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摘要：從2016年5月1號開始，建筑施工企業開始實行“營改增”，由原來3％的營業稅稅率改為11％的增值稅稅率。為此，分析了“營改增”背景下建筑企業面臨的部分涉稅問題，對建筑企業增值稅的納稅籌劃提出了相關建議。

關鍵詞：“營改增”；建筑業；納稅籌劃

從今年5月1號開始，建筑、房地產、金融等行業納入營改增的改革范疇，其中建筑業稅率為11％。長期以來，建筑業的利潤率徘徊在3．5％左右，屬于微利行業，稅改必然會對建筑企業的稅負、盈利產生較大影響。面對改革帶來的挑戰和機會，建筑企業應充分意識到“營改增”帶來的各方面影響，從企業的整體出發制定有效的納稅籌劃方案。

1營改增背景下建筑企業面臨的部分涉稅問題

1．1集團公司內部稅負不均衡，內部服務不能抵扣進項

建筑集團公司一般有多個工程公司構成，各公司承接的工程類型不一定相同，稅負也有差異，有的公司采購材料物資、設備量大，進項稅額多，銷項相對較少，進項稅額大于銷項而沒有抵扣完，有的公司則是銷項稅額遠遠大于進行稅額，需要交納較多的稅。另外，多數建筑集團公司實現了經營業務的多元化，在提供建筑施工服務的同時，還兼營運輸、安裝勞務，甚至還自行生產配件等。如果運輸安裝等勞務等仍然繼續由內部的部門提供，而不是由獨立的公司提供，那么其本質是內部服務，是不允許開具增值稅專用發票的，那么公司就不能抵扣相應的增值稅進項。

1．2供應商的選擇將影響企業稅負及利潤

建筑企業流動性大，多數為跨區域經營。企業為了降低施工成本，比較傾向于與價格低的貨物供應商合作，從小規模納稅人處購買材料，或是受當地供貨條件限制，建筑企業就會選擇當地農民等作為供應商，而這些供應商一般都是就地采石采砂，無法開具專用發票。同時由于供應商不規范，產品質量得不到保證，可能出現由于貨源質量問題導致的退貨問題。建筑企業如果不能取得發票，則抵扣不了進項，使得稅負加大、利潤減少。材料成本占建筑企業總成本的50％以上.稅額抵扣的利用程度是節稅的關鍵所在，建筑企業應充分意識到增值稅專用發票的重要性，在選擇供應商時不能僅僅考慮價格。

1．3對外報價更加復雜

建筑企業一般都是采用投標方式來承接建筑項目，需要編制投標書，主要內容就是確定投標價格，由建設單位在若干投標人中進行比較后，最終確定承建單位，然后雙方再簽訂工程承包合同。建設企業能否中標，除了與自身的建筑資質、實力等等有關外，更和報價是否合理直接相關。報價過高，在競爭會被淘汰，與工程項目失之交臂，而價格過低，企業的利潤所剩無幾，甚至虧損。與增值稅不同，營業稅屬于價內稅，工程費用定額包含了營業稅稅金，而稅改后，增值稅稅金不再包括在工程費用定額中，因此，需進行調整和修正定額，產品造價的構成內容將發生改變，因此在對外投標時，報價工作更加復雜，需根據修正后的費用定額來計算價格。

1．4巨額勞務用工無法取得增值稅專用發票

建筑行業屬于勞動力密集型行業，員工的主體部分是由大量的農民工、臨時工構成，成本費用中人工勞務成本比重大，占20％以上，并且呈不斷上漲的趨勢，而這部分巨額勞務支出卻無法取得法定扣稅憑證抵扣稅金，必然會大大減少可抵扣的進項稅額，建筑公司企業承擔的稅負進一步加重。因此，建筑行業企業必須想辦法控制減少勞務成本、降低稅負、增加利潤。

1．5資金鏈緊張問題更加嚴重

稅款的預繳與工程款的拖欠現象將加劇了資金鏈的緊張。改革前，建筑行業的營業稅一般是由建設單位在驗工計價時進行代扣代繳，直接從結算的價款中扣繳。實行代扣代繳營業稅的方式，稅改后不再實行代扣代繳方式，將采用稅款預繳方式，待工程完工后再進行稅金的清算。現實中，普遍存在工程款的拖欠問題，即工程款收回跟不上工程施工進度，甲方驗工計價后不一定馬上支付工程款，會拖欠一段時間才付款，但企業的納稅義務卻已經產生，企業既要墊付工程款還要墊付相應的稅金，嚴重擠占了建筑企業的資金。同時由于未及時收到工程建設資金，建筑企業很有可能延遲付款給材料供應商，進一步導致不能及時取得增值稅發票進行抵扣。

2建筑企業增值稅納稅籌劃的建議

2．1合理設置分支機構的組織形式

稅改后，企業可以靈活設置企業組織形式。比如，在集團公司稅負不均衡的情況下，如果把各建筑公司設立為獨立法人子公司，則各子公司應獨立申報并繳納稅金，必然有部分子公司的進項稅額不能獲得及時的抵扣，因此集團公司稅負會較重。而把將下屬工程公司設立為分公司形式，由企業統一繳納增值稅，則整個集團內部各公司的進項稅額和銷項稅額能相互抵扣。而運輸等內部服務較多的建筑公司，為爭取獲得更多的進項抵扣，可考慮將運輸及零配件生產等部門設置為獨立核算的子公司形式。

2．2謹慎選擇供貨渠道

企業在購買材料物資的時候，應在小規模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商之間做出比較，需綜合考慮價格、稅負、質量等因素，選擇能給企業帶來更多現金凈流量、更多凈利潤的供貨渠道。一般納稅人供貨商的價格可能更高，但自身能開具專用發票。小規模納稅人價格可能更低，但自身無法開具專用發票，只能由稅務機關代開，抵扣率僅為3％，而過低的抵扣率或不能取得專用發票等必然會給施工企業帶來損失，因此施工企業必須要求小規模納稅人供貨商在價格上給予足夠的優惠。價格折讓要達到多少才能彌補不能取得專用發票而帶來的損失呢？這就需要將價格折讓幅度與價格折讓臨界點進行比較。在不考慮質量等其他因素的前提下，當小規模納稅人的價格折讓幅度等于價格折讓臨界點時，兩種方案的凈收益是相等的。如果價格折讓幅度低于臨界點，則選擇小規模納稅人供應商更劃算，反之則選擇一般納稅義務人供應商可以獲得更多的凈利潤。

2．3審慎報價

增值稅屬于價外稅，如建筑企業在稅改后報價仍然保持不變，那么扣除了增值稅銷項稅額后的營業收入必然會比以往有大幅度減少。因此，建筑企業為不減少營業收入，可能會提高投標的價格。這時，建筑企業應保持審慎的態度，把握度的問題，適當提高投標價格，爭取在競標中取得成功，又能保持企業的收入和利潤。可適當調整原有的報價模式，爭取實現稅負的轉嫁比如，在對甲方進行投標報價時，可以借鑒谷歌廣告有限責任公司的做法，采用“不含稅價＋稅金”的報價模式，即在原有報價基礎上，另外再向客戶收取增值稅銷項稅額，當然，最終能否實現變相的漲價，還要看建筑企業在市場中的轉嫁稅負的能力。產業鏈上游的企業及，其轉嫁能力較強些，居于下游的企業及規模小的企業議價能力更弱，較難轉嫁自身的稅負。

2．4提高機械化操作能力

由于勞務費用不屬于增值稅的征稅和抵扣范圍，勞務費不能給企業帶來可抵扣的稅金。建筑施工類企業可以逐步轉變勞動密集型的生產方式，不斷提高機械操作能力，盡量減少勞務用工。通過引進先進的機械裝備及技術，進行技術創新、知識創新和科技創新，不斷優化資產結構，提升工作流程和工作效率，減少人工費用，增加進項稅額抵扣，進而促進企業控制稅負，改善財務狀況，提高建筑企業整體競爭力。另外，由于勞務公司可以開具專用發票，為解決巨額勞務用工無法取得增值稅專用發票進行抵扣的問題，建筑企業可以成立考慮專門的勞務公司負責聘用管理農民工、臨時工，或者將臨時、農民工轉移到有資質的勞務公司中去。

2．5加強現金流的管理

建筑企業普遍存在工程款的回收滯后的問題，往往要幾個月才能收到款項，有的甚至要拖幾年，資金本來就很緊張，而“營改增”加大了建筑業資金鏈的緊張，帶來越來越多的支付壓力，因此，促進資金鏈有效、合理運轉至關重要，涉及企業的生存發展問題。企業應加強資金的管理，結合實際需求制定科學合理的資金策略和計劃，保證企業有足夠的現金流，緩解和降低支付壓力。在承接工程項目時應謹慎抉擇，資金回收風險太大的項目就不能再承接，采取有力措施，加強工程款的催收力度。此外，為充分的抵扣稅金，避免提前繳稅、當期超額納稅，施工企業要積極協調工程結算進度，并巧妙利用納稅義務發生時間的規定，合理核算工程結算收入。

參考文獻

［1］陳寶銘．對建筑業營業稅改增值稅幾個問題的探討［J］．財務與會計，2013，（12）．

［2］鞏鑫．“營改增”對建筑業影響的SWOT分析［J］．財會月刊，2014，（01）．

作者：徐元玲 單位：成都信息工程大學商學院