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第1篇：國際會計準則變更范文

【關鍵詞】財務報表列報；會計準則；研究比較

一、中外財務報表列報會計準則的制定

（1）國外財務報表列報會計準則。1973年，國際會計準則委員會成立，為了加強不同國家，不同企業(yè)，不同時期會計報表的可比性，制定了國際會計準則。《國際會計準則第1號—財務報表的列報》概述上寫到2007年9月新了《國際會計準則第1號—財務報表的列報》，它取代了原有的《國際財務報告準則第1號—財務報表的列報》，并且對于其內容做了一定的修改，國際會計準則委員會要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國財務報表列報會計準則。1992年11月30日，我國財政部了《企業(yè)會計準則》，并自1993年7月1日起正式實施。2006年2月15日，我國財政部了新企業(yè)會計準則，新企業(yè)會計準則包括基本準則和38項具體準則，并為了與國際會計準則趨同，修改了相應的內容，使中國會計準則與世界接軌。其中財務報表列報也相應做了調整，但與國際財務報表列報會計準則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財務報表列報會計準則比較

（1）具體比較。一是財務報表組成部分。國際上，財務報表由資產負債表、損益表、一份反映權益的所有變動；或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分派所引起的權益變動的報表、現金流量表和會計政策和說明性注釋組成。在我國，由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注（包括重要會計政策的說明以及變更）組成。二是財務報表的目的。根據國際會計準則委員會制定的《第1號——財務報表的列報》（1997年修訂），其準則目的在于規(guī)定通用財務報表編制的基礎，以確保企業(yè)自身的財務報表與其前期的財務報表以及其他企業(yè)的財務報表相互可比。為達到該目的，國際會計準則提出了財務報表列報的總體要求，提供了有關財務報表結構的指南，還提出了財務報表列報內容的最低要求。根據我國財政部制定的企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報（2006），其中說明了財務報表的目的是為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。三是重要性水平。根據國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第1號——財務報表的列報》（1997年修訂）第29條規(guī)定，每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質或功能的金額匯總，不必單獨列報。根據我國財政部制定的企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2006）第6條中規(guī)定，性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。四是，會計期間。在國際會計準則中，財務報表至少按年編制。在例外情況下，如果企業(yè)的資產負債表日變更，年度財務報表涵蓋的期間長于或短于一年，企業(yè)還應披露其相關的原因以及收益表、權益變動、現金流量和相關附注的比較金額不可比的事實。我國會計準則中至少應當按年編制財務報表，年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財務報表列報會計準則上有著許多相同之處，一是在財務報表組成部分方面，都是由資產負債表、現金流量表、利潤表（又稱為損益表）、所有者權益變動表和附注組成；二是在財務報表的目的上，都是為了規(guī)定報表編制基礎以及不同期、不同企業(yè)之間報表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項目單獨列報；四是在會計期間上，財務報表至少按年編制，若年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應說明原因。相對的，中外財務報表列報會計準則上也有些不同之處，在財務報表組成部分方面，國際會計準則資產負債表中，應將被劃歸為持有待售的非流動資產、負債或處置中的資產，與其他資產負債分開列報，這些資產和負債不應相互抵銷，我國會計準則中并為提到。在會計期間方面，雖然幾乎相同，但國際會計準則上，有提到長于一年的處理，而我國會計準則未提到。

三、對我國新財務報表列報會計準則執(zhí)行的評析及建議

（1）注重會計人員專業(yè)素質的培養(yǎng)。會計專業(yè)知識對于每一個執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用，只有提高會計人員素質才能相應的提高會計報表的質量。（2）提高財務報表數據的真實可靠性。只有真實可靠的財務數據報告，才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司。可以通過制定嚴格的控制系統、提高相關人員的素質、通過建立內審部門來監(jiān)督檢查相關部門以及財務報告等方式來提高財務報表數據的真實可靠性。

參 考 文 獻

[1]李潔慧．會計準則國際趨同的戰(zhàn)略思考[J]．財會月刊(綜合)．2008（7）

第2篇：國際會計準則變更范文

一、國際會計準則協調在90年代的

國際會計準則委員會（IASC）的發(fā)展大致經歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準則階段；1989至1995年為提高國際會計準則可比性階段； 1995年起至今為制定核心準則階段。這樣，對于20世紀90年代國際會計準則協調的可以分兩個時期進行。

（一） 1990至1995年的國際會計準則協調狀況回顧

拉爾森（Robert K. Larson）和凱尼（Sara York Kenny）在1999年利用Coopers and Lybrand（C&L）（1991，1993）和Price Waterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區(qū)會計準則及會計實踐的調查資料，對國際會計準則在這些國家的情況進行了實證，其中有關發(fā)達國家與的協調狀況見表1.

從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準則協調具有以下特征：其一，國際會計準則協調在國際范圍內具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準則基本與國際會計準則具有高度一致性（被調查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準則一致），法國、德國與日本的會計準則與國際會計準則保持適度的協調性（被調查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準則一致），而中國的會計準則相對于國際會計準則有較大的差異性；其二，國際會計準則的協調程度與一個國家的體制之間存在某種相關性。那些實行普通法系國家的會計準則一般與國際會計準則有較高的協調性，而那些實行大陸法系國家的會計準則與國際會計準則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭； 其三，國際會計準則的協調度與一個國家的運行模式之間有某種契合關系。在那些奉行微觀經濟主義（即主張自由主義）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度較高，而在那些堅持宏觀統一主義（即強調政府干預）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度相對較低；其四，會計準則的國際協調處于動態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準則與國際會計準則的協調度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準則中所許可的備選大大縮減。這樣，各國會計準則所表現出的與國際會計準則的差異性就不難理解了。總體看來，在20世紀90年代前半段，國際會計準則的協調效果不很理想，甚至呈現協調質量下降的趨勢。

（二） 1995年至1999年的國際會計準則協調狀況分析

1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機構國際組織（IOSCO）訂立協議，其核心是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準則（Core Standards）的任務，并得到IOSCO技術委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強調國際會計準則要想獲得普遍認可（實際上主要是得到美國的認可），必須符合三個條件： 1.必須包括現有會計中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分；2.必須高質量，即能導致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利； 3.必須嚴格地加以解釋和應用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準則的制定：未來之設想”（International Accounting Standards Setting ：A Vision for the Future）的報告④，其中認為普遍認可的會計準則應具備以下特征：1.與現行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或將其限制在最小范圍；3.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴格的加以解釋和應用。依據SEC、FASB的標準評估IASC的核心準則，我們發(fā)現其中有許多地方不符合上述標準。在核心準則中，有一些準則包含有備選的處理方法，有一些準則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準則得不到IOSCO的通過便是一個的結果，IASC期望以核心準則協調統一各國會計實踐的努力暫告失敗。

盡管核心準則計劃暫時受阻，但國際會計準則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準則。1996年，歐盟一份報告認為，除少數情況外，國際會計準則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對工具作出有關的會計規(guī)定，在這種情況下，可以使用國際會計準則第39號“金融工具：確認與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統一會計準則來取代國際會計準則，而只對國際會計準則及其解釋的使用進行監(jiān)督，當發(fā)現存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，Price Waterhouse Coopers對總部設在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調查，調查顯示，在法律修改后，大多數歐洲公司愿意采用國際會計準則。其次，亞太地區(qū)有關國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會計準則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準則協調并成為IASC的擁護者，而日本證券市場也開始接受國際會計準則，日本通產省和日本注冊會計師協會均表示支持IASC制定高質量的全球會計準則。在亞太地區(qū)支持IASC準則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準則的國際協調作出努力，另一方面，我國會計準則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經過多年的努力，中國企業(yè)會計標準已經基本上實現了與國際會計準則的大同，在財務報表編制基礎、會計信息質量特征、資產、負債、所有者權益、收入等會計要素的定義、應收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關聯方關系及其交易的披露、現金流量表、建造合同、資產負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準則一致或基本一致。總之，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權威性，因此，除美國、加拿大⑥等少數國家的資本市場還不能接受國際會計準則外，其他大部分國家和地區(qū)的會計準則（或會計制度）制定機構都在不同的程度上接受了國際會計準則。

為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準則委員會章程》，完成了對該機構的重組工作。新的組織架構仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進國際會計準則協調工作必將起到決定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準則制定機構對IASC的獨立性、公允性開始發(fā)生質疑，從而給國際會計準則的協調帶來了一定的負面。

二、應對策略

（一）積極參與會計準則的國際協調工作，并努力發(fā)揮應有的作用。會計準則的國際協調是各國會計發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經濟的一體化，實現國際間會計信息可比的重要性日益凸現出來。可比的會計信息可以有效降低企業(yè)的交易費用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿組織后，必須順應這一趨勢，積極參與會計準則的國際協調工作。我國現在是IASC的會員國之一，同時也是聯合國國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準則國際協調的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：

1. 廣泛、全面參與國際準則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關會議、對新準則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實質參與是指親自參與準則的制定工作。，許多成員國呼吁理事會應對家和體制轉換國家會計予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質參與國際會計準則的制定工作提供了契機。作為經濟體制成功轉換的代表，中國在轉型經濟會計實踐方面積累了大量的經驗和深刻的教訓，擁有不可替代的發(fā)言權，理應在該準則的制定中發(fā)揮重要的作用。

2. 積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進行深入交流、有效溝通，并就有關問題達成共識以獲得各方面的支持。

3. 與有關國家的準則制定機構建立并保持高效、暢通的聯絡機制。我們可以和那些體制、文化背景或經濟發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計事務溝通渠道，彼此分享準則制定的經驗與不足，并在國際會計準則協調當中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關系，以改變國際會計準則制定中的力量對比格局。

（二）進一步完善我國現有的會計準則體系。鑒于國際會計準則在國際范圍內的權威性和力，我國在制定新的會計準則或修改現有會計準則的時候，應充分、借鑒、利用國際會計準則的已有成果，并結合我國的具體情況，高質量、高起點、高標準地完成我國會計準則體系的建設工作。

一是加快制定我國的財務會計概念框架。目前，我國在具體會計準則的制定方面已經取得了顯著的成績，但準則的建設存在一定的滯后性。集中表現在盡管1992年出臺的基本會計準則已經難以承載準則之準則的使命，但我們至今尚未對該準則進行修訂，其后果之一就是我國會計準則的制定缺乏應有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經公布的13項具體會計準則中，我們已經對5項準則進行了修訂。我們認為，借鑒國際會計準則框架體系，制定我國的財務會計概念結構已是當務之急。

二是處理好原有準則與新準則的過渡問題。在每一項新準則出臺之后，如何解決新舊準則差異所導致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認為，新準則的實施可規(guī)定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內，會計主體應同時提供新舊準則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準則變動所造成的經濟影響，從而最大限度地降低準則變動的負面效應。

（三）加強準則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會計準則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關監(jiān)管機構應對準則的執(zhí)行效果進行檢驗，并對檢驗結果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估，區(qū)別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發(fā)現的屬于準則本身的漏洞或缺陷，應及時將信息反饋給準則制定機構，通過修訂、完善準則，盡可能降低其負面影響； 如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應依循有關法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。

（四）會計協調必須從我國的國情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述可以看出，盡管國際會計準則協調在20世紀90年代取得了很大的進展，但與全球一體化的目標尚有很大的距離。從本質上講，會計準則國際協調涉及各國會計準則制定權的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調整，涉及文化傳統的融合與排異，涉及準則制定成本與準則借鑒成本（包括大量的學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等）的比較與權衡等一系列關鍵問題，而絕不簡單表現為一個技術環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國會計準則的制定工作一定不能脫離中國的現實情況而一味國際化。我們必須根據我國目前會計信息提供者的整體素質、會計監(jiān)管系統的發(fā)展現狀以及有關規(guī)章制度的基礎結構等，有選擇地安排我國會計準則體系的建設進度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進、有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。與此同時，在會計準則的安排方面，我們應根據我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準則在內的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結合我國的實際對有關準則的內容進行進一步創(chuàng)新，以實現國際會計準則的本土化。

主要

1.Robert K.Larson， Sara York Kenny. harmonization of international accounting standards： Progress in the 1990S. Multinational Business Review， spring 1999.

2.Coopers and Lybrand （international）。International Accounting Summaries： A guide for interpretation and comparison. New York： John Wiley Sons， Inc.， 1993.

3.Flower， John. The future shape of harmonization： The EU versus the IASC versus SEC. The European Accounting review.1997， 6：281-303.

4.Price Waterhouse （in Europe）。 Financial reporting - an international survey.1995.

5.項懷誠。深入貫徹《會計法》為發(fā)展主義市場經濟服務《會計研究》2001年第7期，3-6.

6.馮淑萍。積極參與，推動協調，為我所用《會計研究》2001年第10期，3-5.

7.葛家澍。國際會計準則委員會核心準則的未來《會計研究》2001年第8期，3-9.

第3篇：國際會計準則變更范文

    [關鍵詞]中國 會計 規(guī)范 國際化 進程

    近年來,會計國際化在我國倍受關注,在國際上也是一個重要課題。我國會計在國際化的道路上究竟走得多遠?在這個過程中獲得了哪些經驗教訓?今后應當向什么方向努力?這樣的努力預期會帶來什么樣的效益?這些問題一直是有著強烈使命感的會計學者、會計準則制定者、會計信息的提供者和使用者以及相關監(jiān)管機構思考的問題。

    根據會計的基本判別法則:一項會計規(guī)范或方法的采用與否應當取決于由此而產生的效益是否大于花費,即成本與效益的配比規(guī)則。當我們所采用的會計方法直接服務于企業(yè)的生產經營活動時,這種配比情況基本上能夠量化或權衡。但是,針對國家會計規(guī)范的改進,盡管我們可以從不同的角度做出渾然不同的闡釋,其成本效益的配比情況卻無法準確衡量。因此,與此相關的贊譽和批評也就往往帶有基于特定經歷、知識結構、認識水平和社會背景的主觀抑或感情的色彩。雖然西方學者已經就會計協調程度的量化評價方法取得了一系列研究成果 (如H、C和I指數的設計和運用),但由于在我國向公眾公布財務報表的企業(yè)還是少數,企業(yè)所公布的財務報表的透明度還不太理想,披露規(guī)范也尚在完善之中,加之國內的會計規(guī)范在不同類型企業(yè)之間尚存在不同程度的差異,最近幾年會計規(guī)范的變動較為頻繁,變化

    幅度也較大,因而目前還難以借用這樣的研究模型來評價我國會計的國際甚至國內協調程度。即使已經有一些國家套用國際會計準則,但中國能否像某些發(fā)展中國家那樣完全以國際會計準則替代現有的會計規(guī)范則是一個需要審慎考慮的問題。在國際會計準則委員會改組之后、我國加入WTO之前反思這一間題,有助于對我國會計規(guī)范的改進做出理智、經濟和富有成效的抉擇。

    一、會計國際化——必然趨勢

    會計國際化是經濟全球化和資本市場國際化的必然要求。在這個過程中,跨國公司的發(fā)展起著至關重要的作用。資本市場的國際化與跨國公司的發(fā)展互為作用,從而為會計國際化提供了更為廣闊的空間。

    1.跨國公司的發(fā)展與會計的國際協調。20世紀60年代,跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內競爭的加劇、技術進步和產業(yè)結構調整的加快以及市場風險的加大,出于優(yōu)勢互補、節(jié)約成本、降低稅負和風險、增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的,跨國公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業(yè)資產的控制權和企業(yè)經營的決策權叫。會計國際協調的初衷就是規(guī)范跨國公司的會計與財務報告,這是東道國乃至居住國政府對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求,也是跨國公司內部提高經濟和財務決策、管理成本與效率、業(yè)績評價等方面的工作水平的需要。因此,跨國公司的發(fā)展,有力地促進了會計的國際協調。

    1973年由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體發(fā)起創(chuàng)立的國際會計準則委員會 (IASC),為建立和發(fā)展跨國公司的會計和財務報告準則做出了不懈的努力和卓越的貢獻。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組也為此做了大量工作。應當承認,近年來國際資本市場有力地推動了會計的國際協調,而國際資本市場上的會計協調成就與跨國公司的會計與財務報告規(guī)范之間的關系則是不言而喻的。

    2.資本市場國際化與證券委員會國際組織的相關努力。近年來,跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多,資本市場國際化的程度正在不斷提高,使得證券監(jiān)管面臨更多的問題,特別是會計與財務報告問題。有鑒于此,證券委員會國際組織 International Organization of Securities Commissions, IOSCO)自1993年開始關注國際會計準則委員會的準則建設工作,并在195年與國際會計準則委員會簽定了關于制定和推行核心準則的協議,承諾將一套合理完整的會計準則即核心準則 (core stanaards)作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個必要的組成部分,以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市公司的財務揭示。1999年,國際會計準則委員會完成了核心準則的制定工作,2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成了對核心準則的審查并提出推薦建議,同年,證券委員會國際組織采納其技術委員會的建議,向其成員推薦核心準則。由此,一家公司的財務報表只要遵循其本國的會計要求和國際會計委員會核心準則,或者其本國的會計準則己經符合國際會計核心準則,這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市,而無須重編或調整其財務報表。很顯然,這對于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本,提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時,也自然會對不接受國際會計核心準則的證券交易所的業(yè)務發(fā)展構成相應的限制,從而降低有關國家資本市場的融資能力。

    3.國際會計準則的認可程度。近年來,國際會計準則得到了來自國際資本市場的強有力的支持,從而獲得日益廣泛的認可。截至1999年12月,納人證券交易所國際聯盟 (FIBV)和歐亞證券交易所聯盟(FEAS)統計的62個國家相地區(qū)的85個證券交易所中,已有67個證券交易所允許在本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編報財務報表,其中包括世界絕大多數著名大證券交易所。會計國際協調己經成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進入國際資本市場的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮,也成為各國之間加強會計的理解、溝通和交流的重要方面。

    據改組后的國際會計準則委員會 (IASB,2001)秘書處不完全統計,全球會計年度結束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的共209個 (包括世界銀行)。1998年,世界100強中有9家公司聲稱采用國際會計準則。負責銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會 (Basel Committee on Banking Supervision)于2000年4月完成了對國際會計準則的全面評估,并表示支持IASC的準則及其會計實務的國際協調。歐盟 (EU)委員會也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2仍5年采用國際會計準則編制合并報表。此前,世貿組織在1996年新加坡部長級會議、西方財長及央行行長在198年的華盛頓會議上都表示支持國際會計準則。1998年,世界銀行還要求石大國際審計事務所只對遵循國際會計準則的亞洲公司的財務報表簽證。

    國際會計準則委員會 (IASB,2001)最近的資料顯示,納入其網站統計的132個國家和地區(qū)中,有106個國家的會計職業(yè)組織是國際會計師聯盟 (IASC)的成員。該網站從不同渠道,包括向公眾征集各國在會計法規(guī)和證券市場規(guī)范等方面采納國際會計準則的情況。但是,由于各國情況千差萬別,時滯問題或多或少也會存在,數據來源的官方或職業(yè)背景無法完全得到有效保證,因而很難做出有效統計。就現有資料可大體描述如下:有極少數國家的資料全部或部分缺失,有一些國家表示不采用國際會計準則,有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編制財務報表,有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司和本國上市公司采用國際會計準則編制財務報表,有一些國家或者在國家準則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國際會計準則或二者兼而有之,有一些國家雖然單獨制定國家準則但其國家準則在大多數情況下基于或類似于國際會計準則 (我國屬于這種情況),少數國家采納國際會計準則作為國家準則。概括地說,國際會計準則己經為大多數國家的會計準則制定機構和證券市場監(jiān)管機構所關注,并對之發(fā)生或多或少的影響。

    應當指出,各國資本市場財務信息披露要求符合國際會計準則的情況與國家會計準則的相應情況不盡相同。畢竟,對于證券交易所而言,吸引外國公司前來上市和發(fā)行證券的利益動因是易于理解的,而其接受根據國際會計準則編制財務報表的外國公司前來上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場的監(jiān)管者,允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據國際會計準則編制財務報表,對于一國的資本市場的利弊的衡量,可能與相應的融資潛力、利益及相關風險的控制能力的權衡密切相關。

    二、會計國際協調——是技術范疇還是政治程序

第4篇：國際會計準則變更范文

關鍵詞:會計準則;國際趨同;差異

200年4月,國際會計準則理事會IAB)正式接替國際會計準則委員會IAC)成為國際會計準則的制定機構,會計準則國際趨同的進程在世界范圍內快速進展,全球會計準則時代逐漸到來。現今,會計準則國際趨同已經成為這個時代流行的話題之一。我國于2006年頒布新會計準則,順應了時展的要求,但新準則于2007年正式實施三年多以來,出現了許多問題,反映了我國會計準則在趨同過程中存在一些障礙。因此,認識到會計準則國際趨同的必要性并在準則具體實施中掃清與國際財務報告準則的障礙,真正達到實質性趨同是至關重要的。

一、我國會計準則國際趨同的必要性

一經濟全球化的發(fā)展趨勢導致會計準則的國際趨同

.金融全球化因素

會計的國際屬性一直都存在的。復式記賬法作為現代簿記方法是從意大利開始傳播到德國、法國、再到英國。英國人在工業(yè)革命的過程中將復式記賬發(fā)展為現代會計并傳播到美國,然后傳播到其他各國和地區(qū)。20世紀50年代以來,國際間的經濟往來和經濟合作急劇增加,經濟全球化趨勢迅猛發(fā)展。在2世紀的今天,世界經濟格局發(fā)生著深刻變革,世界經濟一體化和區(qū)域化發(fā)展迅速,金融全球化、自由化趨勢日益加強,全球資本市場空前活躍,形成了規(guī)模巨大的國際金融市場。

2.國際貿易因素

一國的對外貿易通常會伴隨該國經濟的發(fā)展而不斷增長,這就要求會計準則、制度等都須進行及時的變革,以滿足決策和管理的需求。因此,會計準則的初衷就是規(guī)范跨國公司的會計與財務報告。現今,各資本市場之間的聯系日益緊密,投資者和公司不斷地尋找跨國界的機會,對會計準則國際趨同的要求也就更為迫切了。在我國,通過本國的會計標準與國際會計標準的統一,可以減少我國在海外上市的公司的雙重披露成本,為引進外資創(chuàng)造了很好的條件。

二不同因素的影響導致了會計準則的多樣性

.經濟因素

經濟因素對于一國會計準則的發(fā)展是起決定性作用的。在資本市場發(fā)達的國家或地區(qū),如美國、英國和加拿大,證券市場發(fā)達,股份公司是本國經濟的基礎。為了保障投資者的利益,為投資者決策提供所需要的信息,也為了吸引更多的潛在資本提供者,公司一般會充分披露會計報表,努力使報表的數字更好看,力圖使自己的會計報表展示公司的正面形象。但是像德國、法國和瑞士這一類型的國家,銀行為企業(yè)提供了數額巨大的資本,會計主要關注的是保證披露的信息是用來保護債權人的利益的,因此會計的對外公開披露并沒有受到太多的重視。

2.法律因素

大多數國家的法律制度可以分為大陸法系和英美法系。大陸法系的國家和地區(qū)中,重點是為了保護債權人的利益,會計信息的披露并沒有多大的透明化。但是英文法系與大陸法系相反,它的會計權利主要由民間準則制定機構行使。他們的財務報告的目的主要是向股東揭示真實和公允的公司狀況,所以他們的財務報告的披露更加透明。

3.社會文化因素

社會文化制約會計準則的制定與實施,文化環(huán)境的差異也會間接或直接地影響會計的形成與發(fā)展。如美國崇尚個人主義,制定準則時強調專業(yè)導向、行業(yè)自律,政府作用小。在會計方法上,則更強調靈活性、可選擇性。在會計準則的實施上,更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷,而不是法律條文的對照與解釋。在會計政策的選擇上,傾向于公允價值計量、未來現金流量的測定、實質重于形式等會計原則。我國有兩千多年的儒家文化,倫理觀念較強,制定準則時強調立法管理和行政管理,政府作用大;在會計方法選擇上,偏向統一性,做法較保守,幾乎沒有依賴會計師職業(yè)判斷的傳統孫麗紅,2009。

二、簡單介紹國際財務報告準則及其更新

一國際財務報告準則的定義

從廣義來說,國際財務報告準則包括《國際財務報告準則》IR,仍繼續(xù)有效的《國際會計準則》IA) 以及國際財務報告解釋委員會的《國際財務報告解釋》和以前的常設解釋委員會的《解釋》。以下簡述一下國際財務報告準則的現狀。

截止至2009年月IAB已8個IR,加上之前IAC公布的并繼續(xù)生效的36個IA,國際財務報告準則共有44個。

二國際財務報告準則的更新

在2009年,IAB更新了以下準則并允許提前實施:《國際財務報告準則第2號-以股份為基礎的支付》、《國際財務報告準則第5號-持有待售的非流動資產和終止經營》、《國際財務報告準則第8號-經營分布》、《國際會計準則第號-財務報表的列報》、《國際會計準則第7號-現金流量表》、《國際會計準則第7號-租賃》、《國際會計準則第8號-收入》、《國際會計準則第36號-資產減值》、《國際會計準則第38號-無形資產》、《國際會計準則第39號-金融工具:確認和計量》。

在200年,國際會計準則和新解釋公告有一系列的重大變化以及對現有規(guī)則作出修改。

修訂后的《國際會計準則第27號-合并財務報表和單獨財務報表》和《國際財務報告準則第3號-業(yè)務合并》采用單一的合并模式主體模式,對合并財務報表的編制方法進行了重大的變更,進而對業(yè)務合并前后所列報的盈利以及商譽和非控制性權益少數股東權益的新名稱的計算產生重要影響;也就是現在可以使用完全商譽模式或部分商譽模式進行上述計算。

《國際財務報告準則第9號-金融工具》闡述了金融資產的分類與計量,并且是國際會計準則理事會的“《國際會計準則第39號-金融工具:確認與計量》替代項目的第一部分。國際財務報告準則第9號字203年開始適用,但也可以立即采用。

《國際會計準則第24號-關聯方交易》取消了要求政府關聯主體披露其與政府及其他政府關聯主體之間的所有交易明細的規(guī)定,同時明確和簡化了關聯方的定義。普華永道,200

三、我國會計準則在趨同過程中存在一些差異及其應對措施

一與國際會計準則的差異

.我國會計準則在概念框架上與國際會計準則不協調

國際會計準則在制定時,都有一個會計框架作為指導,此概念框架不屬于會計準則的內容,不具有會計準則效力。而我國的會計準則有項基本準則和38項具體準則構成,其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位,這與國際會計準則存在差異。

2.會計處理與披露存在差異

適度運用公允價值。國際會計準則規(guī)定,除非企業(yè)能提供合理證明,否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內資本市場不發(fā)達的狀況,只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規(guī)定,資產減值損失一經確定,在以后期間不得轉回。這主要針對歷年來我國企業(yè)利用資產減值準備來調節(jié)利潤的行為。這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。政府補助方面,國際會計準則對政府補助采用全面收益法,規(guī)定補助計入損益。我國新會計準則規(guī)定,對補助規(guī)定會計處理方法按權益處理,沒有特殊規(guī)定的計入損益趙文林,200。

二促進我國會計準則與國際會計準則趨同的對策

.促進會計準則的國際溝通與交流

我國作為一個發(fā)展中國家,會計準則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏,還需推動IAB在修訂完善國際會計準則時充分考慮發(fā)展中國家的實際,在互動中求趨同。作為準則咨詢委員會AC)的一員,我國認真關注國際會計準則的發(fā)展并且積極參與國際會計準則的制定進程,向IAB提供有關準則立項及工作輕重緩急等其他的建議,以實現廣泛性和各方面代表性的平衡,維護我國的利益喬元芳,200。

2.逐步取消會計準則與會計制度并存的做法

可是,考慮到我國企業(yè)數量眾多,在規(guī)模、所有制結構等方面存在巨大的差異,我們必須從國情出發(fā),有層次的、逐步的進行替代,切忌搞一刀切,以符合企業(yè)組織多元化的特點。

3.改革與完善會計教育,加強我國會計隊伍建設

會計準則的國際趨同不僅僅理解為國際會計準則條文的引用,同樣重要的是要讓廣大會計師掌握現念,并貫徹到會計實務中。國家應該加大會計教育力度,通過相關的后續(xù)教育,使會計人員不斷接受新觀念、新知識、提高業(yè)務能力,從而培養(yǎng)大批具有較高專業(yè)素質、職業(yè)操守和廣闊國際視野的會計人才,建立高素質的會計隊伍。

四、結語

在經濟全球化的背景下,會計準則的國際趨同不僅是必要的,而且也是大勢所趨。我國基本上在制度內容上實現了會計準則的國際趨同,但是我國目前所處的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家有著明顯差異,影響會計準則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。我國應采取相應的對策去掃清障礙,從實質上實現會計準則的國際趨同。

參考文獻:

[] 孫麗紅,經濟全球化下會計準則國際趨同的研究,經濟科學出版社,2009年月

[2] 趙文林,我國會計準則國際趨同相關問題研究,會計師,200第4期,200年

第5篇：國際會計準則變更范文

摘 要 隨著經濟、資本全球化的不斷發(fā)展；國際貿易的不斷深入；跨國公司的不斷強大，高質量、全球化會計準則的建立已經刻不容緩，逐漸得到世界范圍內各個國家的重視。可以說，會計準則的國際趨同已是形勢所迫、大勢所趨。文章以我國會計準則國際趨同為主題，在概述我國會計準則國際趨同現狀的基礎上，對其成長、發(fā)展、進一步完善所現存的障礙和阻力進行分析，以此找出促進我國的會計準則與國際會計準則趨同的主要方法。

關鍵詞 會計準則 國際趨同 現狀 阻力

一、我國會計準則國際趨同現狀概述

財政部于2006年2月15日了新會計準則，新準則的是我國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則還有相關的應用指南構成。此次的企業(yè)會計準則體系為投資者和社會公眾在經濟決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了相關借鑒。新會計準則帶來了以下幾個方面有重大變革：①“會計核算的一般原則”更名為“會計信息質量要求”，更加突出其相關性、可比性和重要性原則；②注重公允價值；③存貨管理辦法變革；③資產減值準備計提變革；④債務重組方法變革；⑤企業(yè)合并會計處理方法變革；⑥合并報表基本理論變革；⑦金融工具準則變革。以上所述的這些新的變革，正是與國際會計準則相趨同的產物。

二、我國會計準則國際趨同存在的障礙

（一）市場經濟基礎不夠雄厚

雄厚的市場經濟發(fā)展基礎是《國際會計準則》制定和施行主要力量，它符合發(fā)達國家市場經濟的實際狀況，但對于我國來說，并不擁有《國際會計準則》推行的良好市場經濟基礎，這是與發(fā)達西方國家相比，《國際會計準則》難以發(fā)展的最主要原因。例如，如果照搬《國際會計準則》相關規(guī)定，就會使得《國際會計準則》的某些規(guī)定在我國市場經濟環(huán)境下毫無用處，因為在我國經濟環(huán)境歷史中可能剛剛出現甚至還未出現西方國家常見的相關經濟事項。以我國會計準則為參照點，在會計準則中的某些特殊會計事項，可能在《國際會計準則》中絲毫未見，因為它同樣也不適應發(fā)達國家市場經濟現狀。所以針對我國會計準則不能只單純追求與《國際會計準則》趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿易發(fā)展不成熟，使得我國會計制度變遷的“主要行動集團”力量比較弱小，因此，由于我國經濟基礎不夠牢固，對我國會計準則與《國際會計準則》走向趨同產生了較大的阻力。

（二）法律環(huán)境條件不夠完善

會計準則與法律法規(guī)是緊密相聯的，由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異，也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如，在會計準則規(guī)范重點內容方面。由于西方發(fā)達國家的法律現狀，使得《國際會計準則》以資產負債表為主，該表側重于預測企業(yè)未來的現金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標，從一定程度上忽視了資產負債表信息的質量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環(huán)境。

（三）社會意識覺醒不夠程度

社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量，然而我國對會計準則的認識在社會意識方面存在很大的不足，嚴重的阻礙了我國會計準則國際趨同化的發(fā)展，主要表現在以下幾個方面：首先，我國的會計準則的頒布具有強制性。在性質上是讓人們被動的去接受。而在《國際會計準則》中，完全是一種主動的性質，人們主動的去接受會計準則。因為在其公允表達原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的相關規(guī)定，并可采用其他的方法進行會計處理，以實現公允列報目的。其次，會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導會計準則的制定，而我國并沒有一個完整的概念框架體系，特別是在財務會計方面并沒有一個統一的標準概念，使得我國會計準則的制定缺乏一個規(guī)范的理論指導。再者，我國會計準則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色，但隨著2001年實行新的《企業(yè)會計制度》之后，我國會計準則似乎成為制定《企業(yè)會計制度》的指導綱領，這使得我國會計準則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看，不利于我國會計準則國際化趨同。

三、我國會計準則國際趨同發(fā)展方法

從以上分析可知，有較多的因素阻礙著我國會計準則國際趨同化發(fā)展，針對以上阻力，我國會計準則在國際趨同化發(fā)展道路上應該結合實際取長補短，首先要完善自身會計準則的制定、實施、推行與發(fā)展。其次要吸取《國際會計準則》的相關優(yōu)點，并不斷進行交流、借鑒。

（一）選擇性的借鑒國際會計準則優(yōu)點

在我國會計準則的制定、完善和實施過程中，應隨時與國際會計準則進行對比分析，并結合我國會計準則實際現狀，吸收和借鑒IASB中符合國情的思想，逐漸改進不足、有避的方法，有計劃的實現IASB的趨同，與國際會計準則協調發(fā)展。

（二）完善財務會計概念框架結構

雖說，我國新會計準則盡量引入了國際通用的概念框架內容，但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應盡快建立起一套財務會計概念框架結構，以使我國會計準則與實務操作更加規(guī)范，從而增強準則的指導性與前瞻性，避免會計準則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。我國的財務會計概念框架應以財務會計目標為起點，以會計假設為基礎，以會計信息質量特征、財務會計要素及其確認和計量為核心，它可以由財政部來制定并作為會計法規(guī)的組成部分。當然，這個財務會計概念框架不是一蹴而就的，因而我們要加快步伐，先建立會計準則配套體系，待到合適時機再建立起我國的財務會計概念框架結構。

（三）提高會計工作人員綜合素質

國際會計準則委員會（AIBS）改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，而不再是地區(qū)代表性，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)。然而，我國目前還缺乏這樣的專業(yè)人員，從而在國際會計準則趨同中處于不利地位。無論是在人才培訓方面，還是會計工作方面都要努力培養(yǎng)專業(yè)性、綜合性的高素質會計教育工作都和實際工者。可以從以下幾個方面加強會計人才的培養(yǎng)。①培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量，無論是高校還是培訓機構都應該擁有具有實際經驗和理論知識相結合的綜合性教育人才，并能和國際會計教育接軌，以培養(yǎng)專業(yè)性的會計人才。②加強高校會計人才培養(yǎng)。高校是會計人才的主要來源，在教育教材、課程、方法上都應該慎重考慮，并加強國際會計準則的學習，為我國會計準則國際趨同化發(fā)展提供主體力量。③重視繼續(xù)教育和培訓機構建立。現階段繼續(xù)教育及培訓方面的機構很多，但需要提高及教育質量，并注入國際人準則教育內容。④要努力提高國內注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

（四）構建會計準則國際趨同環(huán)境

目前，環(huán)境因素是我國會計準則國際趨同化發(fā)展主要障礙。無論是經濟、法律、教育或者文化方面都存在著諸多的不利因素。市場經濟發(fā)展不成熟、法律體系不完善，都需借鑒西方國家政相關經驗，在市場要素和監(jiān)管體系方面作深入的研究，以便確找到正確的方法，為我國會計準則國際趨同化發(fā)展提供一個良好的環(huán)境。

四、結語

雖說我國會計準則國際趨同存在著諸多的問題，迫切需要得到發(fā)展，但我國會計準則國際趨同是一個復雜長期的過程，要細入分析比較，不能操之過急，以使其健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]葛家澍,劉峰.會計理論――關于財務會計概念結構的研究.北京:中國財政經濟出版社.2002.

第6篇：國際會計準則變更范文

「關鍵詞新會計準則體系；內容；特點；國際會計準則；比較

我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據1992年財政部的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質量，建立和完善企業(yè)制度，促進社會主義市場經濟的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會計準則體系的內容

新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：

1、基本準則。基本會計準則的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規(guī)定的框架內，按照會計業(yè)務或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內容：

（1）規(guī)定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

（2）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發(fā)生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內容規(guī)范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。

2、具體會計準則。具體會計準則應根據基本會計準則的精神制定，用來指導企業(yè)各類經濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規(guī)范三類經濟業(yè)務或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務處理準則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業(yè)會計準則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務或事項的處理，如生物資產、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務準則。主要規(guī)范特定業(yè)務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業(yè)會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務與其他企業(yè)的會計業(yè)務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業(yè)會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據企業(yè)會計準則規(guī)定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。

二、新會計準則體系的特點

1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產的質量、更加強調對企業(yè)資產負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調企業(yè)的盈利模式和資產的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經濟業(yè)務，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準則系統，即使現在沒有，將來可能出現的新會計業(yè)務，也可以根據基本會計準則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產負債表日后事項、現金流量表等；企業(yè)會計制度也經歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還了《財務會計報告條例》和一些補充規(guī)定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經常遇到會計政策變更要調賬、調表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經常調整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內保持穩(wěn)定性。

三、與國際會計準則差異分析

新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協調與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協調和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經濟環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

2、在對企業(yè)合并的會計處理方面。《國際會計準則第3號》關于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。

第7篇：國際會計準則變更范文

會計標準國際化是一個重要趨勢

會計標準國際化是經濟全球化和資本市場國際化的必然要求。在這個過程中，跨國公司的發(fā)展起著至關重要的作用。會計標準國際化問題是基于規(guī)范跨國公司的會計操作標準與財務報告提出的，是對跨國公司實施財稅監(jiān)管的客觀要求，也是跨國公司實現生產全球化、市場全球化、金融全球化、投資全球化的必然要求。因此，跨國公司的發(fā)展，大大加快了會計標準國際化的進程。不僅如此，近年來國際資本市場的迅速發(fā)展也有力地推動了會計標準的國際化。

我國會計標準的國際化進程主要是從改革開放開始的，20世紀90年代以后發(fā)展非常迅速。

世界上多數國家的會計標準采用“準則”的形式，但也有少數國家采用“制度”或“法律”的形式。會計標準采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素，關鍵是看標準和制度的具體內容是否與國際會計慣例相協調。我國目前采用的是標準加制度的形式，這并不違背會計國際化的要求，關鍵是如何處理好會計標準與制度的關系。

我國現行會計準則主要是從我國的具體情況出發(fā)，并參考其他一些國家的準則以及國際會計準則，進而來確定每一準則中的定義以及確認的計量標準。我國已實施的具體準則中的內容大部分都與國際相關標準接軌，但從已實施準則的覆蓋面來看，我國會計準則國際化還需要一個較長的過程。

在某種程度上比較，我國審計準則國際化的程度高于會計準則。有很多學者認為，現在的《企業(yè)會計準則》與  《國際會計準則》尚存在一定差別，比如，前者在資產的會計計價與財務報告披露方面沒有全面實行國際通用價值與國際通用列報原則，依然強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產的會計計價必須是國際通用價值，財務報告披露必須遵循國際通用列報原則。值得注意的是，以歷史成本作為資產的會計計價基礎雖然可以滿足財務報告對真實性與真實價值的要求，但不一定能夠滿足國際通用性與國際通用價值的要求。

完善我國會計標準的幾點思考

第一，妥善處理國情與國際化的關系。在制定國際化會計準則的過程中，首先要注意的是，我國的會計標準必須與我國的具體環(huán)境相一致。但我們也要注意到，隨著經濟全球化的發(fā)展，各國會計之間的差別正在變得越來越小。導致這種狀況的原因主要是各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近，環(huán)境對會計的影響越來越弱。例如，法律尤其是稅法對會計實務的要求越來越為企業(yè)普遍接受；文化的影響越來越向經濟活動滲透等。與此同時，各國會計所處理的經濟交易或事項以及不同國家間的交易的類型和方式越來越接近甚至雷同。因此，處理這些交易或事項的程序和方法大體也相同或相通。基于以上原因，我們在制定會計準則的過程中一方面要注意與我國的具體國情相適應，另一方面也要妥善處理國情與國際化的關系，更好地把握國際會計標準，盡量做到與國際會計慣例相協調。

第8篇：國際會計準則變更范文

內容摘要:隨著我國金融業(yè)全面對外開放,為了加強對金融機構的市場約束和對跨國銀行的監(jiān)管,要求金融機構采用同樣的會計標準是大勢所趨,當前促進金融企業(yè)會計的國際協調是亟需解決的問題。基于此,本文分析了上市銀行財務報告境內外審計差異的影響因素。

關鍵詞:上市銀行 財務報告 審計差異 影響因素

問題提出

中國證監(jiān)會2000年11月的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號―商業(yè)銀行招股說明書內容與格式特別規(guī)定》第十五條規(guī)定,上市銀行實行境內外雙重審計與披露制度。銀行接受境內外會計師事務所的雙重審計而形成的境內外審計差異能夠說明我國上市銀行會計標準與國際會計標準的差異。本文主要分析我國上市銀行財務報告境內外審計差異主要由哪些項目引起,分析其具體原因以及對差異的影響程度;差異項目在各年度有哪些變化,分析引起變化的原因。

本文選取深圳發(fā)展銀行(“深發(fā)展”)、浦發(fā)銀行、民生銀行、招商銀行2000年、2001年、2002年、2003年四年的財務報告作為研究對象。原始數據主要來自http//省略。研究時主要利用上市銀行年報中境內外審計重要財務數據差異,采用橫向和縱向對比的方法進行分析。

上市銀行財務報告境內外審計差異的影響因素

2000-2003年,各上市銀行的境內外凈利潤和境內外凈資產均存在一定的差異,這表明我國上市銀行的會計標準與國際會計準則還有一定差距。引起境內外凈利潤和凈資產差異的原因主要有以下八個因素,既有判斷上的因素,也有制度上的因素。各年的差異項目不盡一致,如表1所示。表1中有些差異項目的消失,既有我國會計人員職業(yè)判斷能力提高的因素,也有我國改變以往執(zhí)行的會計制度與國際慣例接軌的因素;有些新的差異項目的出現,是由于國際上執(zhí)行了新的會計準則,而我國由于各種原因尚未頒布或實施。具體分析如下:

(一)貸款呆賬準備金制度

財政部20號文規(guī)定應根據貸款的風險程度和回收的可能性合理計提呆賬準備金,即按貸款五級分類的結果計提,所以從2000年四家上市銀行的年報來看,貸款呆賬準備的提取與國際慣例基本接軌,沒有實質性的區(qū)別。但是由于當時我國對呆賬準備的提取還沒有形成規(guī)范,各上市銀行執(zhí)行情況差異較大,除招商銀行外,其他上市銀行該年度提取的貸款呆賬準備境內外都有不同程度的差異,如表2所示。

從表2可以看出,深發(fā)展提取的貸款呆賬準備較充足;而浦發(fā)銀行和民生銀行離國際會計準則要求差距較大。2000年貸款呆賬準備的差異是導致該年度境內外凈利潤差異的主要原因。

從2001年至2003年的年報中披露的貸款呆賬準備來看,此項差異已消失。主要原因是中國證監(jiān)會2001年11月的《公開發(fā)行證券的信息披露規(guī)范問題第5號―分別按國內外會計準則編制的財務報告差異及其披露》(證監(jiān)會計字[2001]60號)中規(guī)定:“同一管理層對同一會計期間的同一會計事項不能做出不同的會計估計,因而就同一事項,兩份財務報告不應存在會計估計差異”。各項準備的計提就是最具代表性的會計估計,所以該制度出臺后,2001年的該項差異消失,在2001年深發(fā)展、浦發(fā)銀行、民生銀行均以境內財務報告估計不足,分別補提貸款呆賬準備10.2億元、13.58億元、9.3億元。此項內容三家銀行在年報中都做出了不同形式的披露。

(二)開辦費的攤銷

2001年1月我國開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,其中第50條規(guī)定:“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。” 所以從2001年開始,此項差異已基本消失。但是在民生銀行2001年和2002年的年度報告中都披露了開辦費攤銷境內外差異分別為14266千元和23067千元。主要原因是我國境內會計報表只對已開業(yè)新設機構的開辦費在開業(yè)當月計入當期損益,境外報表對全部開辦費直接計入當期損益。所以此項境內外差異即為未正式開業(yè)的分支機構的開辦費攤銷額。

(三)待出售證券的計價與損益確認標準

從四家銀行四年的年報來看,2000年均不存在此項差異,從2001年開始出現此項境內外差異。形成此項差異的原因是由于境外審計的會計報表從2001年1月開始執(zhí)行《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》,此準則中將證券投資歸類為“持有至到期日式”及“待售式”資產。計劃持有至到期日的投資資產采用直線法攤銷折溢價,按攤余成本扣除減值準備后計價;待售式投資初始確認時,以其成本進行計量,初始確認后,以公允價值計量待售式金融資產。根據《企業(yè)會計準則》及《金融企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,長期債券投資無此分類。但按照國內會計準則,待售證券是采用成本與市價孰低法核算。《企業(yè)會計制度》第十六條(三)規(guī)定:企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量,對市價低于成本的差額,應當計提短期投資跌價準備。《金融企業(yè)會計制度》第十五條規(guī)定:金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低法計量。

(四)交易性證券的核算

交易性證券是指為了從價格的短期波動中獲利而購置的交易式證券。國際會計準則規(guī)定按市價法核算,其公允價值變動形成的未實現收益或損失計入損益。而我國會計制度規(guī)定按成本與市價孰低法核算。浦發(fā)銀行在2001年至2003的年報中披露了此項差異。我國采用成本與市價孰低法主要是因為我國證券市場發(fā)展還不是很成熟,完全采用市價法的條件還不完全具備,這樣處理能更體現穩(wěn)健原則。

(五)衍生工具交易凈損益

此項差異是從2001年開始出現的,是隨著《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》的生效而產生的。存在差異的原因主要是我國會計準則對衍生金融工具交易的未交割事項在表外列示,相關的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認損益,實際上采用的是收付實現制;而國際會計準則采用公允價值列示,所有公允價值為正數的衍生金融工具均確認為資產,為負數的均確認為負債。以實現和未實現收益和損失確認為凈交易收入。招商銀行對衍生金融工具采用公允價值入賬,有關的損益在利潤表內確認,可見招商銀行對衍生金融工具所采納的會計標準與國際相關會計標準是一致的,因此在衍生金融工具項目上不存在境內外差異。

(六)同業(yè)拆借、票據貼現等利息收支的確認

從四家上市銀行年報來看,2000年和2001年只有浦發(fā)銀行存在同業(yè)拆借等利息收支差異。浦發(fā)銀行披露的主要原因是我國會計準則按實際收到時確認利息收入,計入當期損益,即采用收付實現制;國際會計準則要求按權責發(fā)生制核算。2002年浦發(fā)銀行繼續(xù)存在此項差異,對凈利潤和凈資產的影響額分別是-137301千元和113506千元。另外深發(fā)展2002年披露了貼現等利息收支差異,對凈利潤和凈資產的影響額都是-119480千元;招商銀行2000年和2001年均存在票據貼現、再貼現利息收支攤銷差異。2000年對凈利潤和凈資產的影響額分別是92448千元和148527千元;2001年對凈利潤和凈資產的影響額分別是55810千元和204337千元。此項差異是會計政策差異,根據財政部財會[2000]20號文《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》,貼現貸款的到期價值與支付的貼現款項之間的差額,應作為貼現利息收入計入貼現當期損益,但按《國際會計準則第39號―金融工具:確認與計量》的規(guī)定,對不需要按公允價值計價(包括企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款),且有固定期限的金融資產,應運用實際利率法,以攤余成本計量,即按相應的利息或支出分期攤銷。2003年深發(fā)展此項差異消失,主要是國內會計報表對貼現利息收入及貼現票據融資利息支出會計核算方法做出了變更,貼現利息收支計入“遞延收益”賬戶,在貼現期間內平均攤銷確認。2003年浦發(fā)銀行的年報中在主要會計政策變更的說明中,對原按收付實現制核算的貼現、同業(yè)拆借等項目改按權責發(fā)生制核算,但在當年年報中還是存在同業(yè)拆借利息收支差異,對凈利潤的影響額是113505千元。主要原因是該銀行從穩(wěn)健原則出發(fā),對此項會計政策變更采用未來適用法核算。

(七)所得稅的處理和遞延稅項的差異

在四家上市銀行四年的年報中,除招商銀行外大多披露了所得稅或遞延稅項對凈利潤和凈資產的影響額,特別是2002年和2003年的年報。2001年民生銀行此項差異對凈資產的影響額為229194千元;深發(fā)展此項差異對凈利潤的影響額為380099千元,對凈資產的影響額為4220804千元。造成此項差異的原因,主要有兩點:一是國內外所得稅核算方法不一致形成的差異。我國《金融企業(yè)會計制度》第九十八條規(guī)定:金融企業(yè)的所得稅費用應當按照以下規(guī)定進行核算:金融企業(yè)應當根據具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。應付稅款法將按稅法計算的所得稅全部在當期列支,而納稅影響會計法將按稅法計算的所得稅在當期和以后各期分攤列支,而國際會計準則要求采用納稅影響會計法。在我國上市銀行中,浦發(fā)銀行和招商銀行對所得稅的核算方法與國際會計準則保持一致,在四年的年報中披露的核算方法均是“納稅影響會計法”,深發(fā)展在四年的年報中披露的核算方法均是“應付稅款法”,民生銀行在2000年至2002年采用的核算方法是“應付稅款法”,2003年變更為“納稅影響會計法”。二是由于上述其他差異的存在而形成的遞延稅項的差異,此項差異會隨著其他差異的減少或消失而減少或消失。

(八)應付股利的差異

在2001年和2002年浦發(fā)銀行和深發(fā)展都存在此項差異,2001年浦發(fā)銀行、民生銀行此項差異對凈資產的影響額分別是482000千元和291873千元;2002年浦發(fā)銀行、民生銀行此項差異對凈資產的影響額是391500千元和294873千元。存在差異的主要原因是按我國會計準則預分配方案應在該年度報表中反映,確認年末董事會決議宣布發(fā)放的應付股利,而國際會計準則是待股東大會批準后進行賬務處理,不確認年末之后提議或宣告的應付股利。依據《國際會計準則第10號―資產負債表日后事項》,如果股利是在資產負債表日后提議或宣布發(fā)放的,企業(yè)不應當在資產負債表中將這些股利作為負債確認。同時,根據《國際會計準則第1號―財務報表的列報》,企業(yè)應披露在資產負債表日后和財務報表批準報出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額,并可在資產負債表中作為權益的一個單獨組成部分予以披露。在2003年此項差異消失,主要是2003年7月開始執(zhí)行修訂的《企業(yè)會計準則―資產負債表日后事項》,我國會計準則對應付股利的會計核算方法進行了變更,于會計報表日后宣告發(fā)放的股利,不作為期后調整事項處理,不再計入當期利潤分配表和年末資產負債表。

參考文獻:

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3.唐松華,吳玉心.金融類上市公司境內外審計差異研究.證券市場導報,2003,2

第9篇：國際會計準則變更范文

（一）大陸銀行業(yè)會計制度的變遷

簡單地講，大陸銀行業(yè)會計制度經歷了不審慎、非常審慎和完全國際化的發(fā)展過程。

關于曾經的不審慎。20世紀90年代以前，大陸實行的是計劃經濟體制，會計制度以收付實現制為基礎，會計的任務是記錄、報告經濟計劃的執(zhí)行情況，實質上沒有現代會計關于確認和計量的內容。比如，當時沒有資產負債表，只有資金平衡表，沒有資產等于負債加權益的基本等式；不允許對

經營中形成的損失計提減值準備，沒有給予企業(yè)和會計人員進行職業(yè)判斷的空間等。

關于非常審慎。1992年，大陸財政部了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并了13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務制度(“兩則兩制”)，當時被稱為“會計風暴”。之所以被稱之為“會計風暴”，是因為它完全改變了大陸40多年來在計劃經濟基礎上建立起來的會計模式。比如，建立了新的會計等式、使用借貸記賬法、允許計提呆賬準備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機后，大陸的會計制度更加重視審慎性的原則，出臺了多個提高審慎性的會計制度，如大幅度提高應收賬款、貸款的減值準備計提比例；縮短應收利息的核算期限。這里舉個最突出的例子，目前，我們關于應收利息的確認比國際會計準則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算(以上通常被簡稱“雙90天”政策)。我們的會計人員普遍反映，“雙90天”政策比國際會計準則好用。

關于完全國際化。2005年8月，大陸財政部印發(fā)了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定》，這個規(guī)定與國際會計準則39號《金融工具：確認與計量》的有關內容是完全一致的，標志著大陸在金融工具的會計處理上率先與國際會計準則接軌。2006年2月15日，財政部公布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的新會計準則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會計準則使用我們習慣的表達方式，與現行的國際財務報告準則幾乎一一對應，得到了國際會計準則理事會的認可，實現了與國際財務報告準則實質性趨同。需要說明的是，國際會計準則委員會(IASB)承認大陸會計標準與國際會計準則接軌的工作是非常認真的、負責任的。在會計準則前，國際會計準則理事會兩次派出專家組，把我們的會計準則與國際會計準則進行了細致的對照、分析，然后才鄭重承認大陸會計準則與國際會計準則沒有重大差異。同時，大陸對完善國際會計準則也做出了重要貢獻。比如，國際會計準則理事會采納了中國大陸關于關聯方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關聯方交易披露的規(guī)則。中國大陸的一位專家已經被任命為國際會計準則理事會的專職理事。

我們當初也認為，大陸會計準則國際化的速度有點過快，金融工具會計的有關問題是最復雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會計準則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準備執(zhí)行。其原因可能是，自*年開始，大陸證監(jiān)會要求上市商業(yè)銀行年度報告須按國際準則編制補充財務報告，并請國際會計公司(主要是四大國際會計公司)審計，這一要求已經執(zhí)行了6年。

(二)目前的會計法律框架

在大陸，涉及銀行業(yè)會計的法律主要包括《會計法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊會計師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律，確定了大陸會計管理的基本框架：

大陸會計事務的主管機關是財政部。《會計法》第一章第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”。

大陸實行統一的會計制度。《會計法》第八條規(guī)定：“國家統一的會計制度由國務院財政部門依據本法制定并公布”。

相關的部門有一定的會計管理職責。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據履行職責的需要，有權要求銀行業(yè)金融機構報送必要的資產負債表、利潤表以及其他財務會計、統計報表和資料。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構負責對全國銀行業(yè)金融機構及其業(yè)務活動監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構根據履行職責的需要，有權要求銀行業(yè)金融機構按照規(guī)定報送資產負債表、利潤表和其他財務會計、統計報表、經營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構應當責令銀行業(yè)金融機構按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務會計報告、風險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息”。

從企業(yè)會計制度組成看，大陸的會計標準體系非常清晰，它由基本會計準則、具體會計準則、會計準則運用指南、會計準則解釋構成。目前，大陸還有企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及有關的財務制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會計準則有一些差異，將來都要使用會計準則。除了企業(yè)會計準則以外，大陸正在研究建立政府會計、小企業(yè)會計制度等。

二、我們高度重視會計標

準對銀行監(jiān)管的基礎性作用

與其他銀行監(jiān)管當局一樣，我們高度重視會計標準對銀行監(jiān)管的基礎性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會計準則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會計準則之所以成為“先決條件”，是因為會計系統生成的會計信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎，會計謹慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標實質上是財務比率的演化。近年來，我們對銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現對會計基礎作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準確分類——充足撥備——做實利潤——資本達標；充足撥備和做實利潤主要是會計核算方面的工作，實際上是要求有高質量的會計信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風險為本監(jiān)管與會計基礎完美結合，得到了國際監(jiān)管界的肯定。

從具體工作上看，我們主要有三個方面的工作。

一是促進完善會計標準。我們積極配合財政部門研究制定各項會計制度，反映銀行業(yè)的意見，提出監(jiān)管當局的建議。我們銀監(jiān)會的一位副主席也是大陸財政部會計準則委員會的委員。同時，我們根據監(jiān)管的需要了一些制度，如信息披露管理辦法、內部控制指引和評價辦法等。

二是推動執(zhí)行會計標準。大陸銀行業(yè)機構有13類，資產規(guī)模、業(yè)務種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會計制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動新會計準則在整個銀行業(yè)執(zhí)行的問題。

三是監(jiān)督執(zhí)行會計標準。為了保證會計準則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對業(yè)務制度和操作程序、IT系統進行改進和完善，要求對會計人員和業(yè)務人員進行培訓。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會計準則的情況。與此同時，我們要求商業(yè)銀行統籌考慮執(zhí)行新會計準則與巴塞爾新資本協議問題。在我們日常監(jiān)管工作中，利潤準確性、會計內部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內容。

三、我們正在積極應對實施新會計準則對銀行經營和銀行監(jiān)管的影響

大陸的會計標準已經與國際接軌，這對銀行監(jiān)管當局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動完善會計標準，更加關注會計標準變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應對新會計準則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個問題。

（一）如何計算資本充足率問題

會計準則對計算資本充足率的主要影響來自于采用公允價值確認和計量有關銀行資產(如衍生金融產品、債券投資、股權投資等)。一旦使用公允價值計量金融工具，必然導致未實現的收

益或損失列入損益表或資產負債表，進而直接影響監(jiān)管資本(即資本充足率計算公式的分子)和資本充足率。美國、歐盟、香港等對會計準則之于資本充足率的影響采取了不同的應對方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的基本意見是保持現有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會計準則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結合大陸的實際情況，借鑒相關機構的做法，對計算資本充足率使用的有關會計數據進行必要調整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標。

（二）如何計提貸款損失準備問題

實行新準則后，商業(yè)銀行應采用未來現金流貼現法計提貸款損失準備。會計準則關于貸款減值準備計提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計未來現金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計提貸款的損失率等，這些問題看似簡單，實際上都會影響會計信息的真實性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們曾了計提呆賬準備的指引，要求商業(yè)銀行根據五級貸款分類和對應的計提比例確定呆賬準備的數量。根據這個規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準備的充足情況。若各行按會計準則計提準備金后，監(jiān)管部門沒有數量標準來簡單、直接地判斷準備的充足情況，會對監(jiān)管工作產生很大影響。目前，我們正在研究這個問題，我們也想了解臺灣的銀行如何計提減值準備，臺灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機構計提減值準備的。比如如何判斷減值準備是否充足?一旦發(fā)現不足，如何處理？與此同時，我們也想了解臺灣稅務部門對計提呆賬準備的相關做法，比如，允許多大比例的呆賬準備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經過稅務部門或其他部門的審批等。

（三）如何防范可能存在的操縱利潤問題

實行新準則后，我們認為利潤操縱的可能性增大。這里有兩個方面的原因，一是新準則賦予企業(yè)自主選擇會計政策的權利增多，比如研發(fā)費用是列入成本還是進行資本化、對投資性房地產是選擇公允價值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤；二是公允價值計量的不確定性增加，有活躍市場的，公允價值可以用市場報價，這里有操縱價格的可能；沒有活躍市場的，采用估值模型計算，這里會涉及到歷史數據、參數等的可靠性，也會影響公允價值的合理性。國際上，對公允價值作為基本計量屬性的研究仍在繼續(xù)進行中。我們也非常想了解臺灣銀行監(jiān)管當局是如何加強這方面監(jiān)管的。