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摘要：全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展與改革存在重大影響，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段之一。對內(nèi)部各部門、各單位科室的各業(yè)務(wù)指標(biāo)及企業(yè)資源進行分配、考核和控制，合理組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，以完成預(yù)算管理的經(jīng)營目標(biāo)。文章對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點及其規(guī)范建議進行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算；難點；建議

全面預(yù)算管理從企業(yè)的目標(biāo)與發(fā)展前景出發(fā)，以公司業(yè)務(wù)部門不同經(jīng)營范圍的方向為基礎(chǔ)，制定適合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)方向及策略方案，編制對應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，來衡量企業(yè)業(yè)務(wù)活動經(jīng)營效果的一種方法。是對企業(yè)的所有資源、所有活動進行整合，與財務(wù)會計核算相結(jié)合，及時、準(zhǔn)確、有效地反映出預(yù)算執(zhí)行偏差，是企業(yè)預(yù)算管理得到更好控制。反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計的業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等預(yù)算管理，及企業(yè)用于資本支出計劃的資本預(yù)算。一套完整的企業(yè)全面預(yù)算管理以銷售額為起點，編制經(jīng)營預(yù)算，確定成本費用的預(yù)算。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

（一）有利于調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的具體量化，明確了企業(yè)一定時間的經(jīng)營目標(biāo)，也明確了各個部門的具體工作目標(biāo)和努力方向，把公司目標(biāo)進行細化分解，把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)進行落實。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)內(nèi)部的有效運轉(zhuǎn)通過全面預(yù)算管理，打破原有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)間的問題，減少各部門之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，提高運作效率。企業(yè)戰(zhàn)略計劃有利于企業(yè)整合自身的優(yōu)勢資源，去實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略計劃是宏觀而抽象的。按照戰(zhàn)略驅(qū)使因素的要求，細分戰(zhàn)略計劃并通過績效管理模式將它與部門、員工有效融合起來，更能充分發(fā)揮預(yù)算控制功能，更好地推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。

（三）提升企業(yè)經(jīng)營活動效率，為企業(yè)創(chuàng)造價值企業(yè)實施全面預(yù)算管理利用系統(tǒng)科學(xué)的方法進行一套完整的預(yù)算，使反饋的信息更真實，便于管理層做出正確的決策。在執(zhí)行中，對預(yù)算進行執(zhí)行控制，將預(yù)算與業(yè)績考評掛鉤，使企業(yè)可以更有效地進行經(jīng)營活動，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點

（一）全面預(yù)算管理目標(biāo)不符合實際企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)目標(biāo)是全面預(yù)算的出發(fā)點，是通過周密的分析與對比制定，來降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。若銷售收入目標(biāo)太高，與上年同期相比出現(xiàn)下降趨勢，說明預(yù)算收入與實際出現(xiàn)太大差異，在執(zhí)行中崗位業(yè)務(wù)部門上報預(yù)算收入遠高于和脫離實際收入。由于銷售預(yù)算不準(zhǔn)確，同樣企業(yè)預(yù)算的其他項目也存在很大的差異，其庫存進銷存、經(jīng)營收入、業(yè)務(wù)支出等預(yù)算沒有真正形成融合，在上報預(yù)算管理時，沒有結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)營銷售模式及規(guī)模進行預(yù)算控制。

（二）全面預(yù)算管理過繁過細，科室部門因循守舊預(yù)算作為一種管理控制的手段，對企業(yè)未來經(jīng)營的每一個細節(jié)都作出細致的規(guī)定，會造成職能部門自由核算，勢必影響到企業(yè)運營的效率。嚴(yán)格按預(yù)算的規(guī)定進行，卻脫離制定預(yù)算管理的目標(biāo)。相關(guān)業(yè)務(wù)部門有可能會有意放大日常經(jīng)營支出，便于下一年度內(nèi)獲得較大的支出預(yù)算空間。

（三）全面預(yù)算管理是全員參與管理企業(yè)預(yù)算管理包括全體員工集體參與的過程，是對企業(yè)的業(yè)務(wù)資源、經(jīng)營活動有效整合，通過預(yù)算的運調(diào)整和控制管理，充分發(fā)揮該預(yù)算的效果。預(yù)算管理與全體職工緊密聯(lián)系在一起，調(diào)動全體員工積極參與，調(diào)動全體員工敢于進取的精神、力爭上游的思想轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。爭取深入發(fā)展企業(yè)主營業(yè)務(wù)，通過擴大企業(yè)科技投入來實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的升級換代，以質(zhì)取勝，堅持以信息化帶動企業(yè)業(yè)務(wù)。避免因安排不周、延誤、返工、失誤等帶來的損失，及時做到早發(fā)現(xiàn)早糾正，實現(xiàn)預(yù)算管理的經(jīng)營目標(biāo)。

（四）執(zhí)行過程中業(yè)務(wù)支出控制不足，預(yù)算結(jié)果的反饋不及時在預(yù)算執(zhí)行過程中，各業(yè)務(wù)科室部門應(yīng)配合預(yù)算員將費用控制在預(yù)算范圍內(nèi)，在執(zhí)行過程中，財務(wù)應(yīng)進行監(jiān)督和反饋。費用的發(fā)生一般要經(jīng)過部門審批報銷簽字流程，發(fā)生費用支出控制不足：一是財務(wù)沒有對全部費用進行預(yù)算管理控制；二是控制力度不到位。預(yù)算執(zhí)行后，收到科室部門及員工的信息反饋及意見，沒有在有效的時間內(nèi)得到應(yīng)有的重視和分析。預(yù)算執(zhí)行問題信息是依據(jù)財務(wù)報表填寫歸納整理，決策領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算執(zhí)行情況信息不是特別重視，反映出決策層對預(yù)算的態(tài)度。會出現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析的草率，或是憑意向判斷欲速則不達，貿(mào)然前行，事倍功半，甚至徒勞無獲，最終將對企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響。

（五）預(yù)算執(zhí)行與控制缺乏規(guī)范化、秩序化企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，預(yù)算目標(biāo)的組成分解與全面預(yù)算管理的要求一致，各個相關(guān)部門在落實上缺乏主動性，通常只有管理層領(lǐng)導(dǎo)及部門責(zé)任人了解預(yù)算的基本狀況，而基層職工對預(yù)算目標(biāo)沒有清晰的認(rèn)識與了解，在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)不理想的狀況。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，多數(shù)是由上而下的任務(wù)命令的指派和交接，缺乏雙方預(yù)算反饋信息渠道的溝通，從某種程度上無法真正傳達給基層員工對預(yù)算管理的全面認(rèn)識。

三、規(guī)范企業(yè)實施全面預(yù)算管理的建議

（一）科學(xué)系統(tǒng)編制預(yù)算按照預(yù)算編制“由上而下、由下而上、上下結(jié)合”的原則，經(jīng)過多次研究確定，制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本費用支出等指標(biāo)，使預(yù)算數(shù)據(jù)更加貼近企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理職能，優(yōu)化企業(yè)的資源信息，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)管理水平。

（二）建立預(yù)算考評制度實行嚴(yán)密考核，加強預(yù)算約束力。年終對企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核評價，真正體現(xiàn)科學(xué)、客觀、公正，展現(xiàn)預(yù)算激勵和約束作用。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考核中，杜絕重視編制，遠離實際執(zhí)行的現(xiàn)象。

（三）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念，提升科學(xué)預(yù)算管理觀念企業(yè)管理決策者要改變傳統(tǒng)預(yù)算管理觀念，明確企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)目標(biāo)，堅持企業(yè)計劃戰(zhàn)略符合預(yù)算管理，建立科學(xué)預(yù)算管理理念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全面認(rèn)識和了解預(yù)算管理的重要性，領(lǐng)導(dǎo)直接落實緊抓，根據(jù)業(yè)務(wù)組織對總目標(biāo)進行逐級分解，崗位分工明確，把業(yè)務(wù)目標(biāo)下落到各個科室各個責(zé)任主體。優(yōu)化企業(yè)資源配置，組織協(xié)調(diào)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，營造有利于全面預(yù)算管理的內(nèi)部組織環(huán)境。開展長期有效的崗位培訓(xùn)，建立科學(xué)合理績效考核制度，推動預(yù)算工作制度化、規(guī)范化和正常化，以人為本，促進企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性。結(jié)合企業(yè)自身特點，組織學(xué)習(xí)和借鑒先進管理企業(yè)的預(yù)算管理模式，提升企業(yè)預(yù)算編制水平和控制能力。

（四）運用科學(xué)的方法，提高預(yù)算編制水平企業(yè)要根據(jù)自身特點，了解市場需求，綜合預(yù)算實際情況，重點觀察預(yù)算期間突發(fā)事項影響，合理有效預(yù)測，及時調(diào)整。充分運用當(dāng)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搜集更多有用的歷史數(shù)據(jù)資料，根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)組織類型和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)采取不同的評估方法分析，使預(yù)算編制從實際出發(fā)，更加科學(xué)合理。

（五）規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理預(yù)算執(zhí)行是整個預(yù)算最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)流程，預(yù)算本身編制完成后，管理決策者要在預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、評估、調(diào)整和考核的后續(xù)工作中認(rèn)真執(zhí)行，建立授權(quán)審批制度，切實落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，根據(jù)業(yè)務(wù)分解目標(biāo)，實現(xiàn)員工全員參與、實時監(jiān)控分析。對于后期工作執(zhí)行進行分析和考核，認(rèn)真對待差異，及時掌握未完成預(yù)算的業(yè)務(wù)指標(biāo)，從中總結(jié)出問題所在，改進和完善企業(yè)預(yù)算編制。

（六）加強預(yù)算管理人員崗位培訓(xùn)一切管理離不開人的管理，企業(yè)預(yù)算人員水平直接影響到企業(yè)預(yù)算管理的實施。企業(yè)要建立規(guī)范化、制度化的崗位學(xué)習(xí)，提高預(yù)算管理人員的選擇、考察、定崗、調(diào)配、考核制度化程序；定期進行信息化技能水平的培訓(xùn)，通過信息化平臺將企業(yè)信息流、資金流、內(nèi)部組織管理等信息進行歸集、匯總和分析整理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中化；加強業(yè)績考評制度，提高員工參與預(yù)算管理的積極性和主動性，完成各自的預(yù)算目標(biāo)，保證企業(yè)全面預(yù)算工作的有效執(zhí)行。

（七）預(yù)算編制遵循的原則及流程1.全面預(yù)算編制遵循的原則目標(biāo)性原則，預(yù)算目標(biāo)須于企業(yè)的總體業(yè)務(wù)目標(biāo)相接近一致。編制預(yù)算目標(biāo)真實反映企業(yè)未來可能實現(xiàn)的最佳水準(zhǔn)程度，具有可行性和合理性，避免目標(biāo)互高或者互低。全面性原則，預(yù)算編制內(nèi)容要做到全面性，涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容，以及管理業(yè)務(wù)活動，不存在遺漏等現(xiàn)象。重要性原則，預(yù)算編制應(yīng)主抓在企業(yè)中起主導(dǎo)的業(yè)務(wù)目標(biāo)，在企業(yè)運營和管理中起到重要影響的，加大控制力度、分析和考核研究，促進企業(yè)效益的不斷提高。2.全面預(yù)算編制的流程全面預(yù)算一般應(yīng)該按照分科室、分部門、上報匯總的流程編制。預(yù)算編制管理員會每年在規(guī)定的時間段內(nèi)分析研究下一年度發(fā)展形勢，結(jié)合本年度預(yù)算執(zhí)行情況報告和下一年度市場發(fā)展趨勢進行整合分析，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，遵循預(yù)算編制的原則和預(yù)算政策制度，編制形勢分析報告。企業(yè)業(yè)務(wù)部門配合預(yù)算編制部門在規(guī)定的時間段內(nèi)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)分析報告、實際業(yè)務(wù)及發(fā)展規(guī)劃，填寫整理年度預(yù)算表。

（八）與財務(wù)核算系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合與財務(wù)核算系統(tǒng)溝通聯(lián)系，可以更及時準(zhǔn)確地反映出預(yù)算執(zhí)行偏差，發(fā)揮預(yù)算控制管理能力。預(yù)算系統(tǒng)要與財務(wù)核算系統(tǒng)一致，可以通過日常的會計核算數(shù)據(jù)，定時定量監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，針對偏差做出糾正說明，使預(yù)算管理得到全面實施有效運行。

四、結(jié)語

綜上所述，預(yù)算管理不是一個籠統(tǒng)而簡單的費用控制，而是貫穿到整個企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的各個階段，是企業(yè)運轉(zhuǎn)的開始與結(jié)束。在執(zhí)行過程中需要企業(yè)從決策層到部門科室及每一位員工對預(yù)算管理有個全面正確的認(rèn)識與了解，在開展預(yù)算業(yè)務(wù)時，調(diào)整心態(tài)，做好規(guī)劃，因時制宜，適時調(diào)整，遵循預(yù)算管理的原則，對企業(yè)實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)、優(yōu)化資源配置、合理控制成本費用和提高綜合競爭力具有重要推動作用。企業(yè)管理決策者要牢固樹立預(yù)算管理理念，建立科學(xué)、信息化的全面預(yù)算管理理念；健全完善全面預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)；運用科學(xué)的編制方法，提高預(yù)算編制水準(zhǔn)；加強預(yù)算執(zhí)行管理制度；加強預(yù)算管理人員崗位培訓(xùn)，確保企業(yè)全面預(yù)算體系發(fā)揮更大的作用。

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作者：李靜 單位：山東市立醫(yī)院控股集團肥城醫(yī)院有限公司