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第1篇：民間非盈利組織會計準則范文

關鍵詞：事業單位 會計制度 會計改革

中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-162-02

財政部于2006年2月15日了新《企業會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例接軌的企業會計法規體系。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國將迎來事業單位的體制改革，伴隨事業單位體制改革的是事業單位會計改革。對事業單位會計改革將是會計改革的后續工作．并且具有一定的緊迫性。

一、事業單位會計改革的必要性

建國以來，我國的會計體系一直劃分為兩大類，一是企業會計體系，一是預算會計體系。事業單位會計核算規范包含在預算會計制度中。1998年，我國進行了預算管理制度的四項改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。伴隨具有事業單位性質的文藝團體、社團組織、協會、商會等不斷的涌現，財政部又頒布了《民間非盈利組織套計制度》。隨著經濟體制改革的深入，事業單位將不會再承擔行政職能，事業單位企業化經營已成不可逆轉的趨勢，財政撥款的比重也會越來越小。對于企業化經營的事業單位來說，預算會計制度設定的基礎已發生根本變化。其遵循的現行會計準則和會計制度也應進行相應改革。

二、現行事業單位會計存在的不足

1．現行事業單位會計制度滯后。我國的財政分配模式已經由過去的供給型向經營管理型轉變，公共財政體制在逐步完善。國庫集中支付制度已經在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理。改變了原有的資金收支渠道。1998年。我國進行了預算管理制度的四項改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范不斷的修修補補，沒有統一的準則和制度可依。同時，納入預算管理的事業單位的會計核算就需要作相應的調整。其會計核算科目和財務報表項目均需要體現這些新業務的信息。現行事業單位會計制度已不能滿足預算管理體制改革的要求。

我國事業單位一直實行“準則”與“制度”規范模式。其主要原因：

(1)事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟活動的業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差剮較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

(2)會計準則由于其層次較高。因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體．基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單住會計工作的法規體系更加完善。

目前，國有事業單位會計確認、計量和報告，適用《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》．民問事業單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業單位，國有和民間事業單位適用不同的會計處理規范，使得事業單位的會計信息缺乏可比性，無法對它們的資金使用效率廈管理水平進行對比分析。

2．收付實現制已不能滿足事業單位財務管理的需要。在收付實現制下．不能全面反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，會導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，最終導致事業單位資產的監督和控制也可能失真。事業單位市場化體制和市場化進程不斷推進，對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，而收付實現制已不能適應事業單位投資主體多元化體制改革的要求。因此所提供的會計信息缺乏可比性。收付實現制下。以款項的實際收付為基礎確認收入和費用。主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息。其實質是將事業支出總量和事業收入總量相配比，這種配比不能客觀地反映事業單位的績效和預算執行情況。

3．固定資產的核算方法存在問題。固定資產的核算。制度規定單位購置固定資產根據資金來源分別列支。借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金―修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在缺陷：一是會計信息失真。以銀行存款購置固定資產，實質上沒有引起資產減少，只是資產形態的一種轉換。而借記“事業支出”，虛增了單位費用支出，且期末要將該項支出轉入“事業結余”賬戶。又虛減了單位結余。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系。不能確切反映業務內涵。

根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊、不計提減值準備，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支50％。上述會計處理存在著三個缺陷：一是價值背離。固定資產賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力。二是成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整。三是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，且缺乏科學合理的計提依據。

4．資產負債表設計不科學。現行事業單位會計制度規定，事業單位會計報表主要由資產負債表和收入支出表組成，資產負債表按照“資產+支出=自債+凈資產+收入”設計，從報表的具體結構看，資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎；從科目內容設置上看。資產賬面價格嚴重不實，并且部分負債未能反映；事業單位還要另行編制收入支出表，資產負債表這樣設置與收入支出表顯然有些重復，也影響了報表設計的合理性。既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。由于事業單位不需要編制現金流量表，使得單位預算和財務報表脫節，不能根據會計核算的結果考核現金預算的執行情況。會計科目的設置與會計報表體系不相適應的矛盾也較為突出。目前一些單位的基本業務會計、基建會計依舊各有各的存款。各有各的賬，各有各的報表，各自編制的決算報表無法與年度預算進行對比分析。

三、事業單位會計改革的幾點建議

1．建立一套規范所有事業單位的新《事業單位會計準則》。我國目前正在使用《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《民間非盈利組織會計制度》．這對規范我國事業單位經濟業務的會計處理和信息提供發揮了積極的作用；現在根據我國事業單位的現行情況，建議將《事業單位會計準則》、《事業單位制度》與《民間非盈利組織會計制度》合并，制定一套規范所有事業單位經濟業務和會計事項的《事業單位會計準則――基本準則》，在基本準則下再制定國有事業單住會計準則和非國有事業單位兩個具體會計準則。

2．引入權貴發生制。我國《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”由此可見。我國事業單位會計采用的是“以收付實現制為主，權責發生制為輔”的會計核算基礎。隨著我國市場經濟體制的建立。預算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務管理形式都發生了重大變化，對事業單位會計信息也提出了更高的要求。在這種背景下，收付實現制已經不能適應市場經濟發展的需求．適時適當地引進權責發生制成為事業單位會計核算基礎的理想選擇。

事業單位會計主要采用收付實現制基礎確認收入和支出，但是收付實現制沒有完全體現會計核算的內在精髓：在收付實現制下，事業單位經常存在一個會計年度內收支項目會出現不相配比的情況，有的年份支出過于偏大，有的年份支出過于編小，是不合理的偏失。由于事業單位對非經營性業務采用收村實現制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業務進行正確的資金使用績效評價和考核；另外，實際工作中經營性業務和非經營性業務常常并不容易區分。這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確計量，不利于事業單位的內部管理和財政經費預算資金的有效使用。

基于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應以績效為導向的事業單位管理斑革的需要。因此可引入企業會計的理念。以權責發生制作為會計核算基礎，對事業單位進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率。權責發生制計量的是在會計分期的前提下各個期問收入與費用配比的財務成果，能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較。為事業單位管理者的決策提供更多的、有用的會計信息。以促進事業單位改革的深化。因此，循序漸進對事業單位采用統一的權責發生制，進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民問非營利組織會計制度》和《企業會計準則》的規定，便于實現會計核算的統一與可比。

3．改變固定資產核算模式。為了如實反映事業單位的財務狀況和收支結果，事業單住會計改革應借鑒現行企業會計準則的做法。取消“固定基金”和“專用基金一修購基金”科目，設置“累計折舊”科目。在計提折舊時將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額，在固定資產預計使用年限內，選擇合理的折舊方法進行攤銷。將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業支出”、“經營支出”、“成本費用”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣處理，既反映出固定資產的實際價值，又不會虛增單位的凈資產，保證雛持固定資產的更新和維護。對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，并適當考慮資產減值情況，以便如實反映事業單位固定資產的凈值和資產可收回金額。并真實、準確地反映事業單位的凈資產以及結余情況。

4．建立完善的會計報袁體系。隨著事業單住投資主體的多元化。財務信息要滿足不同層次、不同目的需要，債權人要求事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀況的信息：事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據。也要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須改變現行的財務報告體系(資產負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)．而參照知識經濟時代企業單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求。

設計一套適用于所有事業單位會計業務和事項的會計科目和報表體系。會計科目應包括目前預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度等新業務的會計科目。將原來的會計報表改為三張袁：資產負債表、收入支出表和現金流量表。資產負債袁按照“資產=負債+凈資產”的會計等式，去除原表中的收支類項目。將事業單位的收支科目改為按月結轉至結余類科目。收支科目的發生額只在收入支出表中披露。收入支出表反映事業收支、經營收支等各項收支情況。各張報表項目的設計應和財政部門決算報表項目口徑一致。事業單位會計報表由此形成一個完整的系統，能更好地滿足報表使用者的需求。

另外，為保證行政事業單位財務報告信息的真實性和可靠性，需要建立與之相配套的財務報告審計制度。在西方。政府財務報告須經過獨立審計部門的審計批準方可遞交國會和向公眾披露，目前，我國的國有企業和上市公司也基本實施了財務會計報告年度審計制度。我們也應盡快在事業單位建立有制約力的審計監督制度，將行政事業單住的年度財務會計報告納入審計的范圍。

在競爭日益激烈的市場經濟中．我國的事業單位會計制度也已經到了非改不可的地步，只有徹底的改變原有的舊制度。吸收發達國家的先進經驗，才能使我們的事業單位獲得更大的發展。

參考文獻：

1．對事業單住會計制度信息失真的思考――兼對事業單住取消建設單位會計的研究中國管理信息化，2008(11)

2．我國事業單位會計與美國非盈利組織會計比較管理觀察，2009(24)

3．事業單位基建會計與事業會計合并核算的思考．時代經貿(學術版)，2006(4)

4．事業單位會計改革問題研究．經濟經緯，2006(5)

第2篇：民間非盈利組織會計準則范文

政府部門作為一個獨特的經濟單元，在當前的社會中扮演著日益重要的角色。據統計，我國行政人員占總人口的比重由1980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央政府財政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府財政支出的比重均達55%以上。因此，如何監督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個重要問題。美國政府會計與審計職業化之路，為我們提供了一些可咨參考的經驗。有鑒于此，本文將主要介紹美國政府會計從一般原則到公認原則的轉變過程、美國政府審計基本框架的形成過程和美國政府會計與審計執業認證制度。

一、美國政府會計的發展

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯邦政府會計。相應地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責制訂州與地方政府會計原則的是政府財務官員協會(GFOA，1985年由市政府財務官員協會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務官員協會為了改進和明確政府會計與財務報告原則以及在其文件中體現美國注冊會計師協會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構應與執行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務官員協會相獨立的機構來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執行政府會計與報告準則的組織也應參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關人士建議在財務會計基金會(FAF)下成立一個與財務會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責這方面的工作。

經過一段時間的磋商，財務會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結構與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業指南的權威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關組織的文獻裝訂成冊，作為《政府會計與財務報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術公告；第三層，GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實務公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關的會計實務；第五層，其他相關會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關于聯邦政府會計準則主要是由聯邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯邦機構按FASAB制定的聯邦統一會計準則執行和維護財務管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了法律上的支持。

二、美國政府審計發展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發展歷程中發生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現為：每個聯邦機構制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯邦機構的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯邦財務撥款項目的財務管理；

（2）為審計聯邦財務撥款制定統一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯邦部門與機構依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯邦財務撥款的內部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執行通用財務報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權的聯邦審計機構實施監督，具體監督審計過程及審計質量的監督機構可由預算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯邦機構作為監督機構。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復與缺少審計的現象消失了，這為以后政府審計的進一步規范奠定了基礎。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質量的努力1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執業的聯邦財務撥款審計，并進行了復核。結果發現，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯邦資金的使用是否遵守法規而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質量：許多政府審計不遵守職業準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業界改進政府會計與審計教育狀況，以及提高CPA執行政府審計的質量。

作為對審計總局的反應，AICPA于1987年5月了《關于政府部門審計質量的緊急任務報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓練，應遵循的審計準則；

（2）業務約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復核；

（4）執行——改進執行程序，由政府有關人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執行審計；

（5）信息交流——職業界應與政府內部審計討論會以及其他相關團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領域的職業責任。

2、審計總局修訂黃皮書受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務報告的影響，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯邦財務審計的人員規定了新的要求：

（1）進行專門的后續教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復核。這與AICPA的緊急任務報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻COSO于1992年發行了《內部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經營控制、財務控制、遵循控制；五個要素：監控、信息與溝通、控制活動、風險評估、控制環境。這份報告一直被多方人士奉為內部控制方面的權威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關內部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內部控制類型——“防止未經授權獲得、使用或處置資產的內部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務報表審計中應予考慮的內部控制結構》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發現以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設計審大不遵循合同或授權協定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經驗的審計人員能夠發現支持重要結論和判斷的證據。

在報告準則方面除了體現AICPA有關文件的內容外，還強調審計人員應與審計委員會及其他負責人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發行技術公報1986年AICPA發行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現行會計與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務報表的重要影響，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急問題報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要應用于對各級政府財務援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯邦財務援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術信息部，專門負責解決與政府會計、審計有關的問題。

2、《1996年單一審計法》與預算總局（OMB）的聯合行動《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關注風險最大的項目來改進對聯邦撥款的監督。為了執行該法，預算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔，同時也為政府審計從制度基礎審計向風險導向審計邁出了可貴的一步。

（四）預算總局（OMB）與審計總局聯手——聯邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現了轉機。該年財政部、預算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯邦合并財務報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據審計結果，審計總局認為聯邦政府的財務管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內部控制薄弱。因此，無法對財務報表的可靠性發表意見。雖然，在審中發現了許多問題，但是，這在美國歷史上畢竟是一個創舉，聯邦政府首次也象私營企業和州、地方政府一樣依法提供財務報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯邦政府審計步入規范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據、以AICPA等相關組織為補充和促動力的三維框架。

三、執業認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務專家（APFS）于1987年AICPA開始實行個人財務專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設立從而建立了一個統一的全國性計劃。APFA專門為CPA設立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證考試；

（2）近3年內從事個人財務計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業人士的推薦材料；

（4）達到年度后續教育要求；

（5）完成一份職業慣例問卷；

（6）必須是執業的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS）隨著APFS認證經驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內容相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預算總局的要求10%；

（6）法令、規章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA）這是由AICPA發展的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經驗的CPA設置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當于64小時的后續職業教育。

（二）政府會計師協會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協會的注冊管理會計師（CMA）以及內部審計師協會的注冊內部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協會就開始討論設立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產。1981年政府會計師協會又一度發起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協會與內部審計師協會開始討論創建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應先通過CIA考試，然后再完成其他有關政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務報表及單一審計報告發表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

通過對美國政府會計與審計近20年發展歷程的綜述，我們發現有三點值得我國借鑒：首先，亟待建立和完善我國政府會計、審計規范體系。目前我國在政府會計方面雖然頒布了一個試行的《事業單位會計準則》和幾個相關會計制度，在審計方面頒布了《國家審計基本準則》。但是，一個規范的政府會計、審計體系還沒有建立起來，政府會計、審計的監督作用還沒有充分發揮出來。為此，應加快《預算會計基本準則》及相關具體準則的制定步伐，加快國家審計具體準則的出臺。

第3篇：民間非盈利組織會計準則范文

一、會計準則質量的涵義

會計準則質量由以下三個層次的構成。

（－）會計準則制定質量。會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的性和合理性。一般而言，制定一項會計準則至少要經過計劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段，其中十分重要的一個環節是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的基礎上，應就草案進行及時修改，并再一次征求意見，如此多次，以臻完善。制定工作質量是指會計準則制定機構及其工作人員展開各項工作的水平。會計準則制定工作要有組織、有計劃、有分工房合作，以提高整體工作水平。科學、合理的會計準則制定程序是保證會計準則產品質量的關鍵，而制定程序質量取決于高水平的工作質量。

（二）會計準則產品質量。會計準則是一個會計規范體系，其形式是一系列有內在邏輯關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性，具體表現為：

1.目標性。會計準則的目標在于統一會計核算標準，保證會計信息質量。在會計準則制定過程中，必須研究會計信息使用者的類型及要求，合理選擇起規范作用的會計程序和；在會計準則實施過程中，會計人員也應在會計準則允許的范圍內進行必要的會計選擇。

2.科學性。即會計準則應當充分體現會計理論的要求，反映出會計活動的性。會計準則是從事會計實踐的規范，會計理論是對會計實踐的科學概括和。系統的科學的會計理論揭示了會計的本質和規律，因而只有真正反映了會計理論基本精神的會計準則，才能在規范會計工作中產生積極的作用。這表明，會計理論的研究成果和水平是制約會計準則質量的重要因素，尤其是會計準則制定者和企事業會計人員的理論素質和修養，直接關系著會計準則質量的高低以及它的施行效果。因此，加強會計理論研究、廣泛提高各類會計人員的理論水平是十分迫切而重要的。

3.系統性。會計準則是一系列文件組成的體系，其制定機構必須對會計準則體系有一個通盤考慮，需要對已出臺實施的會計準則進行適時修訂，對新的事項進行及時規范并頒布新的會計準則。

4.規范性。會計準則的主要概念及其表述應當統一、規范、相容，要前后一致，避免混亂、矛盾和歧解。

5.操作性。會計準則應當便于實際操作。

6.穩定性。會計準則主要是對現行會計實務的規范，不應朝令夕改，應保持相對的穩定。考慮到對新經濟事項的及時規范，制定一些必要的超前性會計準則也是可取的。

（三）會計準則執行質量。會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素質的廣大會計人員的有效貫徹執行，沒有對會計人員執行會計準則的嚴格監督，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

二、會計準則質量的標準

會計準則質量標準是用以評價會計準則產品質量的尺度，分為實踐標準和理論標準。

（－）實踐標準。會計準則具有很強的實踐性，它來源于實踐，規范著實踐，指導著實踐，經受著實踐的考驗，并在實踐中得以豐富和發展。所以，對出臺施行后的會計準則進行調查，發現存在的問題，適時修正是不斷提高會計準則質量的重要一環。

（二）理論標準。評價會計準則質量的理論尺度，應以會計概念結構為最佳選擇。有關會計概念結構的研究始于本世紀70年代中期，并率先在美國展開。從美國會計準則的發展史不難看出，它的一系列具體會計準則是緊隨經濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現而相繼頒布實施的，其制定的理論依據主要是有關會計組織（如美國會計學會、美國注冊會計師協會等）和著名會計專家學者的研究成果（這些成果往往缺乏協調，甚至觀點相悖），因而，大量的會計準則出現后，會存在相互間的不協調和這樣那樣的矛盾，進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。于是，就需要建立一套完整的規范的會計理論結構，用以指導會計準則的制訂和約束會計實務，這樣會計結構概念應運而生。繼美國之后，英國、加拿大、日本、德國和國際會計準則委員會等都進行了類似的工作。會計概念結構的主要作用在于評估現有的會計慣例、準則以及指導會計準則的制定和發展。因此，以會計概念結構作為評價會計準則產品質量的理論標準是適宜的。

前車之鑒，后車之師。我們在制定準則的過程中，首先制定了會計概念結構——基本會計準則，在此旗幟下進而制定一系列的具體會計準則，以最終形成的會計準則體系，實現會計模式的完全轉換。所以說，我國的基本會計準則應成為評價會計準則質量水平的標準。

然而，我國的會計準則體系是由基本會計準則和具體會計準則構成的，這樣以基本會計準則為依據制定、評價具體會計準則是可行的。但是，以基本會計準則為概念結構來指導、評價包括基本會計準則在內的會計準則體系的質量，在邏輯上顯然是矛盾的。同時，作為會計準則，其可操作性是必不可少的，按我國的會計準則結構，只有具體會計準則才是可操作的，基本會計準則根本就不具有可操作性。因此，對現在的會計準則體系進行調整，把基本會計準則獨立起來，進一步成為中國會計概念結構；以通用業務準則為主體，以特殊行業、特殊業務準則和報表準則為重要，發展成為中國的會計準則體系，是更合乎邏輯的，也是更符合國際通行作法的。從切實提高我國會計準則質量的角度而言，這種選擇是十分必要的。

三、會計準則質量的保證體系

要切實提高會計準則的質量，必須形成一個健全、完善的質量保證體系，把從制定到執行等環節中會計準則質量的一切因素都控制起來，并明確規定各有關機構及全體人員所應承擔的任務、職責、權限。根據實際狀況，借鑒國際經驗，筆者設想，我國的會計準則質量保證體系由以下幾個方面組成：

（一）由財政部及證券委員會組成專業機構，負責會計準則制定及實施前的質量監督。從美國的情況看，會計準則只對有對外籌資行為的進行規范和約束，其會計準則制定機構是注冊會計師協會理事會任命的財務會計準則委員會，屬民間機構。1934年《證券交易法》付諸實施，按照該法的有關規定建立了證券交易委員會（SEC），它的主要職能在于確保投資者能夠獲得作出有根據的投資決策所必須的信息，它有權規定在編制財務報表時必須遵循的及財務報告的格式和內容。自其成立以來，它把行使會計準則的權力限制在監督作用上。在其頒布的會計系列文告第150號《關于建立和完善會計原則和準則的政策聲明》中重申了該委員會只能持監督作用的意圖。證券委員會與財務會計準則委員會有著定期的信息溝通，以此達到對會計準則制定過程及其完成情況的監督。為了切實提高會計準則的質量，我國要在會計準則的具體制定機構之外建立一個專職的機構，即由國家證券委員會和財政部協同組成，擔負起會計準則實施前的質量監督任務，并分別就證券公開上市企業、非上市企業以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監督。

（二）建立中國會計準則委員會，專心致志地制定高質量的會計準則。在建立會計準則的初期，將制定會計準則的重任賦予財政部會計司是正確的。但是，從我國市場的發展看，一方面，長此以往，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復雜性；另一方面，國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等都有可能對會計準則的制定產生影響。為此，在我國，應成立由會計及相關方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，以發揮其專業、知識、人力優勢，并且在會計準則委員會之下，設立特殊行業會計準則委員會和新會計準則委員會，以對一些特殊行業的特殊業務及經濟事項進行規范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監督權和否決權，不再承擔會計準則的具體制定工作。

（三）加強會計，全面提高會計人員素質，正確地解釋、有效地執行會計準則。我國會計人員素質偏低是一個嚴峻的現實，在如此基礎上，縱然會計準則完美無缺，其實施效果即會計準則執行質量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計教育，在辦好正規會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

（四）發揮會計師事務所及注冊會計師的作用，對會計準則的執行質量進行監督。建立企業制度，企業會計人員回歸于企業，以會計準則規范企業會計實務和行為，除了會計人員素質低會導致會計準則執行質量下降外，出于各種考慮，一些企業會計人員可能會違背會計準則的規定，人為地歪曲財務狀況和經營成果，為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執行進行監督，借以進一步約束會計行為，提高會計準則的執行質量。

第4篇：民間非盈利組織會計準則范文

關鍵詞：事業單位；會計改革；改革現狀

一、事業單位會計制度現狀分析

繼行政機構和國有企業改革之后，我國也展開了對事業單位的體制改革，事業單位會計制度首當其沖，大多數事業單位都需要根據事業單位改革、預算管理體制改革的要求，對會計服務理念、確認計量手段和財務報告等進行全面革新。

第一，事業單位會計制度不統一，可比性差。l998年開始實行的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度，主要是用來規范國有事業單位會計核算和財務報表。對于一些民間的具有事業單位性質的民辦學校、文藝團體、社團組織、協會等組織，適用2005年1月1日起執行的《民間非盈利組織會計制度》。也就是說事業單位被劃分為兩大類進行管理，并實行不同的會計管理制度，這樣國有和民間事業單位提供的會計信息口徑不一致，明顯缺乏可比性，無法體現市場效率高低、資金使用效率，對管理水平的評價缺乏統一的標準，不利于推進事業單位的整體改革。

第二，事業單位會計制度改革與預算管理體制改革不匹配。我國的財政分配模式已經由供給型向經營管理型轉變，公共財政體制也逐步完善，國庫集中支付制度開始在我國全面推行，秉承“大收入、大支出”管理理念的部門預算要求事業單位的會計核算科目和財務報表項目囊括和反映所有的收入及支出情況。而現行的會計制度在進行預算管理時要求設兩套會計賬簿，將預算內、外資金分別核算，這種分割管理不利于當前預算管理體制改革中倡導的部門預算的編制和執行。盡管已經發現了兩者的不協調，但出臺的相關規定只是對會計核算規范的修修補補，至今仍沒有統一的準則和制度，對如何有效處理這些會計業務沒有詳細的規定，會計制度建設相對滯后，會計工作缺乏指導性和可操作性。

第三，現行事業單位會計體系的國際化程度低。我國事業單位的改革不斷推進，事業單位的管理體制、運行機制及職能等發生了一系列變化。特別是我國加入WTO之后，參與國際市場競爭的范圍擴大，事業單位也面對著來自國內外競爭對手的壓力，會計環境已經發生了重大變化，要求管理制度也做出調整。而現行事業單位會計制度在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致，會計信息的可利用價值少，無法及時、清晰地提取比較數據，難以按國際慣例與國外交流，限制了其市場業務的開展和競爭力的提升。

第四，會計基礎工作不規范，核算問題較多。首先，《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》以及《事業單位會計制度》對事業單位有關基本建設投資的會計核算規定的口徑不相一致，給會計基礎工作帶來矛盾，隨意性較大。而且一直以來，事業單位的基建會計與財務會計都實行分開核算、單獨管理，這就給事業單位財務風險的控制增加了難度，隱藏的風險因素增加，面臨的損失可能性加大。其次，會計工作缺乏合理性的一點是：現行事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎，對跨會計期間的資本性支出，只是在現金支付日記上作費用核銷，混淆了經常性支出和資本性支出，會計信息不真實的同時，導致國家資產的流失。而且事業單位支出總量和收入總量不配比，不能客觀地反映績效和預算執行情況，容易誤導管理者的決策制定和投資者的投資計劃。

第五，會計報表存在缺陷，設計不科學。首先，事業單位會計報表體系不要求編制現金流量表，這樣就不能動態反映經營活動產生的現金流量和成本信息，對企業運行狀態失去了有效的控制和把握。其次，對于主要的財務報表設計不科學，資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為基礎編制，問題是資產負債表提供的是事業單位某一時點的靜態財務信息，而收入支出類項目是動態信息，反映一定時期事業單位的財務成果。將兩種時間概念不同、性質不同的信息混合在同一張報表上反映，會計信息的可靠性值得懷疑，報表的內容也與另行編制的收入支出表有很多重復的地方。

二、事業單位會計改革主要解決的問題

一是適當的綜合國有事業單位和民間事業單位的會計制度，找到恰當的結合點，縮小兩類會計主體的核算差異，盡可能地統一核算制度和管理制度，增強會計信息的可比性，共同推動事業單位會計改革。二是協調財務會計信息和預算會計信息。充分考慮預算管理體制改革中涉及會計工作的要求，加快事業單位會計制度改革步伐，樹立整體的成本費用概念和理財意識，使會計信息不僅滿足財務會計的要求，同時滿足預算編制的需要。三是逐步完善我國的事業單位會計制度，關注國際會計實務動態，尋求與國際會計準則趨同的機會，為我國事業單位參與市場競爭提供便利。四是引入權責發生制，并將其作為一般核算原則，客觀真實地反映經濟資源、經營成本等相關信息，為評價經濟主體財務狀況、經營活動經濟性提供有用信息。五是建立科學的會計報告體系，在考慮到事業單位會計特殊性的前提下，可借鑒企業財務報告體系，引入會計報表和會計報表附注，還原資產負債表的本來面目，將基建會計納入財務會計的核算體系，形成一個完整的信息報告系統，增加信息透明度，改善事業單位會計信息嚴重的信息不對稱現象，更好地滿足會計信息使用者的需要。

三、加快事業單位會計制度改革的對策

第一，健全法規制度建設，規范事業單位會計工作。目前我國對會計工作的管理實行制度和準則并行的方式，準則比較概括、抽象，是制定會計制度的依據；而具體操作還必須遵守指導性和操作性都很強的會計制度。對事業單位的會計管理和制度改革，仍須保持“準則加制度”的雙重規范，并對會計制度依據準則、結合市場環境的變化做出修訂和完善，使其更好地為事業單位的會計工作提供幫助。

第二，事業單位會計的記賬基礎向權責發生制轉變。權責發生制的運用可以為事業單位提供更有效的會計信息，如實體現國家財產的保值增值情況和單位運行效率，使事業單位更加重視資產的質量和投資回報率，而且權責發生制能對會計主體的負債全面地加以揭示，避免了隱性負債藏而不露的問題，在風險管理和內部控制日益重要的環境下，這種核算基礎有利于事業單位正確審視市場競爭地位，制定正確的投資決策，穩健的發展事業。

第三，吸收和借鑒會計改革的國際經驗，增加趨同性。事業單位的會計制度改革是必然趨勢，國際上也有很多可以借鑒的成功的改革經驗。我們應放開眼光，走出去、學過來，通過交流與參觀學習等形式，結合我國市場經濟中事業單位的發展條件，實地調查，由政府牽頭修改現行的事業單位會計準則和會計制度，使其更加完善、科學，增加與國際會計制度的趨同性。

第四，改革會計報表體系，設置合理的會計科目。鑒于現行的資產負債表的信息缺陷，本文認為可以將事業單位的收支科目改為按月結轉至結余類科目，發生額只在收入支出表中列報，資產負債表仿照企業資產負債表僅包括資產、負債和所有者權益，既全面反映市場活動信息，又避免報表的信息重復給會計工作帶來的負擔。同時，要求編制現金流量表，動態反映事業單位經營狀況，滿足不同層次、不同目的的信息需要。此外應設計一套適用于所有事業單位會計業務和事項的會計科目和報表體系，體現預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，將財務會計與基建會計統一起來，為決策的全面性、科學性提供保證。

參考文獻：

1、楊發勇.淺議行政事業單位會計改革的熱點及難點問題[J].會計之友,2009(12).

2、馬健.事業單位會計制度改革若干問題初探[J].管理觀察,2009(3).

3、鐘懷振.事業單位會計改革思考[J].財會通訊,2009(9).

4、劉春暉.對我國事業單位會計改革的思考[J].財會經緯,2009(6).

第5篇：民間非盈利組織會計準則范文

摘 要 在當前世界經濟快速發展的過程中，我國的經濟發展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業面臨的競爭也越來越大。我國的預算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業的發展產生了不利的影響，從而影響了我國經濟的發展。本文主要分析了當前企業預算會計中存在的問題，并且提出了加強企業預算會計的具體措施。

關鍵詞 預算會計 財務管理 競爭

隨著改革開放的深入，我國的企業在發展過程中出現了既面臨機遇，又面臨更大挑戰的局面。企業財務管理中預算會計體系在不斷建設和完善中，對我國市場經濟的發展也產生了巨大的推動作用。但是在經濟發展的過程中，企業預算會計在工作中由于企業的生產形式和業務的增多而產生了一系列的問題，導致原有的預算會計體系無論在工作內容上，還是在形式上都與當前的經濟發展不相適應，削弱了企業財務管理的作用。所以在企業的發展中要對預算會計出現的問題進行分析，并且找出適應的解決辦法。

一、預算會計在企業財務管理過程中存在的問題

在當前世界經濟快速發展的進程中，我國的經濟發展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業面臨的競爭也越來越大，我國的預算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業的發展產生了不利的影響，從而影響了我國經濟的發展。企業要想發展就需要對預算會計在發展中存在的問題予以及時解決。現階段，企業預算會計在運行過程中存在的問題主要有以下幾點：

1.目前企業的預算會計不能對企業資金收支活動準確反映

企業的預算會計反映的是企業經濟活動中的資金流向，主要是為了給企業在決策過程中提供有效的資金流動情況。但是在目前我國的企業預算會計中對企業的資金流動情況和企業的一些新業務不能準確的反映出來。尤其是在我國頒布新的《會計制度》之后，企業的資金流向發生了很大的變化，呈現不統一的現象。這樣導致現行的企業預算會計無法針對這種資金流向問題進行預算活動，成為預算會計面臨的主要問題。雖然隨著企業的發展，我國財政部門對企業預算會計制度進行了相應的修改，但是這些小部分的修改還不能適用于所有的企業，尤其是在企業的新業務發展過程中，不能準確反映企業的新業務情況，加上現階段的預算會計都是收付實現制為基礎的，那么在對企業一定時期內的經濟情況進行管理的時候，往往不能準確反映出當期真實的資金情況，這樣就為企業確定下一步的發展方向產生了一定的影響。

2.企業預算會計對企業的債權債務信息不能準確反映

很多企業在發行股票的過程中也會通過金融投資、民間借貸以及銀行借款等形式購入相當數量的外債，要求在企業的發展中要將這些債務信息及時反映在企業的財務報告中。但是在當前企業的預算會計核算中企業只對當期內的資金情況進行反映，在銀行借貸過程中沒有計算當期的利息支出，這樣的計算方式下企業的支出只是實現的支出資金，不是企業真實應支出資金，就造成企業的債權債務關系混亂，對企業在發展過程中了解自己的經營狀況產生了巨大的阻礙，對自己的發展中的財務風險沒有足夠的認識，很容易使企業面臨風險，對企業的發展產生不利的影響。

3.當前預算會計科目設置不完整

隨著我國經濟的發展，企業的會計制度也在不斷的改變和完善，尤其是在近幾年中，我國的預算會計科目體系與以往相比有了很大的進步，加上我國針對會計工作的不斷變化推出了新的會計制度，這樣就對企業的預算會計體系提出了更高的要求，很多企業在發展中對自己的預算會計體系進行了不斷的完善。但是在具體的預算會計工作中還是存在很多的問題。一方面，在很多企業事業單位的預算會計中，會計科目的設置相對簡單，在為企業提供相應的經濟數據的過程中比較模糊，不能提供較為精細化的數據，在正常的企業經濟活動中不能滿足企業的發展需要，所以加強企業預算會計科目建設是非常必要的。另一方面，原來的企業會計科目設置是在以往的標準基礎上建立企業來的，在我國推行了新的企業會計制度之后，這種科目設置不能與企業預算會計核算保持高度的統一，造成了預算會計在對企業的資金運行情況進行管理和控制的過程中不能達到很好的效果。

二、如何解決企業預算會計在企業財務管理中的問題

企業預算會計的重要性決定在企業的發展過程中它必須不斷適應企業的需要，及時對企業的資金情況做出反映。所以企業的預算會計在運行的過程中要不斷適應環境的變化，尤其是在當前國家推出新的企業會計制度之后，預算會計在工作中面臨的問題也在不斷增多。針對上文中預算會計在企業的財務管理中出現的各種問題，可以采用以下手段進行加強和完善。

1.建立完善的預算會計工作體系

在目前我國的預算會計體系中主要的會計體系是財政總預算會計、企事業單位預算會計以及行政單位預算會計。在社會的發展過程中要對現行的預算管理核算制度進行改革，使目前的預算會計體系更加完善。主要的措施有：在國家的預算會計工作中要根據不同的分工將企事業單位中的預算會計工作進行劃分，例如可以將事業單位中的預算會計按照事業單位的業務性質進行劃分，將盈利性的業務和非盈利的業務劃分開來，分為非營利性組織會計和政府部門組織會計。在企業的發展中要針對企業資金在使用上的不同，將企業的資金分為生產用資金和非生產用資金，然后在工作中可以根據企業資金的具體流向進行預算會計工作。因為在企業的發展中，施行預算會計的目的是為了給信息使用者提供相應的信息，而信息使用者是從財務報告中獲取信息的，所以企業的預算會計要致力于滿足所有信息使用者的需要。在當前預算會計信息披露中很多信息還存在不完整、不全面的現象，所以要加以改進，在預算會計報表的建設中要增加現金流量表。所以在企業的預算會計工作中要制定完整的預算會計體系，這樣預算會計才能在企業的發展過程中發揮原有的作用，更加有效的管理企業的資金。

2.在企業預算會計中引入權責發生制

預算會計的工作基礎是收付實現制，但是在收付實現制的執行中，企業預算會計不能對企業真實的資金情況進行反映。例如在企業的借貸過程中，如果企業向銀行借了一定的貸款，那么，在當期的計算過程中往往只對當期內向銀行的借貸金額進行統計，而沒有對企業貸款的利息進行有效的統計。這樣就不能準確的反映企業在生產過程中每個時期的利潤和債權債務，不能在財務工作中將企業的各種資金情況進行反映，導致企業的財務工作不能為企業的發展服務。所以在當前的預算會計制度中要引入權責發生制。權責發生制指的是對當期內進行了經濟活動的所有財務信息都能準確統計，無論有沒有實現資金的流通。這樣就能充分保證在企業的運行中，預算會計核算中記錄的財務信息是對企業的真實運行情況的反映，保證預算會計工作和企業收支情況的準確性。

3.建立健全預算會計制度，不斷加強預算會計核算工作

由于我國在長期的發展過程中預算會計制度的建設比發達國家晚，在預算會計制度運行過程中的改革力度也相對較緩慢，尤其是在預算會計準則的建設中更是沒有與企事業單位的發展保持一致。最早在1998年我國才針對事業單位的會計工作運行了《事業單位會計準則》，但是到目前為止，對預算會計的設計運行規范還沒有以相關法律條文的形式出現，對預算會計的基本準則也沒有正式規范。雖然在企業的發展中有企業會計準則，但是預算會計準則卻沒有非常完善。所以為了我國企事業單位的發展，我們要盡可能的完善我國的會計法規體系，尤其是預算會計制度，盡快制定預算會計相關的法律法規，從而保證我國的預算會計在企事業單位的財務管理過程中發揮重要的作用。

結論：

總之，在當前企業的生產經營過程中，預算會計對企業的進一步發展產生重要的作用。但是在當前的社會經濟形勢下，預算會計在企業的運行中由于各種影響因素的變化，出現了很多的問題，對預算會計在企業財務工作中正常作用的發揮產生了阻礙。面對企業預算會計中出現的各種問題，要采取正確的解決辦法，在預算會計中引入權責發生制，制定完善的預算會計制度，不斷完善預算會計體系，從而保證企業預算會計對加強企業的財務管理產生積極的促進作用。

參考文獻：

[1]趙秋梅，畢艷杰.預算會計改革的思考及對策.會計之友. 2012（06）.

第6篇：民間非盈利組織會計準則范文

【關鍵詞】 醫院會計；征求意見稿；會計改革

隨著我國公共財政體制和醫療衛生體制改革的不斷深化，醫療機構的市場化程度不斷提高，醫院面臨投資多元化、競爭激烈化、業務復雜化、管理精細化的經營環境。1998年出臺的《醫院會計制度》已不能滿足醫院內部經營管理、外部信息披露的雙重需要。因此財政部會計司于2009年推出《醫院會計制度》（征求意見稿），在廣泛征集社會各界意見后進一步深入研究，于2010年7月再次推出《醫院會計制度》（二次征求意見稿）（以下簡稱《意見稿》），相對于原《醫院會計制度》更具有科學性、前瞻性和適應性。

一、推出《意見稿》體現的重要改革理念

（一）會計應如實反映經濟交易或事項

會計作為貨幣量化的信息系統，如實反映經濟交易或事項是有效實現其職能的基礎。這一重要理念也集中體現在《意見稿》的業務處理上。一是緊跟財政體制改革的步伐。《意見稿》中新增零余額賬戶用款額度、財政應返還額度核算國庫集中支付業務；增加應付職工薪酬、應付福利費和應付社會保障費，并通過一級明細科目，分別歸集工資、津貼補貼、其他個人收入，核算津貼補貼改革的內容；增設短期投資、長期股權投資、長期債權投資、累計折舊、累計攤銷等科目配合國有資產管理制度的實施；要求在預算收入和預算支出、本期結余、累計結余科目中，按照基本支出和項目支出、支出的功能和經濟性質分類逐級設置明細科目，配合部門預算和政府收支分類改革的核算工作。二是細化會計核算科目體系。《意見稿》中將財務費用從管理費用中分離出來，將在加工材料分解為委托加工物資和生產成本兩個科目分別核算委托加工業務和自制醫療用品或藥品業務，將對外投資細分為對外股權投資和對外債權投資。三是科目設置體現醫院業務公益性與社會性并存的特征。《意見稿》根據醫療體系改革后醫院社會化提高，醫院面臨激烈的競爭環境，加強財務管理和成本管理的需要，引入企業財務會計中成本核算和投融資核算的科目，但是醫院承擔著重要的社會責任，不能以盈利為主要目的，并需要國家財政的支持，必須反映財政資金使用和預算執行的情況。可見，只有按照經濟業務和事項的實際性質細化核算科目，才能夠如實反映和有效呈現各項經濟業務對主體財務狀況、經營成果和現金流量的影響。

（二）會計信息系統應提供完整的、系統的財務信息

《意見稿》相對于《醫院會計制度》在提高信息完整性和系統性上作出了相應努力，主要表現在以下幾方面：一是將基建會計納入大賬，設置“在建工程”和“基建工程”科目，分別核算非基建項目和基建項目的投資情況，并根據實際經濟業務類別設置完整的一級明細科目。二是《意見稿》增設了累計折舊、累計攤銷、預計負債等科目，提供了完整的資產負債信息，修正了資產負債核算體系的缺陷。三是《意見稿》增加了現金流量表、醫療收入明細表、財政補助收支情況表、基建投資表、成本報表及報表附注，形成了一套完整、多層次的報告體系。

（三）會計核算系統要兼顧成本管理、預算管理和財務管理的需要

第一，《意見稿》在考慮醫院公益性和公立性條件下，大量采用了《企業會計準則》的核算方法，增設了成本類科目――生產成本，將支出類科目修改為費用類科目，并且細化了成本費用的核算科目和明細賬戶，加強醫療成本核算和管理。第二，在《意見稿》中同時考慮了醫院財政預算資金的核算需要、設置了一系列的預算會計科目，并增加了財政補助收支情況表，滿足預算資金的核算和管理需要。第三，《意見稿》中將對外投資細分為對外股權投資、對外債權投資和短期投資，將其他應收應付款分解為其他應收應付款、預付賬款和代管款項，增設了財務費用、預計負債、短期投資，強化財務管理。

（四）體現科學化、精細化的管理理念

實現科學化、精細化管理是《意見稿》推出的重要目標，一是如實核算和反映公共財政體制改革后對應財政資金的使用和流動情況，有助于提高公共財政資金的管理效率和效果，也有助于評價公共財政改革的成效。二是提供配比的收支信息，不僅有助于內部管理者樹立成本意識、加強成本控制、改善經營管理，也有助于社會公眾衡量醫院公共受托責任的履行情況和醫療服務定價的合理性。三是提供資產管理、風險管理和投資管理的信息，便于作出科學的投融資決策。四是提供現金流量信息，加強了醫療機構流動性管理，提高了醫療機構資金預算管理的科學性。

二、《意見稿》尚待進一步完善

《意見稿》明確以權責發生制為計量基礎，廣泛采用《企業會計準則》的科目設置和核算方法，相對于現行的《醫院會計制度》已經在科目設置、核算方法、報告體系等方面有了顯著的改進和提高，具有科學性、前瞻性和適用性的特點，但是也存在一些有待改進的地方，主要表現在以下幾方面：

（一）固定資產核算困境

《意見稿》中對不同資金來源形成的固定資產采用了不同的核算方式，對于財政資金以外的資金來源借鑒《企業會計準則第4號――固定資產》準則的規定進行核算，已經是很成熟和完善的核算方式，本文主要探討財政資金來源形成的固定資產核算方式尚存在缺陷。首先，在取得固定資產時確認固定資產、同時還確認財政補助收入、醫療業務成本。由于固定資產投資的周期性、波動性、價值差異大等特點，導致核算主體各期的收入費用波動性大，不利于業績考核和成本戰略管理。其次，固定資產的核算過程不符合權責發生制的實質。在購買當期一次性確認了財政補助收入和醫療業務成本，而在實際耗用固定資產提供服務時，才是真正產生成本并取得收入權利的時點。再次，固定資產處置的核算也存在不足。對尚未提足折舊的固定資產的出售、報廢或損毀的固定資產賬面價值轉入事業基金，雖然此時資金的用途解除了，但是固定資產賬面價值不是單位可自由支配的資金，并且在處置后的收入也需上繳財政，因此也不滿足事業基金非限定用途的凈資產的定義。同時在資產處置后將處置時轉入固定資產清理的固定資產賬面價值部分記入其他支出，但是固定資產在購置時就已經按購買成本全額做成本或支出處理，如此則此部分資產價值記錄了兩次支出。

（二）資產減值核算缺失

首先，固定資產和無形資產資產減值核算缺失。隨著醫療衛生改革后對私人資金在醫療行業的解禁，大量民間資本進入醫療行業，醫院之間的競爭越發激烈，同時科技創新的突飛猛進、產品生命周期的縮短，加速了醫療設備的更新換代以及醫療技術的變革。為了適應激烈的市場競爭，提高國民的醫療福利，提供高質量的醫療服務，醫院必須緊跟時代步伐，不斷更新現有的醫療設備和采用更先進的醫療技術，并且醫院的很多醫療設備具有單位價值高、使用壽命長、改進或創新快的特點，使得醫院的無形資產和醫療設備類固定資產在其使用壽命內發生減值的可能性較大，而《意見稿》中并沒有考慮對此類資產計提減值準備。其次，長期投資項目資產減值核算缺失。《意見稿》將原《醫院會計制度》的“對外投資”拆分為“長期股權投資”和“長期債權投資”分別核算長期對外股權和債權投資，有利于加強對外投資管理，但是并沒有減值測試和計提減值準備的會計核算規定。在我國資本市場日益健全的條件下，一方面對外長期投資的資產價值比較容易取得；另一方面長期投資的價值受到眾多因素的影響，其波動性較大，為進一步加強資產管理，有必要在發現減值跡象時，進行減值測試，發生減值時計提減值準備。如果對已經發生減值的資產不計提資產減值準備，不僅會高估醫院的資產價值，還會低估醫院的醫療成本，從而高估醫院的經營業績，不利于醫院管理層了解真實的資產價值，作出適時的資產更新決策和長期的經營、投資決策，也不利于外部信息使用者了解醫院真實的財務狀況和經營業績。

（三）缺少醫院合并業務處理

隨著我國市場經濟體制的逐步確立，醫療機構的市場化程度也逐步提升，醫院利用自有資產對外投資或興辦經濟實體，醫院之間的兼并、合并及聯營業務也時有發生，為了有效防止國有資產的浪費、流失和侵占行為的發生，必須規范醫療機構的投資行為，加強其兼并、合并和聯營業務的會計核算。

三、《意見稿》進一步完善措施

（一）固定資產核算建議

在預算管理與財務管理雙重需求下，公共財政資金購建固定資產業務的會計核算成為醫院等行政事業單位會計制度改革中不可回避的難題。首先，本文認為可以采取以下措施改進財政資金購建固定資產的業務的具體處理辦法。在取得固定資產時，如果用零余額賬戶用款額度支付，則借記“固定資產”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“財政補助收入――當期收入”，貸記“財政補助收入――遞延收益”；如果采用財政直接補貼，借記“固定資產”，貸記“財政補助收入――遞延收益”。在固定資產后續計量時，借記“醫療成本”、“科教支出”等科目，貸記“累計折舊”，同時借記“財政補助收入――遞延收益”，貸記“財政補助收入――當期收益”。在處置固定資產時的處理原理與企業會計準則相似，從而同時滿足財務管理和預算管理的需要，又能實現收入費用的有效配比，也符合權責發生制的實質。其次，建議固定資產核算制度分財政資金、非財政資金來源兩個模塊，編寫固定資產取得、折舊計提到處置的全部業務處理，而不是零散的、交錯的分布在多個會計科目，以便于理解和學習。

（二）制定資產減值會計制度

本文建議在《意見稿》中借鑒《企業會計準則第8號――資產減值》準則制定相應的資產減值制度，對醫院的庫存物資、固定資產、無形資產、長期股權投資、長期債權投資以及在建工程等項目，在發現減值跡象的時候進行減值測試，并且在實際發生減值時計提減值準備，以反映醫院真實的財務狀況。

（三）制定醫院合并業務會計制度

本文建議在《意見稿》中有必要借鑒《企業會計準則第20號――企業合并》，制定核算醫院合并業務制度，有效防止合并過程中國有資產的流失；借鑒《企業會計準則第33號――合并財務報表》，編制醫院合并財務報表，提供醫院完整的財務信息。

四、結語

任何制度的產生都是時展的產物，《意見稿》的推出也不例外。隨著我國社會、經濟的發展，國家進行了一系列的政治、經濟體制改革，醫院面臨的外部經營環境和內部管理制度都發生了巨大變化，會計作為利用貨幣量化信息反映主體經濟活動的信息系統，必須體現這些變化。同時會計系統所提供的信息必將產生一系列的經濟后果，因此會計規則的制定和實施都應該建立在科學的依據之上――即制定會計制度的理念的科學性和前瞻性。應該為《意見稿》進步而喝彩，同時也必須正視仍然存在的問題和缺陷，并進一步討論和研究，以便于完善醫院會計制度，使之能夠更好地服務于信息使用者。

【參考文獻】

［1］ 財政部，衛生部.關于印發《醫院會計制度》的通知［S］.（財會字［1998］ 58號）.

［2］ 財政部.關于印發《醫院會計制度》（征求意見稿）的通知［S］.（財會便［2009］61號）.

［3］ 財政部.關于印發《醫院會計制度》（二次征求意見稿）的通知［S］.2010.

第7篇：民間非盈利組織會計準則范文

關鍵詞：中小企業；融資；政策建議

本文為黃河水利職業技術學院青年科研基金項目（項目編號：2011QNKY004）

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月24日

中小企業在我國社會與國民經濟中發揮著越來越重要的作用，但是在其融資過程中尚有很多問題等待解決，使得中小企業對我國社會、國民經濟所做的貢獻與他們從各種金融機構與政府所得到的資金、財稅等支持是不成比例的。鑒于此，為了解決中小企業所面臨的融資難問題，進一步促進中小企業的發展，各國實務界與理論界及政府管理機構對中小企業所面臨的融資困難問題做出了種種研究，并提出了許多切實可行的建議，政府管理機構也實施了一些扶植政策與法律。改革開放以來，中小企業這種組織形式在我國存續時間并不長，在中小企業發展過程中出現各種問題是很正常的，但是我們如何以正確的方式解決這些問題？國外自上世紀四十年代以來，在扶植中小企業發展中總結了一些行之有效的措施，進行了各種創新，設計了多種運作方式，所有這些措施都在一定程度上緩解了中小企業融資的困境，促進了中小企業的發展。為了更好地服務與促進我國中小企業的發展，需要在理論與國外成功的實踐基礎上，提出解決我國中小企業融資難的政策建議。

一、與中小企業外部相關的對策及建議

（一）加強政府管理機構對中小企業的管理與扶持，并使之常態化。首先，政府應高度重視中小企業在我國社會經濟中的重大作用，設立專門管理與扶植中小企業的機構。美國20世紀四十年代就成立了許多服務中小企業的政府或民間組織，如中小企業委員會、中小企業協會和聯邦中小企業局等。日本也有一套從中央政府到地方政府的系列服務于中小企業的機構。我國盡管也設有按城鄉劃分的“鄉鎮企業局”；按行業劃分的工業局、貿易局、交通局、港務局等，但是這些管理機構多是對中小企業的管理，真正服務中小企業的很少，這些機構多是為收取管理費而存在，同時這些機構形成了對中小企業的多頭管理，使得中小企業的營運成本更高，不僅沒扶植中小企業的發展，相反阻礙了中小企業的發展；其次，政府應該從多方面制定前后一致具有可操作性的財政稅收優惠政策，從流轉稅到所得稅，通過降低稅率，稅收減免，扶植中小企業的健康發展；再次，我國政府應吸取發達國家資本市場建設的經驗構建一個多功能、多層次的資本市場，完善中介服務組織，降低中小企業進入資本市場的壁壘，以方便不同規模對象、不同發展階段的企業進行直接融資；積極發展二板與中小板市場，降低準入門檻，讓有發展潛力的、市場前景好的、產品技術含量高的中小企業直接進入證券市場融資。

（二）深化不同層級商業銀行的改革，完善金融市場秩序，在融資服務中實現“打包”

1、各商業銀行要轉變服務觀念，將支持中小企業發展作為自身的一項社會責任。各商業銀行要充分認識到中小企業在社會經濟中的重要性，轉變觀念，增強自身社會責任。應該看到，國有大企業盡管在國民經濟中占很大的比重，可數量有限，并且其結算和信貸業務基本上已被各大型銀行所壟斷，這些大客戶貸款一般均由總、省行直貸，或向資本市場直接募集所需資金，地方商業銀行要想拓寬業務領域和增加利潤來源渠道，就需要把目光投向中小企業。同時，作為大型商業銀行不能僅注重自身利潤，應實現經濟效益與社會效益的協調發展。

2、商業銀行盡管組建中小企業信貸部，但是貸款流程繁雜，不便于服務中小企業。商業銀行應結合中小企業貸款的特點（戶數多、地區分散、財務管理不規范），成立專門負責中小企業貸款前審批、發放與貸后管理的中小企業信貸部，并且進一步完善，真正做到為中心企業服務。

3、商業銀行應簡化中小企業貸款審批程序，做到責權利明確。現在大多數商業銀行發放各類貸款，采取審貸分離，集體審批、層層把關的辦法，這無疑對預防商業銀行貸款風險、防止貸款死呆賬、提高貸款質量有一定的益處，但同時也存在一些貸款程序繁瑣，貸款手續費高，操作不簡便，貸款審批時間過長，貸款權力集中，責任模糊等弊端，這樣的審批特點尤其不適合中小企業貸款。根據中小企業特點，應該實行完全信貸員終身負責制，即貸款前的調查與發放及貸后的跟蹤服務由信貸員全過程完成，該信貸員是此筆貸款唯一的和終身的責任人，真正做到責權利明確。

4、開展金融創新，對中小企業實行區別對待，在融資服務中實現“打包”。所謂打包，即把中小企業的流動性應收賬款、非專有不動產、中下企業所有者與管理層的無限責任與貸款責任聯系起來，一旦中小企業發生違約，則上述方法與資產一次產生追溯，來保障中小企業貸款的安全性，從而降低中小企業的貸款風險，促進商業銀行對中小企業的融資。

（三）完善多層次的中小企業信用擔保體系和健全社會信用制度

1、加快信用擔保體制建設。抵押擔保是中小企業融資過程所必需的程序，我國各級政府應當采取必要的政策扶持，創造條件扶持一批制度健全、經營業績好、管理規范的擔保機構，加快組建中小企業信用擔保聯盟，實現擔保與再擔保完整體系。中小企業信用擔保機構在組織結構上可以采取多元化形式，如完全由政府出資組建的擔保機構與再擔保機構（非盈利），或由政府牽頭組織吸收民間資金組建的擔保機構（微盈利）。此外，還要盡快出臺與擔保機構風險控制相關的配套機制，如信用擔保資金補償、獎勵機制等，引導和規范信用擔保行業健康有序地發展。擔保機構應與金融機構密切協作，實現客戶信息共享，加強對擔保企業的監督與服務，共同維護雙方的權益，促進中小企業健康發展。

2、加強社會誠信教育，健全社會信用評價制度。國家在建立企業信用制度時，要將中小企業所有者的信用作為社會信用制度的重要部分，逐步建立和完善中小企業誠信系統和信用評價體系，真正建立起寬領域、寬覆蓋、真實可靠的社會信用制度。

中小企業在推動國民經濟增長與和諧社會建設上起著舉足輕重的作用。經濟越發達，中小企業發展越活躍。從我國來看，目前全國中小企業已超過4，000萬家，占全國企業總數的99%以上，中小企業工業總產值和利稅分別占全國工業總產值和利稅的六成和四成左右。在流通領域，中小企業占全國零售網點的90%以上，提供的就業機會約占全社會的75%以上。然而，作為經濟發展的一支重要力量，中小企業在融資過程中卻存在諸多困難，這些困難是由許多問題交織而成的。只有加強中小企業與整個社會的誠信教育，完善相觀制度建設，制約中小企業發展的融資困難才有可能得到解決。

二、中小企業自身方面的對策及建議

（一）加強內部管理，提高公司治理水平。中小企業應遵循市場經濟的客觀規律，加強公司內部治理建設，建立符合現代市場經濟要求的內部治理機構，提高公司的信息透明度。對中小企業（以前屬于國有）實行積極退出戰略（抓大放小）時要走改制重組道路；對私營企業要引導權益資本社會化，改變家族式、封閉式的管理方式，吸收現代企業管理制度優點。在企業內的所有者、經營者、生產者三者之間建立互相約束的機制，減少委托成本，激勵每一位員工的生產與創新積極性。

中小企業應該規范自身財務管理，嚴格實施“2007年中小企業財務會計準則”，按照國家的有關財務管理規定，建立能夠正確反映企業財務狀況的會計制度，定期編制會計報表，增加企業財務透明度。加強與銀行及其他金融機構之間的貸前與貸后溝通與聯系，對企業的發展戰略和經營情況進行充分的交流，使金融機構對企業的經營情況與發展前景有足夠的信心。

（二）中小企業應重視品牌建設，實施中小企業信用聯保機制。中小企業應注重自身品牌建設，提高自身實力使銀行自愿為中小企業貸款。品牌不僅包括企業償債能力和償債情況（即信用建設），而且應包括企業的產品質量和市場營銷管理理念等方面。在品牌建設中，首先要有信用意識。企業必須按期及時履行承諾，做到無不良的信用記錄。這就要求企業要有合理的資金籌劃，同時也要求高層管理者具有信用意識；其次要有產品質量意識，包括產品質量的提高和完善的售后服務體系；再次要有市場競爭意識，通過市場競爭使中小企業在慘烈的競爭中實現優勝劣汰，淘汰信譽差的企業，使品牌信譽好的企業在競爭中不斷提高自身的核心競爭能力、經營理念，擴大市場份額，從而樹立起良好的企業形象。

第8篇：民間非盈利組織會計準則范文

一、民辦培訓學校財務管理存在的問題

（一）經費收支不規范

民辦教育舉辦者往往以追求投資回報最大化為辦學宗旨，這往往與民辦教育管理機構所要求民辦培訓學校辦學宗旨有沖突。如培訓收費標準不公示，超標準收費，擅自增加收費項目，不按規定公示核定的收費項目、收費標準以及收費依據等。對于一些必須向教育主管部門及物價部門報備的收費項目不報備，沒有履行報備義務，把辦學作為一種賺錢的工具等。學費支出管理管理混亂，沒有嚴格按照教育部門規定設置獨立賬戶管理學費，專款專用，辦學支出隨意浪費。甚至出現個別人員利用管理漏洞私吞學費等。

（二）內部控制存在缺陷

民辦培訓學校設立主要宗旨以非盈利為目的，有別于公司制企業，成立之初重教學輕管理，在諸如采購、付款、資產管理等日常運營中常存在內控缺陷。如辦學采購不規范，沒有相應采購計劃，或計劃比較隨意，缺少采購比價，采購合同制定存在商業回扣、滋生腐敗等。付款缺少合同及發票支撐等或者合同及發票不全不規范。學校教學用設備和儀器，無專人管理，沒有形成定期資產盤點制度等，缺少必要的資產保護措施。

（三）費用管理混亂，支出隨意

違反財務制度管理相關規定，費用發生未取得發票，或者發票不規范。如外聘專家及其他務勞人員支出白條或僅有銀行流水，未申請代開發票。業務開拓市場費用支出隨意，違反中央相關精神要求，存在商業賄賂等法律風險。業務招待費支出中業務關系和私人關系混淆，造成支出浪費。缺少完備的出差報銷制度，差旅費報銷不規范，存在虛報出差費情況，如本可以電話網絡解決的問題申請出差，甚至為辦理個人私事以公家名義出差，虛列出差天數并申請出補助，甚至找關系虛開住宿發票報賬等。

（四）未形成有效的預算制度

民辦學校對財務預算管理的重視不夠，尚未建立一套完整的預算管理體制，未設置預算機構，各部門不參與預算的編制，認為預算管理只是財務部門的事，只關注編制的預算能否為本部門帶來更大的利益。由于各部門缺乏預算責任意識和工作的積極性，在重大決策方面也與預算管理部門缺乏溝通，從而直接影響到預算執行效果，致使預算管理目標難以實現，預算的管理作用難以得到充分發揮。

（五）財務人員素質低下，未能跟上培訓學校發展

如領導隨意安排自己親屬任職財務工作，相關財務崗位未接受相關業務培訓，對業務不熟悉。導致財務部門只會聽從于領導的指示，不能堅持自己的原則，法制觀念也相當地淡薄，助長了一些違法財經法的行為。財務管理人員水平參差不齊也導致了職校的財務管理不能適應現代管理的需求。

二、對民辦培訓學校財務管理的幾點建議

（一）經費收支規范化，嚴格按照主管教育部門規定，科學合理制定學雜費收取標準，對學雜費收入專款專用，防止挪用甚至被部分人員侵吞。嚴格按照上海市八部委頒發的《上海市教育培訓機構學雜費專用存款賬戶管理暫行規定》要求，設置學雜費存取專戶和最低余額保障金專戶。保障教育培訓機構收取的學雜費主要用于教育教學活動，維護受教育者和教師的合法權益，保障教育培訓機構的辦學資金和合法收益不受侵害。培訓收費標準和退學、退費規定必須公開透明，不得巧立名目高收費、亂收費。學生退學的，要按學生實際學習時間和有關收退費規定核退部分費用。

（二）對內部控制，根據國家的法律法規，與院校的實際情況相結合，制定出一份符合培訓學校情況的內部控制制度及管理制度，并逐層落實，互相?M行監督。嚴格按照《企業內部控制基本規范》要求，對資金使用、采購付款、資產管理等進行科學設定控制流程及不相容職務崗位分離。與約束諸如培訓用酒店、車輛租用等需要有專人詢價，并經分管領導確認，對于大額合同及資金支付需上院辦公會集體決策。外聘專家課酬談判需經兩名相關人員參與談判過程并形成書面記錄并報院主要負責人同意。各個部門的職責與權力分工應明確，既做到互相監督又能互相激勵，對于執行內部制度的態度及實際行動來決定獎罰，將工作與職務的升降相結合，既有壓力又有動力，最終使內部控制機制得以嚴格的實施。

（三）對于費用管理，需要公司相關部門配合財務部根據學校具體業務特點制定相應的財務管理制度。如對于外聘專家課酬及其他臨時人員勞務費，需要簽訂相應合同，財務人員據此計算代扣個人所得稅，根據完稅憑證去稅務局申請代開勞務發票。如業務招待費可以實行三單控制，即申請單、發票及菜單。在業務發生前需事前報批，包括招待人員人數，費用標準等。報銷時連同發票及菜單作為附件，財務人員據此審核。盡量發現學校內部的潛力，使資金的使用合理化，開源節流，避免浪費，就能夠提高經費的使用率，進而減少辦學成本。制定完整的出差報銷制度，出差申請經部門主管及院領導簽字，包括出差用餐及招待規格事前報備，住宿機打發票備注日期，出差招待費附明細清單等，從制度上防范虛列出差報銷及補助情況。

（四）預算是財務管理中非常重要的一部分，是學校財務活動可以順利進行的前提。制定預算要從實際情況出發，在進行年度財務預算時要根據支出與收入情況，精確計算，對每項支出都要精打細算。在執行的時候也要建立相應的跟蹤、分析機制，監督執行人按規定辦事；在審批資金時也要嚴格控制，明確預算編制方法和審批程序，預算的編制應當堅持統籌兼顧、保證重點、注重效益、勤儉節約的原則。校長負責組織財務部門會同有關職能部門擬訂年度預算，由學校決策機構審核批準。預算一旦實施對民辦學校的業務活動具有約束力，未經規定程序原則上不得改變。

（五）對于財務人員管理，需要學院領導足夠重視，財務負責人實行職務回避制度，決策機構成員的直系親屬不得同時被聘任為民辦學校財務負責人。加強會計人員的業務知識培訓及職業道德培訓。如會計電算化的推廣就把以往處理賬目的繁雜變得更加準確和細致，節約了大量時間，提高了工作效率。有別于公司制企業依照企業會計準則進行相應賬務處理，培訓學校需要根據民間非營利組織會計制度進行財務處理及報表編制。按財務工作的特點和崗位需求，制定詳細的部門考核方案。