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第1篇：非盈利機構會計準則范文

一、咨詢委員會的建立

建立咨詢委員會是國際會計準則委員會(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)改組計劃的一部分。IASC是由英國、德國、美國等國的會計職業組織于1973年發起成立的，經過近30年的工作，取得了很大成就，推動了國際會計協調。許多國家將國際會計準則作為制定本國會計準則的重要。我國在進行會計改革時，也參考了國際會計準則。隨著國際資本市場的深化和國際一體化的推進，大家普遍感到，由會計職業組織組成的IASC，在國際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權威性等方面都存在一定缺陷，與國際經濟環境對國際會計準則的需求存在很大差距。從而在證券委員會國際組織等機構的推動下，IASC于1998年開始醞釀重大改組，改組工作于2000年底完成。

IASC改組方案的實質是將由會計職業主導的國際會計準則制定機制，改造為由專家主導的新機制。具體構架是，成立國際會計準則理事會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)、國際財務報告委員會(InternationalFinancialReportingIssuesCommittee，IFRIC)和咨詢委員會(StandardsAdvisoryCouncil，SAC)。IASB包括16名成員，在國際范圍內按一定標準選定;SAC有50多名成員，分別來自不同的地區和不同的行業。成立管理委員會(BoardofTrustees)。管理委員會負責籌集資金;選任上述理事會、問題委員會和咨詢委員會等三個機構的委員;監督各委員會的工作。

咨詢委員會的目標是:就準則制定順序或者就重大問題向IASB提供建議;為與國際財務報告利益相關的機構和個人提供一個正式的參與準則制定的途徑。

IASB于今年1月1日開始工作，這次會議即是咨詢委員會成立以來的第一次會議。

二、會議的主要議題及討論情況

因為這是咨詢委員會的第一次會議，所以，除了討論會計準則立項等常規問題外，還通報了IASC改組情況，討論了國際會計準則前言、解釋委員會的工作程序等。會議開始時，各委員分別介紹了自己的背景情況、對國際會計準則理事會的期望以及對咨詢委員會工作職責的看法等。

(一)對理事會工作的一般性意見和建議

有委員指出，IASB固然應當保持獨立性，但是，這并不意味著將自己與其服務的相關利益團體孤立起來，而應當充分考慮財務報表使用者的需求。還有委員指出，限于資源的壓力，IASB不應當同時上太多的項目，而應當專注于有限的幾個項目，以保證所制定出來的準則的質量和進度。日本代表提出，鑒于資源的局限，國際會計準則理事會不應當把攤子鋪得太大，應當把在建項目控制在5個以內。

也有委員建議，IASB應當在開始新的工作之前，關注一下概念框架問題。不少來自家的代表一開始就指出，國際會計準則只關注發達國家以及成熟市場的傾向應當改變，要使國際會計準則真正成為通用于全球的國際會計準則，新的理事會應當將發展中國家和體制轉換國家會計問題列入議事日程。阿拉伯地區的代表說，國際會計準則不能僅僅考慮發達經濟的環境，而應當考慮象阿拉伯這樣一些國家的環境因素。

來自馬來西亞的委員針對性地說，國際會計準則的制定不能只考慮發達國家的情況，更不能片面地理解專家主導，避免發達國家對國際會計準則的壟斷。還有委員說，非常贊成國際會計準則理事會關于高質量會計準則這個口號，但是，一定要注意國際會計準則好用、方便。

第二，關于幾個重要用語的討論。這次會上，涉及到幾個重要用語的用法問題，即，將InternationalAccountingStandards(國際會計準則)改稱為InternationalFinancialReportingStandards(國際財務報告準則)，將StandardsInterpretationCommittee(準則解釋委員會)改稱為InternationalFinancialReportingIssuesCommittee(國際財務報告問題委員會)，將Interpretation(解釋)改稱為Abstracts(摘要)。

會上，委員們對用語變化表示了關注。有代表認為，國際會計準則這樣的稱呼已經為國際社會所接受，建議慎重考慮。對于將Interpretations改稱為Abstracts，反應尤其強烈。普遍認為，這個詞的含義與其應當表達的差距較大，在翻譯為其他語言時，非常困難。所以，大家建議改用Pronouncements(公告)一詞，或者仍然采用現在的Interpretations一詞。

第三，關于國際會計準則的適用范圍。國際會計準則原適用于工商。理事會在前言的修訂稿中建議，將國際會計準則的適用范圍擴大到非盈利活動，包括私營部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動。對于這一建議，大部分咨詢委員都表示了贊同意見，但也有委員提出，非盈利活動固然與盈利活動有著許多類似的信息需求，但非盈利活動的性質、人們關注的重點、信息的成本與效益的衡量標準等方面還是有一定差異，所以不應當擴大國際會計準則的適用范圍。

第四，關于備選。現行的國際會計準則采取了基準方法和備選方法的體制。即，對于某些會計問題，提出一套基準方法，同時允許采用備選方法。這次修訂前言，理事會提出，有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個問題上，咨詢委員們存在不同意見。

我在發言中指出，從我國采用國際會計準則的經驗看，國際會計準則提供備選方法有助于各國制定本國會計準則時有更多的選擇，以適應各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷，但在國際會計協調的當前條件下，這樣做為包括發達國家在內的各國會計準則制定機構按國際會計準則制定本國準則，提供了一定便利，應當保留這一做法。為彌補不可比問題，可以考慮要求采用備選方法的國家和企業作出補充披露。我們的這一建議，受到許多代表的擁護。

第五，關于字體。國際會計準則的編排體例經歷過兩次變化。最初是將會計準則正文與解釋性內容分別成文。國際會計準則可比性項目中，改變了這一體例，將正文與解釋性內容合而為一。但為了加以區別，正文用黑體字，解釋用灰體字。這給國際會計準則的理解和運用帶來了一定的混亂。為此，理事會建議取消字體上的區別。討論中，絕大多數委員都贊成理事會的建議，但也有委員認為，保留黑體和灰體兩種字體的好處是，可以鼓勵理事會對會計原則作更清楚的闡述。

第六，關于國際會計準則立項。會上，理事會提出了包括27個備選項目的工作計劃建議。其中涉及國別會計準則向國際會計準則的過渡、工具、銀行業、保險、企業合并以及現行國際會計準則的修訂等。并將上述項目分為第一優先、次優先和項目三類。

對于國別會計準則向國際會計準則的過渡，絕大多數委員都表示了贊同意見。因為將有越來越多的國家開始采用國際會計準則，而歐共體也已經決定從2005年開始全面采用國際會計準則。對于原準則轉換為國際會計準則時，要不要追溯調整、如何進行追溯調整，需要妥善處理。對此，有委員指出，原準則向國際會計準則過渡時，固然要考慮會計信息的一貫性，但是這并不意味著過多地強調采用追溯調整法。

對于保險會計準則，大家普遍認為，這個項目十分迫切。當然，這個準則比較復雜，需要時間，所以，雖然迫切，但不能以犧牲質量為代價。來自國際精算師協會的代表說，保險會計方面，各國的差異相當大，有些問題一直沒有解決，比如，資產是短期的，而負債卻是長期的，對此，如何向會計信息使用者作出合理的解釋，就是一個需要解決的問題。

也有委員認為，股權酬勞也是迫切需要解決的。如費用的確認、計量日等，沒有有說服力的解決辦法。證券師協會代表說，這個項目之重要，不亞于收入準則。北歐代表以及德國代表說，在這個問題上，大家都等著理事會拿主意。

有委員指出，對于會計準則來說，制定和執行同樣重要。國際會計準則制定得再好，如果沒有嚴格的監督執行，或者無法執行、沒有條件執行，那也是白搭。這一點對于發展中國家、經濟體制轉換國家以及中小企業來說，尤其重要。所以，國際會計準則理事會應當關注以上國家和企業的需要，就相關問題制定國際會計準則。

巴西代表說，小企業的會計問題太重要了，現在將它作為研究項目，而不是優先項目，是不行的。搞中小企業會計準則，固然能夠起到規范小企業會計實務的作用，同樣重要的是，能夠起到和培訓小企業會計人員的作用。

我在發言中，贊成將國別會計準則向國際會計準則的過渡、銀行業、保險、企業合并作為第一優先項目;同時認為，資產減值準則很重要，但是現行的減值準則在許多技術問題上還沒有得到充分闡述，在實務中隨意性較大，建議將減值項目的完善和修訂作為第一優先項目。

第2篇：非盈利機構會計準則范文

按照2003年中央機構編制委員會辦公室制定并經國務院批準的《關于事業單位分類及相關改革的試點方案》(征求意見稿)的文件精神，今后國家將不再批準設立承擔行政職能的事業單位，不再批準設立從事生產經營活動的事業單位，可以由市場配置資源的公益性事業單位將主要由社會力量舉辦。《方案》根據現有事業單位的社會功能，將其劃分為承擔行政職能的、從事公益服務的和從事生產經營活動的三個大類。其中，對完全行使行政職能的事業單位，將根據具體情況，轉為行政機構或進行其他調整；對承擔部分行政職能的事業單位，將其行政職能和公益服務職能與其他單位分拆整合；對現有從事生產經營活動的事業單位，將逐步注銷事業單位而轉為按企業注冊登記。

一、現行事業單位會計準則和會計制度存在不足我國事業單位會計核算規范在1998年前包含在預算會計制度中

1998年開始，財政部為了適應社會主義市場經濟的需要和充分體現事業單位會計的特殊要求,在預算會計法規制度建設上把事業單位會計同行政單位會計進行了區分,制定了單獨的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度，規范了國有事業單位的會計核算和財務報表。之后，民間具有事業單位性質的民辦學校、文藝團體、社團組織、協會、商會等不斷涌現，為了規范這類事業單位的會計核算，2004年8月財政部頒布了《民間非盈利組織會計制度》，并規定從2005年1月1日起執行。

（一）同為事業單位，執行不同的會計制度目前，國有事業單位會計確認、計量和報告，適用《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，，民間事業單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業單位卻適用不同的會計處理制度，使得國有和民間事業單位提供的會計信息缺乏可比性，無法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預算管理體制改革的要求1998年以后，我國在公共財政框架下進行了預算管理制度的四項改革：一是編制部門預算，改革后的部門預算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預算的收入反映的是事業單位的所有收入，包括預算內收入、預算外收入和其他收入；部門預算支出反映的是事業單位的所有支出。而現行的會計制度要求預算內、外資金分別核算，分別開設銀行賬戶，分設兩套會計賬簿進行核算，不利于部門預算的編制和執行。二是實行政府采，要求通過政府采購的資金采用直接支付的方式。三是建立國庫單一賬戶，國庫集中支付制度已經在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一帳戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范不斷的修修補補，沒有統一的準則和制度可依。

（三）資產負債表設計不科學現行事業單位會計制度規定，資產負債表按照““資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，由于資產、負債、凈資產是報告期末的存量信息，而收入、費用是報告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報表中反映，失去資產負債表反映某一特定日期財務狀況的理論基礎，顯示出不科學的弊端，同時將收入和支出在兩張報表中重復反映，也影響了報表設計的合理性，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。

（四）不能真實反映經營活動的成本信息和現金流量信息。主要原因是固定資產固定資產不計提折舊，與企業成本信息的口徑不一致，其經營收入與經營支出不是按權責發生制基礎確認，從而導致不能準確的確定其經營成果。又由于目前事業單位會計制度只要求編制資產負債表和收入支出表，不要求編制現金流量表，不能動態地反映事業活動和經營活動和專項活動產生的現金流量，也就不能比較事業單位年度預算的執行結果。

二、對改革事業單位會計改革的設想

1、將現有《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套規范所有事業單位經濟業務和會計事項的《事業單位會計準則——基本準則》，在基本準則下再制定國有事業單位會計準則和非國有事業單位兩個具體會計準則。由于改革后的國有事業單位不再包括原有自收自支的事業單位（應按企業注冊登記，實行企業會計準則），因此對國有事業單位會計準則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會計準則應用指南，分別按照部門預算的要求設置會計科目和報表項目。

2、設計一套適用于所有事業單位會計業務和事項的會計科目和報表體系。會計科目應包括目前預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度、政府采購等新業務的會計科目，將原來的會計報表改為會計報告，會計報告應包括會計報表和附注兩部分內容，取消財務情況說明書。會計報表項目應包括資產負債表、收入支出表和現金流量表，各張報表項目的設計應和財政部門決算報表項目口徑一致。

3、改革資產負債表項目的設計。現行事業單位會計制度規定，其收支科目的結轉時間是年末。資產負債表按照““資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，導致資產負債表反映的會計信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財務狀況的理論基礎，同時也導致收入和支出在兩張報表中重復反映，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。因此，建議將事業單位的收支科目改為按月結轉至結余類科目，收支科目的發生額只在收入支出表中列報，資產負債表的構成要素只包括“資產”、“負債”和“凈資產”。按照“資產＝負債＋凈資產”予以設計。超級秘書網

4、確認收入和支出時，應收付實現制和權責發生制并用。事業單位會計歷來主要采用收付實現制基礎確認收入和支出。盡管改革后的事業單位不再包括經營性事業單位。但從事經營性、公益性雙重性質事業單位依然存在，這類事業單位只用收付實現制或者權責發生制都不能如實反映單位的收支及結余情況，和企業會計面臨一樣存在兩種核算基礎交叉的問題，不能簡單規定事業單位會計核算以收付實現制作為基礎，企業單位會計核算以權責發生制為基礎。而是要根據實質重于形式要求將其并用。

5、為了如實反映事業單位的財務狀況和收支結果，事業單位會計改革應借鑒現行企業會計準則的做法，適當運用謹慎原則，對固定資產、無形資產要實行折舊和攤銷制度，并適當考慮資產減值因素，以便如實反映事業單位固定資產、無形資產的凈值和所有資產的可收回金額，真實、準確地反映事業單位的凈資產以及結余情況。

6、比照企業會計準則的處理方法，將收入、支出由年末結轉改為月末結轉，使收入項目、支出項目只在收入支出表中列報。

7、將現有財務情況說明書應說明的內容，考慮預算管理要求，以報表附注方式予以披露。

【參考文獻】

1、《事業單位會計準則》

2、《事業單位會計制度》

第3篇：非盈利機構會計準則范文

關鍵詞：中國會計準則；國際會計準則；比較

隨著經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，加快會計準則國際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國家或地區紛紛接受和認可了國際會計準則。然而，仍有許多國家尚未接受和認可國際會計準則，而且其本土會計準則與國際會計準則差異較大。中國目前的會計準則體系在建立的過程中較大的參考了國際會計準則，但是在許多方面，與國際會計準則也仍存在差異。

一、中國會計準則

中國現行的會計準則體系主要由企業會計制度和企業會計準則兩大支系構成。改革開放以來，中國企業會計制度建設經歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個會計制度改為13個行業會計制度；1998年出臺了《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》；這是中國第一個跨行業的企業會計制度。第二次是以2000年12月《企業會計制度》的出臺和分行業會計制度以及股份有限公司會計制度同時廢止為標志，財政部計劃打破過去按行業劃分來制定會計制度的做法，制定統一的企業會計制度，包括《企業會計制度》以及2001年12月17日的《金融企業會計制度》，另外，還有適用于中小企業的《小企業會計制度》及非盈利組織的《非盈利組織會計制度》；即以個別特殊組織會計制度配合統一企業會計制度的新結構取代1993年建立起來的分行業會計制度。

與這一過程相伴隨的是中國企業會計準則體系的建設。1992年11月，經國務院批準，財政部以第5號令了中國第一個企業會計準則（從1993年7月1日起開始實施），一般被稱為基本準則，中國的會計準則體系建設便是由此時開始的。在隨后的10幾年里，財政部針對會計準則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會計準則是2006年財政部在北京的39項企業會計準則和48項審計準則。新會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業施行。

二、國際會計準則

（一）國際會計準則委員會及其目標

2001年1月25日，國際會計準則委員會（簡稱“IASC”）進行了重組，正式公布改稱為國際會計準則理事會（簡稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業團體于1973年發起成立的。1983年起，國際會計師聯合會的所有會計職業團體均已成為國際會計準則委員會成員。到2000年，IASB已經擁有來自112個國家的153個成員，代表200多萬會計師。IASB在2002年4月批準通過了《國際財務報告準則前言》，明確了國際會計準則理事會的目標：一是為了公眾利益制訂一套高質量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則；二是促使這些準則得到嚴格的執行；三是促使各國會計準則與國際會計準則得到高質量的趨同。

（二）現有的國際會計準則

截至2000年底，國際會計準則委員會已經頒布了41項國際會計準則（其中仍然有效的為36項）和24項解釋公告。2000年5月17日，證券委員會國際組織（IOSCO）正式宣布國際會計準則委員會的30個核心準則（還包括11項解釋公告）已通過了評估。這意味著國際會計準則委員會的工作得到了資本市場運作規則監管者（制訂者）和它們的代表機構的支持，從而使國際準則生存空間擴大到IOSCO的所有成員國。

三、中國會計準則與國際會計準則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對中國會計準則與國際會計準則進行比較。

（一）內容覆蓋面的差異

自1975年公布《國際會計準則第一號：會計政策披露》以來，國際會計準則委員會至今已公布準則41項，解釋公告24項。其中有30項國際會計準則已通過證券委員會國際組織的評估，成為核心準則。除了會計準則和解釋公告以外，國際會計準則理事會還制訂有一份《編制財務報表的框架》，內容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對使用者及其信息需求的界定；財務報表的目標；基礎假設；財務報表的質量特征；財務報表的要素及其確認與計量；資本和資本保全概念等幾個部分。

中國企業會計制度主要由兩大部分內容組成，第一部分為一般規定，其內容包括會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期和計量；以及會計核算的13項基本原則，其中包括有關會計信息質量的要求；還包括資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用和利潤等會計要素界定及確認與計量；也包括非貨幣易、外幣業務、會計調整、或有事項、關聯方關系及其交易等具體業務或事項的處理；以及有關財務會計報告的基本規定。第二部分為會計科目與會計報表，明確規定了包括現金、銀行存款等85個一級會計科目，并對其他貨幣資金、短期投資、長期股權投資、長期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財產損益、應交稅金、應付債券、資本公積、盈余公積、利潤分配、生產成本等13個一級科目規定了二級科目，其中對于二級科目“應交增值稅”還規定了三級科目。相對于以前的會計制度，第一部分還增加了主要會計事項分錄舉例，與國際會計準則的做法也如出一轍，且在詳細程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業務與事項的范圍來看，由于國際會計準則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠遠超出中國包括企業會計制度和企業會計準則在內的中國企業會計準則的涉及面；從對業務程序和操作的規范角度來看，中國會計準則要比國際會計準則細致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國會計學會所屬管理會計委員會在1961年的報告中提出，作為整個會計領域基礎的一系列假設、原則和準則是：主體概念；企業持續經營概念；貨幣計量概念；成本基礎與成本流轉概念；實現（確認）概念；配比（權責發生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個基本層次，即會計基本假設，與基本原則及修訂性慣例。在基礎假設方面，中國企業會計制度與國際會計準則僅有“持續經營”一項相同，權責發生制在中國被歸入會計核算原則，或稱會計信息質量特征要求，而中國認為是基礎假設的其他三項（會計主體、會計分期和貨幣計量）均不被國際會計準則認為是基礎假設。在會計信息質量特征方面，國際會計準則所強調的中立和完整則被中國會計準則忽視；而被國內歸入此類的權責發生制卻被國際會計準則放入基本假設。在會計要素的界定方面，2000年12月出臺的企業會計制度較以往國內會計準則增加了一項“成本”要素，因而比國際會計準則多出兩項（利潤、成本）。由此可見，由于企業所處經濟環境有異，會計的基本概念與原則方面，中國與國際會計準則委員會有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭議外，在實質的操作上差異并沒有這么大，因為差異只是內部的劃分。這一點，也要強調“實質重于形式”的原則。

（三）主要確認原則的差異

收入的確認原則在會計處理中占有十分重要的地位，對于利潤表或稱收益表有著巨大的影響。中國企業會計制度與國際會計準則有關商品銷售（勞務）收入的確認原則基本一致，僅就確認時要求經濟利益流入企業的可能性大小有所分歧，中國企業會計制度則要求“確定”時才可確認，可見更為謹慎一些。但在或有事項引起的資產和負債的確認上，中國則采用了“很可能”的標準。在開辦費的處理上，中國企業會計準則一改以往會計制度將其單列、并在5年內攤銷的做法，要求在開始生產的當月一次計入該月損益，從而與國際會計準則出現原則性差異。對于借款費用，目前世界上大多數國家都允許采用借款費用資本化作為借款費用的處理方法。比較中國會計準則與國際會計準則在相關收入和費用確認差異，我們可以看到：中國會計準則更加謹慎。當然，這也許與中國證券市場上不斷出現利潤操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關；因此，規范會計行為，防范作假在潛意識里已成為了制訂中國會計準則的目標之一。這在主要計量原則方面也有體現。

（四）主要計量原則的差異

在資產計價以及折舊和攤銷方面，中國會計準則的或與國際會計準則一致，如應收賬款、存貨和在建工程的期末計價；或與國際會計準則基準處理方法一致，如固定資產和無形資產的期末計價；或在實質上一致，如無形資產攤銷。但在基本的方面，國際會計準則使用公允價值作為基本的計量基礎，而中國對公允價值的使用則一波三折，2006年2月的新會計準則雖然明確規定了使用公允價值計量屬性，但在實際的運用中還是較為謹慎。隨著市場建設的逐步完善，更重要的是、隨著中國加入WTO對外開放步伐的加快，在會計計量上與國際接軌成為客觀需要。在這種形勢下，2006年由國家財政部頒布的新會計準則充分體現了公允價值計量原則的重要性：在已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。

盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。具體體現在三個方面：一是公允價值的應用還不夠普及：在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式。二是公允價值處于從屬地位：國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。中國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位。三是公允價值運用附有限制性條件：如《企業會計準則第3號―投資性房地產》第十條中就明確規定，采用公允價值模式計量的，應當同時滿足相關條件。

（五）會計報表格式及編制方法的差異

第4篇：非盈利機構會計準則范文

【關鍵詞】會計管理模式 創新 事業單位

事業單位具有服務性和非盈利性特征,其既要以不以盈利為目的的公益性事業發展為目標,又要考慮自身的生存與發展,這使得事業單位會計具有一定的特殊性。我國事業單位會計管理主要參照企業會計管理模式,造成了當下事業單位會計管理中的諸多問題,限制了其財務管理工作水平的提高。隨著經濟的發展,事業單位需要一種更為科學、便捷的會計管理模式,因此有必要對事業單位會計管理模式進行創新。

一、會計管理模式的發展趨勢

1、與國際會計模式更為趨近

隨著國際資本市場的發展和貿易障礙的逐步清除,國與國之間的經濟交往日益密切,各國經濟之間的相互依賴性越來越突出。全球經濟的一體化以及資本市場的國際化,客觀地要求財務會計也應國際化,在全球范圍內通用。為適應新形勢的要求,我國已制定并推行了新的會計準則,新會計準則與國際準則更為接近。隨著經濟全球化的發展,一些事業單位財務部門處理的國際業務相應的增加,這就要求我國事業單位加快會計管理模式的創新,增強與國際會計模式一致性。

2、信息披露的內容更為豐富

新的財務會計模式擴大了信息披露的內容和范圍,增加了對知識產權、人力資源等無形資產的財務信息的收集、整理、分析和報告,使財務報告由側重于有形資產的揭示轉向了有形資產和無形資產并重揭示;增加了預測性財務報告,使財務報告由側重于事后信息的揭示轉向了前瞻性信息與事后信息的并重揭示;增加了財務報表附注的信息量,提高了非財務信息披露的質量和數量。新會計管理模式使事業單位財務信息披露的內容更為豐富,在一定程度上提高了單位會計信息的質量,有助于部門領導做出科學、合理的決策;也有效杜絕了貪污浪費等現象的發生。

3、網絡會計應用廣泛

互聯網的出現,給全球經濟和社會帶來了重大變革,對經濟業務和會計環境的影響也較為深遠,網絡會計的應用日益廣泛。網絡會計是指在互聯網環境下,對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計。網絡信息技術的應用,對事業單位財務會計環境造成了較大的影響,客觀上要求對會計管理模式進行進一步的規范和完善。網絡會計的出現使得事業單位財務處理流程變得更為簡潔易行,是會計模式發展的必然趨勢。

二、事業單位會計管理的幾種創新模式

會計管理模式的創新是一項較為復雜的系統工程,需要循序漸進實行。當前我國事業單位會計管理模式主要有以下幾種形式。

1、會計委派模式

與其他會計管理模式相比,會計委派模式出現的較早一些。會計委派制是國家以所有者身份,憑借管理職能,對事業單位的會計人員統一進行委派的一種會計管理體制。實行會計委派模式時,一是要建立會計工作站,由會計委派工作領導小組對縣級以上事業單位的主管會計、出納進行直接委派;二是要以鄉(鎮)為單位建立具有獨立法人地位、獨立核算、自負盈虧的會計專業服務單位,主要負責會計服務、審計業務等方面的工作。委派會計具有雙重身份,他們一方面代表國家行使會計監督權力,一方面又代表被委派單位從事會計核算工作。委派人員由主管部門統一管理,直接對主管部門負責,被委派單位應當全力支持委派會計依法開展工作。

2、零戶統管模式

“零戶統管”是在保障單位資金使用權和財務自不變的前提下,取消各鄉級事業單位會計,由鄉財政所統一管理各單位的會計業務,實行報賬制。零戶統管模式是以提高管理效益為目的的,由地方政府對各單位的財會負責人、主管會計進行委派,被委派的人員既可以在原單位中選拔,也可以面向社會進行公開選聘。零戶統管體制根據“會計機構不變、會計地位不變、會計職能不變”的原則,對委派人員實行統一管理,并建立健全各項保障與獎懲等相關制度。

3、財政集中支付模式

財政集中支付制是一種統一辦理和具體承擔全預算單位的所有資金收付結算的制度,對納入集中管理的單位,支付中心依據“責權不變、集中支付、分戶核算、封閉運行”的辦法進行管理。財政集中支付模式操作過程較為規范,比較穩妥,但也存在一定的問題,比如思想認識問題等,需要進一步改進與創新。

4、財務總監模式

財務總監模式是國家對事業單位采取派駐財務總監或專職監事進行監管的一種會計管理模式,其中財務總監以及專職監事是受政府委派的,負有監管事業單位經濟活動和財務會計活動的高級管理人員。在財務總監模式下,國有資產管理局向事業單位派出財務總監,財務總監根據授權,對事業單位的財務管理活動進行專職、專業的監督。財務總監擁有參與財務計劃制訂的權利,監督財務計劃執行情況的權利,以及調撥重大資金時的簽字權,參與事業單位經濟活動全過程的監督與管理。

三、促進會計管理創新模式有效發揮作用的配套方法

1、完善會計法規體系與相關規章制度

國家會計準則和審計準則及相關法律法規的建立健全,是規范會計信息管理的重要內容。應進一步加強會計法規建設,建立起科學的、系統的、規范的會計法律規范體系,使會計體系既能與國際接軌,也符合我國會計實情。在有完善的會計法規體系保證下,會計管理機構若要充分發揮其作用,還必須建立健全相關會計規章制度,包括內部控制制度、機構管理制度、核算監督制度等等,并要嚴格貫徹執行,以保證會計核算和監督職能的充分發揮。

2、協調好會計管理與財政管理的關系

會計管理主要負責核算監督會計主體的資金流入和流出,以及時準確地對財政資金的收入和支出情況進行監督和反映。財政管理部門和預算管理部門主要負責地方性財政收入的集中和規劃,以及財政支出的預算和控制,是政府部門對財政收入和支出行管理的職能部門,為政府機構和事業單位的正常運行提供了保障。會計管理從屬于財政管理,財政管理的一些政策和方針都會對會計管理產生一些影響。事業單位在選擇會計管理模式時,必須要結合本地財政管理和預算管理改革的實際情況,協調好會計管理與財政管理的關系。

3、協調好會計人員與會計主體的關系

由于不同的事業單位采用的會計管理模式不同,因此會計人員的來源也不同,有些可能來自于會計主體內部的人員選拔,有些可能是外部人員。如果委派的會計人員來自于會計主體內部,為避免出現會計人員受制于單位領導的現象,應協調好會計人員與事業單位主要領導的關系;如果委派的會計人員來自于會計主體外部,則更應協調好會計人員與會計主體的關系,避免會計人員被架空的現象的發生,否則不利于會計人員有效開展會計核算與監督工作。

4、建立健全會計監督機制

會計是一種協調利益的方式,存在一定的社會影響,為促進會計管理創新模式有效發揮作用,有必要建立健全會計監督機制。會計管理機構應重視國家監督,加大對違法違紀行為的處理力度,增強會計法規嚴肅性;強化會計的法律監督,加強對會計法律法規的宣傳工作,強化執法力度,做到有法必依、違法必究、執法必嚴;加強內部監督,建立健全內部控制制度,突出內部控制和內部約束機制,強化自我管理。

5、加強信息流通渠道的建設

良好的、透明度高的信息溝通能夠促進會計管理創新模式作用的有效發揮。隨著市場化經濟的發展,建立一套透明度較高的財務信息披露制度顯得尤為重要。事業單位的資金來源一般為財政撥款,但隨著經濟改革的深化,一些事業單位也開辦了自己的下屬企業。建立通暢的財務信息溝通渠道,一方面能夠及時向國家相關部門定期報送財務報告,便于國家監督的有效開展;一方面向社會大眾公開相關財務信息,也在一定程度上遏制了貪污浪費、擅自占用國家資產現象的發生。同時,通暢的信息渠道能夠把財務信息及時的傳遞到事業單位主要負責人手中,有助于其及時發現經濟活動中存在的問題,并予以解決,從而保障了國家財產的安全性、完整性。

另外,為促進會計管理創新模式作用的有效發揮,會計管理機構還應加大對財務工作人員的培訓力度,增強其對創新形式的了解,使其熟練掌握各基本環節的規定和要求,并能夠熟練操作各種形式的創新模式。當然,事業單位會計管理模式的創新是一個系統的、龐雜的、持續的過程,相關部門和人員還應繼續努力探索研究,使會計管理模式更具科學性、實用性,以滿足經濟發展的需要。

【參考文獻】

[1] 朱孟珍:完善水利事業單位會計集中核算的思考[J].現代商業,2010(3).

[2] 劉佳:中國政府會計模式的解析與構建[J].社科縱橫(新理論版),2009(3).

[3] 梁諄:完善我國事業單位財務管理的建議[J].財政監督,2009(8).

第5篇：非盈利機構會計準則范文

【關鍵詞】擔保公司 會計核算 問題 對策

在深入貫徹落實《融資性擔保公司管理暫行辦法》的過程中，擔保機構會計核算制度如何完善和實施，已成為擔保行業最關注的話題之一。擔保機構的會計核算與管理工作，同擔保機構控制防范風險實現可持續發展密切相關。因此，如何科學、合理地對擔保業務進行會計核算，對正確評價擔保公司的經營業績與風險控制都至關重要。

一、擔保行業會計核算制度發展歷史

擔保行業在我國屬于新興行業，由于起步較晚，2006年以前，我國沒有建立國家統一的擔保機構會計核算制度。各地擔保機構使用的會計核算方法差別較大，同行業會計信息缺乏可比性，不能準確反映擔保行業的整體狀況，不利于政府監管、銀行合作、擔保行業的風險控制和持續發展。

為規范擔保行業的會計核算，真實、完整地反映擔保企業的財務狀況和經營成果，財政部制定了《擔保企業會計核算辦法》（以下簡稱辦法）（財會〔2005〕17號），于2006年1月1日起在擔保企業施行。

2010年7月，財政部了《企業會計準則第4號解釋》（財會[2010]15號文件），對融資性擔保公司應當執行《企業會計準則》進行了明確。業界普遍認為，該文件的出臺與實施，標志著我國擔保行業會計改革有了實質性跨越與突破，是我國擔保會計史上的重要里程碑。

二、擔保企業會計核算過程中存在的問題

在企業實際會計核算過程中，我們發現還存在以下問題需要解決：

（一）未到期責任準備提轉方法和原則有待明確

擔保業務屬于遠期交易，收入實現在即期，風險成本在遠期，風險是逐步釋放或顯現的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險。同時遵循謹慎性原則，擔保機構按當期擔保費收入的50%提取未到期責任準備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時間差，防止利潤的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉提原則和具體的計提方法，在實務操作中出現許多模糊認識和不同做法。

（二）擔保賠償準備提取制度不夠科學

擔保機構按不低于當年年末在保余額的1%提取擔保賠償準備，累計達到當年擔保責任余額10%以后，實行差額提取，用于對沖擔保風險預期損失。這對多數擔保機構風險準備金水平要求過高，對盈利目標實現壓力太大；在擔保放大10倍條件下，意味著風險準備金水平最終要與資本金水平相當，超出風險準備金的“附屬資本”的意義。擔保賠償準備的提取對象不能真正體現與風險掛鉤，未按業務品種、信用等級、擔保時間、反擔保強度、還款方式不同，對擔保責任實行分類管理，不能準確計量擔保責任風險。

（三）一般風險準備金制度內容應進一步明確

擔保機構按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于對沖不確定性的非預期風險損失。但沒有明確計提比例，也沒有相應的制度規定。如果代償損失依次沖減擔保賠償準備、未到期責任準備，不足部分可以依據實在稅前扣除，則擔保機構提取一般風險準備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

（四）擔保機構風險收益偏低，不能有效配比風險成本

擔保業務的風險成本難以定價，但出于對擔保機構非盈利的習慣定位，目前全國的擔保機構擔保費收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補貼條件下，是比較低的，風險收益沒有貼近風險特點。

（五）擔保機構執行保險公司會計標準的規定有待完善

根據2010年7月14日財政部的《企業會計準則解釋第4號》的要求，融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照保險業的相關規定進行會計處理，會計報表的格式也參照保險業的有關規定，不再執行《擔保企業會計核算辦法》(財會［2005］17號)。

由于此項規定較為籠統，并且保險公司與擔保機構財務核算存在很大差異，在財政部針對此規定出臺具體的配套實施細則之前，擔保機構執行此項規定難度較大。

三、擔保企業會計核算辦法應用問題的處理對策

針對擔保行業會計核算辦法在具體應用中遇到的以上問題，根據國家相關法律和行業規范性文件，結合多年的業務實踐經驗，現提出幾點解決建議：

（一）完善未到期責任準備金制度

未到期責任準備金按未來風險成本和工作成本的時間分布規律計提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實際工作中，由于業務量和筆數巨大，逐單計算工作量大，往往直接按月或年保費收入計算。按當期保費收入的50%，即對于一年期的每張保函當年只能確認半年的保費進入利潤分配，同時轉回上期數。或者用本期應提數與上期已提數對比，少補提，多轉回。對于一年期以上的長期擔保業務，由于其時間分布不均勻，按單項計提比較合理。

（二）修正“擔保賠償準備”，設置“代償損失準備”

代償損失準備金不是《保險法》意義上的“賠償”義務，而是“代償”義務，并享有“追償”權力直至被追償人無法清償而確認“損失”為止。把計提對象由“在保余額”調整為“擔保業務收入”，計提標準為業務收入的30%左右。按月計提，直至累計達到注冊資本的50%后差額轉提，體現代償損失風險準備金規模的“附屬資本”特征。使擔保機構基本盈利模式表現為“三三制”特征，即：風險成本、營運成本和凈利潤回報各占收入的三分之一。當擔保機構確認代償損失時，首先沖減代償損失準備金，不足時稅前列支，如出現當年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內稅前列支，超出規定期限后仍不足彌補的虧損額，在一般風險準備金中列支，一般風險準備金不足的，以未彌補虧損沖減凈資產，在以后年度凈利潤中彌補。

（三）明確一般風險準備金制度內容

一般風險金主要功能是對沖擔保風險非預期損失，非預期損失一般是系統性風險或異常風險導制，所以非預期損失應由資本及其收益或外部補償來對沖。其計提對象應是當年稅后超額凈利潤，當低于市場平均利率水平時不提；高于時計提。計提標準為50%，按年計提直至注冊資本的50%，或者儲備5年后，可以認為超額風險期已過，轉回至可分配利潤。按謹慎性原則，如果代償損失準備金和一般風險準備金之和，不能覆蓋應收代償款，則監管部門有權要求擔保機構增提特殊的一般風險準備金。另外將各級財政對擔保機構風險補償的補助，列入一般風險準備。

（四）創新收入模式，提高擔保機構收益

擔保費收入一般是擔保行為發生時一次性收取，而擔保風險是逐步釋放或顯現的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險，利用計提未到期責任準備分期確認收入。同時，擔保收費標準應按風險水平不同實行差別費率，低風險業務按1%，中等風險業務按3%，高風險業務按5%。對于提前還貸、退保費的情況，應考慮擔保機構的工作成本，比如按應退保費的40%收取費用，如果客戶有續貸意向，也可以在下次收取保費時沖抵，這樣既可以起到穩定優質客戶效果，又可以提高擔保機構收益。另外，為配比擔保機構工作成本，還可以按一定標準收取項目評審費。

（五）監管部門應提供相關財稅政策支持，增加擔保行業執行保險業會計制度的可操作性

監管部門應盡快出臺相關配套政策及實施細則，解決融資性擔保公司在執行保險公司會計核算標準時的相關問題；應延續擔保機構有關準備金稅前扣除政策，確保擔保機構計提準備金稅前列支有章可循。同時，各級財政對擔保機構風險補償的補助政策應相對穩定，并明確此項補助應當免征所得稅，列入一般風險準備，達到注冊資本50%或儲備5年后，轉回可分配利潤，作為對擔保機構提供社會公共服務的一種獎勵。

總之，擔保行業作為我國的新興行業，具有高風險、低收益、公共服務等屬性，建立科學合理、適合擔保業務特征的財務核算制度，對增強擔保行業公信力、平衡擔保機構利益、促進擔保行業健康可持續發展，都具有十分重要的意義。

參考文獻

第6篇：非盈利機構會計準則范文

關鍵詞：會計學；課程設置；問題；改革隨著經濟的不斷發展，各類企業相繼在中國成立，會計人員的需求量也隨之增加，適應這種需求，會計學專業也作為一熱門專業相繼在各層次的高校中開設。據教育部統計，2012年全國本科院校共計844所，其中開設會計學專業的有531所，占總數的62.91%。但在目前，我國的本科會計教育在課程設置上還存在著諸多弊端，培養的學生難以適應社會的需要。

一.專業課程設置存在的問題

（一）知識結構不合理

在會計學的專業課程設置中，過多注重企業會計，而忽視政府與非盈利組織會計的教育。而就目前的會計就業方向來看，理財咨詢、公務員越來越多地受到畢業生的青睞，尤其是近年來盛行的“公務員熱”，各類學生都一頭扎進公務員堆中。這一現實狀況就與會計的教學產生了矛盾，企業會計課程（包括會計基礎，中級財務會計，高級財務會計，成本會計，管理會計，稅務會計等）大約占整個會計專業教學的一半，而金融會計，預算會計等一般只在一個學期開設，無論從學時還是教材來看，都只能粗略的了解，這將導致從事理財金融領域或非盈利組織領域的學生在校學習與實際工作的脫軌。

（二）課程設置重復

1、基礎會計、中級財務會計、高級財務會計

這三門課程的設置主旨是讓學生由淺入深、循序漸進地對會計專業的主干課程進行學習，但正是由于這種漸進的關系，導致教材在編排上存在很多重復。

2、管理會計、成本會計、財務管理

這三者存在著以管理會計為覆蓋核心的大量重復現象，成本會計面向的是對企業的核算和管理，而管理會計對企業的全面管理就是從成本管理開始的，兩者的交叉之處就在成本管理，在內容上包括成本預算、成本分析、標準成本會計、責任會計等；管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動，二者在本量利分析、資金時間價值、資金需要量的預測等內容上都存在著重復。

3、稅務會計與稅法

很多開設會計專業的高校在稅法之后又開設了稅務會計，雖然稅法是以介紹會計構成要素為主，稅務會計是以解決納稅主體對涉稅事項的會計核算為主，但兩者涉及的是同一問題的兩個階段，將二者分割，不僅會給教學帶來困擾，更會導致學習效果不佳。

（三）缺乏實踐性

在大學本科的教學中，多數高校還是以理論教學為主，實驗課程大多以模擬為主，只是對著電腦操作，根本沒有身處辦公室嚴謹工作的感覺。另一方面，學校與外界的聯系較少，學生到企業實習和參觀學習的機會較少，以至于學生不了解業務流程，甚至會疑惑所學知識到底有多少可以用于實際，也就無法了解自己與社會需要的差距了；至于實習，一般高校都是安排在最后一學期，好多同學為了求職而放棄實習機會，實習一般只是流于形式。

（四）專業課設置時間滯后

現階段，不少高校采用1+3或者2+2模式，開始階段不細分專業，只學基礎課程，雖然這種模式有其優勢，但專業課程集中在大三學期開設不僅會破壞學生對專業的熱情，更會加重大三學生的負擔，大三階段，很多學生面臨考研或者工作的抉擇，過重的課程負擔不利于其自主安排時間。

二.課程設置的改革暢想

（一）精簡課程

在課程設置重復問題上，需要精簡課程設計。就管理會計、成本會計、財務管理而言，最好的方式是通過有關政府機構編寫教材大綱，統一口徑，確定各自范圍：成本會計作為管理會計與財務管理的基礎，其應以成本的核算、成本報表、成本基礎分析為核心；將成本會計與管理會計重復的專門用于企業內部管理的成本核算、成本預測、成本決策以及成本控制納入管理會計；而將管理會計與財務管理重復的資金需求量預測、貨幣時間價值以及長期投資決策分析等內容納入財務管理。[1]

（二）強化實踐

會計實踐教學可以分為校內實踐和校外實踐。校內實踐主要是在會計專業實驗室開展，包括手工實驗和電算化實驗，實驗可以按課程設置分為成本會計實驗、財務會計實驗、金融會計實驗等，但值得注意的是，對會計核算的流程必須強化，讓學生對整個會計業務流程有宏觀的把握。[2]

（三）突出特色

基于我國開設會計專業高校眾多但課程設置雷同的事實，筆者認為，各高校可以結合自身辦學條件和師資力量，開展具有特色的會計課程體系。我國開設會計專業的高校可大致劃分為四類：第一類，以清華、北大為首的國內頂尖學府，這類高校可以與西方、國際會計接軌，注重國際會計準則與外語課程的教育；第二類，開設會計專業的一般性綜合大學，這些高校大多開設會計專業的時間不長，會計專業一般屬于管理學院的小專業之一，這類高校可以強調學生的“厚基礎”，要求學生更多地涉獵自然科學等其他領域的專業知識；第三類，以東北財經大學、上海財經大學為代表的、原隸屬于財政部的國內重點財經類院校，這些高校一般開設歷史較長，專業細分以及科研水平均處于國內前沿，這類高校可以立足科研，致力于會計準則的修訂等專業性研究；第四類，以南京審計學院、上海立信會計學院為代表的地方財經類院校，這些院校一般專升本時間不長，但是會計專業辦學有一定基礎，這類高校可以以實務教學為主要內容，培養學生突出的實踐能力。[3]

經濟全球化的發展為會計人員提出了越來越多的要求，為順應時代的需求，高校必須改革現行課程設置體系存在的問題，不斷提高本科會計教育水平，培養出滿足社會經濟發展需要的人才。當然，會計改革也不能一蹴而就，我們應以發展的眼光看問題，動態地尋求改革方案，提高會計教育整體水平。（作者單位：西北民族大學管理學院）

參考文獻：

[1]林豐巖，劉芳.成本會計、管理會計、財務會計教學內容的融合與分離[J].科技信息（學術版），2007（05）

第7篇：非盈利機構會計準則范文

一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進國際交往。

1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業》中所闡述的觀點。第二種觀點認為:國際化就是在可能的范圍內,盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認可的一致內容。

2這種觀點也就是國際協調化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關事務的可比性和同質性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統一化。

3,是從發展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現出國際化產生的歷史先后順序及內在的邏輯關系,不同的國際化思想有其產生的客觀環境。溝通是基礎,沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著國際交往的增加,自然產生協調的要求;但是在很多情況下,協調不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產生了規范與統一的呼聲。

綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發展,客觀上要求各國在處理有關事務上,通過相互溝通、相互協調,從而達到采用國際規范和統一通行做法的行為。會計領域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。

具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態概念,是某一個國家由于參予國際經貿和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學習與了解;二是協調階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規范和統一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協調的一種結果。

2.會計國際化的內容。會計國際化的內容,從會計專業分類角度看應該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規、會計準則、會計制度的過程中,在內容、結構體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規范的核心,一國的會計準則在結構、體系和規范的內容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構設置、企業會計機構和人員的管理模式、民間會計組織設置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標的定位、專業層次的設置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執業會計慣例國際化,包括注冊執業人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進所供會計信息滿足國際經貿往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術方法;(7)促使與各國會計事務處理的協調化、標準化和規范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務處理方法趨同國際慣例。

二、我國會計國際化的狀況

1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:

(1)這是我國市場國際化的需要。當今世界經濟發展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統一大市場。我國作為世界經濟大家庭中的一員,不可避免地要進入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結果要求會計為企業進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營,必須了解其他國家的有關政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營,需要了解公司整體及其子公司的經營業績和財務狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。(3)這是我國企業進入國際資本市場的需要。隨著我國企業在香港、紐約等國際資本市場融資規模的進一步擴大和發展,我國企業必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。

2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程,早在建國之初吸收前蘇聯的會計模式就初現端倪,并為早期的社會主義經濟建設發揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經濟過渡到有計劃的商品經濟,進而發展到現今的社會主義市場經濟,會計國際化已取得了重大進展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規范內容上與國際慣例接軌。1985年頒發了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產=負債+資本”的會計平衡式,在存貨、應收帳款和固定資產計價中償試運用穩健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準則研究組,開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則;1992年頒發了《股份制試點企業會計制度》和《企業會計準則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業會計準則》,逐步建立了以會計準則為核心,以分行業會計制度為補充的會計規范體系,此后又逐步頒發了若干具體會計準則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業會計準則《關聯方關系及其交易的披露》,實現了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據制定的行業會計制度來操作會計實務,使我國的會計規范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規范和可比,基本能滿足我國參予國際經貿和進入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業會計準則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進程。以前的會計分科是按行業分為工業會計、商業會計等,而現在各高等院校普遍采用國際上通行的大學會計專業的課程設置方式,即專業主干課程分為基礎會計、中級財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、高級財務會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學生知識面,增強適應性,培養會計專業上的“通才”。此外,國外會計專業組織和大學,也不斷進入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區的考生,會計師事務及事務所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權人的利益,建立企業稅務會計體系,明確會計是旨在向有關利益集團提供可供決策的信息系統,會計是企業中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協調的矛盾等觀念。

3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現在:(1)與會計準則相配套的有關法規尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規定與會計準則尚不協調等;(2)未建立與企業會計體系及其準則相配套、相協調的非盈利組織會計體系和準則,行業會計制度在會計實務中仍起主導操作規范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發展;(4)許多會計實務的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉變等;(6)管理會計、稅務會計尚未建立起完善的體系和在實務中推廣使用;(7)會計理論發展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。

三、加快我國會計國際化進程的幾點建議

1.進一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發展,與我國客觀的經濟、法律和教育文化等相適應的,就應該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區,同時也要走出國際化就是全球統一化、標準化的誤區。

2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發展的必然過程,然而由于各國環境的差異,會計的全球統一化、標準化也很難實現,因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現實問題,這也正是國際會計協調的主題,只有承認會計的國家化,才能更好的與國際會計相協調,促使本國會計國際化的發展。

3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現的,因此把握國際會計慣例的借鑒標準和方法方式則是國際化的一項重要內容。判斷哪些是國際會計慣例,筆者認為應把握兩個標準:(1)該項慣例是否在大多數經濟和會計發達國家通用?即是否具有國際公認性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息,同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認,即對那些于我有用的國際慣例,應把之納入法律規定,以加快推廣實施;二是加大民間會計交往力度,加快我國與國際會計慣例的溝通、協調和統一。

第8篇：非盈利機構會計準則范文

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。

IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日常活動中發生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入。《企業會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。

4．幾點比較結果。

通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。

區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。

(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。

會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。

經濟環境和企業經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。

會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統與社會經濟環境的聯結點，體現著企業經濟環境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創新以及其他新型交易的迅速發展，使得投資者對企業會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發表第3號"財務報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統財務會計系統下損益表只揭示"已實現、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內容，從"已實現、已確認"項目擴大到"未實現、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經濟環境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現在會計要素結構體系的完善和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，

靜態要家與動態要素相統一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現金"次要素進一步區分為現金流人和現金流出支要素，可以揭示現金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區分為業主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現金流量"作為現金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是"現金流人"、"現金流出"支要素和"現金(存量)"次要毒及其關系。

應當指出，作為財務報表理論基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內容的要素(如現金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是企業基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應經濟環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。

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第9篇：非盈利機構會計準則范文

基于會計要素在財務會計中的基礎性和重要性，包括我國在內的世界各國會計界對于會計要素都進行了大量的研究和探討。國際上，除了國際會計準則委員會（IASC，2001年初改為國際會計準則理事會IASB）以外，美國有關機構對于會計要素的研究最具代表性，不僅起步較早，而且比較系統，成果豐富。早在1953年，美國注冊會計師協會（AICPA）的“會計名詞委員會”就試圖對會計基本要素進行規范性研究，根據研究成果，1953年8月至1957年1月，先后公布了4份《會計名詞公報》（ATB No1—4），提出了資產、負債、收入、費用、成本、收益、利潤，并試圖對它們做出統一的定義。之后，盡管不少會計學者和會計學術團體對上述要素做了持續研究，但大多僅限于對這些名詞或概念的定義研究，缺乏更加深入系統的研究。直到1970年，AICPA下設的“會計原則委員會”（APB）首次開始系統并專門研究會計基本要素。在其的第4號報告書中專門單列一章來論述財務會計基本要素的定義及其相互關系。提出了財務會計有六個基本要素。即資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。由于APB的工作被1973年6月30日宣告成立的“財務會計準則委員會”（FASB）所取代，所以，之后的研究主要由FASB繼續進行。從20世紀70年代中期開始，FASB開展的財務會計與報告概念框架研究的一個重要項目就是會計要素研究，并于1980年2月正式發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（SFAC No.3），共提出了資產、負債、產權、業主投資、分派業主款、全面收益、收入、費用、利得、損失等十項基本要素并分別予以定義，盡管為了適應非盈利組織的需要而在1985年12月發表了第6號概念公告《財務報表的要素》（SFAC No.6），但企業會計要素的內容基本沒有變化。

由于歷史原因，我國對于會計要素的研究起步較晚，直到20世紀80年代，有學者比較系統地對會計要素進行了研究。1986年，我國著名會計學家葛家澍的《會計的基本概念——一個以提供會計信息為主的經濟信息系統》中提出會計對象可分解成資產、負債、基金、收入、費用、利潤等要素。1989年，著名會計學家婁爾行、張衛國的《研究我國會計理論和會計準則，促進會計實踐》中，將企業會計要素分為六項，即資產、負債、凈權益、營業收入、費用（成本）和利潤。1991年，陳毓圭在《會計要素論》中提出會計要素包括資產、負債、權益、收入、費用和利潤。可以說，上述研究成果為我國1992-1993年的會計制度改革中首次體現會計要素奠定了基礎。1992年11月30日財政部了《企業會計準則》和《企業財務通則》以及分行業的企業會計制度，并于1993年7月1日起由所有企業實施。在的《企業會計準則》中，第一次出現了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和對會計研究的不斷深入，2000年6月21日，以中華人民共和國國務院令第287號形式并于2001年1月1日起實施的《企業財務會計報告條例》與1992年財政部的《企業會計準則》相比，盡管會計要素的項目沒有變化，仍然是六大會計要素，但對有關會計要素進行了重新定義。為了完善我國會計準則體系，加強會計準則的研究工作，財政部會計準則委員會于2003年9月組織了42項會計準則重點科研課題，由會計準則委員會委員和部分會計準則咨詢專家承擔。其中的《會計要素及其確認與計量》課題由葛家澍教授主持。以此次重點科研課題研究成果為基礎，財政部對我國的會計準則體系和內容進行了重大的調整和完善，并于2006年2月重新頒布了包括《企業會計準則——基本準則》和38項具體會計準則在內的新的會計準則體系。首次以專門的條款明確了企業確定會計要素的依據和會計要素包括的內容：企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比較發現，新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，會計要素仍然為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，但也有了新的變化，一是有關會計要素的定義更加科學，二是出現了利得和損失的概念，盡管還沒有把利得和損失明確為會計要素項目。

綜合國內外有關會計要素研究與設置，目前不同國家或地區對會計要素的認識還不完全一致，會計要素的項目設置還存在明顯的差異。同時，現有研究都側重于要素項目名稱及其應該定義，缺乏對會計要素層次關系的分析，而這似乎恰恰是造成會計要素難以理解和統一的主要原因。

二、會計要素內容及其層次結構分析

會計要素，無論理解為會計對象要素，還是構成財務會計報表的基本框架要素。實際上都是分類問題，既然是分類，就客觀存在分類的詳細程度和分類層次問題，無論是美國FASB將會計要素分為前述的十大要素，還是我國《企業會計準則——基本準則》中確定的六大要素項目，這些要素項目實際上并不都是平行關系，有些項目是上下級的包容關系，也就是說，會計要素是有層次結構的。會計要素的內容及層次關系如下：

（一）會計要素的第一層次—— 一級會計要素 一級會計要素，是基礎會計要素，就是對會計對象所做的最基本的也是最綜合的分類。一級會計要素包括資產和權益兩大項目。

資產，是企業賴以生產經營的基礎條件，是最基本的會計要素之一，是指由企業過去的經濟交易或者會計事項形成、被企業擁有或者控制，預期能夠給企業帶來經濟利益的資源。

權益，在財務會計中是指資產所有權，表明企業資產的來源渠道。在《現代漢語詞典》里，對于權益的解釋是應該享有的不容侵犯的權利。權益在會計上可以理解為資產所有權，表明企業賴以生產經營的資產來源于哪里。因為任何資產都是有所有權的，所以，從數量關系上看，資產和權益二者存在著下列等量關系。

資產=權益

上述關系式是最基本的會計等式，是現代復式記賬法賴進行試算平衡的基礎平衡機制。，也是資產負債表設計的原始依據。實際上，在會計教學中，當分析經濟業務變化引起會計等式變化的類型分析中，就是以上述公式為基礎進行分析的。

（二）會計要素的第二層次——二級會計要素 二級會計要素，也可以稱之為派生會計要素，是對客觀存在著不同質項目有必要再進行分類的一級會計要素項目所做的分類，是一級會計要素項目的具體化。二級會計要素包括負債和所有者權益兩個項目。

但是并非一級會計要素都要分類出下級要素項目，形成上下級層次結構關系。資產項目就沒有必要再劃分二級要素項目，因為對資產再進行的分類項目無論詳細程度如何，都是同質的，只是資產的形態、名稱不同而已。所以，會計實務中盡管也對資產進行分類，那只能稱之為會計科目，而不是二級要素項目。對于權益這一一級要素項目就有所不同，如前所述，權益在會計上是指資產所有權，誰對企業資產擁有所有權，就稱之為誰的權益。因為任何企業在籌建之時，其資產不外乎有兩個來源渠道，一是投資人投入的資產，這部分資產的所有權歸投資人所有，稱之為所有者權益。二是向債權人借入的資產，這部分資產的所有權歸債權人所有，稱之為債權人權益，站在企業角度看就是企業的負債。因為所有者權益和債權人權益（負債）是不同質的兩個資產來源渠道項目，所以，權益這一一級要素項目有必要再進行分類為負債和所有者權益兩個項目，否則，就不能詳細的記錄和報告權益的具體情況。從數量關系看，權益和負債與所有者權益存在著下列等量關系：

權益=負債+所有者權益

將權益要素項目具體化為負債和所有者權益兩個二級要素項目之后，上述最基本的會計等式資產=權益，就可以表現為如下基本等式：

資產=負債+所有者權益

或者：資產-負債=所有者權益

在上述三個要素項目中，負債沒有必要再進一步進行下一級要素項目分類，只需要和資產一樣，通過劃分具體會計科目就可以了，其原因如前所述。相對于資產和負債，所有者權益是一個抽象且復雜的概念，從上述會計基本等式的數量關系看，所有者權益等于資產減去負債后的余額，通常我們也稱之為凈資產。企業生產經營過程中，任何資產或者負債的增減變動，都有可能引起所有者權益的變動，而這些變動到底是什么原因引起的，是投資人投入了資產，還是企業賺取了收益或發生了損失，收益或損失是日常經營活動造成的還是偶發的非經營事項引起的，也就是說，企業籌建完成以后在生產經營活動中引起企業所有者權益（凈資產）增減變動的情況是多方面的，也是不同質的。另一方面，企業籌建完成以后在生產經營活動中引起企業所有者權益（凈資產）增減變動的情況又是會計信息各方使用者都倍加關心的問題，如果會計要素只停留在上述三個要素基礎上，不對所有者權益要素項目進行下一級分類，是無法記錄和報告企業生產經營過程中所有者權益變化過程和結果的。正因為如此，所有者權益要素項目還需要進一步分類，從而形成會計要素的第三個層次。

（三）會計要素的第三層次 ——三級會計要素 三級會計要素，是對二級會計要素項目——所有者權益做的分類，是所有者權益項目的具體化。怎樣對所有者權益要素項目進行分類設置，既是一個難點，也是目前各國會計要素設置方面的主要差異所在。筆者認為，三級會計要素至少應該包括接受投資、利得、損失和利潤四個項目。從數量關系看，存在著下列等量關系：

所有者權益=接受投資+利得-損失+利潤

接受投資，是企業投資人投入到企業的資產，如實收資本。是引起企業所有者權益變動的一個獨立項目和重要內容。

利得是指由企業非日常活動所形成的、與企業當期利潤無關、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得直接增加所有者權益。

損失是指由企業非日常活動所發生的、與企業當期利潤無關、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，損失直接減少所有者權益。

利潤是企業一定時期收入抵減費用后的差額，是企業一定會計期間的財務成果，也是企業正常生產經營期間引起所有者權益增減變化的最為重要的因素，各方倍加關注，必須詳細記錄和報告，同時，利潤在我國財務會計核算中一直作為一個會計要素項目存在，是我國會計文化中早已經被人們普遍認可的一個重要會計信息概念，使用利潤概念更有利于會計信息的理解和使用，將利潤作為所有者權益下的一個要素項目是必要的。但是，利潤本身是一個結果，利潤的實現是一個過程，為了反映利潤的具體情況，還必須對利潤要素進一步劃分，從而產生了會計要素的又一層次——四級會計要素。

（四）會計要素的第四層次——四級會計要素 四級會計要素是對三級要素項目——利潤所做的分類，是利潤的具體化。四級會計要素包括收入、費用項目。

對于收入、費用要素可以以其與利潤的關系為標志予以定義，而不再看是否是企業日常活動產生。因為，收入、費用項目是利潤要素的下一級項目，與利潤直接相關。只要跟利潤相關，即使不屬于企業日常活動產生，也是要計入當期利潤的。比如《企業會計準則——基本準則》中就規定，應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失可以直接計入當期利潤。因此，收入和費用可以作如下定義：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入以及企業非日常活動所形成的但應計入當期利潤的其他經濟利益的流入。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出以及企業非日常活動所發生的但應減少當期利潤的其他經濟利益流出。依據上述定義就可以得出：利潤是指企業在一定會計期間的財務成果，利潤包括收入減去費用后的凈額。從數量關系上體現出：利潤=收入-費用這一明朗的等量關系。

三、依據會計要素層次關系優化會計科目設置

財務會計提供會計信息是用其一套特有的會計語言提供的，會計要素是會計語言，但還不是最基本的語言單位，用會計要素反應的信息是概括性的，是粗線條的。作為經濟決策不可缺少的會計信息，人們對它既有總括性的需求，更有詳細具體的信息需求。比如，一個企業資產總額是20億元，那么這些資產都是什么資產呢？就需要對資產詳細記錄和報告說明。為了詳細提供會計信息，就需要對會計要素進行進一步的分類，會計上，對會計要素分類核算的項目即稱之為會計科目。

既然會計科目是對會計要素再分類的項目，是會計要素的具體化，那么其經濟內容與會計要素是一致的。除了上一級要素項目分化出的下一級要素項目之外，根據會計科目的定義，只要是對會計要素的分類項目都屬于會計科目。這樣，會計要素與會計科目的關系本應該非常明朗和具體，它們之間實際上就是統馭與被統馭的關系，會計要素是總括信息，會計科目是詳細信息，是對會計要素的具體說明。有什么會計要素，就應該有相應的會計科目。但是現行會計科目的設置及其與會計要素的關系并非如此。按照《企業會計準則——應用指南》，我國的會計科目分為資產類、負債類、成本類、所有者權益類、損益類等，看不出會計科目依據會計要素相應設置的應有邏輯關系，邏輯混亂，于理不通，難以理解，有必要改革優化和完善。根據本文前述會計要素內容及其層次結構設想，我國現行會計科目的設置可以做如下優化和完善。

按照有什么會計要素就分設什么會計科目以及簡化設置的原則，相應的將會計科目分為資產類、負債類、所有者權益類、利潤類、收入類、費用類等。將現在的成本類科目歸并到資產類，取消損益類科目。資產類、負債類科目內容與現行規定基本一致，不再贅述。其他科目設置如下：（1）所有者權益類科目：包括實收資本、盈余公積、資本公積等科目；（2）利潤類科目：包括本年利潤、已分配利潤（利潤分配）、未分配利潤等科目；（3）收入類科目：包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等科目；（4）費用類科目：包括主營業務費用、其他業務費用、營業稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、所得稅費用等科目。

參考文獻：

[1]財政部：《企業會計準則2006》，中國財政經濟出版社2006年版。