前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國有資產管理審計建議主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國有資產管理審計建議范文

進一步夯實預算管理軟硬件基礎，扎實推進企業預算管理工作。組織做好成本費用標準定額的制定和完善工作，進一步提高預算編制的科學性;通過重點控制易受外部價格因素影響、標準不確定、數量波動較大、易受主觀因素影響的費用，將成本費用控制在合理的水平上;做好預算執行分析與評價工作，切實落實預算管理責任，強化預算硬約束;積極實施預算管理軟件，為預算管理上水平搭建先進的信息平臺。

嚴格規范國有資產管理，推動企業資產管理上水平。認真執行國有資產管理制度，切實做到依法依規操作，嚴格落實省級公司國有資產管理職責;盤活存量資產，提高企業資產使用管理效率;以行業資產管理軟件實施為契機，切實強化資產動態管理，提升資產管理效率;通過強化對多元化企業財務狀況分析、積極參與多元化企業管理審計、落實多元化企業重大事項報告制度、推進多元化經營管理評價工作，加強對所屬多元化經營企業的監管，促進多元化企業規范運作、效益提升。

強化內控制度建設，全面提升財務監管工作水平。繼續健全完善企業內部財務制度體系，為各項管理工作的有效開展提供堅實的制度保障;嚴格執行企業資金內控制度，積極實施行業資金監管軟件，進一步提升資金監管水平。

第2篇：國有資產管理審計建議范文

【關鍵詞】 廣西高校 風險管理 內部審計 分析

隨著社會主義市場經濟和高等教育改革的不斷深入發展，廣西高校的生存發展環境發生了變化，體制結構、經費來源、校際競爭、辦學主體等各方面都展現了新的特點。日益復雜的外在及內在環境使廣西各高校辦學風險越來越突出，想要高校持續健康發展，必須有效的管理和控制相關風險。作為廣西高校專門監督、鑒證和評價的職能部門，廣西高校內部審計發揮著十分重要的作用。

一、高校風險管理審計的概念界定

國家教育部于1985年12月31日《國家教育委員會關于直屬高等學校內部審計工作的暫行規定》，到現在將近30年。在此期間，很多高校也先后設置了內部審計部門，在高校的建設發展過程中發揮了一定的作用。2004年1月1日開始實施《內部審計實務標準》，2005年5月1日《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》頒布，這些條文都要求內部審計必須涉足本單位的風險管理領域。但是，從全國高校的總體情況來看，關于高校風險管理審計方面的研究和實踐，仍然處于起步階段；廣西高校對風險管理審計的研究和實踐，更是當前所面臨的一個全新領域。

廣西高校近年來發展迅速，大量建設資金的投入不可避免地帶來各種風險，如何有效開展風險管理審計工作，構筑風險管理審計體系，是值得廣西高校內部審計部門思考和研究的課題。高校風險管理審計的最終目的是為了改善高校風險管理的水平，應用系統和規范的方式方法，對學校的管理活動進行監督，對其評價，提出整改的意見，幫助高校實現既定目標。所以，選擇高校風險管理審計作為研究課題，有著重要的意義和價值。

二、廣西高校管理的風險類型

1、經營風險

它是指教學、科研方面的原因給高校的辦學質量和辦學效益帶來的風險。（1）教學、科研風險。在高校進行教學、科研過程中，制定某一教學科研目標，組織教學科研資源（如教學科研人才、資金、設備和信息等），都有可能發生風險。（2）儀器設備、圖書教材等采購過程風險。在市場經濟條件下，高校在采購儀器設備、圖書教材等過程中，有可能發生價格風險、道德風險、驗收風險等。（3）人事風險。人的因素是最不可預見的因素，對于高校的生存和發展，人員素質起到決定性的作用。教學科研人員素質決定了一個高校的專業水平和學術結構，行政管理人員素質決定了一個高校管理工作的效率和效果。執行人的道德和行為會使其執行的業務產生風險。

2、財務風險

是指由于貸款而給高校財務帶來的風險。財政撥款及學費收入遠遠不能滿足高校提高辦學層次、擴大辦學規模的需求，因此必然會通過多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務到期無力償還，高校財務就會陷入困境。

3、會計風險

是指會計信息和會計管理的不確定性給高校及其他有關方面帶來的風險。（1）會計信息風險。是指會計信息在生產、傳遞、流通和使用過程中，對會計目標發生偏移，導致會計信息發生風險。原始憑證數據的初始錄入帶來的風險，經過記賬憑證和會計賬簿單向、等量地傳播至會計報表，會計人員對會計準則的執行情況又會導致會計信息在流通和使用的過程中發生風險。（2）會計管理風險。會計信息系統運行的制度、規則存在缺陷，內部控制系統未能發揮其應有的作用，導致會計信息失實；或是會計從業人員因對自身利益的追求而違背職業道德原則，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，以上這些都會使會計管理產生風險。

4、國有資產管理風險

是指對國有資產管理的認識不清晰，職責不清，缺少相應的規章制度所帶來的風險。目前仍有些高校存在固定資產管理制度不完善，在房屋建筑、設備等固定資產建設項目完成后，沒能及時進行竣工決算和辦理固定資產驗收登記入賬手續。資產報廢時，也沒有能及時辦理相關的審核報廢手續。這就容易造成了固定資產的帳帳、帳卡、帳實不符等風險。此外，教學、科研用的低值易耗品的采購和管理、往來賬務清理等方面也存在一定的管理風險

5、基建投資風險

是指新建、擴建的基建項目，由于對項目優化設計、籌資方式、工程質量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項決策的風險。沒有根據自身的發展規劃和市場要求，進行充分的調查研究和技術論證，從而產生不合理的決策，導致了投資的立項風險。（2）項目前期準備不足產生的管理風險。建設項目前期工作包括編制可行性研究報告、初步設計、安全和環評報告、城市規劃審批等。如果前期工作沒有完成就貿然開工建設，將不能對所投資的項目面臨的風險進行系統的分析，就有可能給學校帶來巨大的風險損失。

6、法律風險

是指由于高校在對外民事活動和內部管理活動中，依法承擔民事責任所帶來的風險。如目前廣西的各高校與大學生之間沒有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學生在校期間發生意外事故，導致傷亡，學校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學校也有可能承擔責任。

三、廣西高校風險管理審計的研究背景

自1999年開始，我國在高校的招生、教學等多方面逐步進行了改革。至2005年，全國普通高校的數量比改革前增加了738所，招生數量增加396.1萬人，在校學生數量增加1220.9萬人，標志著我國高等教育進入快速發展階段。在此背景下，廣西高校的規模迅速擴張，

師生數量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領域的競爭不斷加劇。相比之下，各高校應對經營管理風險的經驗顯得十分匱乏，缺少現代高校管理所必須的資產所有制、經營機制以及運行體制，高校管理者的觀念、素養、能力等也達不到要求，這就加劇了高校自主管理的風險。另外，由于受經費投入不足及傳統辦學思路的影響，高校“重錢輕物、重采購輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內部控制的制度還不夠完善，執行力不足，對投資、采購、基建等重點經濟活動缺乏有效控制，有可能會導致領導干部腐敗、會計信息不實、國有資產流失等風險的產生。

四、高校風險管理與內部審計的關系

近年來，廣西高校不斷深化教育改革，學校規模、招生人數等都有了較大的發展。伴隨著高校快速發展而來的是經濟活動的越發頻繁，高校管理的風險和難度也隨之增大。為了讓改革與穩定協調發展，就必須加強自身的管理和風險的控制，合理制定風險管理的方案，確保風險管理的正確執行。這個過程就需要有內部審計這樣的一個機構來溝通和協調各管理部門，及時給予管理部門合理的建議。

1、風險管理是內部審計的一項重要職責

高校內部審計的最終目的是改善高校風險管理的效果，幫助高校實現其制定的目標。以風險管理審計為主的內部審計，從被動查找問題轉變為主動提出解決問題的建議，使內部審計的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風險管理的效率，促進了高校風險管理流程的正常運轉。由此可以看出，風險管理是內部審計的一項重要職責。

2、風險管理審計是內部審計功能的拓展

風險管理審計是運用系統的方法和措施對風險管理的過程進行檢查，對其有效性進行評價，并有針對性地提出建議的一項工作。高等教育領域的市場化逐步提高，高校的內部審計除了過去單一的財務監督職能外，還要對學校的風險管理進行監督和評價。內部審計職能的轉變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內容得到延伸，把審計工作推向了更高的層次。因此，開展風險管理審計是內部審計功能的一種拓展。

3、內部審計為風險管理提出改進措施

內部審計可以為高校的風險管理手段提出改進的措施。首先，內部審計根據學校的內部及外部環境，分析可能面臨的風險，針對不同的風險采取相應的審計策略，通過加強對高風險點的實質性測試與監控，努力把風險控制在可以接受的范圍內。其次，通過內部審計的評價，分析風險控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學校對管理風險控制的要求，檢查在風險管理過程中是否存在欠缺，以促進高校加強和改善風險管理能力，實現內部審計增加價值的目的。

4、內部審計在高校風險管理中具有獨特優勢

高校內部審計在高校的管理中，具有得天獨厚的優勢，具體表現在兩個方面。

第一，內部審計人員經常接觸高校的日常管理工作，能夠及時發現高校管理工作中存在的風險。同時，高校內部的審計人員通過對關鍵、重要的風險領域保持長時間連續性的關注，有利于對高校風險管理措施執行的有效性進行檢查和評價，對于存在的不足提出改進意見并做出相應調整，以達到防范和有效控制風險的作用。

第二，內部審計對高校有著更強的責任感和義務感，有利于加強風險管理，實現高校目標。內部審計作為高校的重要組成部分，學校的整體利益與其休戚相關，對高校的風險防范有著更為強烈的責任感和使命感。因此，作為內部審計部門必然會積極主動的協助學校防范風險，加強管理，協助高校實現組織目標。

五、結語

風險管理審計的引入，通過科學檢測、監控、評價等手段有效防范、化解學校各項管理工作中的風險，防止資源的浪費和損失，幫助學校提升各項管理工作的質量和效率。廣西高校內部審計應明確自身定位，將審計關口前移，充分發掘自身優勢，利用先進的管理思想和技術手段，促進整體管理效率和經營效果的提升，為實現廣西高校風險管理的最終目標提供保證。

（注：本文系“廣西教育科學”十二五”規劃”2013年度廣西教育財務管理研究專項課題”《廣西高校風險管理審計調查與研究》成果之一，課題編號：2013ZCW005。）

【參考文獻】

[1] 石泉貴、王凡杯：現代內部審計：理論與務實[M].山東人民出版社，2006（6）.

[2] 中國內部審計協會：內部審計具體準則第16號――風險管理審計[S].2005.

[3] 田麗云、尹鈞惠：內部審計從那與風險管理的動因及其運作探討[J].現代財經：天津財經學院學報，2004（8）.

[4] 韓理安、張斌：高等教育教學質量監控體系的總體設計[J].中國高教研究，2002（10）.

[5] 李望平：國內高校風險管理研究述評[J].教育管理研究，2009（12）.

[6] 趙玉琳、吳妍：政府對高等教育要“少保多放”[J].中國遠程教育，2007（7）.

[7] 孟焰、潘秀麗：企業風險管理審計研究[J].審計研究，2006（3）.

[8] 馮晶：內部審計參與風險管理的動因及其運作探討[J].商業經濟，2008（9）.

第3篇：國有資產管理審計建議范文

很多文章提到審計機構的獨立性問題。內部審計機構的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內部審計的職能、職責和廣泛的工作內容,需要有專門機構來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果;可以按照制度規定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權,履行職責;可以按照內部審計準則規定的程序進行操作;可以對有關問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

目前,高校內部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。

有些觀點認為,內部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規之處。如果監督檢查所屬部門,由于下屬單位執行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點認為,內部審計機構與紀檢監察部門在一起,則是把性質不同的兩種工作職能混為一談。內部審計的職能是對高校內部的財務收支和其它經濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現目標,提高經濟效益為目的;而紀檢監察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監督和檢查,是以規范人的行為為目的。而且,內部審計人員的違法違紀問題由誰監督。

其實,既然是內部機構,那就與單位內部的方方面面有著千絲萬縷的聯系。內部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發揮作用,看其職能能否發揮作用。

二、 內部審計人員的配置問題

高校內部審計人員的專業水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經濟責任審計,要懂得資產、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業知識;要懂得計算技術與數理統計上的對比分析等專業方法;要熟悉國家法律、法規和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發生風險所產生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發生,或使風險發生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業知識和測算專業技術。開展經濟效益審計,要懂經營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內部審計工作,履行好內部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內部審計工作的內部審計人員,這樣才能為高校內部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、 內部審計職權定位問題

內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監督和評價。《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》也都把職權定位為這兩點。根據規定,高等學校要按照《教育系統內部審計工作規定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內部機構和內部審計人員的審計力的有限性決定的。規定中主要是對高校財務收支、不同形態的國有資產管理和使用、內部控制制度的健全、有效及風險管理以及經濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區分開來。

高校內部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監控改革措施的執行,并能針對執行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內部審計有效性的途徑

(一)建立高校內部審計剛性體制,切實提高內部審計地位

從國家制度上保證內部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內部職能部門協調等方面創造條件,增強內部審計的獨立性和權威性。

(二)加強審計力量,優化審計人員結構,為開展內部審計工作提供組織保證

要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經濟待遇。要加強審計工作規劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續發展。

(三)選準內部審計工作的重點和突破口

審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內部管理體系,提高管理水平,促進實現審計工作最優化。同時要拓展內部審計領域,進一步提高審計質量和審計工作整體水平。

(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質

新形勢發展給內部審計人員業務素質和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態。

(五)優化內、外部審計環境,為內部審計工作提供良好的發展空間

第4篇：國有資產管理審計建議范文

【關鍵詞】廣電傳媒 內部審計 內部控制

【中圖分類號】G222 【文獻標識碼】A

2013年，中國內部審計協會修訂了《中國內部審計準則》，明確內部審計是建立在單位或組織內部的獨立機構，通過系統的、規范的方法，審查和評價本單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。2014年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式執行，明確行政事業單位應加強單位內部控制建設，規范經濟活動行為，防范經營風險。廣電傳媒的內部審計如何參與、怎樣配合管理層完善內控制度建設、管控經營風險，對全面貫徹執行財政部的內部控制規定起著十分重要的作用。

一、現階段媒體融合發展急需通過內部審計進行評估和監督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導工具和意識形態的重要陣地，肩負著宣傳黨和國家各項方針政策、溝通社會的重要職能。現階段廣電媒體的體制特點容易形成重事業、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業的飛速發展，廣電傳媒的收支規模及資產規模比其他行業毫不遜色，單一媒體的資金運營少則幾億，多則數百億。經濟規模的不斷擴大，經濟運行中各個環節的風險也隨之加大。比如：廣播電視集團化、多媒體融合發展，牽動著資本兼并重組和資金的大規模投入；錄、播技術不斷升級，技術設備也在不斷更新；節目制作、節目購買、舞美搭建、設備租賃、系統維護等對外合作樣態多，造成采購環節成本難以控制。想要規范這些經濟活動，控制投資和運營風險，建立單位內部獨立的審計機構就顯得十分必要。單位內部審計相比外部審計有諸多優勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經營特點和風險點；其次可以隨時、隨地參與單位經濟活動的全過程，成本低；再有就是目標明確，審計人員可以通過系統的、規范的方法，審查和評價本單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，實現經營目標。

二、廣電傳媒內部審計工作的現狀及成果

廣播影視內部審計協會在2016年對全國較大型的廣播電視機構進行了調查。在受調查的60個廣播電視媒體中，僅有19家設置了獨立審計機構，設置專職審計人員，授權獨立履行內部審計的職能，占全部調查的31%。調查中還發現，有的單位雖然設立了內部審計人員，但要么與紀檢監察合署辦公，要么設在辦公室或財務部門。機構的不獨立，審計的公允性、獨立性和有效性都大打折扣，影響內部審計作用的發揮。①

從建立了獨立審計機構的單位來看，主要是經濟規模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺、中央人民廣播電臺、北京廣播電視臺、上海文廣集團、湖南廣播電視臺、浙江廣電集團、深圳廣播電影電視集團等單位的內部審計機構不僅配合管理層完善單位內控制度建設，而且廣泛開展工程預結算審計、項目績效審計、大型活動和舞美道具審計、合同流程審計、財務收支審計、經濟責任審計等，取得了巨大的經濟效益。比如2014年全國廣電系統內部審計機構共開展3609個審計項目，審計金額2322億元，出具數千條審計意見和建議并被采納，推動增收節支2.16億元。②

三、內部審計在廣電傳媒內部控制中發揮的作用

1.內部審計“關口前移”是實現內部控制的有效途徑

所謂“關口前移”就是內部審計提前介入到單位經濟活動過程中。俗話說，無規矩不成方圓，只有先從制度上規范單位經營活動，才能從根本上防止經營風險，達到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內控制度建設是系統工程，涉及單位內部各個部門和各個環節。在內控制度建立之初，部門制度的起草者往往會局限于自身的本職工作，難免出現偏差，有時存在漏洞，個別制度之間還會出現相互矛盾和沖突的現象。內部審計機構跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時也可以利用以往審計的經驗，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內控制度的完善和有效。

在業務流程環節，內部審計也可以“關口前移”，做好事前控制。比如審核預算的編制是否真實、合法、完整和科學；檢查事權審批是否規范；經費安排是否有預算；貨物和服務的采購方式是否合規；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項目的預算編制是否合理；單位自采項目的價格形成是否經過充分競爭；合作方是否有資質；合同標的數量、價格、驗收、支付等條款是否正確，存在哪些風險，等等。

通過“關口前移”，內部審計可以提前發現問題，防范制度漏洞，杜絕經營風險。

2.炔可蠹頻摹骯程控制”是提升內部控制的關鍵環節

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節目、搭建新平臺、改造舊技術。有資金的地方一定存在風險，在經濟運營的過程中，內部審計可以積極參與“過程控制”，嚴控風險點，提升內部控制和管理水平。

日常財務收支審計。內部審計可以審核單位會計核算是否規范，會計報表是否全面反映單位的財務收支情況和資產負債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時清理的問題。

國有資產管理審計。內部審計可以發現單位資產賬面記錄是否真實、完整，是否存在閑置、丟失、浪費的情況；對外投資、出租、出借、報廢、捐贈、劃撥等資產使用和處置事項是否履行了審批手續；處置收入是否納入統一管理。

招投標及政府采購審計。內部審計可以審核單位招投標和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關規定執行，程序是否規范，執行是否到位。

重大經濟決策及重大事項審計。可以審核單位“三重一大”集體決策制度的建立和執行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產流失。

工程項目的預算、結算審計。內部審計可以防范高報冒領，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動、舞美道具、直播舞臺搭建等業務活動多，支出規模大。工程項目雖然有預算，個別工程施工前也進行了招標，但施工過程中變更洽商的事項經常發生，有的項目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時滿足工程時效性的要求，內部審計可以利用自身專業特點，也可以借助外部審計公司，對工程項目實施全程跟蹤審計，嚴控風險點，提升管理水平。

3.內部審計的“事后監督”是評價、完善內部控制的必要措施

內部審計可以通過制定年度工作計劃，開展年度財務收支審計、專項業務審計、工程竣工財務決算審計等，并對單位內控制度的完善性、有效性進行評價。

對審計中發現的各種問題要進行分類研究。如果是偶發性而非制度設計問題，應督促管理部門加大培訓力度，讓員工了解財經法規；如果是當事人惡意為之，從中牟取不當之利，應移交紀檢監察部門處理。對審計中發現的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實內控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實際，缺乏有效性和適用性，應建議管理部門適時研究，采取有效措施完善或修訂相關內控制度，避免這些問題在其他部門發生，防患于未然。

經濟責任審計是對領導干部任期經濟責任的一種評價，對加強干部管理、維護財經紀律、促進黨風廉政建設、推動依法行政可以發揮重要作用。領導干部經濟責任審計不僅可以作為考核、任免、獎懲的重要依據，也是對單位各項制度的完善性、有效性的客觀評價。對審計中發現的違反財經法規的問題，應要求事人限時整改，同時要求管理部門完善制度建設，履行好選人用人職責，防范各種風險。

四、廣電傳媒內部審計要把“相互制衡”作為完善內部控制的重點

經濟活動中所謂相互制衡，就是單位內部機構設置及職能的相互牽制，包括崗位設置、權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督的機制設計。重點是決策、執行、監督真正分離，相互制衡，它是監督單位內部控制有效性的重點，也是內控制度建設的難點。

決策環節要關注是否建立了“三重一大”制度、預算分配制度、經費審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項、重大投資、大額采購必須經過科學評估并且要集體決策。比如成立專業委員會，由專業委員會進行事前評估。如：行政管理委員會負責對重大事項進行研究；財經工作委員會對預算分配、重大投資進行評估；技術委員會對技術改造、設備配置、安全播出進行評估；編審委員會對頻道、頻率的節目編排、欄目內容進行研究。經過專業評估的事項再報高層進行決策。

執行環節應根據決策的目標、任務和具體要求，建立健全完善內部控制制度，采取公開、公平、規范的流程進行操作。

紀檢監察、審計、財務等監督部門，應盡可能參與到前期評估和后期執行過程中，但要把握好定位，不能既是運動員又是裁判員。

以上是對內部審計在單位內部控制建設中如何發揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進，廣電傳媒的新業態也會在融合中不斷創新，面對新的機遇和挑戰，我們要充分發揮內部審計在事業發展中的獨特作用，加強對媒體融合這種新常態的研究，創新審計方法，提高審計效率，配合管理層完善單位內控制度建設，管控經營風險，全面貫徹執行財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》，發揮其應有的作用。

注釋

第5篇：國有資產管理審計建議范文

[摘要]文章通過比較、以德日公司為代表的監事會監督模式和以美國公司為代表的審計委員會監督模式，認為：一個公司究竟應選擇何種監督模式必須權衡考慮公司所處外部環境和內部所有權結構。并指出，從上上述兩種監督模式在公司組織架構中完全可能相容。文章繼而運用這一思想對我國上市公司內部監督體系的重構提出看法。指出監事會制度改革的關鍵和經營者內部監督體系構建的。

內部監督機制是公司內部治理機制的重要組成部分。從世界范圍來看，由于受、和文化等因素的，不同國家公司的所有權結構存在較大差異。以德日為代表的機構控股型和以美國為代表的股權分散型是其中最具特色的兩類。上述三國的公司治理結構也因所有權結構的不同而大相徑庭。在眾多差異中，內部高層監督組織的差異是其中較為重要的一點。德日采用監事會監督模式，美國采用審計委員會監督模式。本文試比較、分析就這兩種監督模式，并在此基礎上對我國上市公司內部監督體系的重構提一些建議。

一、 公司內部監督模式的國際比較

1、以德日為代表的監事會監督模式

受法律和相關制度的影響，德日證券市場與英美證券市場相比規模相對較小①。個人投資者并非上市公司主要的資金來源，相反，大量股權集中在機構（主要是中介機構）手中②。委托投票制的盛行使金融機構得以對更多有投票權的股票實施控制③。在德國，這一所有權結構使德國銀行實質上控制著監事會中一半以上監事的人選（另一半由雇員推選產生）④，從而在監事會中發揮著舉足輕重的作用。德國的監事會在公司治理中享有充分的權威。它負責批準公司的主要決策；任命管理委員會進行日常經營管理，并對其業績和具體經理人員行為進行檢查和監督。

而在日本，股東對經營者施加影響的非正式機構是總裁會議。由于典型的日本大是由金融中介機構和產業企業相互持股形成的企業集團，總裁會議的作用在于為這些大股東們提供一個相互交流和影響的機會。它并非以一個命令機構的形式存在，而是股東間相互溝通和對經營者進行協同監督的論壇。

可見，在德日模式下，機構擁有的大量剩余索取權和與之相匹配的剩余控制權為其在公司內部行使監督權提供了動力和權利。而且由于深受國家政治、和文化因素的影響，一般而言，兩國金融機構大量持股都不是一種短期行為，而是一種長期投資。特別是銀行以股東和放債人的雙重身份參與到公司內部治理，使德日兩國在外部證券市場不是很發達的情況下，依靠穩定的利益相關者相互制衡的內部治理結構實現了對經營者的有效監督。

2、以美國為代表的審計委員會監督模式

股權高度分散是美國公司所有權結構的一大特色。中小投資者理智的冷漠以及美國各州法律對機構投資者享有企業直接控制權的普遍限制，使得由股東行使企業內部監督權的權利被大大削弱。

當企業對經營者的內部約束機制相對弱化時，依靠外部約束機制，尤其是資本市場的力量對經營者進行約束的重要性就會凸顯。美國發達的資本市場順應了這種需求，其中，強大的外部審計就是約束經營者行為的一支重要力量。對于外部審計而言，獨立性是靈魂。只有審計人員處于獨立的地位，他們才能提供有價值的審計（盡管審計的結果并不完全可靠）。但如果連審計人員也抵制不住誘惑而與管理層共同參與欺詐，獨立審計的意義就蕩然無存了。審計委員會正是為了防止CPA與管理層之間可能出現的利益共謀或厲害沖突而在公司內部進行的一項制度安排。一般將它設置在董事會之下，與負責董事會治理的其他若干職能委員會并列，作為CPA與管理層之間的一個緩沖裝置發揮作用：當CPA的獨立性受到威脅時，由審計委員會出面干涉和保護；同時它還負責整合外部審計和內部審計資源，向董事會與股東大會報告財務報表及內部控制的可靠性。

二、比較兩種監督模式的啟示

通過認識和比較上述兩種監督模式，我們看到：

1、德、日、美等國公司內部監督模式的形成有其深刻的、和文化背景。監督模式不存在哪一種好或不好的，只存在哪一種更適合一國國情的問題。因此，我國公司在借鑒他國成功經驗的同時一定要結合我國環境及自身所有權結構和公司內部治理的實際情況，不能隨意就其中一種監督模式生吞活剝，拿來就用。

2、從世界范圍來看，公司內部監督模式有融合的趨勢。現在即便在日本也有采用審計委員會監督模式，在美國也有企業采用監事會模式。可以預見，隨著世界經濟一體化的進程，在不遠的將來，這種一國之內大部分企業都采用一種監督模式的格局將被打破。筆者認為，只要政府不以法律或其他政治手段強迫（或蓄意誘導）本國企業在監事會和審計委員會之間做出選擇，那么這兩種監督模式競爭的結果可能是一國之內一些企業采用這一種監督模式，另一些企業采用另一種，更可能促成這兩種監督模式的融合，發展出二者并舉的第三種模式。

3、事實上，從嚴格意義上說，這兩種監督模式在公司組織架構中是不矛盾的兩個層次。監事會是代表股東對經營者行使監督權的機構；而審計委員會則隸屬董事會，是經營者內部監督的領導機構。可見，監事會和審計委員會在公司治理中分屬不同的層次。從公司組織結構角度考慮，同時設置這兩個機構完全可行。

三、對我國上市公司內部監督體系構建的思考

1、對監事會監督現狀的思考

根據上述思想，再來看我國上市公司內部監督體系的現狀。我國1993年的《公司法》明確了上市公司應采用監事會模式進行內部監督⑤，但多年實踐證明，這一監督模式運行地并不成功。國有股"一股獨大"導致上市公司遴選經營者、監督者時的政府行為；國有股不流通導致"用腳投票"退出機制的不適用。加上薄弱的外部審計市場、接管市場、經理市場和產品市場等外部約束機制均未能發揮其應有的作用，"內憂外患"使我國上市公司的內部監督體系瀕臨癱瘓。

筆者認為，解決問題首先有賴于股權結構的優化。從德、日、美等國的經驗，我們不難看到：選擇什么樣的監督模式以及不同模式下監督的效率如何受公司外部環境的和內部產權結構的制約。就外部環境而言，我國不成熟的資本市場尚處在整頓和摸索改進階段，法律法規對公司外部治理機制的規范也還在籌備醞釀之中。公司外部大環境呈"混沌"狀；而在公司內部，與德日的股權機構制相比，我國國有股行政不能合理地保證剩余索取權和剩余控制權的有效配比，行政效率的提高只能依靠加強對負責官員的道德約束和行政約束等次級手段。因此，在不改變國家性質的前提下，適當地減持國有股，優化上市公司股權結構是激活公司內部監督機制的的首要舉措。

在此前提假設下，我們考慮從程序上改善監事會監督的現狀。一個監督組織的有效運作取決于兩個方面的：監督者參與監督的動機和監督者的監督能力。將其運用到監事會制度的設計中，是否具有參與監督的動機決定了監事會的人員構成，是否具有監督能力決定了監事所應具備的個人素質。在公司所有的利益相關者中，股東和員工的利益與公司的相關性最強，最具有參與監控的動機。德國的成功經驗表明，監事會集中代表股東和員工的利益能更好地實現公司的長遠發展。因此可以考慮監事會主要由股東和員工代表構成。

而考察監事是否具備監督能力則可從兩個方面著手：監事的獨立性和知識結構。為了保證監事的獨立性，一方面必須對股東大會推選持股監事的程序進行規范，限制控股股東的一切越權行為，另一方面在推選員工監事時應注意避免選出的監事受制于管理層或與其利益趨同；至于監事應具備何種知識結構則與監事會的職責定位密切相關。筆者傾向于單純地賦予監事會監督，發現和糾正經營者違法違規、舞弊行為的職能。也就是說要求監事必須具備法律、財務等方面的專業知識和工作經驗。至于一些學者提出的監事會應具備"影響決策的能力"，筆者不敢茍同。因為我國的監事會是設置在股東大會之下與董事會并級的監督機構，這一點與德國模式下兼"董事會"之職的監事會不同。如果要求我國監事會具有影響決策的能力無異于要求監事必須具備與經營者一樣稟賦，強加這一職能不僅會造成人力資源配置上的浪費，而且還極有可能束縛經營者的手腳。正如馬克ooJo洛在《強管理者 弱所有者》一書中所指出的："負責檢查工作的人只要能夠發現負責完成工作的人的某些錯誤，而在他正常行事之時不加以阻止即可。" 因此，筆者認為監事審計應側重于事后監督，一般不應參與決策過程。

2、對經營者內部監督體系構建的思考

除了監事會監督，針對我國上市公司經營者內部普遍存在董事會--高級管理層--部門（子公司）經理--普通員工的委托層次，如能設置一系列的監督組織，使其對這一委托鏈上的每一方都實施有效的監督，那么這些監督組織的集合就構成一個比較完備的經營者內部監督體系（見表1），它們各司其職、有效運作結果對防止管理層內部人控制現象應是大有裨益的。

表1

層次

委托人

人

監督組織

1

董事會

高級管理層

審計委員會

2

高級管理層

部門（子公司）經理

內部審計部門

3

部門（子公司）經理

普通員工

財務人員

1、審計委員會監督。當明確董事會采用委員會分立治理模式后，筆者傾向于將審計委員會定位于經營者內部監督的領導機構，并賦予其溝通與監督兩項主要職能。

A、負責高管層和外部審計的溝通與協調。正確處理各方面的關系，防止CPA與管理層之間可能出現的利益共謀或厲害沖突是審計委員會最"原始"的職能。特別在我國，CPA審計市場是一個典型的買方市場，高管層很可能利用其對CPA的選擇權或審計收費等手段來CPA的獨立性，達成購買審計意見的意圖。所以在外部審計與管理當局之間設置一個減震器是很有必要的。審計委員會可以對事務所的聘請或解聘進行提議和復合；考察CPA擬訂的審計范圍和審計收費并在審計過程中與CPA及時地進行溝通，盡力保證CPA審計時的獨立性不受傷害。

B、監管內部審計部門的工作，從而實現對內部控制制度的監督。監督高管層內部控制的設計和執行情況需要充分的信息。審計委員會由于受到人數和人員專業知識的局限，無法經常性參與到公司基層業務的審計中去。而內部審計部門則具有人員，專業技能方面的優勢，他們分布于公司基層各部門、子公司，了解公司各個局部的情況，使其可以對管理層的內部控制活動做出客觀的評價。因此，對內審工作的監管成為審計委員會實現對內部控制監督的主要手段。獲取內控的充分信息也有助于其溝通職能的履行。當然，除了評價高管層的內部控制活動，審計委員會通常還被要求幫助高管層營造'軟環境'，成為內部控制設計和改進過程的顧問。

2、內部審計部門的監督。當公司治理引入審計委員會后，內部審計的職能產生外延：由傳統意義上服務于公司高管層，以各部門（子公司）的經營管理活動為監督對象，擴張為同時服務于高管層和審計委員會，并把對高管層內部控制活動的評價也納入工作范疇。上述職能外延要求內部審計在公司中的組織地位更為超然獨立，尤其是其相對于高管層的獨立性必須得到保障。審計委員會通過對內審組織章程、預算、人事、工作計劃和審計結果的復合，確保其工作范圍不受管理層的局限，避免了由此職能外延而產生的內審"角色困境"。

在這一監督體系中，內部審計部門在高管層和審計委員會的雙重支撐下，承擔內部財務審計和經營管理審計的職能，其工作結果一部分為高管層所用，另一部分為審計委員會與外部審計機構及高管層的溝通、監督和對內部控制的評價提供。

3、機構、會計人員的基層會計監督。公司內部監督體系的最后一個環節是由會計人員對普通員工所從事的日常經營活動進行的監督。在該層次的監督中，監督主體是企業的會計人員，客體是普通員工，對象是企業日常的經營活動。監督的主要是審核實物、款項、原始憑證，保證財務收支的合法與合理性等。根據《會計法》中有關"單位內部會計監督"的規定，會計人員應"回歸"企業--在基層經理的領導下，按照國家統一會計制度和會計準則從事會計核算，在核算的基礎上對經濟活動過程進行直接的，"面對面"的監督。因此，該層次的監督實際上是由部門（子公司）經理和會計人員對員工實行的一種聯合監督。這層監督在內部監督體系中處于最基礎的地位。"沒有會計在反映基礎上進行的監督，也就不可能有現代企業制度，二者共生共長。"（吳水澎，2000）

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

備注：

① 德日的與制度對兩國公司股權的構成和證券市場的規模有著決定性的。主要體現在A、對機構的管制較為寬松。B、對非金融在證券市場上的直接融資行為長期采取過于嚴格的監管。C、在信息披露方面規定不太嚴格。在上述因素的共同作用下，在德國，銀行實際控制了德國上市公司近一半的股票投票權，而德國股市的市值占國民生產總值的百分比僅為13%（美國為58%）。

② 對德國的公開上市公司而言，三家或更多的銀行通常每家控制其10%的投票權。一些產業企業也控制了較大的投票權。銀行作為股東與其他持有股份的企業和持有大份額股份的家族分享權利。典型的日本大企業屬于由產業企業和金融中介機構相互持有股票形成的企業集團。集團內（主銀行，產業企業和其他幾家銀行和保險公司）相互持股通常占所有權的一半。

③ 金融機構的投票權不僅來自于它們直接擁有的股票，還來源于通過控制共同基金擁有的股票，最重要的是，來源于它們以經紀商身份客戶存入銀行的股票投票權。

④ 在最大的德國公司中，股東僅選舉一半的監事會人員，雇員指派另一半監事。銀行擁有委托投票權，它在為這些委托股票投票之前，要將它的投票意向通知客戶，客戶可以指示銀行以不同的方式投票。但理智的冷漠使大多數股東沒有提出這一請求，他們很少否決銀行的提議。這使銀行實質上控制了委托投票機制，決定著監事會中持股監事的人選。

⑤，我國的監事會大致可分為三類：第一類是按照《公司法》的規定，在股份有限公司和有限責任公司內部設置的監事會；第二類是根據1994年國務院的第159號令的要求，對國有重點大型企業采用的外派監事會；第三類是在2000年，國家實施財務總監委派的辦法，委派財務專家對國有資產管理實施監督。這里討論的只是第一種類型。

：

1、羅飛、柳木華. 2001. 獨立董事制度與公司監督. 財會通訊，10

2、陳麗紅、汪文豪. 2001. 中外公司治理結構對監事審計的影響及啟示. 審計與，1

3、徐海榮. 2001. 中外公司監事審計比較及啟示. 審計與經濟研究，2