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一、引言

隨著我國宏觀改革進(jìn)程逐步深入到農(nóng)村地區(qū)，村級會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化進(jìn)程亦同步推進(jìn)。村級會(huì)計(jì)管理改革是新農(nóng)村建設(shè)的核心內(nèi)容之一，也是鄉(xiāng)村管理工作的敏感性問題之一。村級會(huì)計(jì)委托制度改革是推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化進(jìn)程的有效手段，也對于促進(jìn)我國社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)事業(yè)發(fā)展具有較強(qiáng)的推動(dòng)作用。村級會(huì)計(jì)委托制度系指以保障農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)所有制不變的前提下，通過農(nóng)村村民大會(huì)或村代表大會(huì)表決通過的形式來委托第三方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)村委會(huì)完成日常會(huì)計(jì)管理工作的一種農(nóng)村會(huì)計(jì)工作形式創(chuàng)新。通過實(shí)施村級會(huì)計(jì)記賬制度改革，有助于建立健全村民民主管理村級財(cái)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)，建立內(nèi)部監(jiān)督完善、外部專業(yè)化運(yùn)作的統(tǒng)一的村級財(cái)務(wù)管理新機(jī)制。

二、村級會(huì)計(jì)委托制度運(yùn)行問題剖析

1、村級會(huì)計(jì)委托的實(shí)務(wù)管理體系問題

其一，村委會(huì)會(huì)計(jì)委托業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)管理體系建設(shè)存在管理者認(rèn)知不到位的問題。部分村委會(huì)成員認(rèn)為外部的第三方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)是專業(yè)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其專業(yè)化素養(yǎng)決定了會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的高業(yè)務(wù)水平，從而讓村委會(huì)擺脫會(huì)計(jì)賬務(wù)紊亂的困境。這種將村級會(huì)計(jì)工作的責(zé)任全部依附于外部第三方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)身上的思想降低了村委成員對村務(wù)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任心和使命感，造成思想松懈、干勁不足的問題。其二，村委會(huì)的財(cái)務(wù)管理體系相對不完制約村委資產(chǎn)管理效率。由于村委會(huì)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，在資產(chǎn)額度范圍內(nèi)具有較大的資產(chǎn)支配權(quán)。會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的工作僅能從忠實(shí)于原始票據(jù)的層面來如實(shí)記錄村委會(huì)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不能替代村委會(huì)作出優(yōu)化村委會(huì)資產(chǎn)管理的相關(guān)理財(cái)決策。由于村委會(huì)的專長在于管理村級日常事務(wù)，對于村委的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理和資產(chǎn)管理工作缺乏熟悉度。這使得村委會(huì)即便外聘第三方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)來完善村委的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，亦不能從根本上有效解決村委會(huì)理財(cái)不善的問題。

2、村級會(huì)計(jì)委托的配套制度體系問題

其一，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度缺位抬升會(huì)計(jì)記賬交易成本。村委會(huì)在建設(shè)基本會(huì)計(jì)制度方面缺位抬升了會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的交易成本。這是由于村委的會(huì)計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要一套系統(tǒng)化的制度來統(tǒng)攝全局，以確保村會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性和完備性。但當(dāng)前村級會(huì)計(jì)工作在實(shí)施委托外部第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)記賬措施后，隨之產(chǎn)生村委會(huì)計(jì)工作人員與第三方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)之間的信息交互成本。基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)制度建設(shè)有助于規(guī)范作為委托方的村委會(huì)與受托方會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，降低會(huì)計(jì)記賬活動(dòng)的委托方與受托方之間產(chǎn)生不必要糾紛的幾率，減少雙方之間在信息交換方面的交易成本，并為雙方的互惠合作提供良好契機(jī)。其二，村級會(huì)計(jì)委托配套制度缺位抬升企業(yè)間的道德風(fēng)險(xiǎn)水平。作為獨(dú)立法人實(shí)體的村級會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)具有相對獨(dú)立的自我利益，為爭取村委會(huì)的信任并給本機(jī)構(gòu)帶來更多利潤，會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的愿望采取機(jī)會(huì)主義措施來隱匿那些不利于本機(jī)構(gòu)的私人信息。這使得村委會(huì)難以掌握會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的部分信息，從而造成雙方之間的信息不對稱問題。信息不對稱使得委托人難以有效評估受托人的行為可能給村委會(huì)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而增加會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的道德風(fēng)險(xiǎn)暴露的概率。

3、村級會(huì)計(jì)委托的監(jiān)督管理體系問題

其一，村委會(huì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系缺乏完善性。當(dāng)前村委會(huì)的組織結(jié)構(gòu)及成員設(shè)計(jì)存在瑕疵，導(dǎo)致村委會(huì)的決策者與管理者實(shí)際上同屬于一套班子，并將村委決策與日常事務(wù)性管理工作集中于一體。村委會(huì)成員將更多的精力投放于常規(guī)型村級事務(wù)的管理上，重點(diǎn)在于協(xié)調(diào)各村民小組和各農(nóng)戶的利益上，對于村委財(cái)務(wù)工作等核心性經(jīng)濟(jì)問題的關(guān)注度不足。由此導(dǎo)致村級財(cái)務(wù)的賬目紊亂不清，財(cái)務(wù)日常管理混亂不堪。導(dǎo)致這一問題的根源在于村委會(huì)缺乏對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化制度設(shè)計(jì)，不合規(guī)性支出猛增，造成村級集體資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p耗。其二，村級財(cái)務(wù)工作公開制度建設(shè)不利影響外部財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。當(dāng)前村級財(cái)務(wù)工作的公開性制度建設(shè)缺位導(dǎo)致村會(huì)計(jì)工作成果公開流于形式，部分地區(qū)的村委會(huì)通常在上級敦促下公開村會(huì)計(jì)工作成果。村委干部的不積極配合的被動(dòng)敷衍態(tài)度導(dǎo)致村會(huì)計(jì)工作成果公開缺乏制度化、常規(guī)化，導(dǎo)致村民誤解村委會(huì)工作績效，造成較為惡劣的干群矛盾。再者，村委會(huì)在公開村級會(huì)計(jì)工作成果的過程中采取選擇性公開的策略，公布村委會(huì)資產(chǎn)負(fù)債情況較為詳細(xì)而公開村委會(huì)“三公”經(jīng)費(fèi)支出的情形較少，更愿意公開村委會(huì)既有工作成效而忽視對村委會(huì)財(cái)務(wù)違規(guī)情況的公開。在公開村級財(cái)會(huì)工作績效的過程中，村委會(huì)為圖省事而采取宣傳欄布告的形式公開，公開渠道狹窄，不利于村民及時(shí)行使監(jiān)督權(quán)；村委會(huì)缺乏建設(shè)財(cái)務(wù)公開制度的能動(dòng)性和積極性，導(dǎo)致村民難以依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和村規(guī)村約來依法行使其財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，從而弱化對村委的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。

三、村級會(huì)計(jì)委托制度建設(shè)路徑

1、規(guī)范村級會(huì)計(jì)委托的實(shí)務(wù)管理體系

其一，實(shí)施嚴(yán)格的村級會(huì)計(jì)資金管理制度。推進(jìn)村級會(huì)計(jì)委托制度可以強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范，增強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)資金管理水平，提升各級政府撥付給農(nóng)村的農(nóng)業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理安全性和使用有效性。這要求村級財(cái)會(huì)主管人員應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，及時(shí)制定《村委會(huì)村級資金理財(cái)管理制度》，提高對日常村級財(cái)務(wù)管理工作的依法管理水平。村級會(huì)計(jì)的資金管理的核心目標(biāo)是保障村委的資金鏈安全，村委會(huì)應(yīng)當(dāng)以提升資金安全水平為目標(biāo)來開展資金管理工作，并通過強(qiáng)化村委日常貨幣資金管理的方式來控制村委賬面現(xiàn)金余量，有效實(shí)現(xiàn)村委會(huì)財(cái)務(wù)資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。其二，實(shí)施嚴(yán)格的票據(jù)管理制度。村委會(huì)財(cái)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范村財(cái)務(wù)的票據(jù)管理，要求村會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)專職的票據(jù)管理員并強(qiáng)化對財(cái)務(wù)票據(jù)的申領(lǐng)、稽核、保存、回收和銷毀等工作。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的日常票據(jù)管理活動(dòng)進(jìn)行定期或不定期的抽樣檢查，以確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的日常票據(jù)管理活動(dòng)的平穩(wěn)有序運(yùn)行。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)對原始票據(jù)與會(huì)計(jì)分錄之間的一致性，以及會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)總帳之間的一致性進(jìn)行詳細(xì)檢查，杜絕蒙騙造假會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。

2、優(yōu)化村級會(huì)計(jì)委托的配套制度體系

其一，健全對村級會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審核管理工作。村級會(huì)計(jì)委托制度的制定和實(shí)施一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方利益相關(guān)方進(jìn)行深度配合和全力執(zhí)行方可有效落實(shí)。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對村級會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)證，還要把好會(huì)計(jì)的素質(zhì)關(guān)和能力關(guān)，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在面向社會(huì)招錄財(cái)務(wù)人員時(shí)須具有執(zhí)業(yè)證書和上崗證明。會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)要在員工上崗前對其做崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的認(rèn)知水平，用有潛力的員工來提升農(nóng)村的資金利用效率。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照上述要求來對會(huì)計(jì)記帳機(jī)構(gòu)進(jìn)行資質(zhì)審核，剔除不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)，確保村級財(cái)務(wù)的安全。其二，村委會(huì)要健全報(bào)賬員與村級會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的工作銜接機(jī)制。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)訂立村報(bào)賬員的工作機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范報(bào)賬員向記賬機(jī)構(gòu)提供村財(cái)務(wù)收支、原始憑證等關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容，并嚴(yán)格管控記賬機(jī)構(gòu)對村級備用金的支配權(quán)。對于會(huì)計(jì)保障機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為，村報(bào)賬員應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)違規(guī)行為后及時(shí)向上級財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。為確保村報(bào)賬員服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對村報(bào)賬員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)由考核合格后頒發(fā)上崗資質(zhì)證書，并在報(bào)賬員不違反當(dāng)前法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情形下不能被村委會(huì)隨意更換。

3、強(qiáng)化村級會(huì)計(jì)委托的監(jiān)督管理體系

其一，村委會(huì)應(yīng)主持制定《村委會(huì)財(cái)務(wù)公開制度》。由于村級會(huì)計(jì)委托制度要求將村內(nèi)財(cái)務(wù)交付外部承包方來核算，這要求村委會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)委托制下的財(cái)會(huì)制度的統(tǒng)一性，強(qiáng)調(diào)村級財(cái)務(wù)賬目的公開性，從而杜絕村委和會(huì)計(jì)外包方內(nèi)外勾結(jié)損害村集體的資金利益的事情發(fā)生。村級財(cái)務(wù)公開制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)可執(zhí)行性的特點(diǎn)，將村級財(cái)務(wù)公開制度的各條款進(jìn)行細(xì)化，對于涉及到村集體經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)公開和逐筆列示；對于部分不了解基本財(cái)務(wù)核算制度的村民，村委會(huì)財(cái)務(wù)主管人員有義務(wù)做詳細(xì)解釋來消除村民的疑惑。其二，村委會(huì)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核組織并完善內(nèi)部稽核組織功能。村委會(huì)應(yīng)引導(dǎo)群眾監(jiān)督村級財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，通過以村民小組為單位來組建村民財(cái)務(wù)監(jiān)督小組的方式，形成對村級會(huì)計(jì)活動(dòng)的全方位無死角式群眾監(jiān)督模式。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)在與上級鄉(xiāng)鎮(zhèn)府之間展開深入溝通交流的基礎(chǔ)上健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)對村級會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，審核村級會(huì)計(jì)活動(dòng)是否符合包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在內(nèi)的上級政府財(cái)務(wù)制度要求。村委會(huì)還應(yīng)當(dāng)外聘外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對村級會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，并對村干部進(jìn)行任期財(cái)務(wù)審核和離任責(zé)任審核。通過完善多元化監(jiān)督主體和多層次監(jiān)督制度體系建設(shè)，可以有效健全村級民主財(cái)務(wù)制度體系，有效提升村級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的規(guī)范性。

作者：王晶晶