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第1篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

一、讓利促銷(xiāo)時(shí)的稅收籌劃

不同的讓利促銷(xiāo)方式會(huì)涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

1.折扣銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個(gè)人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷(xiāo)售額計(jì)算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈(zèng)送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購(gòu)進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈(zèng)品的個(gè)人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個(gè)人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。

二、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等貿(mào)易往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕整體稅負(fù)的目的。

2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式提供勞務(wù)，不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的;另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。再一種是先賣(mài)后租用，購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。

4.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國(guó)1998年國(guó)會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國(guó)境內(nèi)或同美國(guó)公司開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),就可能有很大的籌劃空間。我國(guó)規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷(xiāo)售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬(wàn)元，若通過(guò)電子郵件銷(xiāo)售,13.6萬(wàn)元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家,依照稅法規(guī)定,外國(guó)公司獲得的所得是否在該國(guó)繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國(guó)銷(xiāo)售,以及是否在該國(guó)辦理過(guò)稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊(cè),并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無(wú)法征稅而不必納稅。

3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動(dòng)化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。

四、通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司進(jìn)行稅收籌劃

通過(guò)組建銷(xiāo)售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司再進(jìn)行一次銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的銷(xiāo)售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

根據(jù)規(guī)定，在業(yè)務(wù)中，單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花稅，而且由于沒(méi)有收入，不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。因此，在簽訂合同時(shí)，如存在轉(zhuǎn)委托，最好簽為合同以減少稅負(fù)。

第2篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 發(fā)展現(xiàn)狀 稅收問(wèn)題 完善措施

一、電子商務(wù)的定義

作為信息技術(shù)運(yùn)用的主要領(lǐng)域，電子商務(wù)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)之一。這種新興貿(mào)易方式的理論研究也引起了各方的廣泛關(guān)注，各方對(duì)電子商務(wù)含義的理解也不盡相同，歸納起來(lái)，大致可以分為廣義和狹義兩類。

廣義的電子商務(wù)是指一切依托技術(shù)進(jìn)行交易的商事活動(dòng)。即電子商務(wù)領(lǐng)域涵蓋了所有運(yùn)用數(shù)據(jù)電文的商業(yè)或商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域;狹義的電子商務(wù)是指圍繞互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展的商事活動(dòng)。泛指運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)路，或是未來(lái)由無(wú)數(shù)網(wǎng)絡(luò)所組成的“信息高速公路”，來(lái)銷(xiāo)售與購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)等行為。前者實(shí)際上就是“電子技術(shù)+商務(wù)活動(dòng)”所包含的各種交易方式;后者則僅是指代因特網(wǎng)商務(wù)或稱為互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)。本文以狹義的電子商務(wù)即互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)為核心，探討互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)稅收問(wèn)題，這也是互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)作為電子商務(wù)發(fā)展的核心部分所要求的。

二、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實(shí)惠的網(wǎng)上購(gòu)物已逐漸成為我國(guó)大中城市消費(fèi)者主流的消費(fèi)方式。這個(gè)龐大的市場(chǎng)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對(duì)建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問(wèn)題不得不引起我們的重視。

三、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的新問(wèn)題

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來(lái)了諸多需要解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難

稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國(guó)家原則其可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對(duì)這一權(quán)力發(fā)出了挑戰(zhàn)。

1.電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)很難認(rèn)定。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。

2.居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊

目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)增多。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。

（二）電子商務(wù)稅收征管困難

現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識(shí)別電子商務(wù)買(mǎi)賣(mài)雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此作為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。除上述問(wèn)題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問(wèn)題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問(wèn)題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問(wèn)題、電子商務(wù)稅種問(wèn)題等等。

四、我國(guó)電子商務(wù)稅制的完善措施

（一）基本稅制要素的確定

應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)通過(guò)電子商務(wù)形式銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)（包括應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)），以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)涉及的有形商品交易行為，由于其完全具備普通銷(xiāo)售貨物的特性，應(yīng)對(duì)其征收增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅收;對(duì)于電子商務(wù)涉及的無(wú)形資產(chǎn)交易行為，可以按照無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。征稅地點(diǎn)應(yīng)該確定為消費(fèi)方所在地，因?yàn)殡娮由虅?wù)在線交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，資金由消費(fèi)者流向網(wǎng)商，相較于監(jiān)控資金流的終點(diǎn)而言，對(duì)資金流起點(diǎn)的監(jiān)控更為方便，所以應(yīng)堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重原則。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管

1.推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度

從事電子商務(wù)的企業(yè)在辦理上網(wǎng)手續(xù)之后，必須在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)，作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，也應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。

2.合理選擇稅款征收方式

對(duì)純電子商務(wù)企業(yè)，采取第三方支付平臺(tái)、納稅人開(kāi)戶銀行等結(jié)算單位負(fù)責(zé)代收代繳稅款。對(duì)既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又有電子商務(wù)的企業(yè)，可按屬地原則采取直接征收稅款方式，對(duì)電子商務(wù)交易部分則可以采取間接征收稅款方式。而對(duì)于沒(méi)有通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付的企業(yè)或個(gè)人，也無(wú)法逃避納稅義務(wù)，因?yàn)榫W(wǎng)上支付最終都離不開(kāi)網(wǎng)上銀行的參與，所以還要過(guò)網(wǎng)上銀行這一關(guān)，只有當(dāng)運(yùn)營(yíng)商確認(rèn)收到按此計(jì)提的代收稅款后方可確認(rèn)交易成功。

五、小結(jié)

綜上所述，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，決定了電子商務(wù)的稅收問(wèn)題還將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)，電子商務(wù)的稅收體系的建立也只能和電子商務(wù)本身的發(fā)展一樣，在實(shí)踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊嬋.電子商務(wù)活動(dòng)引發(fā)的稅收問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].商業(yè)文化（上半月），2011（4）.

[2]賴小英.論述電子商務(wù)的稅收問(wèn)題及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（13）.

第3篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來(lái)越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國(guó)尚屬一個(gè)新課題, 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。 

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設(shè)

 

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過(guò)合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。

1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) 

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。 

1.2 納稅理性假設(shè) 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動(dòng)的, 對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí), 是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃 

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來(lái)促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來(lái)講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃 

國(guó)家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金,無(wú)論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃 

企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃是建立在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購(gòu)成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購(gòu)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購(gòu)廢鋼,購(gòu)進(jìn)廢鋼經(jīng)過(guò)加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購(gòu)的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購(gòu)進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購(gòu)進(jìn),無(wú)發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購(gòu)及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購(gòu)價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買(mǎi)給該企業(yè),并開(kāi)具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購(gòu)入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見(jiàn),通過(guò)設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān) 

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。 

2.3.3 加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額 

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重 

增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003. 

第4篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

一、財(cái)務(wù)管理概念及特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理概念

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)管理工作的核心，與企業(yè)的發(fā)展有著非常密切的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作貫穿了企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，良好的財(cái)務(wù)管理工作可以真實(shí)具體的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)管理人員可以依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行客觀的評(píng)估和檢查，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)籌，減少企業(yè)資金的無(wú)意義消耗，保證企業(yè)資金能夠得到有效的利用，繼而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外財(cái)務(wù)管理是企業(yè)與外部交流溝通的手段之一，企業(yè)無(wú)法依靠自身發(fā)展壯大，只能通過(guò)大量的商務(wù)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)交易提高企業(yè)資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)要與其它公司合作的時(shí)候，就要通過(guò)會(huì)計(jì)核算，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，使其變成有用的經(jīng)濟(jì)信息，然后向?qū)Ψ秸故颈竟镜恼鎸?shí)的財(cái)務(wù)情況，讓對(duì)方根據(jù)具體情況進(jìn)行合理的投資，實(shí)現(xiàn)互惠互利的目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上是對(duì)資金的管理，通過(guò)有效的控制資金的流動(dòng)，來(lái)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)財(cái)務(wù)管理的靈敏度很高，公司方方面面的問(wèn)題都能在財(cái)務(wù)上反映出來(lái)。

（二）財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作具有復(fù)雜性高和操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體，能夠?qū)ζ髽I(yè)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)算，控制企業(yè)資金流動(dòng)方向。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作模式注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整合工作，大多數(shù)情況下都采用人工錄入的方式記錄企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及電子商務(wù)時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)過(guò)了一系列的革新活動(dòng)，充分利用了網(wǎng)絡(luò)快速性和便捷性的特點(diǎn)，形成了全新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式。當(dāng)下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，突破了時(shí)間和地域的限制，為進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)雙方提供了自由交流的平臺(tái)，隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)管理模式的進(jìn)一步普及，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始實(shí)行動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管理模式，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管理模式可以整合記錄網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)，并且自動(dòng)生成電子賬單。動(dòng)態(tài)管理模式的應(yīng)用，改變了紙質(zhì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式，采用電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式記錄企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息容量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了規(guī)范化管理，致使工作人員能夠在最短的時(shí)間內(nèi)找到想要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，大大減少了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了工作人員的工作效率，提高了收集信息和處理信息的能力，針對(duì)信息迅速作出響應(yīng)，并根據(jù)市場(chǎng)需求和國(guó)家政策迅速作出相應(yīng)調(diào)整，繼而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二.稅務(wù)籌劃的完善對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的促進(jìn)作用研究

（一）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的促進(jìn)作用

良好的稅收籌措工作能夠有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)項(xiàng)目的活動(dòng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有極強(qiáng)的促進(jìn)作用。企業(yè)的稅收籌劃具有非違法性和事前籌備性的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行了有效的監(jiān)管與控制，受企業(yè)稅收籌劃自身特點(diǎn)約束，在企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)初期就保證了企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃的合法性和合理性，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃采取相應(yīng)的措施，在我國(guó)法律法規(guī)允許的情況下合理避稅。其中企業(yè)稅收籌措的事前準(zhǔn)備工作是影響企業(yè)籌劃效果的主要因素之一，通過(guò)事前籌劃工作，企業(yè)可以總結(jié)所有能夠合理避稅的活動(dòng)項(xiàng)，還能有效的避免納稅滯后現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌初期，就帶有強(qiáng)烈的目的性，不能盲目的追尋稅負(fù)降低最大化，要在最大限度上降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，計(jì)算企業(yè)籌劃方案的運(yùn)行成本，保證企業(yè)的稅收籌劃方案能夠?qū)嵤瑢?shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益絕對(duì)化。通過(guò)稅收籌劃方案的應(yīng)用可以降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在合理納稅的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅的最小化，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，同時(shí)企業(yè)可以享受延遲納稅政策，在規(guī)定納稅的期限之前，企業(yè)可以自由運(yùn)用稅務(wù)資金，這相當(dāng)于企業(yè)從政府得到了一項(xiàng)無(wú)利息投資，在資金自由使用的期限里，企業(yè)的所得利潤(rùn)都是無(wú)成本投資的大收益。降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)稅收統(tǒng)籌方案順利進(jìn)行的關(guān)鍵，有很多企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收統(tǒng)籌方案之前，沒(méi)有進(jìn)行數(shù)據(jù)收集工作，對(duì)當(dāng)下的稅收政策了解不透徹，忽視了稅收政策改變?yōu)槠髽I(yè)稅收統(tǒng)籌計(jì)劃帶來(lái)的影響，致使企業(yè)稅收統(tǒng)籌計(jì)劃存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法充分發(fā)揮稅收統(tǒng)籌計(jì)劃的作用，不能達(dá)到計(jì)劃的預(yù)期效果，嚴(yán)重的情況下，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，讓企業(yè)不得不承擔(dān)相對(duì)的法律制裁。所以說(shuō)企業(yè)在制定稅收統(tǒng)籌初期，要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策，并將涉稅風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)做制定企業(yè)稅收統(tǒng)籌計(jì)劃的一個(gè)基本原則。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升作用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)的行業(yè)發(fā)展市場(chǎng)上占得一席之地。稅務(wù)籌劃的完善能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，為企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)最大化的運(yùn)營(yíng)方針提供了政策上的支持，受我國(guó)稅收制度的影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一道流程都要適當(dāng)?shù)纳隙悾@種收稅方式不利于企業(yè)自身的發(fā)展，除此之外我國(guó)稅收制度對(duì)不同行業(yè)的要求不同，不同行業(yè)所要繳納的稅金數(shù)額也不相同，所以說(shuō)稅收政策對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用和利潤(rùn)收入的影響也就不同。與此同時(shí)企業(yè)的所得稅劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，在對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行核算時(shí)，要對(duì)企業(yè)的各類稅收以及企業(yè)成本的投資進(jìn)行分類計(jì)算，隨著企業(yè)所得稅繳納制度的改變，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌方案要進(jìn)行一定程度上的調(diào)整，具有一定的復(fù)雜性，但是總體來(lái)說(shuō)，針對(duì)企業(yè)所得稅制定的企業(yè)稅收統(tǒng)籌方案具有一定的拓展空間，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可以從稅收稅率等方面入手，了解時(shí)下基本政策，將企業(yè)稅收統(tǒng)籌的應(yīng)用范圍擴(kuò)展到最大，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益化。

第5篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

（一）對(duì)于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。2.對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。

（二）對(duì)于各稅種的沖擊

1.電子商務(wù)對(duì)增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對(duì)電子商務(wù)而言，銷(xiāo)售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，因而不知是否應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶無(wú)法確知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)或國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的Ⅳ地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來(lái)掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。

2.電子商務(wù)對(duì)所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

（三）對(duì)于稅收征管的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。

1.無(wú)紙化操作對(duì)稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門(mén)就得不到真實(shí)、可靠的信息。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫(kù)，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫(kù)，哪些是用來(lái)交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。

2.加密措施為稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3.電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)使征稅過(guò)程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅收部門(mén)的工作量，提高了稅收成本。

（四）對(duì)國(guó)際稅收基本概念的沖擊

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是收入來(lái)源國(guó)用來(lái)判斷是否對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)中這一概念無(wú)法界定。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無(wú)必然的聯(lián)系，僅從這些信息無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

2.國(guó)際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場(chǎng)所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來(lái)源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問(wèn)題。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的國(guó)際避稅問(wèn)題

荷蘭國(guó)家文獻(xiàn)局對(duì)避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加容易。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無(wú)紙化操作及流動(dòng)性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實(shí)，相應(yīng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格以作出稅務(wù)調(diào)整。

二

、我國(guó)的電子商務(wù)稅收對(duì)策

據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)僅2000年的電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額已超過(guò)5400億美元，而我國(guó)只有8億人民幣。從電子商務(wù)指數(shù)推算的結(jié)果看，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展水平只有美國(guó)的0.23%。在我國(guó)訪問(wèn)電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購(gòu)物行為，而國(guó)際上的平均比例在5%左右。我國(guó)的電子商務(wù)尚處于起步階段。盡管如此，我們還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。

1.我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則。

(1)稅收中性原則。它是指對(duì)電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。

(2)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對(duì)電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

(3)維護(hù)國(guó)家稅收的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。為此，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收和保護(hù)國(guó)家利益。

2.重新認(rèn)定國(guó)際稅收基本概念。

(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。OECD稅收范本第五條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說(shuō)明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樗怯绍浖痛罅康男畔?gòu)成的，軟件和信息是無(wú)形的，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。而存儲(chǔ)該網(wǎng)址的服務(wù)器（硬件、有形的）用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來(lái)開(kāi)展電子商務(wù)，無(wú)形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。所以，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過(guò)它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。

(2)強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國(guó)際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家均是采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家則廣泛使用屬地原則確立來(lái)源地管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國(guó)家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭(zhēng)取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過(guò)渡，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從境外購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國(guó)家的做法，由購(gòu)買(mǎi)方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。

電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開(kāi)發(fā)新的電子技術(shù)，開(kāi)創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系：(1)加快稅收部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。(2)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)及公證部門(mén)緊密配合，開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。(3)對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)地審查和稽核，對(duì)電子商務(wù)的流動(dòng)性、隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。

4.加強(qiáng)網(wǎng)上控制。

加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。電子征稅包括電子申報(bào)和電子繳納。對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢(qián)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

5.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式：撥號(hào)上網(wǎng)、虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)和專線上網(wǎng)。這三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商都是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。

6.加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流。

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失：只有通過(guò)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

7.適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時(shí)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

根據(jù)電子商務(wù)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡(jiǎn)化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收目標(biāo)。

8.對(duì)電子商務(wù)實(shí)行優(yōu)惠政策，并建立單獨(dú)的核算體系。

電子貿(mào)易能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約資金，降低成本，帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和扶持，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)，要求企業(yè)必須對(duì)網(wǎng)上進(jìn)行的交易單獨(dú)核算，否則不給予優(yōu)惠。

第6篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

引言

年終獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)員工的重要手段，年終獎(jiǎng)支付比例、支付時(shí)點(diǎn)和支付形式存在顯著差異。受到個(gè)人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎(jiǎng)的稅負(fù)出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負(fù)，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎(jiǎng)支付方式，為企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個(gè)人年終獎(jiǎng)納稅的過(guò)程中要盡可能明確個(gè)稅改革，對(duì)年終獎(jiǎng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面分析，探究年終獎(jiǎng)稅收籌劃的主要措施，確保年終獎(jiǎng)籌劃方式得到全面調(diào)整。

一、個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收籌劃產(chǎn)生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時(shí)期，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，收入差距不斷擴(kuò)大。稅收可以有效促進(jìn)資源的二次分配，保證社會(huì)的公平性。在個(gè)人所得稅改革的背景下，可以確保勞動(dòng)分配調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過(guò)個(gè)稅調(diào)整使個(gè)人的稅收征收范圍有了更準(zhǔn)確的界定，同時(shí)將保費(fèi)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和年終獎(jiǎng)等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過(guò)個(gè)人所得稅的改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人與非個(gè)人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面管理。在新稅改背景下，通過(guò)將個(gè)人工資勞務(wù)報(bào)酬，薪酬特許權(quán)使用費(fèi)等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進(jìn)制度進(jìn)行征收，可以確保個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)所得全面發(fā)展，對(duì)個(gè)體商戶的生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)累計(jì)差額制度，收入經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得也全部納入到綜合經(jīng)營(yíng)所得中。取消承包經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)的稅務(wù)，在目前的薪酬體系上，對(duì)稅率進(jìn)行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項(xiàng)費(fèi)用扣除

在個(gè)稅改革的背景下，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)扣除，減輕青年人生活的壓力。通過(guò)多種途徑鼓勵(lì)居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進(jìn)制稅收方式，既能夠有效減少個(gè)人逃稅的問(wèn)題，同時(shí)也可以模仿事業(yè)單位相關(guān)征收的方法，從而有效進(jìn)行反避稅。在個(gè)稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動(dòng)居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。

二、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)的年薪，如果納稅額度低于36,000元時(shí)則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險(xiǎn)一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時(shí)則無(wú)需發(fā)放年終獎(jiǎng)。假設(shè)某員工a不含年終獎(jiǎng)的工資為x，發(fā)放年終獎(jiǎng)后，年終獎(jiǎng)達(dá)到36,000元標(biāo)準(zhǔn)線，年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)為1080元。如果月度工資的個(gè)稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到144,000元時(shí)，個(gè)稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)進(jìn)行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。

（二）144,000元與30,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

假設(shè)某員工b不含年終獎(jiǎng)的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)144,000元后，年終獎(jiǎng)個(gè)稅達(dá)到1,0004190元，而個(gè)稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人的年終獎(jiǎng)發(fā)放達(dá)到30,000元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅則為58,000500.90元。每個(gè)月的月度工資納稅率為25%，所以當(dāng)年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時(shí)，可以按照144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放，當(dāng)年終獎(jiǎng)高過(guò)732,000元后，可以選擇30,000元年終獎(jiǎng)作為臨界點(diǎn)。

（三）30,000元與42,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

假設(shè)某員工c不含年終獎(jiǎng)的工資為x，而年終獎(jiǎng)發(fā)放為30,000元，則個(gè)稅為58,590元，按照其月個(gè)稅工資45%的計(jì)算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)數(shù)達(dá)到42,000元以后，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅則為102,340元，只需要按照35%的月個(gè)稅稅率計(jì)算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時(shí)，可以將30,000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放臨界點(diǎn)，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎(jiǎng)作為發(fā)放臨界點(diǎn)。通過(guò)對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實(shí)際扣除各項(xiàng)基數(shù)時(shí)，需要根據(jù)集團(tuán)的政策以及員工的真實(shí)情況進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整，靈活運(yùn)用個(gè)人所得稅的規(guī)則。

三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區(qū)調(diào)整

在企事業(yè)單位年終獎(jiǎng)發(fā)放調(diào)整改進(jìn)的過(guò)程中，要想提高年終獎(jiǎng)對(duì)員工的激勵(lì)作用，最主要的就是關(guān)注敏感區(qū)的內(nèi)容，將工資薪金以及年終獎(jiǎng)的區(qū)塊化組合，通過(guò)多種配套方案，來(lái)根據(jù)員工的實(shí)際情況，選擇不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式，從而有效降低年終獎(jiǎng)適用的稅率。也就是說(shuō)，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的過(guò)程中，要盡可能地根據(jù)臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，確保年終獎(jiǎng)稅后收入達(dá)到最大。合理調(diào)整年終獎(jiǎng)金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢(qián)，而導(dǎo)致多交好幾百稅費(fèi)的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎(jiǎng)計(jì)入月度工資之中，確保對(duì)薪資進(jìn)行合理調(diào)整，保證個(gè)人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發(fā)放

通過(guò)大頭小尾的年終獎(jiǎng)發(fā)放策略，能夠進(jìn)一步確保年終獎(jiǎng)籌劃效率的全面增強(qiáng)，例如在沒(méi)有實(shí)行新個(gè)人所得稅改革之前，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎(jiǎng)金，而在2019年新個(gè)人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過(guò)這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時(shí)也能夠獲得員工的高度認(rèn)可，盡管有些員工認(rèn)為延遲發(fā)放年終獎(jiǎng)會(huì)感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過(guò)大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導(dǎo)致員工工作積極性受損，使得人力資源部門(mén)工作總量增加，甚至還會(huì)遺漏某些員工的年終獎(jiǎng)。如果按照兩次年終獎(jiǎng)發(fā)放，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的預(yù)算管理工作量增加，使得人力資源管理部門(mén)績(jī)效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎(jiǎng)作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進(jìn)行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠Ｕ希丛掳l(fā)放給員工，當(dāng)工資總額剛好處于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，如果以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給職工，必然會(huì)導(dǎo)致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補(bǔ)貼、冬季低溫補(bǔ)貼以及加班費(fèi)用通過(guò)不同的福利方式轉(zhuǎn)化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)職工的福利費(fèi)，包括為職工提供除工資獎(jiǎng)金、津貼以外的各種費(fèi)用，例如衛(wèi)生保健、職工補(bǔ)助以及其他統(tǒng)籌外費(fèi)用等等，灰色在個(gè)稅改革的背景下，通過(guò)利用福利分流納個(gè)人所得稅，可以使得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額分流。在《中華人民共和國(guó)所得稅法》實(shí)施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、工商費(fèi)等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)進(jìn)行分流。

（四）期權(quán)轉(zhuǎn)化

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，通過(guò)期權(quán)轉(zhuǎn)化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級(jí)管理人員。通過(guò)對(duì)員工的激勵(lì)，能夠?qū)⒐べY薪金與綜合績(jī)效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過(guò)稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動(dòng)，最大限度地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)零稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化，它應(yīng)基于合法宗旨和審慎原則。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法涉及合同經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)報(bào)酬、作者的報(bào)酬、利息、股利、獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個(gè)人工資薪金。這11項(xiàng)收入被視為應(yīng)稅收入。這些應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅率和不同的稅收計(jì)算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

四、結(jié)語(yǔ)

第7篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

摘 要 主客觀兩方動(dòng)因共同促進(jìn)了國(guó)際稅收管理的產(chǎn)生與發(fā)展，納稅人綜合采取各種合法、發(fā)展的方法，做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，以規(guī)避或減輕國(guó)際納稅義務(wù)。本文從產(chǎn)生原因角度進(jìn)行解讀并分四主題由遠(yuǎn)及近地研究其方法策略，關(guān)注最新發(fā)展，為實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 國(guó)際稅收管理 國(guó)際企業(yè) 避稅籌劃

一、引言

隨著金融市場(chǎng)化、貿(mào)易自由化，國(guó)際企業(yè)作為全球化載體，正不遺余力地尋求著世界范圍內(nèi)的自由資源配置以及生產(chǎn)要素流動(dòng)，這使得疆域的約束作用開(kāi)始弱化。國(guó)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需面對(duì)多個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)、區(qū)域性的稅收傾斜政策、國(guó)際間差別化的稅制、雙邊或者多邊稅收協(xié)定以及國(guó)際反避稅政策趨同提出的制約，因而在境外投資時(shí)，不確定性大，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存。

國(guó)際企業(yè)將價(jià)值最大化作為終極目標(biāo)，要求資本最大限度地追求利潤(rùn)，而稅收在企業(yè)中則是以一種成本、費(fèi)用的形式存在，對(duì)收入有抵減作用；同時(shí)，稅負(fù)要求以現(xiàn)金支付，直接增加現(xiàn)金流出，降低流動(dòng)比率。另一方面，如果企業(yè)采用非法手段，就會(huì)面臨受懲威脅，此時(shí)納稅人需考慮：一是當(dāng)局懲罰力度，二是被查處概率。構(gòu)造一個(gè)簡(jiǎn)化函數(shù)來(lái)分析跨國(guó)納稅人稅收管理行為的理智性：追繳稅款和處以罰款是當(dāng)局懲處避稅行為的常用手段，設(shè)t為避稅數(shù)額，P為被查處概率，則懲處函數(shù)為：

同時(shí)滿足（1）（2）為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)理性，國(guó)際避稅行為無(wú)成本。當(dāng) ，能獲得溢余收益。

由各國(guó)稅法可知 ，當(dāng) ，恒有 ，此時(shí)最好不采取任何籌劃行為而僅是遵從納稅，但這僅是使長(zhǎng)期稅負(fù)最小化的一種暫時(shí)性妥協(xié)，是與稅收管轄權(quán)的一種遞延性博弈。

當(dāng) ，（2）式存在解空間，因而在占領(lǐng)解空間、積極尋求稅后溢余收益的理性心理驅(qū)使下，國(guó)際納稅人甘冒P值風(fēng)險(xiǎn)，在相對(duì)利益最大化與避稅風(fēng)險(xiǎn)最小化間權(quán)衡。

客觀基礎(chǔ)也為國(guó)際稅收管理方法、策略的不斷豐富創(chuàng)造了外部經(jīng)濟(jì)條件。

（一）國(guó)際稅收差異

國(guó)際稅收賦有鮮明的國(guó)家性，各國(guó)以具體國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)制定法規(guī)，必然存在諸多差異，主要表現(xiàn)在：

1．主張的稅收管轄權(quán)不同

按屬人原則劃分為居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，按屬地原則建立地域管轄權(quán)。各國(guó)現(xiàn)在一般以一種為主，再輔以另一種；或單一行使地域管轄權(quán)；美國(guó)實(shí)行三權(quán)并行。

2.稅負(fù)不同

課稅程度、方式以及稅率、稅基、征稅范圍、優(yōu)惠減免措施的不同。

3.避免國(guó)際雙重征稅的方法不同

抵免法、免稅法、分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額以及稅收饒讓在現(xiàn)實(shí)中都有被采用。

4.各國(guó)征管水平不同

稅務(wù)當(dāng)局的實(shí)施效率、管理水平、國(guó)家法規(guī)發(fā)揮作用的程度不一致，實(shí)際與名義稅負(fù)存在差異。

5.使用的反避稅措施不同

各國(guó)根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）范本和聯(lián)合國(guó)范本的指導(dǎo)原則制定本國(guó)反避稅措施力求稅漏空間最小。

6.法規(guī)條例、保密制度等的寬嚴(yán)程度不同

（二）稅制漏洞真空

稅收法規(guī)的語(yǔ)法、字詞存在歧義和忽略甚至顧此失彼，且有滯后性。

（三）復(fù)合要素投入

高素質(zhì)復(fù)合型人才隊(duì)伍形成、發(fā)展、壯大，相關(guān)的專業(yè)籌劃公司也應(yīng)運(yùn)而生，自行組建籌劃專部或聘請(qǐng)籌劃公司運(yùn)作，客觀上都增加了復(fù)合要素的投入，反作用于外部經(jīng)濟(jì)條件。

綜合主客觀兩方動(dòng)因，國(guó)際稅收管理應(yīng)運(yùn)而生并迅速發(fā)展。作為影響企業(yè)價(jià)值的主要因素，國(guó)際稅收管理方法、策略至關(guān)重要且亟待總結(jié)、翻新與發(fā)展。

二、國(guó)際稅收管理傳統(tǒng)方法研究綜述

（一）窄稅基、輕稅率傾向

將總部或者子公司設(shè)在國(guó)際避稅港可使稅款免除或被降至極低，如瑞士小城楚格，注冊(cè)公司高達(dá)2.9萬(wàn)個(gè)。楚格這座“避稅天堂”是國(guó)際避稅港的典型代表，注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)單，只需一周左右，注冊(cè)公司“總部”都設(shè)在楚格郵政局大堂，上千個(gè)郵箱，分別屬于各個(gè)外國(guó)公司。注冊(cè)公司只需據(jù)來(lái)源于瑞士境內(nèi)收入繳稅。若國(guó)際企業(yè)在高稅國(guó)擁有子公司，其需與第三國(guó)商行交易，則可先將貨物低價(jià)賣(mài)給避稅港子公司，再以正常市價(jià)賣(mài)給第三國(guó)商行，等同于貨物由高稅國(guó)子公司直接運(yùn)至第三國(guó)，且利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港子公司，合理避稅。

利用國(guó)際避稅港將國(guó)際企業(yè)在居住地的收益進(jìn)行轉(zhuǎn)移，主要有四種方式：

1. 轉(zhuǎn)移投資收益

將股票、債券等轉(zhuǎn)移至避稅港子公司，繼而進(jìn)行證券或不動(dòng)產(chǎn)投資，以取得利息、股本或資本利潤(rùn)，收益保留在子公司。

2. 轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)

3. 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

4. 向避稅港子公司支付手續(xù)費(fèi)

（二）利用稅收優(yōu)惠

1. 直接利用稅收優(yōu)惠

2. 掛靠避稅

可通過(guò)掛靠某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，進(jìn)而獲取稅收優(yōu)惠資格。

3. 成為高稅國(guó)非居民或臨時(shí)納稅人

各國(guó)政府對(duì)于非居民或臨時(shí)納稅人都有一定的稅收優(yōu)惠政策，跨國(guó)納稅人可借助于這兩個(gè)身份享受優(yōu)惠。

4. 利用雙邊或多邊稅收互惠協(xié)定

國(guó)與國(guó)間簽訂互惠協(xié)定，且這種互惠優(yōu)惠政策往往具有遞推性質(zhì)，因而納稅人除在互惠國(guó)投資可享受到較大稅收優(yōu)惠外，在互惠國(guó)的另一互惠國(guó)投資，并可將投資收益通過(guò)互惠國(guó)關(guān)系轉(zhuǎn)移。

5. 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在已被許多國(guó)家用來(lái)判定是否對(duì)非居民征稅，因此企業(yè)要采取一定方式，消除部分特征，使企業(yè)不能成為實(shí)際管理中心、注冊(cè)地總機(jī)構(gòu)或控股機(jī)構(gòu)，避免在該非居住國(guó)納有限稅。

（三）租賃或利用租賃

此方式除了可起到節(jié)稅作用外，還可沖減企業(yè)利潤(rùn)，降低納稅額度。將原先預(yù)對(duì)子公司進(jìn)行的直接投資轉(zhuǎn)為租賃，增加子公司費(fèi)用的同時(shí)，減少納稅，還可享受租金減免優(yōu)惠。

（四）利用稅收協(xié)定

稅收協(xié)定作為一種書(shū)面協(xié)議，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的稅收權(quán)利義務(wù)做了確定，以協(xié)調(diào)征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系。據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)：截止2011年5月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署96個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中93個(gè)已生效。利用稅收協(xié)定的主要節(jié)稅方式有：

1. 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)

2. 利用雙邊稅收協(xié)定中對(duì)于預(yù)提稅的優(yōu)惠

3. 利用未明確規(guī)定的國(guó)際租賃折舊問(wèn)題

4. 設(shè)置外國(guó)低股權(quán)公司

（五）利用稅收漏洞

1. 利用延期付稅

2. 利用稅收臨界點(diǎn)

3. 利用其他稅收漏洞

比如將一些不太容易劃清名目的所得歸進(jìn)扣除項(xiàng)目，從而減小計(jì)稅依據(jù)。

（六）利用稅收真空

隨著科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作中不斷創(chuàng)新，而稅法的制定修改都無(wú)法及時(shí)跟上，這種滯后性導(dǎo)致稅收的真空在所難免。

三、國(guó)際稅收管理實(shí)效有限的理論方法研究綜述

（一）收取管理費(fèi)

通過(guò)轉(zhuǎn)移避稅地公司管理費(fèi)，增加高稅國(guó)公司的營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而使國(guó)際避稅地公司分?jǐn)傄徊糠謶?yīng)稅收益，從而減少稅金。

（二）轉(zhuǎn)移租賃費(fèi)

通過(guò)在國(guó)際避稅地建立“掛名”的財(cái)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，從屬于高稅國(guó)公司，從而轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用。

（三）收取咨詢、技術(shù)服務(wù)費(fèi)

通過(guò)咨詢、技術(shù)服務(wù)起到轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的目的以節(jié)稅。

（四）轉(zhuǎn)移利息

以小部分注冊(cè)資本和大部分貸款的方式為高稅國(guó)子公司提供周轉(zhuǎn)資金，將原先的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的利息，通過(guò)降低高稅國(guó)子公司的應(yīng)納稅所得額來(lái)減稅。

四、國(guó)際稅收管理現(xiàn)今普遍使用方法研究綜述

（一）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)是指國(guó)際企業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)總戰(zhàn)略目標(biāo)，為使最大化實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)而制定的用于母公司與子公司、子公司與子公司間內(nèi)部結(jié)算購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)的異于市價(jià)的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。

可用以通過(guò)調(diào)整利潤(rùn)分配狀況并結(jié)合各國(guó)企業(yè)所得稅差異來(lái)降低總體稅負(fù)。跨國(guó)公司跨越稅境觸及多個(gè)國(guó)家，高稅國(guó)減少的稅收收入由轉(zhuǎn)化后的低稅國(guó)稅收收入和整個(gè)企業(yè)直接增加的稅后所得構(gòu)成，減輕了稅負(fù)。

借由轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行國(guó)際稅收管理主要表現(xiàn)為：

1. 實(shí)物交易定價(jià)

2. 勞務(wù)定價(jià)

3. 資金利息定價(jià)

4. 無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)定價(jià)

（二）回避稅收管轄權(quán)

跨國(guó)公司可將子公司注冊(cè)在遵循機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，在使用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)施行的國(guó)家構(gòu)建總機(jī)構(gòu)，從而回避相關(guān)的稅收管轄權(quán)。

（三）稅收協(xié)定濫用

稅收協(xié)定濫用，也稱作選擇條約，可理解為非條約受益人憑借條約享受優(yōu)待，這一現(xiàn)象是伴隨著雙邊稅收協(xié)定的大量簽訂而出現(xiàn)的。

通過(guò)構(gòu)建中介實(shí)體，享受經(jīng)濟(jì)法律優(yōu)惠，基本類型有：

1. 直接導(dǎo)管公司

2. 間接導(dǎo)管公司

3. 直接用雙邊協(xié)定避稅

（四）資本弱化

資本弱化，是指跨國(guó)企業(yè)用擴(kuò)大向籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款來(lái)代替股份資本以達(dá)避稅目的的行為，還包括由母公司為子公司的外借資金作擔(dān)保的融資行為。簡(jiǎn)言之，縮小股份融資，擴(kuò)大貸款融資。

但針對(duì)此種策略，OECD有相關(guān)指導(dǎo)原則：“關(guān)聯(lián)公司貸款與子公司資本比不應(yīng)超1：1”。

五、國(guó)際稅收管理避稅新方法研究綜述

（一）利用受控外國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的衍生新方式

通過(guò)資本證券化規(guī)避稅收，即構(gòu)建一家受控離岸公司，將資產(chǎn)以極低價(jià)售給此中介，繼而再以BMS（按揭抵押債券）轉(zhuǎn)售。離岸公司接收轉(zhuǎn)移來(lái)的利潤(rùn)。

（二）融資與資本弱化相結(jié)合

人為改變?nèi)谫Y利率，利用企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅的差額實(shí)現(xiàn)避稅。

（三）非居民企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)由稅務(wù)人籌劃

（四）缺乏透明度、欠情報(bào)交換且“圍欄”伴隨混亂

商業(yè)規(guī)則正不斷遭受新型國(guó)際稅收管理手段的沖擊，現(xiàn)今的一些避稅港國(guó)家正以其混亂的財(cái)務(wù)制度和完全無(wú)法調(diào)查的保密制度在世界范圍內(nèi)大行其道而非低稅率。

（五）跨國(guó)電子商務(wù)

跨國(guó)電子商務(wù)不受傳統(tǒng)概念約束，比如：常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地、屬地管轄權(quán)等，具有無(wú)界、無(wú)址、虛擬化等特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)非地理化，活動(dòng)發(fā)生地點(diǎn)與參與人等都無(wú)法確定，也使得納稅人身份跨境所得性質(zhì)很難確定，跟蹤審計(jì)難度大。

但對(duì)于跨國(guó)納稅人則是一種新途徑，且由于其本身固有的虛擬特點(diǎn)以及計(jì)征方式的難以確定，電子商務(wù)在相對(duì)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，當(dāng)局無(wú)法真正降低其漏稅空間。國(guó)際企業(yè)可通過(guò)電子商務(wù)靈活調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間的貨物銷(xiāo)售、勞務(wù)提供以及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，生產(chǎn)成本得以在網(wǎng)上交易中分?jǐn)偅用芗夹g(shù)更是掩蓋了真實(shí)交易情況，令當(dāng)局無(wú)法切實(shí)監(jiān)管。

六、小結(jié)

新型避稅方式里轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)象日益虛擬化，已不再局限于實(shí)物資產(chǎn)，現(xiàn)金流不再是必不可少的參與要素，甄別難度加大；交易中的關(guān)聯(lián)方隱蔽性增強(qiáng)；相關(guān)信息采集、分析的難度上升；轉(zhuǎn)移定價(jià)不再只是以居民企業(yè)為主，非居民企業(yè)也開(kāi)始進(jìn)入籌劃的視線，利用非貿(mào)易方式事前調(diào)整，使原有的事后調(diào)整遭受沖擊。

從內(nèi)在動(dòng)機(jī)和客觀基礎(chǔ)兩方面分析了國(guó)際稅收管理的產(chǎn)生，繼而全面研究了國(guó)際稅收管理的方法與策略，采用四主題式研究布局，由遠(yuǎn)及近，總結(jié)過(guò)去，分析現(xiàn)在，并著眼于新趨勢(shì)新方法的研究探索，進(jìn)而得到以下啟示：

國(guó)際稅收管理始終是為跨國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，這一原則不可動(dòng)搖，因而須綜合考慮經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)中的籌劃行為，全面關(guān)注投資因素，而不僅僅局限于稅收，如良好的公共服務(wù)，完善的基礎(chǔ)設(shè)施，充足的熟練勞動(dòng)力，低勞動(dòng)成本，接近原料供應(yīng)地和銷(xiāo)售市場(chǎng)以及對(duì)外資友好的政府等。整體把握、設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃，避免陷入稅收陷阱或違反法律法規(guī)。

同時(shí)，不應(yīng)忽視各種避稅方法的協(xié)同效應(yīng)，可單獨(dú)使用，也可綜合使用，由需求和預(yù)期效果共同決定。

參考文獻(xiàn)：

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[2]丁際波,趙迎春.跨國(guó)公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃.納稅籌劃.2010(7):25-27.

[3]馬建.避稅的新方式及其應(yīng)付.涉外稅務(wù).2010(11):38-40.

第8篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

「關(guān)鍵詞1納稅籌劃平臺(tái)減輕稅負(fù)理財(cái)效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤

納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用

價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買(mǎi)賣(mài)雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買(mǎi)賣(mài)雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣(mài)后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃

價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用

漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。

4彈性平臺(tái)的運(yùn)用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。

5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用

第9篇：電子商務(wù)的稅收籌劃范文

（中經(jīng)評(píng)論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷(xiāo)售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商。基于此，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買(mǎi)斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買(mǎi)斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。基于上述情況，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)