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【內容摘要】發票是社會生產力發展到一定歷史階段的產物，如今它已成為現代經濟生活中重要的商事憑證?！盃I改增”的全面推行，增加了國家稅務部門發票管理的壓力，本文對增值稅發票的種類及未來趨勢進行分析，并對規范增值稅發票的管理，探討了相應的風險防范對策。

【關鍵詞】營改增;專用發票;普通發票;電子發票

發票，是發貨票的簡稱，它是在生產經營活動中因為商品的購銷、服務的提供或者接受等開具或收取的商事憑證，也是財務人員進行會計核算的原始憑證和財務管理的重要工具，同時，還是稅務機關控制稅源、征收稅款的重要依據。時至今日，發票已是人們工作、生產、交易、生活中不可或缺的重要交易憑證。

一、發票的歷史溯源

關于我國發票的起源，至今學術界尚無定論。早期的物物交換，幾乎沒有發票存在的空間。加之交易雙方“一諾千金”，發票也沒有存在的必要。但隨著貨幣的產生，商品交換的時間和空間發生了顯著變化，商品交易更加頻繁，交易雙方的信用關系也更加復雜。當社會生產力發展到一定階段，自然形成了商家記賬和“核算”的需求，發票作為“空口無憑、立字為據”的契約書便應運而生了。有專家通過考證分析得出大致的結論:在清代，由于民間商品交易更為頻繁，買賣雙方需要有一種證據，既能對交易雙方形成約束，又可以證明交易過程的真實性。特別是買方，一方面要向東家匯報交易情況，另一方面要使東家充分相信自己的行為，因此需要向賣方索取能夠記載交易時間、交易對象、貨物品種、數量及金額等內容的某種文書或是信物，這便是發票雛型。人們最常用的民間買賣田房契約書和官方發放的征稅執照之類的民間“信物”，到了清代中晚期逐步演化而成發票［1］。由此可見，真正現代意義上的“發票”，在我國的歷史不過二百年左右。清票有兩種類型，即手寫發票(非格式發票)和印制發票(格式發票)。印制發票最初是由木板印刷，后來隨著印刷技術的進步，在清末時期一些商品經濟比較發達的地區，出現了鉛印發票。民國時期，隨著現代民族工商業的發展，發票的品種數量進入了繁榮時期。新中國成立后，發票管理也進入了新時代，主要由各省市財稅部門管理。發票由稅務機關統一管理始于1986年，當年8月財政部頒發了《全國發票管理暫行辦法》，規定每種發票按行業特點和納稅人的生產經營項目分類的特定使用范圍。1994年，我國決定實施稅制全面改革，流轉稅制改革的重點是在工業生產和商業批發、零售環節征收增值稅。增值稅稅制要素中對納稅人進行了一般納稅人和小規模納稅人的區分，衍生出了增值稅專用發票，并規定專用發票僅限于具備資格的增值稅一般納稅人使用。在增值稅一般納稅人的計稅方法中，設計了特殊的增值稅進項稅額抵扣的方式，專用發票不僅成為納稅人稅款扣減的憑證，也是連接稅收征管機制的重要節點［2］。為嚴格增值稅專用發票的管理，保障增值稅征管鏈條的完整，推進新稅制的順利實施，經國務院批準，1993年12月23日財政部頒發了《中華人民共和國發票管理辦法》，對非法制售、使用假發票以及虛開發票等違法行為進行細化，并增加了運用信息技術手段對虛開發票行為實施有效防范的規定。為進一步打擊發票犯罪活動，全國人大常委會也于1995年10月30日通過了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》。1997年刑法修訂，將關于發票犯罪的有關刑事責任的規定納入了其中。2011年全國人大常委會第十九次會議通過了新的《刑法修正案》，取消了虛開增值稅專用發票的死刑規定，新增了虛開其他發票罪和非法持有偽造發票罪兩種罪名。

二、增值稅發票的種類

按照發票的用途及所反映的內容不同，大致可以將其分為增值稅專用發票、普通(電子)發票和其他發票三種類型。

(一)增值稅專用發票。

由于專用發票的特殊作用，其式樣和印制及管理均由國家稅務總局制定，而且專用發票的領用也有范圍上的限制，僅增值稅一般納稅人可以領購，在其進行貨物銷售結算或加工、修理修配勞務提供時使用。在普遍采用稅控設備開具增值稅專用發票后，專用發票基本聯次為三聯，三聯必須一次填開、內容一致。其中，第一聯是銷貨方用于銷售收入和增值稅銷項稅額核算的記賬憑證(記賬聯)。第二聯是購貨方用來抵扣稅款的憑證(抵扣聯)。第三聯是購貨方用于采購成本和增值稅進項稅額核算的記賬憑證(發票聯)。小規模納稅人若因生產、經營活動業務需要，必須開具增值稅發票的，可向其主管稅務機關申請代開。2012年1月1日起，我國率先在上海開展營業稅改增值稅試點，選擇了交通運輸業和部分現代服務業進行。為此，國家稅務總局啟用了貨物運輸業增值稅專用發票，但隨著“營改增”的全面推行，貨運專票已于2016年7月1日起停止使用。為提高開票服務水平，保障納稅人充分享受發票紅利，考慮到住宿行業的特殊性，2016年11月起，在全國范圍內進行住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的試點。截至2018年2月1日，納入試點范圍的小規模納稅人已經擴大到鑒證咨詢業、建筑業以及工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業等有關行業。

(二)普通(電子)發票。

普通發票主要適用于增值稅小規模納稅人以及不能開具專用發票情形下的增值稅一般納稅人。在雙稅(即增值稅和營業稅)并行時期，營業稅納稅人也普遍使用普通發票。普通發票可以分為行業發票和專門用途發票。所謂行業發票，是指適用于某一行業經營業務的普通發票，如商業企業商業零售統一發票和工業企業產品銷售統一發票等。而專門用途發票則是指適用于某一經營項目的普通發票，如營業稅納稅人所使用的商品房銷售專用發票和房屋出租專用發票等。營改增后，對原營業稅的試點納稅人，未達到年應稅銷售額500萬元標準以及未列入試點開具專用發票范圍的，按規定使用增值稅普通發票，普通發票的格式和開具要求也作出了更為細致和嚴格的規定。為使發票的管理更加科學化、規范化，提升發票的管理質量，國家稅務總局決定自2015年12月1日起在全國范圍推行電子發票系統。2016年5月1日，“營改增”全面推行，國家稅務總局對增值稅發票系統進行升級，編發了《商品和服務稅收分類與編碼》以增加編碼相關功能，并下發公告規定使用開票系統選擇相應的編碼開具增值稅發票［3］。2018年國稅地稅征管體制改革后，國家稅務總局又公告，規定增值稅電子普通發票(含收費公路通行費增值稅電子普通發票)啟用各省(區、市)稅務局新的發票監制章［4］。

(三)其他發票。

營改增前，其他發票主要指一些特定行業所開具的發票，具體包括國有金融企業、國有郵政、電信業以及國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路運輸企業等行業所使用的各種憑證、收據和客貨票等。目前，這類發票主要包括機動車銷售統一發票、通用機打發票、通用定額發票等。

三、增值稅發票的未來趨勢及風險控制

(一)增值稅發票的無紙化趨勢。

1．增值稅電子發票系統。如前所述，為進一步適應經濟社會發展和稅收現代化建設需要，國家稅務總局組織開發了增值稅電子發票系統。該系統于2015年8月1日起，在北京、上海、浙江和深圳開展試點運行，2015年12月1日起開始在全國范圍推行。增值稅電子發票系統的使用，使納稅人可以在電子發票管理系統實現電子發票票種的核定、領用、查詢等線上操作，標志著我國正步入“發票無紙化”時代。電子發票系統的使用，對提高稅收征管水平、營造健康公平的稅收環境有著重要作用。同時，電子發票系統使得發票的開具更加便捷和迅速，提高了開票效率，節約了社會資源，有利于降低開票方(納稅人)經營成本。對受票方(消費者)來說，不僅可以通過系統保存和使用發票，還能直接在網絡上對電子發票的真偽進行查詢。2．區塊鏈電子普通發票。2018年8月9日，國家稅務總局深圳市稅務局公告(2018年第11號)，決定在深圳市開展通過區塊鏈系統開具的電子普通發票(以下簡稱“區塊鏈電子普通發票”)應用試點。8月10日，首張區塊鏈電子普通發票在深圳開出。區塊鏈電子普通發票，簡言之，就是用線上支付的方式完成一筆交易后，該筆交易的數據便可視為一張“發票”，它會通過區塊鏈分布式存儲技術，連接這張發票關聯者如消費者、商戶、公司、稅務局等。開展區塊鏈電子普通發票試點，是以“建設智慧稅務”為目標，貫徹落實國家稅務總局關于優化營商環境和推進“放管服”改革的系列工作部署，進一步適應經濟形勢發展和稅務管理科技創新的要求。作為“互聯網+稅務”的深度融合產物，區塊鏈電子普通發票使消費者結賬之后就能自行獲取電子發票，大大節省了商戶時間、硬件和人員成本。對企業來說，能夠更安全快捷地實現發票申領、開具及查驗，在打通企業財務系統后，還可以實現員工即時報銷，甚至可進一步拓展到企業納稅申報。如果開票方和受票方需要紙質發票，區塊鏈電子普通發票同樣可以自行打印，其法律效力、基本用途以及基本使用規定等同于稅務機關監制的增值稅普通發票［5］。

(二)電子發票的風險控制。

電子發票與區塊鏈電子普通發票的出現，預示著發票管理新時代的到來，同時電子發票包括區塊鏈電子普通發票在便捷、效率之外，同樣存在管控風險。未雨綢繆，加強法律建設和制度設計，對電子發票實施有效監管，是現今應該也必須有的態度。1．嚴肅法律的權威性，積極推動電子發票的法制化建設。從立法的層面上，提升電子發票的規范性和統一性，并完善相關的法律、條例，進一步確立電子發票所具有的法律地位。2．以國稅地稅機構和合為契機，擴大全國統一電子發票平臺的開具范圍。國家稅務總局應針對電子發票平臺建設和運行過程中存在的問題及時搜集和整理，對全國統一電子發票系統不斷進行完善。并隨著區塊鏈電子普通發票的試點推廣，盡快將電子發票的開具范圍擴大到增值稅專用發票。3．優化電子發票的應用手段，加大電子發票系統的管控力度。一是加強企業(單位)發票報銷、比對以及稽核程序的管理。二是稅務機關應從管理者的角度出發，制定出開票的基本行為準則和重要數據的處理標準，并對信息技術進一步完善，以有效規避其自身系統原因給納稅人帶來麻煩。三是在電子發票管理系統平臺上，稅務機關可以對增值稅發票的相關流程進行設置，如在線申請、線上開具、CA證書簽名等。與此同時，還可以從不同企業需求的實際情況出發，通過郵件、二維碼等多種方式查詢電子發票的有關信息。這樣，不僅有利于更好地降低電子發票系統平臺維護成本，還可以提升發票使用方的滿意度。四是電子發票平臺在全國范圍內推廣運用，國家稅務總局需要制定出更加規范化的技術標準，并形成統一的接口，以便更好地提升不同系統之間的兼容性，從而有利于不同企業與全國電子發票平臺實現安全、有效的對接。

【參考文獻】

［1］高獻洲．中國發票史［M］．北京:中國稅務出版社，2010，12:8～9

［2］閆學峻．上海市增值稅發票管理經驗與啟示［J］．納稅，2018，2:29

作者：孫迎芬 單位：江蘇經貿職業技術學院