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第1篇：進項稅額稅收籌劃范文

關鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃

一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理

1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅勞務——運輸，涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務收入征收增值稅，不再征收營業稅。

2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發票收取運費。如果取得合法的運輸發票，向運輸單位支付的運費根據稅法規定可以按照運費金額（為運輸發票上運費和建設基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應視為含稅收入，在計算增值稅時應換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發生的運費、銷售免稅貨物發生的運費。

3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發票開給購貨方；購貨方收到該發票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業企業作為采購物資的成本，商業企業作為營業費用。

（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應當繳納營業稅或增值稅。運費收支狀況發生變化時，對企業納稅情況會產生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業稅，其金額為Y×3%。雖然企業可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關聯企業負擔的營業稅，相當于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸的方式，能享受更高的抵扣額；反之，則應該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。

二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析

例1：某企業為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業自己組織運輸，經測算其中能取得專用發票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業外購運輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營運輸抵扣稅額=80×17%=13.6（萬元）

從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）

從其他企業外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）

可見，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個企業均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業每月固定向B企業銷售產品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發票的可抵扣的金額為30 000元。A企業有三個運輸方案備選：

方案一：自營運輸。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運輸公司應納營業稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業外購運輸

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對A企業來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負最低，從其他企業外購運輸次之，成立運輸公司的稅負反而最高；對B企業來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業采用稅負低的方式，對B企業來說可能是稅負高的方式，可能影響雙方的購銷行為。

三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應注意的問題

1.企業在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應考慮收取的運費應負擔的增值稅。稅法規定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業稅。

2.稅收籌劃作為一項經濟活動，在為企業帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應的成本收益分析，以獲取整體節稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負擔，應綜合考慮供貨方對這種變化的反應，通盤考慮企業的整體利益。

4.2009年之后的企業如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負，但如果只繳納營業稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。

參考文獻：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.

2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.

第2篇：進項稅額稅收籌劃范文

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：稅收籌劃是納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一種自主理財行為。納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時間價值是企業稅收籌劃的目標之一。企業應正確解讀相關稅收政策，明確納稅義務發生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現延遲納稅獲取資金時間價值的目標。

關鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據 籌劃思路

稅收是國家財政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項稅法的規定，及時、足額地上繳各項稅額，這是企業的法定義務。但企業應在遵守各項稅法規定的前提下，如何充分享受稅法規定的各項優惠政策，通過稅收籌劃，使企業稅后收益最大化，以便實現企業財務管理目標。稅收籌劃方法選擇，實質上是納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節約稅務性資金流出而進行的選擇稅務最低方案的財務活動行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務發生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法[1993]38號)第三十三條規定：

銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天。

4．采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

6．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起至十日內申報稅款并結清上月應繳稅款。

為了保證計算增值稅應納稅額的合理性、準確性，增值稅一般納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點?！爱斊凇笔莻€重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發生的，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。一般納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務總局已經作出了明確規定，具體有以下三點：

1.工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

2.商業企業購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

商業企業以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據增值稅納稅義務發生時間和進項稅額申報抵扣的時間的相關規定，實現納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷項稅額發生時間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；

（2）以實際收到的支付額開具增值稅專用發票；

（3）若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；

2.提前進項稅額抵扣時間的方式有：

（1）購買方應選擇可以盡早取得發票的交易方式和結算方式，并按稅法規定時間限制認證抵扣 ；

（2）對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出 ；

（3）接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提前拿到發票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷售企業（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業依合同開具了增值稅專用發票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發票。請計算該企業本月應繳的增值稅。

該企業本月應繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬元)

此外，企業本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。

如果該企業一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業貨物，取得全部貨物的增值稅發票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。

則應繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）

相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。

【案例二】一大型生產企業，下屬有醫院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設企業平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。

籌劃思路：如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。

如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出，企業就可以在生產經營期間少繳稅款。

假設企業庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業正常經營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以節約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。

分析評價：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業的營運資金，使企業獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業就是有利的。

企業不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。

稅法對于紅字發票的開具有專門規定，企業必須嚴格遵照執行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業在生產和流通過程中，應正確解讀相關稅收政策，明確納稅義務發生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現延遲納稅獲取資金時間價值的目標。

參考文獻：

[1]王韜、劉芳.《企業稅收籌劃》科學出版社2009第二版.

[2] 《正確計算應納稅額，合理延遲納稅》.中國優稅網. 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

第3篇：進項稅額稅收籌劃范文

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略

在當前營改增這個大背景下，企業如何進行稅收籌劃，對企業經營管理水平的提高與未來持續發展顯得頗為重要。

一、營改增的原因

（一）營業稅的征收加重了企業負擔

營業稅顧名思義就是對企業的營業額進行征稅， 營業額每過一個環節，就需要繳納一次營業稅，而且營業稅在企業稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業負擔，也提高了商品與服務的價格。 營業稅征收的范圍多是第三產業和服務業， 這必然加重了服務業企業的負擔，對第三產業的發展造成不利的影響。 為了體現稅收的公平與公正性、減輕企業稅收負擔要求對營業稅進行改革。

（二）營業稅打亂了增值稅的抵扣鏈條

增值稅最大的優點就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對征稅客體施加“區別對待”。 這種公平性客觀上促進了企業做大做強，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業的商品與服務沒有實施增值稅， 這就必然導致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實務中實行的是進項稅額抵扣制，只對增值額進行納稅，稅收負擔最終由消費者承擔，但是由于營業稅的存在，很多商品和服務不能在進項稅額中抵扣，這勢必打亂了增值稅的抵扣鏈條。

二、營改增對企業納稅的雙效影響

（一）降低稅負

營改增的目的就是從根本上解決企業營業稅重復征稅、 稅率過高問題。 降低稅負可以體現在以下幾個方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個基本稅率，針對營改增企業增設 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對于企業來說很大的稅收優惠政策；其次，營業稅多是按營業額的5%稅率征收，而營改增企業若是被確定為小企業納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對企業來說就是節約的費用；最后，增值稅由于進項稅額可以抵扣，營改增企業只要有增值稅進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，同時購買試點行業企業產品的企業由于獲得了增值稅專用發票，其稅收負擔也會同時降低。 從營改增試點企業實施以來的效果來看，對于大多數企業來說稅負都降低了，據統計營改增后研發與技術服務、文化創意服務信息技術服務、咨詢服務行業稅負平均水平稍有降低，而營改增后為小規模納稅企業稅負則大幅度下降。

（二）增加稅負

看問題時在看到它有利的一面， 往往也會伴隨著不利的一面，營改增后對企業的影響也不例外。 營改增對于企業最大的好處就是增值稅可以進項抵扣， 但是有些營改增企業往往在抵扣上出問題，導致進項抵扣失敗。 企業的突然改變很多企業在財務處理上也會不適應，所以在開始階段稅負不會明顯下降。 營改增企業的經?？蛻艉芏嗍抢U納營業稅或為進行營改增試點的企業，沒有開增值稅專用發票的權利，所以增值稅進項稅額抵扣發票獲取也是個問題，某一時期進項稅額的減少也會使企業稅負增加。 營改增后由于機器設備進項稅額也可以抵扣，很多企業資產結構的不同，也會影響進行稅額的抵扣。 最后不同行業由于面臨的稅收具體環境不同，也會導致稅負的影響不同，據統計營改增后交通運輸行業稅負會稍微上升。

三、企業應對營改增的納稅籌劃策略

（一）調整產業鏈定價體系

企業營業稅改增值稅稅后，由繳納營業稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發票的權利，企業不得不重新考慮產業鏈上下企業的價值分配關系。 對于上游企業，如果可以開具增值稅專用發票，可以適當的提高進貨價格。 對于下游企業，如果下游企業也是一般納稅人，那么我方企業在進行售貨時，可以適當提高價格，因為我方企業現在可以開具增值稅專用發票了，下游企業獲得了進項稅額可以進行抵扣，勢必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產業鏈的價值分配，所以企業應該調整定價體系來應對這一變化。

（二）選擇好納稅人身份

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時有著不同的權利。 營改增改革規定應稅服務年銷售額額在500 萬 以下的可以申請為小規模納稅人， 年應稅銷售額在500 萬以上的企業可申請為一般納稅人 。 營改增后小規模納稅人由于有明顯的稅負降低作用， 所以企業在營改增中盡量申請為小規模納稅人。 如果企業的年應稅銷售額在 500 萬以上，企業可以把一些應稅服務分離出去建立新的公司， 使企業符合小規模納稅人的要求，達到稅收籌劃的目的。 企業也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業的應納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財務制度、財務披露上都有嚴格的要求，這都會增加企業的成本，而營改增這項靈活的規定給了企業以納稅籌劃的空間。

（三）充分利用稅收優惠政策

營業稅改征增值稅目前仍處于試點階段， 尚未在全國范圍內展開，國家在試點的同時為了照顧營改增企業，制定了很多過渡期間的優惠政策。 例如，政策規定營改增企業可以繼續享有原營業稅優惠政策，原來對營業稅免稅的企業，營改增后可以享有即征即退的優惠。 營改增政策對一些行業也制定了一些優惠政策，針對此不同的企業根據所在行業可以選擇不同的優惠政策。 在試點區和非試點區稅收協調上，營改增改革政策也寄予了優惠，試點區繳納增值稅的企業，在非試點區繳納的營業稅可以進行抵扣；企業若在非試點區有分支機構的， 其分支機構繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對于企業來說既是好事也是壞事，企業要利用好優惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進行遞延獲得稅收的時間價值，促進企業價值的最大化。

總之， 企業在應對營改增稅收籌劃中， 應當深刻學習有關政策，稅收籌劃財務人員也要非常了解本企業的業務性質、流程，在對籌劃空間進行仔細分析的基礎上，制定出合理的籌劃方案。

參考文獻：

第4篇：進項稅額稅收籌劃范文

摘要：本文從交通運輸業營業稅改征增值稅的內容、背景及意義入手，分析營改增對交通運輸企業的影響并探討了交通運輸業稅收籌劃的要點和方法，以期對營改增政策下的交通運輸企業稅收籌劃行為提供相應的建議。

關鍵詞 ：營改增；稅收籌劃；交通運輸業

營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）改革是我國繼2009 年全面實施增值稅轉型之后的又一次重大稅制改革。2012 年1 月1 日起在上海展開試點工作，2013年8 月1 日起交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。郵政服務業和鐵路運輸自2014年1 月1 日起也納入營改增試點，至此營改增已涵蓋交通運輸業所有范圍。營改增對交通運輸業稅收產生了深遠影響，交通運輸業的稅收籌劃顯得尤為重要。

一、營改增內容和意義

（一）營改增內容

營業稅是對在我國境內銷售不動產、轉讓無形資產或者提供應稅勞務的單位和個人獲得的銷售收入全額進行征收的一種稅制。增值稅是針對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配服務以及進行進口貨物的單位和個人對其實現的商品價值增值的部分征收的一種稅。兩者之間最大的區別在于，增值稅可以進行進項稅額的抵扣，營業稅無可抵扣稅額。營業稅改征增值主要針對的是交通運輸行業和部分現代服務業，在本來有17%和13%這兩個稅率的基礎上新設立了11%和6%這兩檔稅率，其中，運輸業適用11%的稅率，研發、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢等服務業適用6%這一檔稅率，同時對出口的勞務實行零稅率。

（二）營改增意義

在我國稅制體系中，營業稅和增值稅兩者分立并行，增值稅的征收范圍涵蓋了第二產業中除了建筑業之外的部分，營業稅征收則主要是針對第三產業。營業稅存在的最大問題是普遍的重復征稅現象，原因在于營業稅沒有可抵扣項，商品每經過一次流通環節就要征收一次營業稅。再者，營業稅和增值稅并存的狀態給國家稅收管理也帶來了很多困擾。很多商品勞務要繳納營業稅并沒進入到增值稅進項稅額的抵扣環節，形成了增值稅抵扣鏈不完整的問題。營業稅改征增值稅能夠完善我國的稅收體系，消除重復征稅問題，對于產業結構的優化和企業稅收負擔的減輕都有著積極意義和重要作用。

二、營改增對交通運輸業的影響

營改增對小規模納稅人和一般納稅人的影響是相當不同的。對于交通運輸行業的小規模納稅人來說，其進項稅額不能抵扣，稅率仍舊為3%。改革前營業稅的計算公式：應繳納營業稅= 含稅收入*3%，改革后應繳納增值稅= 增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%，相同條件下計稅依據減少，稅負也減少，小規模納稅人在營改增之后是受惠的。而對于交通運輸業的一般納稅人，雖然營改增后可以扣除進項稅額，卻普遍存在稅負上升情況。

首先是稅率顯著提高，由原來的3%提高到了11%。其次是不能夠充分享受增值稅進項稅額可以抵扣的政策。一部分的燃油費用以及交通工具的購置、維修費用等是交通運輸業一般納稅人主要的可以抵扣的進項稅額來源，但是實際經營過程中這些費用獲得進項稅額抵扣的機會并不多。而一些常見的費用包括過路、橋費、折舊費、保險費等還未納入進項稅額可抵扣范疇。

三、營改增政策下交通運輸業的稅收籌劃

（一）企業納稅人身份選擇

營業稅改征增值稅對于不同身份的交通運輸業有著不同的稅收影響。一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，稅收負擔取決于成本費用率以及成本費用可抵扣率的高低，其大小是不一定的。而小規模納稅人的稅負則在營改增政策后普遍會有不同程度的降低。此番政策改革之后，如果身份可以選擇，交通運輸業要盡量選擇小規模納稅人的身份，使稅負最小化。

（二）固定資產采購

關于固定資產采購的問題上，首先一定要取得增值稅專用發票，增值稅專用發票是享受抵扣政策的證據，有了增值稅專用發票才能進行進項稅額抵扣，實在難以取得專用發票的話，可以與供貨方協商提供價格優惠，總之要合理降低稅負。其次是盡量選擇具有一般納稅人身份的供貨方，仍然是為了抵扣更多的進項稅額。最后企業采購固定資產盡量選擇在銷項稅額多的期間，避免銷項稅額不足以抵扣而無法充分享受作為一般納稅人可抵扣進項稅額的政策。此外還可以盡量在供大于求的期間購貨，這樣可以通過壓低產品的采購價格來達到轉嫁稅負的效果。

（三）增值稅專用發票

根據我國稅法的規定，企業可以根據防偽稅控專用發票進項稅額可以抵扣的時間規定來進行稅收籌劃。在有關業務發生之后，首先，企業要盡快獲得增值稅專用發票，進行增值稅進項稅額的抵扣的前提是企業獲得增值稅專用發票，對于原有的增值稅應稅項目的成本和費用類，企業都要求供應商從以前開具普通發票改為開具符合稅法規定的增值稅專用發票。其次取得增值稅專用發票后企業一定要及時去所屬稅務機關辦理認證，以便可以計入當期的增值稅可抵扣進項稅額，從通貨膨脹和時間價值等因素考慮企業的稅負得到了一定程度的降低。

（四）兼營不同稅率業務，混合銷售

兼營不同稅率業務、混合銷售的企業，對于有些可以進行繳稅類型選擇的業務，要優先考慮繳納營業稅。

原因在于營業稅屬于價內稅，在相同利潤的前提下，企業可以擁有更低的定價，而更低的價格會提高企業的市場競爭力。此外，政策規定，納稅人兼有不同征收率的提供加工修理修配勞務、應稅服務或者銷售貨物的，應當分別核算適用不同征收率的銷售額，否則要從高確定適用征收率。對于不同的收入類型交通運輸業要分別進行會計核算，避免從高適用征收率而多繳納稅款。交通運輸業還可以盡可能把稅率較高的運輸業務收入轉換為低稅率的物流輔助業收入，通過加強會計核算來降低稅負。當然前提是在法律允許的范圍內。

四、結語

營業稅改征增值稅完善了我國流轉稅的稅制，有效地減少了雙重征稅的問題，改善了混合銷售、兼營造成的征稅管理困擾，對于中國稅制的進步與發展有著十分積極的作用與意義，促進了我國經濟更加健康地發展?？偟膩碚f，雖然一般納稅人面臨著稅率增高、可抵扣項目過少、發票難以取得等問題減稅效果不明顯，“營改增”后小規模納稅人總體稅負普遍降低。對交通運輸行業來說，企業如何利用合理的稅務處理規范和技術來調整并計算應稅收入，合理的減少稅收支出，降低企業稅負水平是每個企業的一項非常重要的工作。企業一定要全面了解新的稅收制度，在不違背法規的前提下進行合理的稅收籌劃，使得自己獲得稅收利益最大化。交通運輸業作為一個重要的行業，更要在政策變動中積極地進行納稅籌劃，促進自身以及整個經濟的良好發展。

參考文獻：

[1]韓文肖.交通運輸業營業稅改增值稅的稅收籌劃探討[D].河北大學碩士學位論文,2013.

[2]李紅娟“. 營改增”對交通運輸企業稅收籌劃的影響研究[J].會計之友，2014(17).

第5篇：進項稅額稅收籌劃范文

國家對再生水生產企業的免稅優惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產后，2013年再生水實現銷售收入5000萬元，水質均達到規定標準。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節稅利益。大力發展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農戶莊稼的問題，拓展了污水處理產業鏈，而且使企業享受了稅收優惠政策。用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應向所在地稅務機關提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務機關的備案審批。

二、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業實際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業的進項稅額作為在征收環節中可抵扣的稅額，對于企業最終實際應繳稅的多少產生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業可以仔細研究增值稅相關法律法規的主要內涵，按照增值稅稅收相關政策來決定自己的經營項目，最大限度地利用對企業有利的稅收法律法規條款，使企業的利益達到最大化，使股東的權益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計企業可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規定轉出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業為增值稅一般納稅人，既生產軍工產品(屬于免稅增值稅項目)也生產民用產品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產民用產品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產軍工產品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產品，30%用于軍工產品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業應該根據不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

第6篇：進項稅額稅收籌劃范文

關鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇

在當今經濟格局中，我國越來越重視企業的發展和壯大，著力逐步提高企業的經營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，在企業稅收中所占的比重較大，其給企業帶來的稅收負擔是不言而喻的。我國現行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發票，其當期應納增值稅額為當期的銷項稅額減去當期的進項稅額；而小規模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發票，其納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業中有一些稅收籌劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結構上還是在操作層面上，針對企業增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據自身的工作經驗和所學習的稅收知識，結合案例分析企業應如何選擇納稅人身份對增值稅進行稅收籌劃，強調了企業在增值稅籌劃中應該注意的問題。

一、增值稅與稅收籌劃

（一）增值稅的含義

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額進行征稅的一種流轉稅。就計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節新增價值或商品附加值進行征稅。現實經濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解：第一，從一個商品生產經營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。

（二）稅收籌劃的含義

稅收是隨國家的產生而產生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并會隨著市場經濟的不斷發展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅的稅收優惠政策較多，現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則不僅明文規定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優惠政策。同時，現行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。

二、企業增值稅納稅籌劃的案例分析

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。規模較小、會計核算不健全、不經常發生應稅行為的企業為小規模納稅人，凡是超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位為一般納稅人。一般納稅人實行的是憑進項專票抵扣稅的方法計算應納稅額，而小規模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。

例如，某零售批發企業，年銷售額為300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進項稅額較少，僅為銷項稅額的10%，故企業應納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負擔較重。但若企業分設為兩個批發企業，并各自作為獨立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多?？梢娢覀兛梢酝ㄟ^合理合法地對企業進行合并、分立、新建等手段從而達到降低企業稅負的目的。

企業究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進行籌劃判定。

（一）不含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定

設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。

一般納稅人增值率x=（s-p）÷s

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x

小規模納稅人應納稅額=s×6%

則可計算出應納出應納稅額無差別平衡點：

s×17%×x=s×6%

x=35.29%

當增值率為35.29%時，兩種納稅人稅負相同；當增值率低于35.29%時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當增值率高于35.29%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，選擇小規模納稅人比較有利。而我們本節開頭所給出的例子正是因為增值率較大，遠遠超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點23.53%，故選擇小規模納稅人稅負大大降低。

（二）含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定

設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。

第7篇：進項稅額稅收籌劃范文

關鍵詞：企業“營改增”；應對策略；稅收籌劃；措施

一、營改增政策的實施原因

1.營業稅稅收使企業經濟發展受到制約

營業稅：企業營業額的征收，企業每達到國家的標準營業額就需要交納營業稅，企業在收稅時營業稅是無法進行抵扣的，導致企業的經濟發展受到限制，必須增加產品的服務價格。營業稅主要面對的產業方向便是第三產業，其中第三產業主要包括：交通運輸業、信息行業等等一系列行業，對于企業來說，營業稅的征收不利于企業的發展，經濟的提高。所以我國為了企業的發展，降低企業的稅收壓力，將營業稅改為增值稅，促進了企業的發展，也促進了我國國家經濟的推動。

2.營業稅影響了增值稅抵扣

在我國，增值稅得實施是公平公正的，增值稅得實施，推動了我國企業的經濟發展，促進了企業的進步，企業主要是對進項稅額進行抵扣，稅收由消費者來承擔。雖然增值稅的征收范圍廣泛，但是也有一些行業沒有實行增值稅，所以導致增值稅的公平性降低。對于部分企業受到營業額影響，有些產品是無法對進項稅額進行抵扣的，對進項稅額的抵扣便是一種影響。

3.兩大主體并存加大稅收和征管難度

在我國兩大稅收主體并存，其中兩大稅收主體只要指流轉稅和所得稅。這兩種稅有著不同的征收范圍和計算方式，并沒有什么相似之處，給稅收的計算帶來了計算苦難等麻煩，會造成企業管理繁瑣，例如在混合經營的企業中，對于企業內部符合劃分好流轉稅和所得稅，是企業在管理中受到了阻礙，從而提高了企業的管理難度；對于資金方面，產品的銷售上采用了混合銷售，而對銷售金額的區分為企業造成了負擔，在資金計算方面更加繁瑣，所以在營業稅改為增值稅這一措施中，可以減少企業的財務管理問題，簡化了財務工作，提高了企業的收益。

二、營改增企業稅收籌劃策略

1.加強對企業納稅人的籌劃

對于企業對稅收的籌劃，主要是由增值稅納稅人、小規模納稅人、營業額納稅人和一般納稅人組成。企業需要解決的重要問題是營業額納稅人和增值稅納稅人，由于企業在進行產品的銷售的過程中，會同時涉及營業稅和增值稅這兩種問題，營業稅和增值稅屬于從屬關系，有些混合經營銷售的企業是以不含稅收的銷售額作為無差別平衡點作為增收稅的方法，既可以選擇營業稅納稅人，也可以選擇增值稅納稅人。拿無差別平衡點作為衡量企業是否盈利的標準，當無差別平衡點高于實際稅率時，這時我們需要與營業稅納稅人所繳納的納稅額相比較，最后得出增值稅納稅人的稅收減少，所以企業可以選擇增值稅納稅人；當無差別平衡點低于實際稅率，企業會選擇營業稅納稅人。一般的納稅人和小規模納稅人，我么可以根據自身企業的發展進行擇優選擇。為了減少企業的風險，我們同樣采用無差別平衡點來判斷是否正確。當實際增值率低于無差別平衡點，企業便會選擇一般規模的納稅人，相反，企業會選擇小規模納稅人，企業的承擔的稅負會越來越少，減少企業的自身的稅收負擔。

2.重新調整企業的產業鏈體系

在我國實行營業稅改為增值稅這一政策后，導致我國企業納稅的種類也有所改變，在原來企業收營業稅時，公司在繳納稅款時的比例會增加，但營業稅改為增值稅之后，對于增值稅開設發票會給企業帶來很大的福利。如果企業想利用這一點，就必須對自身的產業進行評估和調整，做好自身調節能力，降低企業的稅收，提高企業的經濟，促進企業的發展。在一般納稅企業，需要提高產品的進貨價格，最后用進項稅額的方法進行抵消銷售，這樣可以降低企業的經營成本，為企業帶來更好的經濟效益。對于增值稅納稅人企業，需要適當提高企業的進貨價格。

3.充分把握“營改增”政策的優惠條款

國家實施營業稅改成增值稅得最終目標是為了企業的優化，促進產業的進步，產業的升級，根本就是為了企業的更好發展。國家針對“營改增”政策中提出許多優惠條例?！盃I改增”政策的推動為企業的發展，促進企業的經濟發展。企業需要選擇符合自己的優惠政策。從根本上將企業的效益完成最大化。企業在稅收過程中可以盡可能多的抵扣進項稅額，多抵扣進項稅額就需要供應商開出更多的發票，方便企業進項稅額的抵扣，還需要要求企業有正常的進貨通道。對于企業的內部員工培養，財務人員的綜合素質和教育，對公司的財務人員進行培訓，確保企業的財務人員區分好哪里需要抵扣進項稅額和不需要扣進行稅額，做好公司稅務。

4.加強營業稅負水平的控制

在現代化企業中合理把握好企業的內部經營管理，對公司內部進行合理調整，需要進一步探討如何降低企業的稅負能力，減少公司的稅收，提高公司的經濟效益。加強企業內部業務和項目的關系。對于企業中如果開展兩個項目，一定要把握好其關系，例如，假如公司開展的第一項目是為了增加企業內部的進項稅額；第二種計劃是為了減少企業內部的進項稅額的銷項稅額。企業財務可以將這兩種業務合二為一，抵消企業的稅收能力，較少企業的稅收負擔，提高企業的經濟能力。

5.加大增值稅發票監管

對于企業納稅，增值稅發票是體現扣稅額和經營業務的有效憑證。對于企業來說，增值稅發票的丟失會對企業造成很大的影響，因為增值稅得補辦手續復雜、繁瑣。企業一定要加大地增值稅發票的管理，對增值稅發票進行合理的統計，對增值稅稅金進行合理的計算。與稅收單位做好關系的保持，了解國家的政策，調節企業與國家的便民政策，讓企業獲得更多的優惠和補貼，減少企業的稅收，提高企業的收益，推動企業的發展。

第8篇：進項稅額稅收籌劃范文

關鍵詞：電力企業 稅收籌劃 稅收 探究

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）09（b）-0203-02

我國的國家稅務總局對稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規的前提下，當存在不少于兩個的納稅方案時，通過運籌和設計，以實現最小的合理納稅[1]。”稅收籌劃簡而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風險。我國很多大型企業都設有專門的稅收籌劃崗位，通過研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業的整體競爭力。

隨著市場化經濟體制的不斷加深，稅收籌劃也越來越得到企業的關注。在遵守稅法規定的前提下，納稅人經常有多于一個的納稅方案。不同納稅方案的稅務負擔往往相差較大。企業參與市場競爭，為實現自身利益的最大化，進行合理的稅收籌劃必將成為企業的理財工作重點。根據電力行業的特殊性，電力企業的固定資產高達72%，電力企業進行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。

1 稅收籌劃的相關理論概述

稅收籌劃是在法律許可范圍內，對投資、經營、理財等活動進行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節約納稅額，為企業降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導性、預見性很強的管理活動，屬于企業管理計劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規定的范圍內，企業尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財活動，它以企業的涉稅活動作為研究對象，與企業的財務決策、財務預測、財務分析都密不可分[3]。

稅收具有固定性、強制性、無償性，是國家職能的體現[4]。企業在經營活動中需要有多種納稅支出項目，納稅額的多少直接影響到企業的切身利益。稅收籌劃的目標與企業財務管理的目標關系密切。當有多種納稅方案時，需同時考慮企業的整體利益和稅務的輕重。可通過稅收籌劃來提高企業的償債能力。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分，其實質是對企業的涉稅活動進行分析研究，事先計劃納稅方案，以實現企業的成本降低。

2 電力企業的稅收籌劃概述

2.1 電力企業的稅收體系分析

隨著我國“廠網分離、競價上網”的電力體制改革不斷深化，各電力企業的競爭意識逐漸加強。電力企業通過技術創新、機制創新以及管理創新來提高效率、加強管理、降低成本。進行稅收籌劃作為降低企業成本的重要方法，越來越得到電力企業的重視。電力企業的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進行調整?，F今，電力企業逐漸形成了一套現行的電力市場稅收體系。

在我國，電力企業的主要納稅種類有：企業所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、房產稅、營業稅、教育附加稅等。電力企業的納稅主體是具有獨立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉供企業、獨立于國電的發電公司等。國電的各省分公司不具有獨立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業的進項稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規模納稅人的電力企業增值稅稅率為6%，其他電力企業的增值稅稅率為17%。城市維護建設稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業的實現利潤為稅基，所得稅的稅率為25%。營業稅以非注營業的業務所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產稅的稅基是房產余值，稅率一般是1.2%。在電力企業的稅收結構中，增值稅、企業所得稅是主要納稅項目。具體的稅收結構如表1所示。

2.2 電力企業稅收體系的問題

我國電力企業的稅收隨著實行著與其他行業相同的稅率，但電力企業的實際稅負明顯高于其他企業。我國實現的增值稅是生產型增值稅，投資性的支出不能用作進項稅抵扣。電力企業是資金密集型產業，固定資產的比重高達70%，在投資性支出的重復納稅上看，電力企業的增值稅高于工業平均水平40%以上。另外，我國的發電企業中，火電企業處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業的進項稅抵扣率偏低。

我國的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵水力發電、風力發電，但是在稅負方面，國家的政策并沒有為水力、風力發電的建設提供政策優勢。我國目前的風電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風電高達16.8%，水電約為14%。這是由于風力發電、水力發電的投資成本遠大于火力發電。除此之外，水電的隱性稅負較大。水電工程從建設到運營都要為防洪、旅游、水產養殖等功能支付成本。風電與水電是有利于環境的清潔能源，一旦實現電價市場化改革，風電與水電將在市場競爭中占據非常不利的地位。

2.3 電力企業的稅收籌劃空間

電力企業的涉稅種類眾多，對于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產稅、印花稅、車船稅等，進行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點放企業所得稅和增值稅等大數額稅種上。針對電力企業近年來的降薪現狀，該文將薪酬激勵與稅收籌劃相結合，以提高電力企業的人力資源水平。

（1）充分利用電力企業的稅收優惠。電力行業是關系國計民生的基礎性產業，國家為鼓勵電力企業的發展，給出了許多的電力企業稅收優惠政策。這些優惠政策是電力企業的稅收籌劃的重要籌劃空間。

（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業的員工降薪將不利于員工激勵，如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。

（3）并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后，上市電力企業的并購、重組事件頻發。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關鍵工作之一。

（4）針對固定資產的籌劃。電力企業的固定資產占比偏大，而我國實行的是生產型的增值稅。固定資產從購置、使用到處理的各個階段都涉及稅收問題，對電力企業的固定資產進行稅收籌劃直接關系到企業自身的利潤。

3 電力企業的涉稅稅種的籌劃方案

3.1 電力企業增值稅的籌劃

電力企業的固定資產占比較大，其可抵扣的進項稅額就非常少，要降低電力企業的稅負金額，需對其增值稅進行合理的籌劃。

（1）擴大進項稅額抵扣。電力行業的原材料由煤、油、氣等構成，這些原料的進項稅額抵扣相比于企業行業偏低。為了盡量擴大進項稅額的抵扣，通常可采用如下幾種方法：①購買原材料時，不僅要索要專用增值稅發票，還要取得專用發票上所明確說明的增值稅額；②價格相同時，購買有增值稅發票的貨物；③委托加工貨物或進口貨物時，索要增值稅專用發票；④采用兼營的方式，降低不可抵扣的比例。

（2）充分利用國家對電力企業的稅收優惠政策。我國的發電企業主要以火力發電為主，對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對環境的污染嚴重。國家在增值稅方面提出許多優惠政策，鼓勵發電企業采用其他的清潔能源。電力企業在進行建廠選址時，可考慮國家有關的增值稅優惠辦法，如《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業可通過合理選擇建廠地址，進而避免部分的稅務成本。

（3）有關運輸費用的稅收籌劃。企業的運輸費進項稅額根據現行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結算，將運輸費用并入價格而開具增值稅發票，則無形中增加稅負。對運輸費用的籌劃方法有：①將運費收入轉化為代墊運費，但該方法要受銷售對象的制約；②通過將自營的運費轉化為外購運費，從而降低增值稅的稅負金額。

3.2 電力企業的企業所得稅籌劃

我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法統一了內外資企業的企業所得稅征收方法。統一內外資企業的所得稅關鍵在于稅率。統一后的國內企業所得稅稅率是25%。由于電力企業中的外資企業占比較少，新稅法的實施使得整個行業的實際納稅額有所下降。新企業所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優惠政策等方面對電力企業均有較大的影響作用。面對新的企業所得稅辦法，電力企業可繼續加大技術開發費的投入，以提升電力企業的創新水平；引進節能環保的設備來進行技術改造；適當地加大電力企業的品牌維護費用等。

針對電力企業的固定資產占比巨大，在取得固定資產時，電力企業的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業的自我積累資產、向社會發行的股票、向金融機構的貸款、向非金融機構的貸款或者是同業拆借、向社會發行債券、企業的內部集資。在合理范圍內，電力企業可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。

3.3 電力企業的個人所得稅籌劃

薪酬激勵是員工激勵的重要手段，隨著電力行業的整體降薪趨勢，可通過將薪酬激勵與稅收籌劃相結合，以達到員工激勵的作用。對電力企業的高管人員和普通員工進行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個人所得稅，而高管人員的董事費收入則按照勞務報酬繳納其個人所得稅。另外，可通過運用股權激勵的辦法來降低高管人員的個稅稅額。對電力企業的高管激勵主要有股票期權、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業的普通職工的工資一般由項目工資、崗位工資、獎金、津貼等構成。對普通員工的激勵包括職位的升遷、工資獎金、職業培訓等方面。為了增強對普通員工的激勵，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務，如：交通費、購房支付、培訓支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出，來降低員工的個稅繳納稅負。電力企業可以在費用支出總額不變的前提下，通過合理增加非貨幣性支出的比例，來降低員工的納稅成本，從而提高個人的實際收入。企業常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統一為員工提供旅游機會、為員工提供培訓機會等。

4 結語

電力企業是資金、技術密集型產業，通過合理地稅收籌劃能夠為企業節約較多的成本，為提升電力企業的市場競爭有重要的可借鑒價值。該文分析電力企業的稅收體系，挖掘電力企業的稅收籌劃空間，通過適當的籌劃方法來降低企業的納稅稅負，并詳細分析了對增值稅、個人所得稅和企業所得稅等稅種的籌劃方案，對電力企業的稅收籌劃具有很好的參考價值。

參考文獻

[1] 唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國財政經濟出版社，1994.

[2] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學出版社，2006.

第9篇：進項稅額稅收籌劃范文

[關鍵詞]增值稅 納稅籌劃 減免稅

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅設計基本原理是:(1)按全部銷售額計算稅款,但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅;(2)實行稅款抵扣制度,對以前環節已納稅款予以扣除;(3)稅款隨著貨物的銷售環節逐漸轉移,最終消費者是全部扣款的承擔者,但政府并不直接向消費者征收,而是在生產經營的各個環節分段征收,各環節的納稅人并不承擔增值稅稅款?；趯υ鲋刀惖倪@種認識,許多人認為增值稅簡潔、明快、公平,無法進行稅收籌劃。但是,只要經過精心的安排,增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。

一.增值稅稅收優惠政策的有效利用

國家的稅收優惠政策往往是通過一系列條件來鼓勵、引導投資和企業經營活動。正確的依據稅收優惠政策來進行企業經營活動匯取得出乎意料的好成績。

1.減免稅政策

企業在使用減免稅政策的時候,需要考量自己在增值稅諸多環節納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下,企業生產應稅產品是使用減免稅產品作為原材料的時候,企業是沒有任何盈利的。因為只有用專用收購憑證來收購免稅的農產品可以按照10%抵扣進項稅額。為了工作需要購買免稅的其他產品不得以抵消進項稅。這樣就導致銷項稅額變成了企業的應繳稅額。企業的稅收不但沒有享受到優惠政策還增加了負擔。企業如果購進低稅率的貨物來作為原材料生產免稅商品的話則對企業是有好處的。因為這個方面是免稅產品,產品在銷售的時候無需繳納增值稅,這樣就降低了企業的稅務負擔。

2、起征點政策

我國目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點,出于稅負公平的目的。稅法規定的貨物銷售,提供的應稅勞務,以及按次的納稅起征點。低于起征點的無需交稅;等于或高于臨界值的,全額繳稅。

3、生產按照減稅條件來安排

企業為了減少稅收負擔,企業應盡量按減免稅條件安排生產。例如,可以充分的利用稅收的調節作用,鼓勵企業對廢水、廢渣、廢氣的全面使用,稅法專門規定建材企業的原材料中有超過30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產企業要組織技術人員,改善流程和成份,使產品符合稅收減免的條件,以減輕其稅務負擔。

二、充分規劃進項稅額與銷項稅額

我國的增值稅的稅務負擔的計算方法是銷項稅額與進項稅額之間的差額。因此,企業在進行稅收籌劃的根本出發點:在符合法律規定的前提下,盡量減少銷項稅額,擴大進項稅額。

1、減少銷項稅額應當從銷售數額與稅率這兩大因素來考慮

(1)盡量減少或延遲銷售的實現。銷售產品時,應慎重選擇付款方式,銷售方式,結算工具。例如,要采取信貸或分期付款銷售,應當在實際收到現款時開具票據,而不是在銷售時一次性將票據開出,在易貨的商務活動中盡可能低估計稅依據。但是對銷售產品的退貨以及折扣業務需要立即從當期銷項稅額中沖減。

(2)在組織生產,我們應盡量選擇低稅率。雖說增值稅的稅率差異不是很大,對于一般納稅人而言只有17%和13%兩個階段,但由于實際中有名義稅負和實際稅負的差異,企業仍然有一個選擇。名義稅負是按稅率來計算的稅收負擔,實際稅負是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實際稅收負擔。由于實際稅負是對企業的真實稅負,企業在經營決策活動的時候就需要對名義稅負與實際稅負進行細致的考量和評判。

2、增加進項稅額

從納稅人的角度來看的進項稅額,希望給予扣除的進項稅額越大越好,越快越好。具體可以采取以下辦法:

(1)在一般情況下,從能夠出具增值稅合法憑證的企業采購比從小規模納稅人企業采購獲取的利益要大一些。

(2)當購入需要用于非應稅和免稅項目的貨物且又要用于產品的生產時,為了使進項稅額得以抵扣,在購入時的會計處理應當按照生產用料來計算增值稅。即使是將來用在不課稅,免稅項目上,再做會計處理進行進項稅額的轉出,企業也可以獲取資金的時間價值。

三.利用企業的分設與聯營

1.分設企業,變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款

某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料,其供應渠道有兩條:一是從外地廢舊物資經營單位購入;二是從本地收購廢品的個體戶、個人直接收購。前者可以取得增值稅專用發票,能夠進行稅款抵扣;后者則不能進行稅款抵扣。為了減輕增值稅負擔,企業可以成立一個廢舊物資回收公司,為獨立法人,并獨立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場價格購入,取得對方增值視專用發票,就可以進行稅款抵扣。

2.分設企業,變全部應納增值稅為部分應納增值稅

某機械生產企業,銷售時一般由本企業提供運輸工具,銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業務處理要求,運費也要計算銷項稅額。如果企業將運輸勞務獨立出來,注冊成立專門的運輸企業,則運輸企業仍然承擔原生產企業產品銷售的運輸任務,但它成為非增值稅納稅人,按3%計交營業稅,使稅負降低。

3.聯營企業,由本應納增值稅變為非增值稅納稅人

某電器公司購買一批國外先進的手機,估計在國內銷售利潤率將很高,公司準備成立一家公司來經銷這批手機?？梢赃x擇的方式有兩種:一是成立一家經銷手機的門市部;二是與電信局下屬的公司聯合經營。經分析,若自己成立門市部經銷,則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產”企業聯營,成立聯營公司,電器公司以進口該批手機作為投資,“ 產”企業以移動網絡作投資,聯營企業銷售該批手機并提供移動服務,則聯營企業為非增值稅納稅人,按照營業額的3%計交營業稅,從而降低了稅負。

總之,企業增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平;有助于優化企業產業結構和投資方向。

參考文獻: