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第1篇：小規模企業審計論文范文

【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業快速發展的同時,其在內部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題,因而引起了有關人員的重視,不斷采取有關措施來加強內部審計監督。本文通過對高速公路項目內部審計監督現狀的分析,提出了加強高速公路項目內部審計監督的

隨著建筑業的發展,高速公路項目逐漸引起了人們的關注,在全社會廣泛開展內部控制的同時,高速公路也開展探求內部審計監督的有效措施,以加強企業的內部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業的進一步發展。

一、高速公路項目內部審計監督的現狀

1、對項目內部審計監督的認識不夠

當前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部,多數領導都將財務和審計視為一家,缺乏應有重視。

2、內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善

當前,高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監督機構,而其內部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人,相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。

3、審計人員的業務素質較低

當前的市場大環境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面,而從高速公路內部審計監督工作的人員更應該具備較高的素質,擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關法律法規,通常只做到知其一,而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現象的出現,為嚴格按照法律法規開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準確找出問題的隱藏領域。

4、審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求

因為缺乏具體的準則,因此審計方法局限在財務收支審計中,對于違紀違規事項的糾正,只可以產生事后的監督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時,一般差錯的出現機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當前的發展新形勢。

5、缺乏審計責任感

部分審計人員缺乏較強的審計責任感,因而在審計監督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責,以為了追求任務的完成情況,而未顧及到審計的質量。

二、加強高速公路項目內部審計監督的有效措施

1、加強監督,提升關于內部審計的認識

高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監督作用,在問題的萌芽狀態就將其解決掉,才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監督,就可以將其重要作用充分發揮出來,以營造較好的內部審計監督的外部環境。

2、強化審計機構的建設,健全內部審計監督體系

關于審計組織體系及其管理方式,應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創新,以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時,還應將內部審計監督工作加到具體工作中,從而及時地發現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題,以促進內部審計監督更好更準確地找準審計定位。

3、加強審計基礎建設,提升審計工作質量

為了保證審計工作有序順利地發展,必須要加強制度方面的建設,不斷改善人員的結構,并加強人員培訓。事實表明,單純的、舊的財務人員發生器難以滿足高速公路項目內部審計監督工作的需求,因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業技術人員。同時,審計人員也應積極參加到各種業務培訓當中,以更新自己的審計理念,提升業務能力,拓寬視野,從而促進內部審計監督工作的進行,提升審計監督工作的質量。

4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行

關于高速公路項目制度的建設,應從內部控制制度的建立健全入手,加強關于內部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎,結合合理科學的審計方法,促進審計監督工作效率的提高。

5、制定合理的審計實施方案

審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監督質量控制中起著關鍵作用,因而成為審計監督的一項主要依據。所以,制訂審計實施方案過程中,應加以全面和周密的好驢,保證在內部審計機構規定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點,并作為審計業務約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計

改變以往事后審計方式,把審計監督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監督,在此過程中發現問題,同時可以指導解決問題。

三、結束語

綜上所述,關于高速公路項目內部審計監督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業管理水平的提高,也可以促進企業長足發展。因此,高速公路相關負責人應針對其內部審計監督中存在的問題,來采取相應措施改善現狀,為高速公路的發展提供保證。

參考文獻:

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[2]胡汛.內部審計外包的優劣勢及風險規避的思考[j].鐵道運輸與經濟,2010;01

[3] 顧建榮.風險導向內部財務審計在小規模企業中具體應用[j].知識經濟,2010;01

[4] 李永紅.加強醫院基建工程內部審計的幾點思考[j].現代商業,2010;02

第2篇：小規模企業審計論文范文

論文提要：現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革，它與傳統風險導向審計在思路上有很大不同。本文回顧了審計模式的發展，分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題，并提出我國針對風險導向審計方法應當采取的策略。

一、審計模式的發展歷程

(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法，主要功能在于查錯防弊，其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成，驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經濟業務不很復雜的小規模企業。隨著生產經營規模的擴大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發展，賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯，至20世紀初，這種模式就逐漸退出其主導地位，而代之以制度導向審計模式。

(二)制度導向審計模式。隨著企業經營規模的擴大，業主或企業管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統的分層、分工的科學管理制度，企業在經營發展過程中建立起內部控制系統，這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上，這種審計模式，是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。以大數定律和正態分布為基礎的統計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時，這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析，還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤，從而提高了審計效率。正因為如此，制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產生，主要源自美國，風險導向型審計的內在思想是，任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。

其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而是實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅動，始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風險審計的特點

(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。

(二)更加注重外部審計證據。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要，風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計證據是必不可少的，尤其是更加客觀、真實的外部證據。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估，所得出來的結論是不可靠的。所以，審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據，而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的，它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據量，所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的，它既包含了不同的風險要素，而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。

三、現代風險導向審計應用中的問題

從理論上講，現代風險導向審計能夠彌補傳統風險基礎審計的不足，縮小審計期望差距。但是，無論是在國際上還是在國內，還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看，運用現代風險基礎審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設。注冊會計師執行風險評估程序，充分了解被審單位整體經營環境，然后針對風險不同的客戶，客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。為此，會計師事務所必須建立功能強大的信息庫，按照行業發展特點、客戶經營環境、客戶所處市場環境以及客戶高層管理者的品行，由專業高層人員組織實施評價，定期把客戶風險評價的結果向相關業務承接和實施部門通報，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程、風險管理、業績衡量。目前，國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，數據積累不足，信息庫的建設達不到現代風險導向審計的要求。

(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中，注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環境，評估經營風險，這就要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前，我國事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況、相關行業，不懂得管理、行業等方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力，這些都不利于現代風險導向審計的實施。為此，主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才，同時根據自己的客戶情況、事務所的定位，有針對性地進行員工培訓。

四、我國應用現代風險導向審計的對策

(一)提高審計人員的專業判斷能力。現代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業內外環境和經營戰略入手，來分析其對財務報表的影響，這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求;同時，現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程，它提升了審計的技術含量。因此，注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量，避免形式審計。

(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說，現代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估，確定重點關注領域，從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中，執行風險評估程序主要依賴于外部審計證據，而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據的成本較大，有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環境中，成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補，所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。

(三)健全法律法規制度。所謂健全法律法規制度，就是針對現代風險導向審計的新形勢，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規，以適應新形勢的需要。現行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱，因此應健全法律法規制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

主要參考文獻

[1]陳毓圭.關于風險導向審計方法由來與發展的認識.會計研究，2004.

第3篇：小規模企業審計論文范文

一、企業合同管理審計的涵義及其意義

企業合同管理審計是改善企業內部管理水平，預防和降低經營、管理風險，維護企業的合法權益，促進企業價值的增加及目標的實現。在我國，對于包含合同管理審計的管理審計或增值型內部審計的理論研究還處于起步階段，其在實踐中的應用缺乏理論指導。我國加入WTO后，對外貿易的不斷增長，合同的種類和數量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見不鮮。因此，在我國開展合同管理審計有著十分重要的意義。

(一)合同管理審計是企業發展的內在需要在市場經濟條件下，合同是連接各經濟主體、處理經濟關系的重要法律依據和經濟紐帶，同時也是產生糾紛的根源。企業合同的順利簽訂和履行，是企業得以發展的前提和基礎，是企業經營目標得以實現的重要保證。企業合同管理既是一種為了取得經營效益的經濟行為，也是一種保障企業經營活動順利進行的法律行為，是現代企業經營管理活動中的重要內容，是企業控制風險，增加價值、增強市場競爭力的基礎和保證。因此，在企業內部進行合同管理審計，促進企業加強和改善合同管理，是企業發展的必然選擇。

(二)合同管理審計是內部審計向增值型內部審計發展的需要國際內部審計師協會(ⅡA)在《內部審計職業實務準則》中對內部審計作了重新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。其通過運用系統的、規范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一新定義表明內部審計是一項確認和咨詢活動，是為增加組織價值和改進經營、實現組織的目標服務的，同時也表明內部審計已進入了增值型內部審計的新時代。內部審計要充分發揮自己獨特的作用，充分體現自身的價值，須積極開展合同管理審計，為增加企業價值服務。

二、企業合同管理審計的方法與內容

根據企業的管理模式和要求、合同數量的多寡、內部審計機構資源等的不同，合同管理審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

(一)項目管理式審計項目管理式審計是有重點、有目的地將合同管理納入年度審計計劃，形成特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。項目管理式審計主要審查合同的管理是否規范、有效，其主要內容包括四個方面：一是合同管理機構或管理網絡的審查。企業的合同管理應首先建立健全管理機構或管理網絡，審計時應著重審計企業合同管理機構或管理網絡的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；組織最高領導層與合同管理機構及各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉是否科學、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質的審查。企業合同管理人員的素質關系到企業合同管理工作的優劣，必須重視對合同管理人員素質的審查。首先應審查合同管理人員是否具備專業知識；其次應審查合同管理人員是否熟悉企業的內部運作流程和外部信息。此外，還應審查其是否具有較強的組織能力和協調能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴密的邏輯思維能力，較強的責任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據企業實際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項管理制度、合同示范文本制度、合同授權委托制度、合同的審查制度或審計審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺賬制度、合同檔案制度、市場調研制度、大件大宗企業采購(包括物資、服務、工程等)或資產處置的制度。在對合同管理制度的健全性進行測試和評價后，還應對這些制度的執行情況進行檢查。四是合同執行結果和管理效果的審查。主要審查合同內容是否得到全面、嚴格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結果，如對方違約，是否及時組織索賠；如本方違約，責任人是否向分管領導提交書面報告，經審批后辦理賠償手續，并追究相關責任；協商不成的合同糾紛是否及時上報上級領導和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達到合法、規范、效率、效益的要求。

(二)過程參與式審計過程參與式審計是由專職內部審計人員對企業內部所簽合同進行審計審簽，參與監督合同管理的部分重要過程，實現合同審計審簽的日常化。其審計的主要內容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對合同項目的可行性審查和效益性審查。應該檢查合同項目是否列入年度計劃，或經組織內有批準權的部門或領導批準；檢查合同項目是否經過可行性研究或項目評估，其技術性、經濟性是否達到了先進、合理；檢查與立項有關的文件資料的真實性、可靠性；檢查合同標的數量是否適當，企業的生產、經營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標的數量是否能滿足企業的生產、經營的需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了企業的實際生產經營能力或實際需要。二是審“跟誰簽”和“以什么樣的價格簽”，即對合同簽約主體的選擇和合同價格選擇的合理性、適當性進行的審查。首先，對合同經辦部門是否進行市場調研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價格進行審查。其次，應對合同簽約主體的合法性進行審查。當事人在訂立合同時必須具有相應的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對合同的形式、文本格式和合同條款進行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規等規定。其次應審查合同文本的規范性。簽訂合同應當盡可能使用國家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對企業有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業可以自行制定合同文本，但應向工商行政管理部門辦理審批備案手續。對其他沒有示范文本的，采用手寫或微機打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規范性后，要重點對合同條款的完備性進行審查。《合同法》規定，合同的內容由當事人約定，一般包括以下條款：當事人的名稱或者姓名和住所；標的；數量；質量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責任；解決爭議的方法。因此，審計人員應當按照合同的性質，依據相應的法律、法規對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。

三、企業合同管理審計應注意的問題

企業合同管理審計過程中不可避免也存著以下方面的問題，為提高合同管理審計的效率應其予以重視。

第4篇：小規模企業審計論文范文

【關鍵詞】 會計師事務所； 規模； 審計質量； 會計穩健性

一、引言

在西方審計市場，擁有較高品牌聲譽的國際四大會計師事務所（以下簡稱“國際四大”）一直是人們所贊譽的高審計質量服務的提供者，在保護投資者利益和維護資本市場穩定等方面發揮著無可替代的作用。正因如此，國際四大不僅在西方審計市場上占據了大半江山，同時也獲得了比非國際四大更高的審計收費溢價。這給我國本土會計師事務所帶來了相當大的競爭壓力，導致我國本土會計師事務所的生存空間逐漸縮小。與此同時，由于我國政府在相關政策制定方面對國際四大的有意傾斜，使得擁有“官方背景”的國際四大在我國審計市場上獲得了超然的地位，更加劇了我國本土會計師事務所的生存壓力和競爭壓力。為了更好地應對來自國際四大的競爭威脅，在財政部和中國注冊會計師協會的積極倡導下，我國本土會計師事務所普遍采取做強做大的發展戰略，希望通過合并達到提高審計質量的目的。隨著2006年我國本土會計師事務所第二次合并浪潮的掀起，越來越多的本土會計師事務所走上了規模化經營的道路。然而，究竟我國本土會計師事務所合并后的規模經濟效果如何，其審計質量是否得到了提高還需要經過時間和實踐的檢驗才能得出結論。

有鑒于此，本文擬從會計師事務所規模和審計質量關系的角度，探討國際四大在中國特殊的制度背景下是否提供了高質量的審計服務，以及我國本土會計師事務所實施做強做大戰略是否具有合理性和科學性，以期給我國本土會計師事務所與國際四大的競爭指明方向。

二、文獻綜述

（一）國外相關文獻

DeAngelo（1981）在理論上證明會計師事務所規模和審計質量之間存在正相關的關系。他發現當被審計單位雇傭會計師事務所時，會計師事務所會產生巨大的啟動成本，由此會獲得具體客戶的準租。準租作為機會主義行為的擔保品，在會計師事務所提供低審計質量的服務時就會受到損害，這就意味著以客戶數量衡量的大規模會計師事務所進行機會主義行為的動機減少，因此會提供高質量的審計服務。Balachandran等（1987）認為審計客戶會根據可觀察到的審計產出來支付審計費用，這就使得客戶會根據審計報告的質量來支付審計費用。因此，大規模的會計師事務所會獲得更多的審計費用。Craswell（1995）經過實證研究發現比非收取了更高的審計費用，而且獲得的審計收費溢價主要是為了補償因提供高質量的審計服務而多付出的努力，并不是因為擁有較高的品牌聲譽。Subramanyam（1996）通過檢驗不同規模會計師事務所審計客戶的可控性應計利潤的差異，得出六大審計客戶的可控性應計利潤高于非六大審計客戶的可控性應計利潤這個結論。Lennox（1999）從聲譽理論和深口袋理論的角度證明了大規模會計師事務所的審計質量更高。Francis和Kriahnan（1999）認為與非六大相比，六大對審計客戶出具非標意見的概率更大，這說明六大的審計質量高于非六大的審計質量。

（二）國內相關文獻

原紅旗和李海建（2003）以審計意見類型作為審計質量的替代變量，研究了會計師事務所的規模、組織形式和出資方式對審計質量的影響。在控制住上市公司的財務特征后，發現會計師事務所的規模大小和組織形式對審計意見的影響并無明顯區別，得出審計意見與規模和組織形式不顯著相關的結論。漆江娜等（2004）發現規模較大、業績較好的上市公司更加偏愛四大并愿意為其支付更高的審計費用。同時，經四大審計的上市公司的盈余管理水平更低，這說明四大比非四大在中國審計市場提供了更高的審計質量。劉峰等（2007）以審計意見類型、可操控性應計和會計盈余持續性作為審計質量的替代變量都證實四大的審計質量并不顯著高于非四大的審計質量。而采用會計穩健性的方法得出的結論卻是四大的審計質量比非四大還低。劉文軍等（2010）以發生財務舞弊的公司為研究對象，從專業勝任能力和獨立性這兩個角度分析了國內十大和國內非十大提供審計質量的差異。研究發現，在專業勝任能力方面，國內十大弱于國內非十大，而在獨立性方面，國內十大卻強于國內非十大。郭照蕊（2011）從盈余管理的角度，對四大與非四大在中國審計市場上提供審計服務的質量差異進行了實證檢驗。研究結果表明，四大在中國審計市場上并沒有提供高質量的審計服務，有些年度，四大的審計質量甚至比非四大還低。

綜上所述，國外的研究從理論和實證兩個方面分析論證了事務所規模對審計質量的影響。尤其是在實證方面，國外學者采用不同的替代變量來衡量審計質量，從不同的角度進行了實證檢驗并獲得了豐碩的研究成果。而國內的研究主要是借鑒國外的研究理論和研究方法對我國會計師事務所規模對審計質量的影響情況進行研究。基于此，本文擬在前人研究的基礎上對會計師事務所的規模進行詳細的劃分，把我國的會計師事務所劃分為國際四大、國內十大和國內非十大。考慮到國際四大相較于我國本土會計師事務所所具有的聲譽優勢和官方背景等特殊之處，本文擬分別研究國際四大之間的審計質量差異和我國本土會計師事務所之間的審計質量差異。

三、研究假設

由于大規模會計師事務所擁有眾多的審計客戶，因此就會比小規模會計師事務所擁有更多的未來準租收入。而一旦大規模會計師事務所發表了不恰當的審計意見，大規模會計師事務所的品牌聲譽就會受到損害并且會失去與客戶相聯系的準租收入（DeAngelo，1981）。為了避免這種情況的發生，大規模會計師事務所一般都會保持較高的審計質量。國際四大在注冊會計師行業可以說是大所的代名詞，在其進入中國審計市場的這些年來，憑借其良好的聲譽、專業的服務和較大的規模一直受到中國政府和中國企業的青睞。因此，本文提出如下假設：

H1：國際四大的審計質量高于非國際四大的審計質量。

國際四大在進入中國審計市場的早期，一般都選擇與財政部下屬的會計師事務所合作，這樣國際四大在中國就有了官方色彩。在此之后，我國政府頒布了許多政策都有意向國際四大傾斜，比如：對首次公開發行股票上市的公司以及在證券市場上再籌資的公司都需要國際四大對其進行補充審計，基礎性產業必須由國際四大進行審計等。雖然這些政策在近年已經被廢除，但是所產生的影響卻沒有完全消失。這也就使得擁有官方背景的國際四大明顯區別于我國本土會計師事務所，而且，在投資者眼中，國際四大和我國本土會計師事務所在品牌聲譽方面存在較大差距，而這種品牌聲譽的差距可能會導致投資者對審計質量的非理性認識。因此，有必要剔除我國本土會計師事務所來單獨研究不同規模的國際四大的審計質量差異。根據財政部歷年的《會計師事務所綜合評價前百家信息》（2002—2010），普華永道一直穩居第一，可以說普華永道的審計質量高于國際四大所中其他三家的審計質量（王兵等，2011）。如果定義普華永道為大規模的會計師事務所，那么可以提出如下假設：

H2：普華永道的審計質量高于國際四大所中其他三家的審計質量。

在我國注冊會計師行業的發展歷程中，最近一次的本土會計師事務所合并是在財政部和中國注冊會計師協會的倡導下發生的，主要是為了提高本土會計師事務所的執業質量和職業聲譽，以期幫助本土會計師事務所縮小與國際四大在業務執行和品牌聲譽方面的差距。根據中國注冊會計師協會網站的披露，在2007—2010年間進行合并的本土會計師事務所就有12家，而且在《會計師事務所綜合評價前百家信息》中，名列前茅的我國本土會計師事務所幾乎都是經過合并建立的。因此，這也支持大規模事務所的審計質量高于小規模事務所的審計質量這個論斷。由于國際四大相較于我國本土會計師事務所在所有權性質和品牌聲譽等方面所具有的特殊性，因此，本文擬剔除國際四大來單獨研究我國不同規模本土會計師事務所的審計質量差異。據此，本文提出如下假設：

H3：國內十大的審計質量高于國內非十大的審計質量。

四、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文選取2008—2010年間滬深兩市所有A股上市公司的數據作為研究對象，然后剔除一部分樣本，最終得出的上市公司數量分別是2008年1 417家；2009年1 429家；2010年1 447家，總共4 293家。其中，剔除的樣本包括：

1.金融類企業；

2.2008—2010年各年度首次公開發行股票并上市的公司；

3.ST或PT的上市公司；

4.財務數據異常或缺失的上市公司。

本文所使用的上市公司數據主要來源于國泰安數據庫和中國注冊會計師協會網站。部分需要補充的數據從巨潮資訊網和中國證監會網站得來。本文使用Excel軟件和SPSS16.0統計分析軟件對相關數據進行處理。

（二）模型的建立

會計師事務所一旦發生審計失敗，就有可能被利益相關者。如果法院判決會計師事務所敗訴，會計師事務所不僅要承擔相應的經濟賠償責任，而且其品牌聲譽也會受到極大的損害。為了避免審計失敗帶來的負面影響，注冊會計師必然會在執行審計業務的過程中更加小心并付出更多的努力，而且還會強制地要求被審計單位采用穩健的會計政策，及時地確認“壞消息”，以確保會計信息的真實可靠。所以，經審計過的財務報告可以看作是注冊會計師審計服務結果的一種外在表現形式。也就是說，經審計過的財務報告的穩健性程度可以在一定程度上代表注冊會計師提供審計服務的質量。而研究會計師事務所規模對審計質量的影響就可以間接地轉化為研究會計師事務所規模對上市公司財務報告穩健性程度的影響。

為了檢驗本文提出的三個假設，筆者借鑒劉峰和周福源（2007）的方法，在Ball and Shivakumar（2005）的模型中加入了會計師事務所類型這個啞變量，其表達式如下：

ACCit為因變量，表示i公司t年的應計項目除以t-1年的總資產，應計項目等于凈利潤減去經營活動產生凈現金流量的差。BIG4、BIG1和BIG10為自變量，表示會計師事務所的類型。如果會計師事務所為國際四大，BIG4為1，否則為0；如果會計師事務所為普華永道，BIG1為1，否則為0；如果會計師事務所為國內十大，BIG10為1，否則為0。CFOit為i公司t年的經營活動凈現金流量除以t-1年的總資產；DCFO為虛擬變量，若CFO小于0，DCFO=1，否則DCFO=0。CFO

×DCFO是交互項，如果存在會計穩健性，α5為正。CFO×DCFO×BIG4、CFO×DCFO×BIG1和CFO

×DCFO×BIG10是交互項，用于衡量會計師事務所審計客戶的經營活動凈現金流量情況。根據本文的假說，大規模會計師事務所出于品牌聲譽和訴訟風險等方面的考慮，會強制要求被審計單位及時地確認“壞消息”。因此，經大規模會計師事務所審計過的財務報告的穩健性程度就越高。所以，預期α7為正。

五、實證結果及分析

（一）描述性統計結果

在表1中，ACC的均值為-0.01375，中位數為-0.01934，二者比較接近，表明該變量的分布比較均勻。CFO的最大值和最小值差距較大，表明上市公司的經營活動凈現金流量之間存在著較大的差異，而且該變量的均值和中位數都為正數，表明多數上市公司的經營活動凈現金流量都為正數，這些公司的財務狀況較好。DCFO的均值為0.206382，表明大約有20.6%的上市公司的經營活動凈現金流量為負數。BIG4的均值為0.069182，表明在我國審計市場上，國際四大審計的上市公司的數量較少，僅占整個市場份額的6.92%。

在表2中，ACC的均值和中位數比較接近，而且最大值和最小值的差距也較小，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數都為正數，表明由國際四大審計的上市公司的經營活動凈現金流量多為正數，這些公司的財務狀況較好。DCFO的均值為0.117845，表明大約有11.78%的上市公司的經營活動凈現金流量為負數。BIG1的均值為0.397306，表明在國際四大中由普華永道審計的上市公司的數量和由其他三家總共審計的上市公司的數量相差不多。

在表3中，ACC的均值和中位數比較接近且都為負數，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數也比較接近但都為正數，表明由我國本土會計師事務所審計的上市公司的經營活動凈現金流量多為正數，大多數的公司經營業績良好。DCFO的均值為0.212963，表明大約有21.3%的上市公司的經營活動凈現金流量為負數。BIG10的均值為0.46021，表明由國內十大審計的上市公司的數量和由國內非十大審計的上市公司的數量差不多，國內十大的規模遠大于國內非十大。

（二）相關系數分析結果

在表4中，CFO×DCFO與CFO的相關系數為0.882，超過了0.5，表明二者之間可能存在著共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。同樣，BIG4×CFO和BIG4的相關系數為0.675，CFO×DCFO×BIG4與BIG4×DCFO的相關系數為-0.707，都超過了0.5，可能也是上述原因造成的。

在表5中，ACC與CFO、DCFO、CFO×DCFO

的相關系數分別為-0.725、0.534和-0.613，均超過了0.5，表明它們之間可能存在著共線性問題。CFO×DCFO與CFO、DCFO的相關系數都超過0.5，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。CFO×DCFO

×BIG1與BIG1×DCFO之間的相關系數超過0.5可能也是由于上述原因。

在表6中，CFO×DCFO與CFO的相關系數為0.888，超過了0.5，表明二者之間可能存在著較嚴重的共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。同樣，BIG10×DCFO和DCFO的相關系數為0.617，CFO×DCFO×BIG10與BIG10×CFO的相關系數為0.67，都超過了0.5，可能也是由于上述原因造成它們之間存在著嚴重的共線性問題。

（三）回歸結果

1.國際四大的回歸分析結果

在表7中，模型（1）的擬合優度為0.289，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數顯著為負，其數值為-0.549，表明經營活動現金流量與應計項目存在負相關的關系，企業對正的經營活動現金流量進行了及時的確認。CFO×DCFO的回歸系數為0.396，并且在1%的水平上顯著，這說明負的經營活動現金流量比正的經營活動現金流量得到了更加及時的確認，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時的確認，表明企業存在會計穩健性。BIG4×CFO的回歸系數為0.06，但是卻不顯著，表明四大審計的公司沒有對正的經營活動現金流量進行及時的確認。CFO×DCFO×BIG4的回歸系數為-1.134，并且在1%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國際四大審計的公司并沒有對“壞消息”進行更加及時的確認，這說明國際四大審計的公司的會計盈余穩健性更低，國際四大并沒有提高其審計的公司的財務報告信息質量。由此可以判斷，在中國審計市場上，具有較高品牌聲譽的國際四大并沒有提供比非四大更高質量的審計服務，這與假設1的論斷相反。

2.國際一大的回歸分析結果

在表8中，模型（2）的擬合優度為0.574，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數顯著為負，其數值為-0.465，表明經營活動現金流量與應計項目存在負相關的關系，企業對正的經營活動現金流量進行了及時的確認。CFO×DCFO的回歸系數為0.715，并且在1%的水平上顯著，這說明負的經營活動現金流量比正的經營活動現金流量得到了更加及時的確認，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時的確認，表明企業存在會計穩健性。BIG1×CFO的回歸系數為-0.046，但是卻并不顯著，表明普華永道對正的經營活動現金流量進行了及時的確認。CFO×DCFO×BIG1的回歸系數為-0.266，但是卻并不顯著，這表明與“好消息”相比，普華永道審計的公司并沒有對“壞消息”進行更加及時的確認，普華永道審計的公司的會計盈余穩健性比國際四大所中其他三家審計的公司的會計盈余穩健性更低，進而說明不同規模的國際四大所的審計質量之間并不存在差異，這與王兵等（2011）的研究結論相一致，表明會計師事務所的規模并不是決定審計質量的重要因素。該研究結果不支持假設2。

3.國內十大的回歸分析結果

在表9中，模型（3）的擬合優度為0.283，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數顯著為負，其數值為-0.632，表明經營活動現金流量與應計項目存在負相關的關系，企業對正的經營活動現金流量進行了及時的確認。CFO×DCFO的回歸系數為0.472，并且在1%的水平上顯著，這說明負的經營活動現金流量比正的經營活動現金流量得到了更加及時的確認，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時的確認，表明企業存在會計穩健性。BIG10×CFO的回歸系數顯著為正，表明國內十大審計的公司沒有對正的經營活動現金流量進行及時的確認。CFO×DCFO×BIG10的回歸系數為-0.111，并且在10%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國內十大審計的公司并沒有對“壞消息”進行更加及時的確認，國內十大審計的公司的會計盈余穩健性更低，進而說明國內十大的審計質量低于國內非十大的審計質量，這與假設3的論斷相反。由以上分析可以看出，我國本土大所并沒有提供比本土小所更高質量的審計服務，表明會計師事務所規模并不是決定審計質量的重要因素。

六、研究結論及建議

本文研究發現，以我國審計市場為研究樣本，國際四大審計客戶的會計盈余穩健性更低，國際四大的審計質量甚至比非國際四大還低。在剔除我國本土會計師事務所而單獨研究國際四大之間的審計質量差異時，普華永道的審計質量低于國際四大所中其他三家的審計質量。同時，在剔除國際四大而單獨以我國本土會計師事務所為研究樣本時，國內十大并沒有提供比國內非十大更高質量的審計服務。綜上所述，會計師事務所規模并不是影響審計質量的重要因素。

針對得出的研究結論，本文提出如下建議：首先，國內投資者應該正確認識和對待國際四大的審計質量，減少和避免因國際四大的高品牌聲譽而對其產生的盲目崇拜；其次，我國本土會計師事務所應該在規模擴大的同時整合內部資源，改善經營管理水平，以期真正提高審計質量；最后，我國應該盡快完善相關法律制度，加大會計師事務所承擔的法律責任。

本文的研究還存在不足。由于審計質量不能直接衡量，本文就只能采用會計穩健性這個間接指標來衡量審計質量，而且使用會計穩健性衡量審計質量的科學性和由此得出結論的有效性還有待進一步研究。其次，在對會計師事務所規模的劃分上，本文將我國本土會計師事務所劃分為國內十大和國內非十大，這種劃分的合理性和科學性還有待檢驗。

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第5篇：小規模企業審計論文范文

【關鍵詞】小微企業 免稅背景 免稅政策

前言

小微企業是國民經濟的重要支柱，在穩定就業、促進創新、擴大內需等方面發揮重要作用。國家也通過制定一系列的稅收優惠政策來幫扶小微企業走出發展困境，實現發展壯大。2013年7月24日召開的國務院常務會議決定，從8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業稅，并暫不規定減免期限。這一免稅政策將會使符合條件的小微企業享受切實減輕稅收負擔，為我國超過600萬戶的小微企業帶來實惠。

一、小微企業免稅背景概述

（一）小微企業的發展困境

1.融資難。小微企業由于自身存在著產業結構不合理、規模小、自有資金不足、資信度不高、抗風險能力弱等問題，很難從正規銀行體系獲得貸款。同時，商業銀行從自身利益出發不愿貸款給貸款額度小又分散的小微企業，因為這樣會增加銀行的成本。這樣一來，不少小微企業為了維持生產經營不得不轉向民間借貸，但民間借貸的利率較高，使得小微企業的融資成本增加。這些因素都會使得原本就資金不足的小微企業融資更加困難了。

2.成本高，利潤減少。隨著近幾年來通貨膨脹的不斷上升以及國際大宗商品價格持續走高，人力成本、原材料成本不斷上漲，大大提升了小微企業的運營成本，加之小微企業普遍缺乏核心技術，議價能力低，難以抵御市場風險，從而使得小微企業的利潤空間被大大壓縮。如果高成本問題得不到控制，就將導致大批小微企業面臨倒閉。

3.稅收負擔重。目前，我國的小微企業除要繳納的增值稅和營業稅外，還需要繳納城市維護建設稅、印花稅等稅種，費包括教育附加費、水資源費等。據全國工商聯的統計，截止到2011年底，面向中小企業征收行政性收費的部門仍有18個，有關的收費項目達到了69個大類。由此可見，小型微型企業的稅費負擔是很大的。此外，小微企業征稅制度的不合理容易產生重復征稅問題，也使得小微企業的稅收負擔加大了。

4.人才匱乏，用工難。由于小微企業自身實力不足，經濟能力弱等原因，不能解決好人才保留、長期職業規劃等問題，同時有些企業嚴格守法意識不強，難以履行好自身義務，在招聘人才時隨意性大，容易引起勞資糾紛。而高級人才對薪酬要求較高，小微企業難以承受。這些問題都造成了小微企業人才匱乏，用工難的問題，嚴重制約了企業的發展。

5.管理不規范。小微企業一般都是私營和個體經營企業，企業主的素質不高，由于企業成本和規模的限制，沒有一套完整的管理體系，管理決策時常隨意變動，加上財務制度不健全、用人制度不規范，使得小微企業存在管理不規范問題。

（二）我國小微企業相關稅收優惠政策回顧

為了進一步促進小微企業的發展，減輕小微企業的負擔，國家因而出臺了一些稅收優惠的政策。特別是2011年以來，在本來原有稅收優惠政策的基礎上，政府繼續加大對小微企業的稅收扶持力度。

二、小微企業免稅政策的有利影響

（一）對小微企業內部的有利影響

1.減輕企業的稅收負擔，降低經營成本。稅收負擔重，經營成本高是小微企業面對的發展難題，免征兩稅能夠直接減輕企業的稅負，降低其運營成本，從而能增加小微企業的利潤，使企業擁有更多的資金去進行進一步發展。對于小本經營，只靠幾萬元資金維持運營的小微企業來說，一年能省下的幾千元稅費就顯得比較重要，特別是對于那些在盈虧線上掙扎的企業，免稅政策或許會使他們處于虧損的局面得以改變。

2.增強市場競爭力。小微企業通過減免兩稅，可以擁有更多的精力用于企業的擴張，同時也可以促進小微企業提高自身的創新能力和增強抵御市場風險的能力，從而進一步增強市場競爭力，促進小型微型企業的發展壯大。

3.間接解決了融資難問題。迫于生存發展的壓力，小微企業需要融資來進行發展，融資難問題一直都困擾著小微企業，相比于其他大中型企業，小微企業融資難，貸款的成本更高，融資能力較弱。對小微企業免征兩稅后，可在一定程度上增加其運作資金及可支配收入，從而緩解小微企業融資壓力。

4.促進小微企業從偷稅漏稅走向合法經營道路。由于小微企業所要承擔的稅收負擔較重，從而迫使不少小微企業想盡辦法來躲避稅費，另外，繁瑣的納稅程序與眾多的征納稅目也容易使得財務會計制度不健全小微企業采取偷逃稅款的行為來減輕企業負擔。所以，對小微企業免征兩稅的政策不僅減輕了小微企業的稅收負擔，同時也減少了相應的納稅程序，從而有利于幫助其向合法經營的方向改進。

5.節約納稅成本。在向稅務部門申報納稅時，小微企業需要擁有健全的會計核算制度才能夠準確計算應納稅額，又由于受到雇員數量以及納稅成本高的限制，再加上小微企業數量較多，因而，從總體上看，減免小微企業稅收將會節約一大筆納稅成本。雖然在實行減免小微企業稅收優惠政策后企業在程序上仍然要履行一定納稅申報手續，但與之前需要繳納稅款而言，納稅的成本要節約不少。

（二）免稅后的外部有利影響

1.促進就業。據統計，在城鄉地區，大約85%的就業崗位是由小微企業提供的，由此可見，小微企業在充分配置勞動力資源和提高社會生產力方面發揮著巨大作用。另一方面，相對于大中型企業來說，小型微型企業的管理成本低，靈活性強，容易吸收就業，有利于提高居民的收入和保障民生。對小微企業減免稅收，減輕其負擔，有利于小微企業的發展，小微企業發展了從而又能夠大大的緩解就業壓力，發揮促進就業的作用。

2.激勵創業。由于小微企業具有規模小、靈活性強、創業成本低等一些特點，一直在創業中發揮重要作用，另外，小微企業是大企業的搖籃，成功的企業家都有從小微企業逐步成長的經歷，小微企業為鍛煉經營管理人才、培養企業家精神提供了平臺。可以說，小微企業的拼搏創新，為帶動產業生產技術升級、促進實體經濟結構優化發揮了重要作用。[1]對小微企業免稅，降低了創業的成本，將會極大的激勵一些人去創業。

3.體現稅收公平原則。稅收的公平性原則對于維持稅收制度的正常運轉是非常重要的。關于小微企業的稅收政策缺乏公平性主要體現在以下兩點：第一，同等規模的小微企業，由于組織形式不同，卻要承擔不同的稅負。第二，產業不同稅種也就不同，稅收負擔的輕重也有所差別。現行稅法規定，從事制造等行業繳納增值稅，納稅主體分為一般納稅人和小規模納稅人，適用稅率分別為17%和30%。小微企業多數為增值稅的小規模納稅人。從事服務業繳納營業稅，適用稅率按行業不同分3%～5%、5%～20%三種。因此，從稅率上看，相對而言，同等規模的小微企業，繳納營業稅的服務業稅收負擔要比繳納增值稅的制造業重。[2]對小微企業免征了增值稅和營業稅可在一定程度上增強稅收的公平性，以更好地維持稅收制度的正常運轉。

4.節約征稅成本。隨著中國經濟的發展，各類規模的企業數量逐年增加，稅務部門日常稅收征管負擔日益加重。盡管小微企業繳稅數額不大，但花費稅務部門的征稅成本卻不低。從日常稅收征管角度看，稅務部門要按月或按季受理小微企業的納稅申報，整理相關小微企業的納稅資料，適時檢查或審計小微企業納稅是否屬實。從征稅收益與征稅成本對比角度看，對小微企業實行稅收減免可以大大節約稅務部門的征稅成本。[3]

三、小微企業免稅政策的弊端

（一）免稅政策中存在尚未明確的細則

1.兩萬元是免征額還是起征點不明確。免稅規定中只強調了是對月銷售額不超過兩萬元的小微企業免征兩稅，但并未說明這兩萬元是起征點還是免征額。稅法中都對起征點和免征額做了不同的規定，起征點與免征額是不同的兩個概念，不能混用。

2.核定征收的企業是否在免稅范圍之內不明確。對于核定征收的企業，在稅收上就有一定的折免，是否還能享受免征兩稅的優惠沒有明確規定。

（二）認定標準過于嚴格

符合免稅政策規定的首先要是小型微型企業，又不能與企業所得稅法實施條例規定的小型微利企業標準混淆。其次，月銷售額不超過2萬元。這兩項標準對于很多小微企業來說不易達到。工信部頒布的《中小企業劃型標準規定》中分行業規定小型企業和微型企業的認定范圍，不同行業的劃分標準不同，這給企業在劃型上帶來了一定的麻煩。此外，按月銷售額來免稅的話，一些小微企業的月銷售額會存在高于2萬元的月份，那么就不能享受免稅了。

（三）行業普及不均衡

這項免稅政策并沒有分行業制定免稅標準，由于不同行業的成本、利潤額度大小不一，月收入2萬元的標準只適用于從事食品、小日用品貿易的小店。而對于從事房地產開發經營業、工業等行業的小型微型企業來說，2萬元的免稅標準過低，這些行業的小微企業根本享受不到免稅政策，同是小微企業卻不是都能得到免稅的優惠，這樣，免稅政策行業普及不均衡問題就有違稅收的公平原則，影響稅制的正常運轉。

（四）優惠力度過低

月銷售額不超過2萬元的免稅標準在目前物價上漲、原材料價格不斷上升下顯得過低，較低的免稅力度難以幫扶更多的小微企業，也帶來了行業普及不均衡問題，而對于能夠享受免稅的企業，通貨膨脹的上升也會使其收益程度有所降低，2萬元的優惠力度顯得比較低，從而使得免稅的優惠力度明顯不夠，而難以解決小微企業面臨的現實困難也難以解決其實際需要，更無法促進小微企業的長遠發展，免稅政策的執行效果就不佳。

四、完善小微企業免稅政策的建議

（一）完善免稅政策細則

國家應出臺更為詳細的免稅政策，完善小微企業免稅政策。第一，明確2萬元是屬于起征點還是免征額，免稅政策規定的是對月銷售額或營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位免稅，而非“銷售額或營業額不超過2萬元的部分免稅”，由此可見該2萬元的額度，或許是更偏向于一項附條件的免稅優惠，既不是免征點也不是免征額，對于這個問題應該明確說明。第二，對于已經享有一定稅收折免的核定征收企業，要明確其是否也享有這項免稅優惠。

（二）拓寬認定標準

一方面，雖然2萬元的免稅優惠對于小微企業有一定的幫助，但實際作用不是很大，建議提高免稅額度，最好是按年銷售額免征，這樣可以使那些收入不穩定，月銷售額時多時少的企業也享受免稅優惠。另一方面，享受免稅優惠的增值稅納稅人，只限于企業或非企業性單位中的小規模納稅人，如果一般納稅人月銷售額不超過2萬元，則仍需納稅，建議放寬免稅企業的認定范圍，對于銷售額同小規模納稅人相同的一般納稅人也實行免稅。

（三）分行業制定免稅額度

免稅政策沒有分行業制定免稅標準，會使得一部分行業的小微企業不能進行免稅。國家應分行業對小微企業制定免稅政策，具體可以根據《中小企業劃型規定》中的不同行業劃分不同的免稅額度，如，對需要運作資金較大的建筑業、房地產開發業等制定較高的免稅額度；對于運作資金較少的農、林、牧、副、漁業，餐飲業制定較低的免稅額度。這樣通過對具體行業制定具體的免稅額度，可以擴大免稅的范圍，真正幫扶到不同行業的小微企業，有利于體現稅收的公平原則，促進國家稅制的正常運轉。

（四）加大減稅優惠力度

就目前情況來看，原材料成本、勞動力成本上升再加上競爭日益激烈，小微企業的利潤空間越來越小，2萬元的優惠力度還比較低，國家可酌情考慮加大免稅的優惠力度，提高減免額度，進一步減輕小微企業的負擔。同時，加大減免稅優惠力度就可從另一個角度解決目前的免稅政策行業普及不均衡問題。要統籌考慮小型微型企業生產經營困難現狀、轉型發展難度，以及不同區域、不同領域企業的實際情況，實施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業的稅收優惠政策。

總之，國家對小微企業免征兩稅將會產生一系列的有利影響，但任何政策的制定都需要具有一定的可行性，也要具有有一定的廣泛性，才能讓更多的小微企業受益，才能真正做到，既大力支持了小微企業的發展，幫小微企業解決了資金難題，又，使百姓從中受益，也使國家最終受益，實現經濟的繁榮發展。

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第6篇：小規模企業審計論文范文

摘要：以“彤彤屋”網店偷稅為例，在分析電子商務對傳統稅收征管的影響下，探討了電子商務稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務稅收征管的設想。

關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務對傳統稅收征管的影響

2.1傳統的常設機構標準難以適用

傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。

2.2電子商務的所得性質難以劃分

現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務對稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。

稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務環境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規原則

從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。

4完善我國電子商務稅收征管的設想

4.1界定電子商務環境下“常設機構”的概念

常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款

考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。

5結語

第7篇：小規模企業審計論文范文

[論文關鍵詞]農產品 國際貿易 比較優勢

農業是第一產業，是國民經濟的基礎，關系到國家和社會的穩定與發展。從2005年起，我國農業在加入WTO談判中爭取的過渡期已基本結束，農產品貿易環境日趨復雜，市場風險日益加大。我國農業生產水平及市場化程度更是不斷提高，貿易格局逐步優化，農產品出口貿易額逐年上升，但是仍然存在著諸多問題。本文主要講述我國農產品貿易現狀及存在的問題，并從相關發展理論的角度對其進行分析，最后整理出一套完整的農產品發展策略，旨在推動中國農產品國際化的步伐。

一、 農產品國際貿易發展理論分析

（一）比較優勢理論

比較優勢理論認為，國際貿易的基礎是生產技術的相對差別以及由此產生的相對成本的差別。每個國家都應根據“兩利相權取其重，兩弊相權取其輕”的原則，集中生產并出口其具有“比較優勢”的產品，進口其具有“比較劣勢”的產品。按比較優勢參與國際經貿活動并獲取比較利益，是自由貿易理論學派的一貫主張。

（二）綠色貿易理論

綠色貿易是指在貿易中預防和制止由于貿易活動而威脅人民的生存環境以及對人民的身體健康的損害，從而實現可持續發展的貿易形式。廣義上來說，綠色貿易分國內綠色貿易和國際綠色貿易。狹義上來說，綠色貿易就是指國際貿易中的綠色貿易壁壘。在我國農產品的出口貿易中，農產品初級產品占了較大比重，而這些產品的技術標準很難達到國際要求的水平，許多國家處于保護其國內市場的考慮便以此為借口處處設置障礙，對我國農產品出口造成了極大的影響。

二、農產品國際貿易發展環境分析

（一）我國農產品國際貿易面對的機遇性環境因素

我國與世界的貿易關系呈良性互動局面。首先，近年來我國農產品進出口一直保持快速“雙增長”，2001年到2011年出口平均增長速度為14. 9%，進口平均增長速度為23. 0% 。其次，我國在世界貿易組織中發揮的作用越來越大。

世界各主要國家的農產品消費結構升級為我國農產品國際貿易提供了良好的發展空間。近年來，中央高度重視“三農問題”，對農業支持力度逐年加大，使我國農業保持了比較健康的發展態勢，糧食連年增產，蔬菜、水果、肉類、禽蛋、水產品產量也均居世界首位。農業發展的良好態勢為我國利用好世界農產品消費結構升級的歷史機遇提供了比較堅實的基礎。

（二）我國農產品國際貿易面臨的挑戰性環境因素

我國與世界經濟的關系更加復雜。首先，區域貿易一體化在帶來貿易創造的同時，也帶來貿易轉移；其次，我國農產品國際貿易的市場勢力不強，跨國涉農產業巨頭正在加緊登陸我國；第三，與發達國家相比，我國農業本身具有“弱質性”。首先，我國的農業生產經營具有農戶數量多、生產規模小、合作化程度低等特點，大量分散的小規模農戶在發展生產上有很大的局限性和盲目性，使得“小農戶”與“大市場”難以對接；其次，我國入世承諾的關稅水平以及國家對農業的支持有限；第三，我國農產品的質量安全問題比較突出。

三、農產品國際貿易存在問題

（一）農產品缺乏品牌

品牌本身也代表著一定的經濟價值，同時品牌也意味著良好的信譽，信譽就意味著巨大的商機。品牌可以帶來的效應是貿易中不可忽視的必爭利益。我國的農產品在國際上缺少知名品牌，這使得我國的一些優質的產品無法在交易中獲得最優的價格。

（二）我國農產品的國際競爭力低

由于我國農產品結構不優、市場結構較單一；政府支持力度不夠大；受農業生產經營條件的落后、農業經營成本的高漲、農業組織化程度低下等因素的影響，造成了我國農產品國際競爭力的低下。

（三）綠色貿易壁壘對我國農產品的出口構成嚴重威脅

綠色貿易壁壘是指為了保護有限資源、環境和人民身體健康，通過制定一系列嚴格的環保標準，對來自國外的產品或服務加以限制。一些發達國家出于特定目的，已將其演變為一種技術壁壘，以此來限制外國農產品的進入。商務部最新調查顯示，綠色貿易壁壘已成為制約我國農產品出口的最大障礙。

（四）農產品貿易逆差不斷擴大

近年來，我國農產品進出口貿易一直出現逆差。2003年，我國農產品進口增長大幅超過出口增長，2004年仍保持逆差狀態，逆差額為46.4億美元，2005年逆差額有所減少，為11.4億美元，2006年為58億美元，2007年為43.7億美元，2008 年擴大到181.1億美元，截至2011年這一數字已經擴大為341.2億美元。

四、農產品國際貿易問題原因分析

（一）資源制約

從農業的基本生產要素來看，農業人均資源貧乏，耕地面積持續減少。據統計，世界人均耕地面積為4.8畝，中國人只有1.3畝，少3.5畝。在我國16億多畝的農田中，七成左右的耕地都是靠天吃飯，這說明，我國農業在新世紀的發展中將面臨嚴峻的困難和挑戰。

（二）農業科技不發達

農業科技進步在提高農業生產水平中所發揮的作用正日益加大，沒有科技進步，農業國際競爭力的提升就會遭到削弱。在農業科技方面，中國與發達國家之間的差距較明顯，在發達國家，科技進步對農業的貢獻率為60%～80%，在中國僅為30%～40%。近幾年，我國許多農產品良種研究投入不足，推廣乏力，導致農產品品質提高緩慢，市場份額逐步縮小。

（三）我國國內農業支持政策的弱化

我國長期以來采取農業支持工業的產業傾斜政策，對農業支持重視不夠、效果不明顯，極大地影響了我國農業出口競爭力。在農業國內支持措施的適用上，WTO 貿易規則規定的“綠箱”措施共有11 類，而我國目前僅使用了6類，還有5類沒有啟用。同時對農民培訓的支出力度不夠，僅占一般政府服務的2.1%，導致農民的人力資本匱乏，失去了以農業補貼政策措施給農民直接提供激勵約束機制的機會。我國國內農業支持政策的弱化，影響我國農產品的國際競爭力。

（四）產業內無序競爭的影響

高新技術在我國農業中的研發、推廣力度不夠，農產品附加值低，在國際市場上的競爭優勢主要體現在其低廉的生產成本。由于缺乏必要的協調機制，廣大出口企業為了爭奪海外市場，往往不惜成本，競相壓低出口商品價格。無序競爭的惡果， 一方面使本國農產品出口價格持續下跌，出口企業經濟效益下滑；另一方面也是誘發進口國實施綠色壁壘的重要原因。

五、農產品國際貿易發展策略

（一）實施全程質量控制技術，提高農產品的競爭力

1.建立農業質量標準體系和農產品質量監督檢驗測試體系

產品采用國際質量標準是突破綠色貿易壁壘的關鍵。國家質量檢驗檢疫總局了8項無公害農產品國家標準；農業部頒布了137項無公害農產品行業標準；另外，農業部計劃以每年500項的速度制定農業行業標準，建立農業標準體系。我國應適應加入世貿組織的需要，研究國際農業標準和有關國家的農業標準、技術法規主要內容，建立農業質量標準體系并轉化成出口推薦標準，消除綠色壁壘對中國農產品出口的限制，實現與國際接軌。

2.實施IS014000和環境標志認證，與國際環境標準接軌

IS014000是一個系列環境管理標準，包括環境體系、環境審核、環境標志、生命評估和環境行為評價等若干方面，是將環境管理貫穿于企業的原材料、能源、工藝設備、生產、安全和審計等各項目管理之中的自愿性標準。實施環境標志是對一種產品進行“從搖籃到墳墓”的全過程環保控制，從而使產品從原料生產到回收利用全過程對環境的影響最小，是企業突破綠色壁壘，走向國際市場的有效手段。

（二）加快產業升級，構建國內農產品行業價值鏈

1.國內農產品產業升級

練好內功、加大科技投入是我國農產品企業國際化的基礎。所有從事傳統農產品生產的企業必須清醒地認識到：未來農產品國際競爭的核心是科技力量。企業只有加強科技投入，不斷提升產品技術含量，開發安全有效、有特色的高技術產品，從低層次的價格戰和廣告戰中走出來，轉向高層次的技術戰，才能締造出品牌，走向國際主流市場。

2.構建國內農產品行業價值鏈

面對國內農產品行業混亂、重復建設嚴重的現象，整頓國內農產品產業秩序、構建分工明細、優勢互補的國內農產品行業價值鏈體系是解決上述問題的根本途徑。從市場產業價值鏈的角度，聯合農產品生產所需原料的上游農資公司，和下游的以這些農產品多原料的生產廠商，以及農戶三方構建一條產業價值鏈。這種模式可以使下游廠商的產品更加富有競爭力，上游農藥種子公司提高銷量，解決農戶農產品滯銷的問題，使農戶收入穩定，實現三方共贏。

（三）改革政府管理體制，加強交流與合作，減少貿易摩擦

近年來，中國在農產品貿易上所產生的貿易摩擦呈上升趨勢且處理效果一般，經常造成兩敗俱傷的局面。加強國際間的貿易合作，減少貿易摩擦是中國農產品貿易中急待改善的問題。我國應成立貿易爭端預警機制，減少突發事件對正常的雙邊貿易帶來的不利影響，或者可以在兩國之間建立貿易促進磋商機制，各方成員包括政府官員、專家學者和企業代表，通過定期對話，了解兩國貿易關系中存在的問題，并向政府及相關社會機構提出政策建議，以減少兩國間不必要的貿易摩擦。

第8篇：小規模企業審計論文范文

本文研究的互聯網企業主要是指互聯網服務或產品的提供商，主要包含門戶網站、電子商務、即時通訊、搜索引擎、網絡游戲、網絡云盤等。隨著阿里巴巴、京東、聚美、唯品會等網上購物平臺的出現，網易、新浪、騰訊等門戶網站的普及，可以說互聯網企業推動了我國經濟的發展，使得我國經濟的發展如虎添翼，突飛猛進。可以說這個時代就是互聯網的時代，以互聯網為核心的生活變得越來越多姿多彩。

同樣地，互聯網也為我們的生活加上了一對翅膀，幫助我們做事越來越便捷。從2000 年起，我國網民從2250 萬巨幅增長到如今的6.88 億，互聯網的普及率也達到了50.3%，這意味著互聯網的需求在不斷擴大，同時也讓人對互聯網的商業空間充滿想象。在經濟高速發展的過去十年，中國出現了大大小小數百家互聯網公司，它們踏上了納斯達克創業板市場，為世界展示了一幕幕的中國現象。

但是在互聯網企業迅速發展的同時，由于我國對于有關企業財務風險管理研究的起步較晚，互聯網企業又有企業本身資產結構等的特殊性，與傳統企業有一定差別，因此互聯網企業面臨的財務風險更多更復雜，這給互聯網企業的發展造成了一定的壓力和沖擊。因此在互聯網企業快速增加的同時，有一大批的互聯網企業由于各種不同的原因曇花一現。中國互聯網的競爭也從全面競爭過渡到細分領域的競爭，市場競爭手段也從產品線的擴張轉移到核心業務與企業價值的提升。互聯網企業的普遍特征是固定資產比重低，有形資產大大少于無形資產，呈現出低資產結構特征。

互聯網企業的最初發展很難拿到銀行的貸款來進行產品的研發與推廣，它們基本由風險投資獲取效益，再借此進行技術的研究、人才的培養招納和產品的研究創新。

故而我們發現對財務風險的管理控制研究勢在必行，互聯網企業的經濟活動的高風險促使企業必須認識到自己所面臨的財務風險，并且有效分析衡量各種風險對企業帶來的影響，并在此基礎上制定和實施最有效的風險管理措施來在內部通過各種渠道、在每一步中減輕、消除各種風險帶來的影響，維持企業的穩定發展，是企業財務風險管理的職責和價值所在。

二、文獻分析

歷史文獻中，對于財務風險管理的研究的貢獻繁多，但是對于互聯網企業財務風險管理的研究卻非常少。所以以下文獻基本上都是對財務風險管理的研究。侯宇認為企業財務風險是企業在生產經營活動中遇到的各種狀況導致實現的收益減少或者損失。何國武提出財務風險原因具體有五個：一是企業管理者風險意識淡薄，二是市場環境瞬息萬變，三是企業管理者的決策失誤，四是企業財務風險管理制度不夠完善，五是企業本身財務管理不當導致財務杠桿運用不合理，資產結構不符合企業性質。

陳一博在他的文章中比較了各種貼現法、市盈率法、市凈率法等評估企業價值的方法，并且探討了這些方法均適合哪類行業。經過多方面比較，他構建了二維估值模型來解決企業價值評估難的問題。Changanti,Mahajansharma研究了美國零售公司的破產案例，他們提出董事會規模越大，則企業財務風險則越小的看法，因為大規模的董事會比小規模的董事會能更對管理層行為進行控制。Tully發表了《EVA：創造財富的關鍵》，他提出經濟附加值法(EVA)使用于企業的價值評估。1991 年思騰思特咨詢公司將經濟附加值法(EVA)引入了他們的企業價值評估系統。

經濟附加值法(EVA)能夠有效計算公司的資本收益減去資本成本之差，這為企業價值評估提供了有效途徑。

三、互聯網企業財務風險分析

隨著科技的快速發展，互聯網使得我們的生活越來越國際化，并且生活的節奏也隨之加快，互聯網市場欣欣向榮，互聯網企業不管大大小小也都出現在市場上，但同時也導致了互聯網企業間的競爭日益激烈。企業財務風險管理作為風險管理的重要組成部分，能夠有效防范或者降低財務風險以提升企業價值，因此企業財務風險管理越來越受到重視，而企業財務風險管理也成為每個企業要面對和重視的問題。

(一)互聯網企業主要財務風險及內容

我國學者怯來法在他的博士論文《現代公司理財與財務風險研究》中認為風險是在特定環境下和特定時間內，時間的可能結果之間的差異程度。這和C.Arthur Williams在他的《風險管理與保險》中有類似的定義，即風險是在給定情況和特定時間內，那些可能發生的結果之間的差異。

與他們對風險定義有區別的還有西南財經大學彭少兵在《財務風險機理與控制分析》中以不確定性作為中心的風險是事件不確定性所引起的，由于對未來結果予以期望所帶來的無法實現期望結果的可能性。前者屬于狹隘定義，而筆者更偏向于彭少兵的廣義定義觀點。因為如果一個企業在經營活動中全部使用股權資本，那么這個企業就不會存在任何財務風險，然而事實告訴我們這是不可能的。

而廣義的財務風險定義從企業理財活動的全過程延伸到整體，又從各個財務活動中延伸到企業處理財務費關系中所遇到的風險，因此廣義的財務風險更符合現實企業的財務管理理念以及財務風險管理框架。互聯網企業的財務風險由于財務結構、資產結構等與傳統企業不同，互聯網企業資產負債率低，流動速動比率高，固定資產占比低，以流動負債為主，長期借款較少。

同時互聯網企業單筆交易額小，相比起成本而言，費用占比較高，研發和推廣及員工薪酬占了主要部分。一般傳統企業的資產負債率為45%%適宜，但通過各互聯網公司年報報表得出的數據，互聯網公司在成熟時期存在大量的流動資金，負債可以為零，這在一般傳統企業中很難實現，因此互聯網企業所面對的財務風險也不同，以下是互聯網公司主要面臨的企業財務風險：

1.籌資風險。初期的互聯網公司固定資產比重遠遠低于傳統公司，并且很難取得銀行的貸款，因此只能通過風險投資獲取收益來進行發展，但是風險投資的資金需要來自于股東，這方面的籌資就成為了第一步難題。而之所以能從風險投資下手，是因為風險投資能以較低的資金獲取較高比重股票。但是當企業越做越好越做越大之后，就會面臨著搶奪控制權的危機。

2.投資風險。互聯網公司競爭激烈之程度堪比當初諾基亞在智能手機戰中戰敗的速度，新浪微博流行的迅速使得新浪成為當時行業的佼佼者，但是前有巨額投資不能回收，后有騰訊微信的擠壓追趕，使之不再是一枝獨秀。由此可見互聯網企業的競爭程度要求企業的投資風險要很小，回收資金要迅速。避免投資風險可以采取多團隊同時開發的措施以及更新盈利模式來迅速回收資金。

3.盈利模式風險。盈利模式影響著投資風險，但是盈利模式不是輕易更新就能迅速回收資金的。互聯網盈利模式包括：前端收費、后端收費和傭金服務三大塊。盈利模式本身存在著巨大的風險，并且如果沒有及時的從舊的盈利模式更新到新的盈利模式，那么舊的盈利模式很快的就會被新的盈利模式擊敗。例如，阿里巴巴推行支付寶就直接擊敗了Ebay，從而制造出了巨大的利潤，使之一度成為產業的佼佼者，并且一直遙遙領先。

4.環境風險。由于互聯網是嶄新的行業，相關的法律法規從剛開始的條框匱乏，被一步一步加以完善。相關法律法規的更新意味著互聯網要不停的施展對策以應對，之前的漏洞利用可能就變成了違法，因此造成了一定的環境風險。因此互聯網企業在迅速發展經營的同時要做好充分的準備來應對即將到來的相關制度來進行過度。

(二)互聯網企業的財務特征

由于互聯網企業本身的特征，因此要對互聯網公司的企業財務風險進行分析和管理來提升其企業價值首先要對互聯網企業行業的財務特征進行分析。因為互聯網公司是一個非傳統新興行業，和一般傳統工業企業從生產到銷售的模式大相徑庭，因此它所面臨的財務風險也是大不相同的。

首先它的財務結構屬于資產負債率低，流動比率和速動比率高的情況。初期的互聯網公司依靠風投獲取收益來發展，風投資金主要來源于權益資金。發展中的互聯網公司現金流充足，貨幣資金占比高而負債低。由上可見互聯網公司即為資產負債率低以及流動、速動比率高;第二，互聯網公司資產結構屬于輕資產，人才和技術是互聯網公司最大的資產;第三，互聯網公司的收入數額較小但數量很大，有形產品可以通過網絡進行銷售，如天貓、淘寶。無形產品，像點卡、游戲充值、網絡服務等第三方軟件的購買均用友龐大的消費者群體;第四，由于互聯網企業最大的財產是人才和技術，因此人工成本費用就是一個主要的費用支出部分。而傳統企業中成本主要是商品的制造成本;第五，由于互聯網企業技術更新快，所以新產品更新層出不窮，所以互聯網企業的產品周期非常短;最后，互聯網企業的盈利模式是不斷變化的。

其中新浪、搜狐等門戶網站靠刊登廣告在自己網站上盈利，阿里巴巴和京東等電子商務企業靠線上銷售實物商品來盈利，還有游戲、視頻網站會員收費等符合盈利模式來實現盈利。互聯網企業在如今競爭日趨激烈的市場經濟環境下開展籌資活動需要面臨政治、經濟、法律、市場等各方面的不確定因素，這些因素的可控性較低，但是若能采用合理的財務風險管理機制，抓住合適的時機，就可以規避一部分的風險以此促進傳統企業的長遠發展。

其次，合理運用負債不僅能夠不占用企業投資所帶來的利潤，并且其產生的利息還能進行減稅，但是對比權益投資，負債具有使企業到期還本付息的壓力增加，使得騰訊公司在無形中籌資風險增加的弊端，這需要深圳是騰訊計算機系統有限公司通過科學合理的金融工具組合來分散風險，使未來現金流穩定增長，同時使企業的信用評級提高以獲得更低的貸款利率。第三，投資活動作為互聯網企業最為主要的盈利手段之一，所謂利潤越高風險越大，所以企業可以通過多個投資項目組合來對項目之間的盈虧進行互補，減少某一項目可能造成的巨大損失，將風險分散降到最低的同時享受較高的收益，增加企業未來的現金流，加快實現企業價值最大化。

四、互聯網企業財務風險管理思路

第一，應該建立財務預警體系，以此來防范、預警和監控財務風險，還能明確財務風險管理的職責，使各個單位分工明確，定期召開分析會議做到事前計劃、事中控制和事后考核反思，以此來降低企業的財務風險。

第二，應該建立審計機構和制度，設立審計委員會和明確審計委員會的職責。

第三，要加強企業全面預算管理，騰訊公司常常突發奇想就開發出一個新的試用產品，雖說是試用產品但是也需要人力和物力，在其他產品競爭激烈的情況下還分散了人力和技術，有可能會超出預算使得資金鏈緊張從而產生財務危機，因此要加強全面預算管理，在流程的主要環節強化內控。

第四，完善應收賬款風險控制，再造應收賬款風險管理流程。

第五，加強籌資風險管理，樹立正確的風險觀念，確定最佳的資本結構，合理安排籌資期限組合方式以及制定合理的風險政策，保持良好的財務狀況，加強籌資風險的控制。

第六，加強投資項目分析按慣例，采取風險回避、風險轉移等措施有效管理項目資金鏈。

第七，建設財務風險制度文化，增強風險防范意識。

第八，在籌資、投資方面要細化財務風險管理，建立全面完善的財務預警機制，使企業能夠提前預知風險，并且通過購買保險，簽訂有關合同的方式來轉移損失。做好財務預算，合理分配企業的資金，例如要準備好足夠的資金以按時還款，不對企業信用起到損害作用。

第九，整合資源，在前端收費、后端收費及傭金服務等三大塊做好系統的劃分，提高企業運營的效率，及時回收資金，對現在的盈利模式加以改進并且開發新的盈利模式。

第9篇：小規模企業審計論文范文

論文關鍵詞：貴州民營科技企業，融資，對策

隨著貴州經濟的高速發展，貴州民營科技企業已經成為貴州省經濟發展的支柱和動力，成為貴州經濟的重要組成部分。但是，隨著貴州民營科技企業發展的同時，由于自身以及外部等各種因素的影響，融資難的問題日益突出。融資難問題已經成為嚴重制約貴州民營科技企業持續穩健增長的“瓶頸”。如何解決好貴州民營科技企業融資難的問題已成為促進企業發展的關鍵。

一、貴州民營科技企業融資現狀分析

在市場經濟中，貴州民營科技企業的資金來源總的來說有內源融資和外源融資。內源融資是企業不斷的將自己的儲蓄（留存盈利和折舊）轉化為投資的過程，對企業的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風險性的特點，是企業生存與發展不可或缺的重要組成部分，也是企業長期以來融資的主要渠道。內源融資主要包括兩個方面：業主自身投資和企業自身盈余。據調查顯示，顯示有90%的企業初始資金來源于共同創業的成員、家庭成員或者朋友。而且企業規模越小，業主投入所占比重越大。外源融資是指不同的資金持有者之間資金的流通，具體到企業是指吸收其他經濟主體的閑置資金，使之轉化為自己投資的過程，對企業形成具有高效性、靈活性、集中性的特點。隨著技術的進步和生產規模的擴大，單純依靠內源融資已很難滿足企業的資金需求，外源融資已逐漸成為企業獲得資金的重要方式，企業只有依靠外源融資來獲取所需資金，外源融資分為兩類：直接融資與間接融資。現階段貴州民營科技企業融資難的問題主要表現在以下幾個方面：

（一）直接融資的問題

直接融資是資金盈余部門在金融市場上購買資金短缺部門的有價證券，資金直接從盈余部門流向短缺部門而不必通過金融中介機構的融資方式。企業直接融資的渠道主要有發行股票和債券。企業進入股票市場一直受到所有制形式限制。從目前中國的實際情況看，滿足這些條件的企業絕大部分是國有大中型企業，特別是其中支柱行業中的骨干企業。據2006年統計報告顯示，貴陽上市公司11家，上市公司總數在全國省會城市中排名第21位，是全國上市公司最少的地區之一，數量僅占滬深兩市掛牌公司總數的0..72%。到2006年底，所有上市公司股票市價總量只占滬深股票市場市價總值的0.44%，上市數量偏少，發展速度遠遠滯后于全國，在全國上市公司中仍然處于落后地位。過高的“門檻”將大部分民營科技企業排斥在證券市場籌資的行列之外。而且企業如果要上市或者公開發行債券，必須接受相關部門的嚴格審批，柜臺交易是不允許存在的。并且規定股份有限公司的最低注冊資本為1000萬元，上市公司股本總額不得少于5000萬元；還要求提供通過審計機關嚴格審查的財務記錄等，因此貴州民營科技企業要想從資本市場上籌集到資金是相當困難的。目前我市的實際融資情況是企業直接融資比重不足10%，90%的資金需求來自銀行貸款。在直接融資結構中，企業上市等股權融資占90%以上，債券融資不到10%。這樣的融資結構是很不合理的。

這使得在正常融資渠道不暢的情況下，絕大多數貴州民營科技企業的中長期投資只能依靠非正式的、小規模的集資或者股權融資取得，此類融資規模小、成本高、風險大，使投資缺乏穩定性與可持續性。融資方式的單一加劇了貴州民營科技企業融資的難度，也成為了貴州民營科技企業融資難的關鍵所在。

（二）間接融資的問題

間接融資指資金在盈余部門和短缺部門之間的流動，是通過金融機構充當信用媒介實現的一種融資方式。企業的間接融資渠道主要有商業銀行貸款，政策性銀行貸款，信用社貸款和非金融機構貸款。商業銀行貸款是大部分貴州民營科技企業融資的重要渠道，政策性銀行貸款偏向于政府扶持性項目和國有大企業，信用社貸款和非金融機構貸款所提供的資金也只是少部分。大部分民營科技企業很難得到銀行的信貸支持，尤其對于大量規模較小、自身實力較弱的中小民營科技企業很難在銀行借貸到資金。從貴州現有的貸款結構來看，貴州小企業約有40多萬家，占全市企業總數的70%以上，是推動貴陽經濟發展的重要主力軍。然而，80%以上的小企業面臨資金緊缺，融資難的問題，小企業貸款占各項貸款總量的比例不到20%。貴州民營科技企業與國有企業、三資企業相比得到的金融支持較少。主要原因有：

1大部分的商業銀行對貴州民營科技企業的貸款條件和管理要求嚴格，商業銀行對增量貸款普遍要求投向AA級以上的資質的企業，而貴州民營科技企業很難獲得AA級以上的資信評級。甚至一部分銀行規定，對縣域以下的民營中小型企業不予貸款，并將民營企業鎖定為貸款退出企業。

2、銀行對貴州民營科技企業的“歧視”，貴州中小民營科技企業大多數法人治理結構不完善、公司規模小、持續經營能力弱，并且信用級別不高，是銀行認為借錢給貴州中小民營科技企業風險大，使銀行處于自身的安全性不敢向其貸款。目前中國暫時還沒有與之相適應的中小銀行，使民營科技企業的發展受到一定的限制。

3貴州民營科技企業向商業銀行貸款手續復雜，成本高，時間長，非萬不得已不愿向銀行借錢。商業銀行貸款審批權力高度集中，這與中小民營企業貸款時效性強的特點不相適應。一方面，銀行貸款手續繁瑣、審批周期長，另一方面，企業急用資金用于生產，兩者矛盾比較突出。

4、銀行與企業之間掌握的信息不對稱。雙方在信息上的了解和掌握不對稱，導致企業和銀行在貸款上出現差距。

二、貴州民營科技企業融資難的原因分析

1、貴州民營科技企業自身局限性

（1）缺乏管理。貴州民營科技企業沒有按現代企業制度的要求完善法人治理結構。財務管理和經營管理不規范，信用不高，信息不透明。貴州民營科技企業大多是以家族經營、合伙經營等方式發展起來的。許多貴州民營中小企業沒有建立起現代企業制度，產權單一，企業規模小，科技含量較低；財務管理和經營管理不規范。

（2）財務信息失真。據調查表顯示，80%以上的貴州民營科技企業的會計報表不真實或者沒有會計報表。由于貴州民營科企業的屬于非國有企業，在現行的體制下，外部很難以得到企業的信息，并且很多貴州民營科技企業確實存在信息部透明，致使貸款的管理成本高，風險大，從而使得貴州民營企業信用相對低下，從而導致了所謂的“歧視”現象。

（3）產權關系不明晰。在成立初期，貴州民營科技企業大多是以家族經營、合伙經營等方式發展起來，家庭成員或合伙人之間一般很難以正式的書面形式對企業的產權進行劃分界定。貴州民營科技企業的出資者往往把自己直接參與經濟管理作為投資收益和進行利益分配的唯一手段，不善于運用科學的利益分配機制和正式的契約關系來約束或協調企業的利益分配，不利益企業今后的發展。

（4）人才資源的思想觀念落后。目前貴州民營科技企業存在相當數量的觀念落后。主要表現在沒有長遠的人才培養和儲備戰略，人才選聘沒有市場機制，結構單一，選拔不暢，沒有真正用好所有的人才，其直接后果是導致企業發展動力不足，發展目標不明，發展步伐減緩，發展規模層次難以健康拓展，發展理念難以及時提升。

（5）民營科技企業創新能力弱。民營科技企業大多集中在機電、家電、建材等行業，而在通信制造、通信軟件、環保、醫療等技術密集型產業少，尤其是從事高科技產業的比重小。隨著競爭的加劇，如果不進行技術創新，實現產業升級，將很難再激烈的市場競爭中立足。

2、金融機構制約發展

(1)銀行貸款體制不利于貴州民營科技企業融資。目前在我國金融市場上，最廣泛、最直接的融資方式就是銀行商業貸款。國有商業銀行現在建立了集中統一的授信管理體制，貸款審批權限上收，基層銀行往往只有貸款實施權，而沒有決策權。又因為民營科技企業向商業銀行貸款審批程序增多，時間長，使民營科技企業的貸款成本加大，這與中小民營企業貸款時效性強的特點不相適應。致使許多民意科技企業只好放棄了在國有銀行貸款。

（2）貸款“歧視”現象。商業銀行貸款行為出現了貸款向國有企業一邊倒的傾向，有的地方長期以來對民營企業的貸款不足其貸款總額的十分之一。因為部分商業銀行過度強調信貸資產的安全性，執行嚴格的貸款責任追究制，而民營科技企業本身存在一些固有的缺陷，從而出現了貸款過程中抵押擔保難、跟蹤監督難和債權維護難的問題，導致商業銀行缺乏向民營科技企業提供貸款的服務熱情，形成的根深蒂固的“歧視”，導致了銀行對國有企業的“偏愛”。

（3）缺乏相對完善的信用風險評估與信用擔保體制。從全國民營中小企業調查顯示，中小企業因為無法落實擔保而發生的拒貸高達50%以上之多。主要原因就是：一是全社會現在沒有建立起一套完整而科學的信用調查和評價體系，企業的信用狀況得不到科學、合理的評估。二是貴州民營企業擔保信用機構數量少且不夠完善，因而貴州民營科技企業要做成一筆貸款，落實擔保機構很不容易。

（4）金融機構缺乏對民營科技企業的政策扶持。中央銀行頻繁的運用貨幣政策工具進行宏觀調控，使得貴州民營科技企業融資難的問題進一步加劇。商業銀行因為準備金率上調而壓制信貸規模，加之貸款基準利率也多次上調，這使得貴州民營科技企業的貸款“門檻”和融資成本進一步提高，貸款難問題更加突出。急需形成完整的支持貴州民營科技企業發展的金融體系。

3、社會因素阻礙發展

（1）直接融資渠道處于缺位狀態。國家處于風險分散考慮，塑造的以股票市場為核心的證券市場，期望給國有企業提供一種新的融資渠道。而以中小企業為主的民營科技企業事實上卻被排斥于直接融資的行列之外。

（2）缺乏扶持民營科技企業發展的法律、法規體系。由于我國一直沒有制定有關扶持各類民營科技企業的發展與法律法規以及具體為中小民營科技企業提供配套服務的系統性法規的相關文件，使得貴州政府在扶持貴州民營科技融資與發展上無法可依，阻礙了貴州民營科技企業發展進程。

三、解決貴州民營科技企業融資難的對策

1、提高貴州民營科技企業自身建設

要提高貴州民營科技企業自身建設可以從以下3個方面來加企業自身的建設：一是加快家族制向現代化企業制度轉變，逐步實現企業管理現代化，提高貴州民營科技企業管理水平，完善企業財務制度。是解決企業融資難的關鍵所在。而對于現在貴州省民營科技企業的家族特色——任人唯親，家族成員占據重要管理崗位，決策上獨斷專行的狀況，改為走產權主體多元化的道路，按照現在企業制度的要求實行公司制改造，解除家族制對其發展的束縛，進行所有制結構調整，引入優秀的管理人才，提高經營效率，降低經營風險。這樣才能從根本上解決企業融資難的問題。二是加強企業財務管理。完善企業財務管理制度是企業經營管理中至關重要環節，且企業資金管理是企業財務管理的重中之重。民營科技企業應該完善財務管理制度，解決財務管理不規范、會計制度不健全、會計資料不完整等問題，形成完備的財務管理體系，為融資奠定良好的基礎。貴州民營企業家應不斷加強市場經濟知識及現代化管理知識學習，樹立誠實守信的經營理念，提高自身的素質，適應日益激烈的競爭需要。三是不斷創新。增強企業持續發展的后勁，創造條件引入風險投資，提高企業的效益。風險投資是一種金融與科技型相結合的權益性投資方式，將成為企業的技術創新和規模擴大提供便捷的渠道和充足的資金。我們可以借鑒美國利用風險投資促進中小企業發展的成功案例。

2、拓寬貴州民營科技企業融資渠道，構建多元化的民營科技企業融資渠道。（1）拓寬直接融資的渠道可以借鑒德美日等發達國家，通過建立政策性機構和政府性金融機構兩種途徑搭建中小企業的融資框架，為民營科技企業進行多元化的融資選擇提供了有效的制度安排。鑒于貴州民營科技企業融資渠道過于狹小的問題，應該進行有效的制度設計。其次支持金融機構開發適應民營科技企業發展的金融產品，改變現有的大多為國有大中型企業設計的金融產品的現狀。要積極對待股權融資、項目融資、上市融資、債券融資等融資。創造條件積極支持風險投資基金的發展；消除市場準入歧視，按照市場化運作的原則，引導和協調民間資本建立風險投資基金；支持創業板資本市場的發展，促進具備條件的民營企業債券和股票上市，擴大直接融資規模；采用租賃的方式解決民營科技企業更新設備的資金問題。（2）拓寬間接融資渠道以地方銀行為支柱，發展中小金融機構。民營科技企業已成為了巨大的小型金融服務市場，迫切需要社會地位與之對等的中小金融機構服務。中小金融機構以優質高效、管理層次少、成本低等優勢，主要從事金融零售業務，正好適應民營科技企業的運行特點和融資需求，能更好地為貴州民營科技企業提供適合企業自身的創新金融產品和服務。其次，推進金融機構體系創新，應在金融領域放松管制，促進金融深化，培育產權明晰的中小銀行，發展多樣化、分工合作的金融服務體系——主要是發展地方性中小金融機構。中小金融機構擁有為貴州中小企業提供服務的信息優勢，有助于解決存在于中小金融機構與貴州中小企業之間的信息不對策問題。

3、建立健全民營經濟信貸擔保體系，促使擔保功能的正常運行

貴州民營科技企業沒有合適的貸款擔保制度，是其難以取得貸款的重要原因，因此建立民營經濟擔保體系是解決民營經濟貸款難的重要環節。首先對于小額貸款，可以以企業自身的資產和項目作抵押擔保，并逐步嘗試使民營經濟自身形成相對完備的貸款制度；其次為進一步保證民營經濟的融資順利進行，可以嘗試建立貴州民營科技企業融資擔保基金，其擔保基金的啟動資金采取“政府支持、社會資助、多元募集、滾動發展”的辦法對民營企業融資進行擔保；最后是對一些私營企業的貸款，可以嘗試探索數戶聯保的方式，促成企業聯合，這樣既可以使企業之間相互擔作為擔保者，或者設立企業聯合擔保基金，使企業融資有強大的后臺。

4、政府部門為民營科技企業融資制定制度

調整國有商業銀行面向民營企業的信貸政策，發揮其對民營科技企業融資的主要渠道。設立股份制中小商業銀行，支持民營科技企業的發展。加快建立金融中介服務機構，開拓其他融資渠道，其次，建立全方位多層次的中小資本市場體系，消除民營企業在主板市場上市融資的歧視性待遇，積極為民營企業在二板市場上市創造條件，發展區域性小額資本市場解決民營科技企業融資難的問題。

就目前的現狀而言，切實解決貴州民營科技企業融資難的問題是保持貴州經濟持續穩定發展的重要問題，因此應引起高度的重視，并且要加大對這一問題的調查力度，爭取早日制定出科學而實用的解決方案，才能是企業更近一步的發展，提高競爭力。

參考文獻1 徐忠平《中國民營經濟融資的困境與出路》[J] .專家視點，32—34