文獻以及手機游戲、彩鈴等，是通過現代網絡技術進行編碼和傳播的一系列出版物。有調查顯示，2014年國內數字出版產業整體收入規模為3387.7億元，比2013年整體收入增長了33.36％，說明數字出版產業的發展十分的迅速，但實際上對該類產業財務問題的相關規定并不明確，在某種程度上會制約數字出版產業的發展，因此，文章為此對數字出版產品會計處理問題進行研究，提出自己的見解。

一、數字出版業務會計核算需要注意的問題

第一，研發過程所發生的各項費用應列入“研發支出”科目。一般企業新產品的研發過程包括兩個階段即產品研究階段和產品開發階段，不同階段的費用支出最終劃歸到不同的科目。對數字出版物這一特殊的研發產品，筆者認為應該將其劃歸到開發階段中，其研發過程中所產生的一切費用支出都應被列入研發支出費用當中，包括研發間接產生的費用（員工的工資報酬、員工的差旅費、辦公費等）、直接產生的費用。由于數字出版物形成的方式多樣化，研發費用的支出情況也大不相同，但數字出版物的成本計算卻如出一轍，主要包括素材的搜集加工、產品成型輸出等環節，并且對于研發間接產生的費用可以確定為是該數字出版物費用的，要計入到產品的成本當中。

第二，完工的數字出版物應列入“無形資產”科目。根據企業會計準則的相關規定，凡是符合無形資產標準的產品，都需要劃分到無形資產中去。作為一種觸摸不到的無形物，完工的數字出版物可以通過技術轉讓等手段來為企業賺取利益，其成本也是可以可靠計算的，完全符合無形資產的標準，因此，數字出版商需要將已經完成的數字出版物列入無形資產當中，方便財務人員進行會計核算。

第三，數字出版物銷售收入及成本應分別列入“主營業務收入”科目和“主營業務成本”科目。根據所調查的數據顯示，數字出版產品已經漸漸成為主流，成為出版行業的主要業務，因此，筆者認為數字出版物的收入和成本應該歸入主營業務收入及主營業務成本。主營業務收入方面：一般的，數字出版商使用的定價方法主要有：免費策略、差異化定價、兩段收費定價、產品組合定價等。不同的定價方法將會產生不同的收入額，如免費策略下，數字出版物的銷售收入來源為其他的商業機構，產品組合定價策略下，數字出版商要權衡組合產品的相對價值，制定合理價格，確定產品收入。主營業務成本方面：數字出版商必須根據相關合同或規定，辨別產品的使用期限，采用不同的攤銷方法，確定數字出版產品的生產成本。

第四，數字出版物的日常維護費用等應列入“銷售費用”科目。由于數字出版產品是通過現代網絡技術進行編碼和傳播的，需要先進的技術設備，后續維修工作是必不可少的，包括硬件、軟件、通訊線的維修和養護，新設備的添置、舊設備的折舊計提等，這些費用都需要列入銷售費用里面。除此之外，工作人員的報酬、出差費用等等也需要計入銷售費用當中，不能出錯，否則將會影響會計核算的準確性。第五，數字出版物的后續確認和計量。數字出版物的后續問題主要指的是數字出版產品的減值現象如何處理。筆者認為，會計核算人員也需要及時關注產品上市之后的銷售情況，一般情況下，當出現以下五種現象時，企業就需要做好計提減值的準備。

其一，若是在某一時間段內，數字出版產品的銷售量和營業額大幅度不正常下浮，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

其二，若是數字出版產品市場或其他外部環境發生了重大的變動，導致企業的經營出現危機，企業需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

其三，由于外部因素（如市場利率的提高），大大降低了數字出版產品預期的盈利額，迫使企業不得不提前對該數字出版產品進行折舊計提的準備。其四，隨著時代的發展及大眾需要的改變，原出版物的內容已經沒有市場價值，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。

最后，當某一數字出版產品的利潤遠遠低于預期的額度或是虧損極度嚴重時，企業就需要做好折舊計提的準備及有關減值損失記錄。總之來說，要精確完成數字出版物的財務核算工作，需要在日常工作中做好財務明細，對每一流程中所產生的費用支出做好歸類，方便后期財務人員的會計核算。除此之外，財務人員需要學會洞悉數字出版物市場價值和市場變化，及時做好折舊計提的準備工作，避免不必要的利益損失。

二、數字出版業務會計核算的重點

筆者認為，數字出版業務會計核算的重點應該放在企業稅收優惠政策上。這些優惠政策主要包括：如若企業的數字出版企業通過了高新技術相關部門的審核，該企業所繳納的企業所得稅將會降低15個百分點；數字出版企業在折舊計提方面，可根據實際的情況縮短相應的折舊年限。此外，還有一系列的免稅政策，如數字出版產業在進行數字技術轉讓的時候，五百萬以內的資金可以不用繳納企業所得稅，而五百萬之外的也并不按照法定比率繳納，而是減半繳納。會計人員需要及時掌握和應用，做好企業的會計核算工作。

三、結束語

數字出版產業作為新興產業，對會計人員的要求十分嚴格，在會計核算時需要注意諸多事項，文章詳細介紹了需要注意的諸多事項，為數字出版產業的發展掃清障礙。

參考文獻:

[1]李華.數字出版行業會計人才隊伍的培養策略研究[J].財政監督,2014,29:24-27

[2]唐小龍.數字產品相關會計問題研究[D].長安大學,2015

第7篇：無形資產業務的核算范文

1、高校固定資產不計提折舊。（1）不計提折舊，不利于計算高校學生培養成本。市場經濟條件下的教育成本補償機制應該是包括人員經費，公務費，業務費，修繕費和固定資產折舊在內的所有成本的核算。由于現行的高校會計制度對固定資產不要求計提折舊，因此對固定資產的核算就是購買時一次計入相應支出中，這種做法不利于核算每年高校學生培養成本。（2）不計提折舊，使固定資產賬實不符。由于不提折舊，在固定資產的使用過程中發生的有形和無形損耗不能得到反映，固定資產的賬面價值保持不變，就虛增了固定資產的價值，會計信息反應失真。而在高校的資產中，固定資產占總資產相當大的比例，這其中就含有相當大的水分，不能滿足新形勢下高校投資者及國家財政撥款部門對高校會計報表的實際需求。

2、后勤及校辦產業無償占用高校固定資產。近年來，為了促進自身的發展，高校開始大力推進后勤集團社會化改革，加大對校辦企業的扶持力度。后勤集團從學校剝離以后，對學校原投資建設的設備無償使用，不作為投資處理。校辦產業也存在占用校固定資產，產權不清的問題。這些校內經營單位，在努力搞好經營的同時，沒有樹立完整的成本意識，對無償占用的設備不計提折舊，不注重設備的維護和更新改造，這不僅造成費用計算不準確，虛增經營利潤，而且使設備破損嚴重，提前報廢。

3、固定資產的報廢管理制度較混亂。一些使用部門不按規定報廢資產，或變為私有，或低價處置，或隨意變賣，不報經資產管理部門批準，就私自處置。即使資產管理部門，對報廢資產也沒有設立嚴格的報廢評估制度，報廢處理的大型資產不請專門機構評估作價，一般由管理部門定價或由幾個買家競標報價就可以隨意處置了，造成學校資產流失。還有一些固定資產，早已失去使用價值，使用部門已將其淘汰，但由于沒有履行報廢手續，管理和財務部門不能將其及時銷賬，造成資產賬面價值與實際不符。

4、資產重復購置，利用效率不高。隨著高校的發展，設備購置的經費渠道除了財政撥款，還有利用科研經費。和相關聯企業資助。資產購置資金渠道的多元性，有利于高校的發展，也造成資產購置無計劃性。有的單位購買了設備但由于缺乏技術人員不懂使用，只能閑置，有的設備本來可以在校內調劑使用，但仍重復購置，而一些需要的大型設備又因缺乏資金無法購買，使相關的科研成果無法完成，高校設備整體的利用效率低下。

5、對無形資產管理觀念薄弱。對無形資產的管理與核算大多數高校目前尚屬于空白階段。很多高校對利用自身的科研人員和設備所創造的無形資產尚未認識到價值，著作權，非專利技術，科研技術專利等無形資產往往被課題負責人，論文作者個人或者相關合作開發單位所占有，高校無形資產流失嚴重。

二、對高校資產管理及核算的建議

1、固定資產應計提折舊。固定資產計提折舊的范圍包括房屋和建筑物，專用設備及一般設備，折舊方法參照企業會計制度。對房屋和建筑物采取直線折舊法；專用和一般設備中更新速度快，周期短的如電腦等設備可采用加速折舊法，交通工具易采用工作量折舊法，其他的易采取年限折舊法。文物陳列品及圖書，由于一般不會貶值，隨著時間推移還有增值的可能，所以不用計提折舊。計提折舊的會計核算方法可參照美國高校的做法，每次計提折舊，借記：固定基金，貸記：累計折舊，但折舊價值不轉移，即折舊費不進“經費支出”等科目。

2、明確產權關系，加強對國有資產的投資管理。對后勤集團和校辦產業占用的固定資產應按投資處理，按照資產評估價值入賬，以保證學校權益不受侵害，并督促校內經營單位加強對資產折舊管理，正確計算經營費用，將固定資產投資取得的收益納入財務統一管理，以確保固定資產的保值增值。在學校對后勤集團和校辦產業的扶植階段，對無償占用的固定資產，可暫不實行貨幣結算，待其走上正軌之后，要規范收益分配制度，資產投資的收益要按規定分攤并返回學校。

3、建立定期清產核資制度，加強對報廢固定資產的管理。首先應加強對固定資產的定期清查，對早已失去使用價值報廢的固定資產應及時到財務部門銷賬，保證資產賬實相符。其次建立固定資產報廢評估制度，確立一個資產評估金額標準，對達到評估金額以上的大型儀器設備的報廢應請專家評估，按評估價值競標出售，低于評估價值不得隨意處理，要報相關部門的領導批準；對評估金額以下其余報廢資產的出售，應由管理部門和買家以外的第三方在場公證，并由買家公平競標購買。這樣既可以保證國有資產不對外流失，又可以節省相關成本。最后對報廢資產擅自處理的部門和個人，資產管理部門應加強處罰力度。

4、加強資產購置的計劃管理。首先，學校應設立招投標部門，集中采購，公開招標，以節省成本。其次，學校應編制好設備的近期和中遠期購置計劃，安排好財務預算。大型設備的購置要考慮使用人員的實際需要和技術能力，參照校內現有設備使用狀況有計劃有目的的購置，盡量避免重復購置，此外，應綜合考慮學校的發展需要，由學校組織牽頭，積極籌措資金購置先進設備，推動科研發展，加強重點學科建設。

5、重視對無形資產的管理及核算。首先加強無形資產的價值核算并計提折舊。自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價；接受捐贈的無形資產按照發票帳單所列金額或者同類無形資產的市場計價；非專利技術應當經評估機構確認計價。其次，學校應建立無形資產管理機構，配備專兼職管理人員，明確管理責任，對因為人員流動而造成的科研成果流失及校外開發單位非法占用行為追究相關法律責任。

第8篇：無形資產業務的核算范文

在工業經濟時代的早期和中期，生產要素主要是土地、勞動和資本，相應地，產品成本主要包括直接材料費、人工費與制造費用。20世紀80年代以來，隨著產品生產中技術知識含量的大大提高，知識因素在生產中的作用高度突出，逐漸成為關鍵的居于主導地位的生產要素，因而產品在生產過程中所消耗的智力資本的價值即知識成本應作為產品成本的一個重要組成部分。這將導致產品成本結構發生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結構中，應按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目，即產品成本應包括材料、人工、知識成本與其他間接費用4個部分。第二，在原有的按成本習性所反映的成本結構中，變動成本與固定成本的比例發生變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過變動成本。如在軟件產業中，軟件開發費是固定成本，它并不取決于這一軟件復制的數量，軟件的變動成本很小。

二、成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉變

在工業經濟時代，生產方式采用標準化，也就是大量地、重復地生產一種或幾種產品，生產的效率取決于單位時間內生產出相同產品的數量。品種單一、數量龐大是這一時期生產的主要特征。因此，以產品品種為成本計算對象的品種法成為工業經濟時期最基本的一種成本計算方法。在知識經濟時代，生產方式采用非標準化即柔性化，批量小、品種多、型號雜、更新換代快是這一時期的生產特征。因此，現代成本計算方法應以批別法為主要成本計算方法。

三、企業工資將由計件工資制向績效工資制轉變

在工業經濟時代，主要有按職工出勤時間多少計算的計時工資制和按職工在單位時間(小時、天、月)內完成合格品的數量多少計算的計件工資制兩種。這兩種工資制在傳統經濟時代對提高勞動生產率和職工生產積極性有重要作用。但在知識經濟時代，評價一個職工對企業貢獻的大小，其標準不再是出勤時間的長短或生產產品件數的多少，而是看其對知識、技能的掌握及轉化為技術、轉化為產品的效率。因此，知識經濟時代主要采用績效工資制。可以預見，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大地促進科技進步和生產力向前發展。

四、企業將更加注重環境成本的管理

在工業經濟時代，企業為了獲取高額利潤，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進行掠奪式開發，而不考慮或極少考慮環境成本，對生態環境造成了極大破壞，環境危機日益加劇。在知識經濟時代，提高生活品質，創造美好環境是每個企業應盡的社會義務。企業為了避免或減少其因破壞環境發生的損失、防治污染保護生態發生的費用，就需要按照可持續發展目標的要求管理經營活動。因此，在知識經濟條件下，環境成本已成為企業運營成本的重要組成部分，企業將更加注重環境成本的管理。

五、形成成本競爭優勢是成本管理的核心目標

在知識經濟條件下，網上貿易的迅速發展使得國際市場上同類產品的價格將趨于一致，誰的成本低誰獲得的利潤就高。因此，在這種情況下，企業將更加注重成本領先戰略的運用，以形成自己的成本競爭優勢，從而在國際市場上賺得更多的利潤。在工業經濟時代，成本管理的目標是單純地追求產品成本的降低，而在知識經濟時代，企業間競爭日益加劇，實施成本管理作為增強企業競爭力的有效手段，其目標已轉化為努力形成企業的成本競爭優勢。

根據現代成本管理的新特點，改進傳統成本管理

一、改進無形資產的核算

從會計的角度看，知識經濟最大的特點是無形資產占整個社會資產的比重增大，對一些高科技企業來說，它的比重甚至超過固定資產而居首位。而我國會計實務中，對多數無形資產沒有計量。企業價值計量的不充分，必然使國內企業與國外企業在進行聯營、兼并及國際交往中處于不利地位。我國在無形資產核算方面需求改進的主要有以下幾個方面：

1.拓寬無形資產確認范圍。知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣，目前美國評價公司時涉及的無形資產已達20多種，且有日益增多之勢。我國目前涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、土地使用權等，應增加一些無形資產會計科目，如人力資產、業務伙伴、融資關系、長期顧客、業務能力及企業文化等。

2.改進自創無形資產價值的計量方式。不應僅按照無形資產開發過程中實際支出計量，還應包括后期投入，同時還應評估確認其市場價值。

3.提高無形資產投資價值計量上限。根據我國公司法規定，公司投入資本中，無形資產投資不得超2O％，這在無形資產對社會經濟發展其著重要作用的知識經濟時代，明顯不能適應社會發展的需要。

4.調整無形資產攤銷方法。無形資產尤其是專利權等知識資源具有可重復使用的特征，一方面由于科學技術的發展，其更新換代速度較快，另一方面由于其前期帶來的收益一般大于后期，所以應調整其攤銷的速度和方法，可以像固定資產加速折舊法那樣采用快速折舊的方法，也可以適當縮短無形資產的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產，又能準確地進行知識產品成本的計算。

二、引進作業成本計算和作業成本管理

如前所述，知識經濟時代成本項目中各項目比重將發生較大變化，且成本核算的內容也將發生較大的變化，而現行制造費用的分配方法會嚴重扭曲產品與服務的真實成本，導致成本信息失真，決策失誤。因此必須加以改進現行制造費用的分配方法，可以從兩個方面進行改進：一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。二是從根本上改變現行的分配方法，引入作業成本核算。由于作業成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端。作業成本計算的基本原理就是作業消耗資源、產品消耗作業。

三、引進環境會計，考核并控制環境成本

第9篇：無形資產業務的核算范文

一、新《高等學校會計制度》變化

與原有的高校會計制度相比，新制度的科目設置和體系更加科學規范，增加了會計信息的相關性、有用性和報表的可讀性，從而更適應政府公共財政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現在以下方面。

（一）進一步完善了權責發生制的核算內容，使會計要素計價更為科學 新制度增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等權責發生制核算科目，對原有的“應收及暫付款”、“借出款”和“應付及暫存款”科目進行了細化。增加了“應付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應繳稅費”科目的設置進一步規范了原有的“應交稅金”科目，使反映內容更為完整。新增“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應的收益期，真實反映了資產的價值。這些科目的完善，進一步對收付實現制進行了修正，使會計要素計價更為科學。

（二）進一步區分了要素項目的流動性，使會計反映更為準確 新制度進一步區分了要素項目的流動性，將原有的“對校辦產業投資”、“其他對外投資”科目劃分為“短期投資”和“長期投資”科目，分別核算1年以內（含1年）的投資和超過1年的投資業務；將原有的“借入款項”科目劃分為“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算1年以內（含1年）的借款和超過1年的借款業務；將資產占用的金額分為“事業基金”、“專用基金”和“非流動資產基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產的金額、按規定提取或設置的凈資產金額和長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產的金額。經過區分，使會計反映更為準確。

（三）增加了“待處置資產損溢”會計科目，使資產處置更為規范 新制度增加了“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。主要內容有：按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產；盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產；對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產；轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產等。高校處置資產時，應將相應資產的價值轉入“待處置資產損溢”科目，報經批準后再轉銷。一方面使資產處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產的處置過程，使資產處置更為規范。

（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會計處理，使會計信息更為完整 新制度取消了“結轉自籌基建”科目，規定高校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入“大賬”的相關科目。這樣就解決了原制度下學校“大賬”反映經濟業務不全面的問題，使會計信息更為完整。

（五）收支科目的設置更加科學規范，使會計核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”合并為“財政補助收入”科目，將原支出科目的“教育事業支出”和“科研事業支出”統一為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應。收入科目區分財政、非財政類，財政類分為基本支出和項目支出，非財政類分為專項資金和非專項資金；支出科目區分基本支出和項目支出，基本支出分為財政資金、其他資金，項目支出分為財政資金、非財政資金和其他資金。“經營收入”仍與“經營支出”科目對應，按類別、項目進行核算。這種設置明確了各類資金的性質，將財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金進行了界定，使會計核算更為清晰。

（六）進一步區分高校業務結果，使各類資金性質更加明確 新制度進一步將高校業務結果分為“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等，對財政、非財政類，專項、非專項類，經營、非經營類資金的運營結果進行了界定，與收支科目的設置相呼應，使各類資金的性質更為明確，會計信息更加清晰明了，增加了報表的可讀性。

（七）會計報表增加了校內獨立核算單位收支合并及附注的規定 新制度規定在年度收入支出表中，將各校內獨立核算單位的收入、支出并入報表。對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入報表相應項目，并抵銷高校內部業務的影響。會計報表還增加了附注內容，規定了有助于理解和分析報表需要說明的重要事項。這些規定增加了報表的有用性。

二、新舊《高等學校會計制度》建賬銜接

（一）主要會計科目銜接轉換 （1）將原“現金”科目余額轉入“庫存現金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實行國庫集中支付的高校根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（2）將原“材料”科目余額轉入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

（3）增設“待處置資產損溢”科目，核算高校待處置資產的價值及處置損溢。增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目，作為“固定資產”和“無形資產”科目的備抵科目，增設“在建工程”科目，核算高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程的實際成本。增設“非流動資產基金”科目，核算高校非流動資產占用的金額。

（4）將原“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目余額中，1年以內（含1年）的投資金額轉入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉入“長期投資”科目。

（5）將原“應收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購入物資、勞務、固定資產和無形資產等預付給供應單位的款項轉入“預付賬款”科目，因開展經營活動銷售產品、提供服務而應收取的款項轉入“應收賬款”科目，其余各項應收及暫付款項轉入“其他應收款”科目。

（6）將原“借出款項”科目余額中，1年以內（含1年）的借款金額轉入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉入“長期借款”科目。原“應交稅金”科目余額轉入“應繳稅費”科目。新增“應付職工薪酬”科目核算高校按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。

（7）將原“應付及暫存款”科目余額中，因購買材料、物資等而應付的償還期在1年以內（含1年）的應付款金額轉入“應付賬款”科目，跨年度分期付款購入固定資產的價款轉入“長期應付款”科目，如有符合“應付職工薪酬”和“預收賬款”性質的內容應單獨轉入“應付職工薪酬”和“預收賬款”科目，其他各項償還或結算期限在1年內（含1年）的應收及暫付款轉入“其他應付款”科目。

（8）取消原“教育經費撥款”、“科研經費撥款”和“其他經費撥款”科目，將原“科研經費撥款”科目核算的內容并入“科研事業收入”科目，“科研事業收入”科目核算從非同級財政部門取得的科研經費，以及從其他非財政渠道取得的科研收入，如開展科研協作、轉化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。新增“財政補助收入”科目，僅核算高校從同級財政部門取得的各類財政撥款。

（9）在原“教育事業支出”和“科研事業支出”科目的基礎上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個科目，從不同方面反映事業支出的核算內容。增設“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應，核算其他業務收支。

（10）增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，以反映不同資金的結轉結余。原“事業基金”科目下設“一般基金”和“項目管理費及間接費”明細科目，取消原“投資基金”明細科目。將原“投資基金”明細科目余額轉入“非流動資產基金――長期投資”，會計處理為“借：事業基金――投資基金，貸：非流動資產基金――長期投資”。

（11）將“非流動資產基金”科目余額補齊。原“固定基金”科目余額轉入“非流動資產基金――固定資產”，會計處理為“借：固定基金，貸：非流動資產基金――固定資產”。按照“無形資產”科目余額，進行會計處理為“借：事業基金――一般基金，貸：非流動資產基金――無形資產”。

（二）建賬中核算項目銜接轉換 會計核算中主要考慮按照資金來源建立項目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預算安排收入、非預算科研收入、主管部門和上級單位補助收入、附屬單位按照規定上繳收入、經營收入和其他收入。會計科目的設置分別為“代管款項”、“專用基金”、“財政補助收入”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：

（1）“代管款項”應按照接受委托代為管理的各類款項建立項目，“專用基金”應按照提取或設置的具有專門用途的凈資產建立項目，日常報賬時要連帶具體的項目。

（2）“財政補助收入”和“教育事業收入”屬于預算安排資金，其項目設置應與學校內部控制預算項目一致。會計核算時這兩個科目不控制項目，所有項目收入通過預算科目下達。如設置：6001 預算下達，6002 預算分配，6003 預算結余。會計處理為“借：預算下達，貸：預算分配”。但是，事業支出科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，預算項目的期末結轉結余應為全年預算下達的項目收入與報賬支出的差額。

（3）“科研事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經營收入”和“其他收入”屬于非預算安排資金項目，這些科目核算時應控制項目，日常報賬時要連帶具體的項目。其項目設置應區分專項資金和非專項資金。有限定用途的專項資金要建立具體的項目，以反映各專項資金的收支、結余。非專項資金可以建立一個學校性的項目，以反映學校可以動用的資金。如：經營收入有2筆，1筆為某學院的服務性收入，另1筆為學校銷售產品收入。實際操作中可以分別建2個項目，“21001 ×學院××收入”和“20000 學校經費”。相應的支出類科目，即“教育事業支出”、“科研事業支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經營支出”和“其他支出”等，日常報賬時要連帶具體的項目。這樣，非預算項目的期末結轉結余應為全年核算項目收入與報賬支出的差額。

（4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”和“事業基金”科目應為部門和項目控制，以便反映學校各類收入項目年終結轉結余。

（5）事業支出類科目即：“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項目應為相應業務部門和相關業務內容項目，不應包括行政管理部門項目開支。如：教務處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動的開支項目，如辦公費、差旅費、交通費等，應計入“行政管理支出”科目，而不應計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。

（三）基建賬套并入“大賬”會計處理 基建賬套并入“大賬”的會計處理可以參照以下方法：

（1）在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。基建賬套按月并入本科目及其他相關科目。

（2）并賬時，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財政補助結轉、財政補助結余或非財政補助結轉”。其余基建賬科目余額并入相應“大賬”科目余額。

例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：

[1]財政部：《事業單位會計準則》（財政部令第72號）。

[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。

[3]財政部：《高等學校財務制度》（財教[2012]48號）。

[4]財政部：《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）。

[5]財政部：《高等學校會計制度（試行）》（財預字[1998]105號）。