企業稅務風險管理論文8篇
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隨著稅法改革成果的日益顯現，“稅收法定原則”的重申與強化，稅務律師在律師整個業務體系中的分量也越來越大，在中小企業轉型升級中，稅務風險管理對稅務律師的需求也將越來越多。
一、稅務律師法律業務的基本內容
自2012年全國律協成立財稅法專業委員會以來，稅務律師的業務在司法實踐中漸漸明晰，現階段主要有6個基本業務：1、基礎法律服務，稅務律師作為常年稅法顧問提供稅務咨詢和稅法培訓等法律服務；2、基礎稅收籌劃，充分利用國家稅收法律、法規所制定的優惠稅收政策，幫助企業通過合理、科學的方法，將企業的財務活動進行科學規劃，實現企業稅負降低；3、重大事項的稅收籌劃及涉稅審計，企業在進行重大股權交易、資產并購、境外投資等重大資產處置和重組時，稅務律師不僅僅解決稅法問題，同時就關系到《證券法》、《公司法》、《民法》等基礎法律關系的稅務問題協助企業實現經營目標，同時就企業所得稅匯算清繳、資產損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算及房地產項目清算等；4、境外稅收服務，主要包括外商投資中國稅務、中國企業海外投資稅務、轉讓定價和進出易稅務等涉稅法律服務；5、納稅人權利救濟，稅務律師有別于稅務師之處就在于可以幫助企業進行權利救濟。主要包括：稅企關系協調、稅務稽查應對、稅務聽證、稅務行政復議和稅務行政訴訟等；6、除以上基本業務外，稅務律師也為稅務機關合法行政提供法律意見以及相關培訓。稅務風險管理是企業風險管理的一個部分，稅務律師為企業稅務風險管理提供法律服務，實際上就是基于上述基礎法律業務來協助企業優化內部控制、準確評估外部環境，從而把稅務風險降至最低。
二、中小企業面臨的稅務風險及防控目標
（一）中小企業稅務風險產生的原因
中小企業在實際經營中總會面臨稅務風險，這主要源于企業內部環境和外部宏觀背景。第一、中小企業內部環境是稅務風險產生的本源。中小企業往往是家族企業或“夫妻店”，企業管理者之間多為親屬關系，在經營目標上更多從自身利益出發而非對企業長遠發展有利的角度；另外，家族管理下的企業管理權與所有權統一，因此，獨斷自利的決策方式和風險管理資源的缺少導致中小企業的稅務籌劃質量并不高。第二、適逢我國稅收法律制度改革，稅收法律法規的不斷變更以及稅務機關在此基礎上對條文的解釋也經常更新，法律法規對中小企業治理結構也提出新的要求，這是中小企業稅務風險增加的外部原因。此外，經營規模小、營業收入較低、人力資源的缺乏都影響著中小企業對風險的防控能力，一旦稅務稽查中稅務機關要求企業補交稅款，企業后續經營往往因此受到重大影響。對于中小企業來說，外部宏觀環境是企業不可控制的，特別是稅收政策和會計準則的變更，但是管理者可以通過優化企業內部環境管理，對經營投資活動以事先籌劃、事中控制和事后審查來降低稅務風險，達到優化企業的稅務風險管理。
（二）中小企業稅務風險管理的目標
1、稅務決策合法合規。企業稅務風險管理合法合規是指企業制定的稅務目標或稅務決策必須考慮到現行的法律法規，以避免因違反法律及行政法規的強制性規定而導致決策無效并帶來不良后果。這就要求企業，一是稅務決策的內容需要符合當時有效的稅收法律法規以及稅務機關的稅收規則或政策，二是企業作出稅務決策的程序需要符合公司章程及其相應的議事規則。
2、納稅申報及繳納操作合法合規。稅收征管過程中，納稅申報和稅款繳納是中小企業履行納稅義務的表現形式，也是稅收征管活動的重要內容。中小企業要做到納稅申報及繳納稅款合法合規需要規范企業財務管理：一是準確計算應納稅額，并審核申報數據的正確性；二是如期繳納應納稅款。
3、稅務憑證的保管和報備合法合規。中小企業的賬簿憑證管理實際上是企業財務管理的內容，財務管理狀況直接關系到稅負公平、稅收征管等一系列問題。《稅收征管法》及實施細則均規定企業應重視賬簿憑證管理，具體而言：一是明確中小企業賬簿憑證管理的部門和主要負責人，二是制定并完善賬簿憑證管理的相應配套制度。
三、稅務律師在中小企業稅務風險管理中的作用
（一）稅務律師參與中小企業稅務風險管理的必要性
稅務律師參與到中小企業稅務風險管理中，特別是稅務籌劃，不僅可以降低企業的成本、減輕稅負，同時也可以引導企業走出“稅負最小化”的誤區，指導企業在進行稅務籌劃時合理控制由此產生的成本。另一方面，稅務律師具備傳統律師的基礎業務能力，在參與企業稅務風險管理中，不僅能夠規范企業的財務管理制度，同時也能從議事制度、治理結構優化等方面規范企業內部組織結構，將公司治理和財務風險管理相結合，健全企業內部的防控機制。
（二）稅務律師在中小企業稅務風險管理中的作用
1、降低中小企業稅務信息不對稱的風險稅務律師通過到中小企業內部進行稅務風險防控方面的講解、培訓，特別是對最新稅務政策及稅收優惠政策的解讀和稅收相關法律法規的信息更新，不僅有利于加強企業管理者和財務人員稅務方面的知識，同時也能降低企業因信息不對稱產生的稅務風險。
2、幫助企業的稅務風險管理化變被動為主動。中小企業稅務風險通常存在“潛伏期”，而這一期間往往不被管理者重視，一旦稅務風險全面爆發，企業就要承擔巨額罰款的壓力，甚至管理人員被追究行政及刑事責任。稅務律師參與到中小企業的稅務風險管理中，可以通過事前防控來降低企業的稅務風險。
3、協助企業應對稅務檢查。稅務檢查過程往往伴隨著稅務風險，從外部環境看，稅法體系自身缺陷會引起稅務風險。從內部環境來看，一是日常疏忽對財務風險管理，二是企業涉稅人員缺少相應的稅務基本專業素質或職業道德水平不高。稅務律師參與中小企業稅務風險管理的目的就是降低企業因內部環境而增加的稅務風險。一方面，通過前期稅務籌劃和稅務顧問來規范企業日常經營管理；另一方面，在企業面對稅務機關檢查時，稅務律師協助企業與稅務稽查機關加強溝通，就稅收檢查中出現的疑問及時做好雙向交流，避免企業承擔額外的納稅責任。此外，一旦企業不得不面對補繳稅款及滯納金，甚至是承擔行政、刑事責任，稅務律師也能通過法定權利救濟途徑來降低因稅務風險對企業產生的負面影響，從而使該影響最小化。中小企業管理者需要認識到稅務風險并不局限于損失，同樣也有收益的可能。稅務律師憑借其專業的稅務基礎知識和稅務風險防控的規劃能力協助中小企業進行稅務風險管理，使企業在合法合理的條件下最大程度節約企業成本，獲得稅收收益。
作者：王卉青 孫靖珊 單位：江蘇漫修律師事務所
第二篇：境外項目稅務風險控制研究
摘要：隨著中國企業走出去步伐的加快，境外項目所面臨的風險日益凸顯，本文著重分析稅務風險的原因、后果及控制措施。
關鍵詞：境外項目；一帶一路；稅務風險；稅務籌劃
2013年中國國家主席先后提出共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”(以下簡稱“一帶一路”)的重大倡議，得到國際社會高度關注。此時無論是國家政策還是國際市場均為中國企業走出去提供了有利背景，一大批有實力的中國企業，開展了境外工程承包、收購資源、企業并購、境外上市等國際投資與經營活動。但當今世界各國面臨的發展問題依然嚴峻，因此境外項目不會一帆風順，各種風險伴隨項目始終，面對風險我們應該積極的識別風險、分析風險、規避風險。境外投資所面臨的風險大類可概括為政治風險、環境風險、市場風險、信用風險、法律風險、內部管理風險、財務風險等。在眾多的風險中，本文主要根據筆者經驗來談談財務風險中的稅務風險。
一、稅務風險的產生原因
分析任何風險我們都可以遵循識別風險、分析風險、規避風險的步驟，對于已識別出來的稅務風險，我們首先來對其進行分析，分析其產生的原因：
(一)法律法規變動風險
稅收是一個國家或者政府為了實現公共職能、滿足公共需求，憑借政治權力，依據法定的標準和程序，無償、強制的取得財政收入的一種分配方式。稅法即是國家調整稅收法律關系的法律規范的總稱，在經濟法部門中具有重要的地位。一個國家的稅收關系到國家的財政收入，因此根據國家財政情況、經濟形勢，政府會通過調整稅法來調節財政收入。稅法的變動可包括稅種、納稅基數、稅率、征繳時間、征繳方式等，這些變動都會的項目的目標利潤產生一定的影響，當然也有可能是減少了稅務成本，但同樣也可能加大稅務成本。
(二)主觀意識風險
之所以說主觀意識風險，這主要指這些風險本事可以控制的，但人為因素卻造成了這些風險，這部分稅務風險多是由于主觀意識產生的，經過分析，筆者認為主要有以下幾個方面：一方面在于項目開發人員對于項目所在國稅法的理解程度存在偏差。主要是沒有經過深入的稅法研究或者理解上存在歧義，比如筆者所經歷的菲律賓某灌溉項目，在項目報價時項目開發人員認為設備進口部分非發生在項目所在國的應稅項目，不屬于預扣稅、所得稅等的應稅范圍，但是未考慮菲律賓對于項目收入的認定范圍，因此未在合同中明確區分“onshore”和“offshore”的內容、金額，因此當地稅務局認為無法區分合同內容是否為發生在菲國，應按全部合同收入認定收入，但是項目項下的設備采購是在中國發生的，不能獲得菲律賓認可的發票，所以不能計入成本稅前抵扣，從而形成了很大的應納稅所得額，造成增值稅、所得稅超支，使得項目面臨巨額稅務成本。一方面是項目所在國稅收部門缺乏相關業態的征稅經驗。我國走出去企業的項目大多在亞非拉等欠發達地區，這些國別往往稅收法律法規不健全，或者對新的經濟形態沒有相關的稅收經驗和解釋，因此造成在做稅務成本估算沒有相關經驗參考，企業在項目開發時僅僅憑借自己的理解和在別國的經驗來進行測算，這樣就可能在項目實際執行時發現我們的理解與征稅部門的理解存在差異。例如在老撾，曾經老撾沒有成行房地產行業，因此稅收部門對房地產行業相關業態的稅收沒有具體經驗，因此當筆者跟進在老撾某房地產行業投資項目時，曾就增值稅征繳方法上產生了很大分歧，面臨建設成本產生的增值稅在銷售時無法抵扣，曾經與當地稅務局溝通多次無果，進退兩難。
(三)稅務部門廉潔程度
以筆者的經驗，很多國家的稅務部門存在廉潔問題，會通過一些檢查收取各種稅法外的成本。這多數是由于項目所在國的國家政局造成。在這方便，很多走出去的企業都會有切身感受，例如在埃塞俄比亞、菲律賓、老撾等地都出現征稅人員額外收取一些費用等事宜。
二、稅務風險造成的后果
顯而易見，稅務風險造成最直接的后果就是稅務成本的增加，但是由此對項目的最終影響可能更加深遠，主要影響的有以下兩個方面：(一)項目利潤減少稅務成本的增加直接影響的就是項目的利潤，使得項目最終偏離預計盈利目標。例如委內瑞拉某項目，在公司剛涉足時并沒有對IVA稅有充分的認識，也未對此稅項做好預算和籌劃，當到對此稅項的漏估使得有些單據已經無法獲取，最終雖與稅務局進行了充分的溝通，但不得不為其支付了超出預算的成本。(二)對項目所在國后續項目開發及公司聲譽的影響有些公司由于稅務風險造成的稅務成本過高，可能造成項目巨虧，于是可能放棄與當地稅務局談判，項目結束項目組直接撤離該國，從而放棄對該國別后續項目的開發，從而失去了一個市場。
三、稅務風險的規避思路
通過以上分析，我們可以看出稅務風險的影響不可小覷，能夠規避或者降低稅務風險是項目順利執行的保障。下文根據筆者工作經驗談談稅務風險的規避思路。
(一)提高業務人員稅務風險意識，推進財務管理前置
稅務風險的形成很大一部分原因是業務人員對稅務風險缺乏風險意識。在項目開發階段多是業務人員完成，財務人員參與度很低，但業務人員往往對稅務風險認識度較低，等財務人員在業務執行階段介入時稅務風險已經存在，只能事后彌補，但稅法規定的應稅項目并不是彌補能有效果的，很可能無法挽回損失。因此隨著失敗的案例頻現，財務管理前置的作用日益凸顯，曾看到一篇文章中提到“海外投資，財務先行”，其實不僅是海外投資，任何海外項目在開發階段都應讓財務人員積極參與。
(二)詳盡的稅務盡職調查
盡職調查可以幫助我們更快的了解一個國別、一種項目類型的稅收情況。筆者認為稅務調查應分三個階段：第一階段是項目開發前期，剛剛接觸某個國別或者某類新行業的項目時。這個階段主要通過中介機構或當地稅務局咨詢，了解項目稅法信息，對應稅事項、免稅事項、雙重征稅協定等有初步了解。第二階段是項目投標報價階段。這個階段需要做詳盡的稅務調查，對項目稅務成本進行詳細估算，為報價做好基礎，也為合同談判做好鋪墊。第三階段是項目生效前。這個階段主要應根據合同的內容明確要繳納稅項，明確項目執行過程中納稅申報、發票管理、稅款繳納、賬務處理、免稅事宜申請等具體操作層面的內容。
(三)做好稅務籌劃
稅務籌劃通常是通過機構的設計、合同的安排來實現降低稅務成本的目的，同時也是一種風險防范措施，我們要通過這種籌劃保障項目執行過程中稅務風險的降低。本文舉例說明稅務籌劃的重要性。印尼某廠建設項目，在稅務上做了如下安排：第一、在機構設立上，在當地設立特殊目的主體，執行項目土建部分。第二、將項目合同拆分為土建、供貨兩部分分別簽立合同，土建部分的合同由業主與特殊目的主體簽立，供貨部分由業主與公司總部簽立。這兩點安排實現了幾個目標：一是明確劃分了“onshore”和“offshore”的收入，避免了將項目合同總金額認定為項目所在國收入，切實保障了應納稅所得額不會出現歧義；二是當特殊目的主體虧損時可以獲得了返還當地分包增值稅的稅收優惠政策。從而不僅降低稅務成本還額外獲得了稅收優惠。由此可見稅務籌劃的重要性。
(四)隨時監控稅收成本情況
無論稅務調查、稅務籌劃做的多精細，也存在不可避免的風險，比如稅法的變動，因此在項目執行過程中，要隨時掌握稅務的申報繳納情況，以免偏離預計成本時不能及時主動采取一些措施。
(五)切實落實稅收優惠政策
通常中資企業在承接海外的政府項目時除了稅法中的稅收優惠還會獲得一些額外的稅收優惠條件，通常會合同中約定“該項目為免稅項目”、“對進口設備免征增值稅、關稅”、“項目所在國稅款由業主承擔”等等，但無論哪種說法否能切實代表項目獲得了優惠資格這是有待商榷的，很多國家只有當公司拿到稅務局或稅務局認可的部門出具的正式減免稅函件才能說明項目確實獲得了稅收優惠。這點經常被忽略，有時在項目執行后才被發現，雖能補救但也會帶來一些額外的支出，比如咨詢費、已繳納的稅款不能退回等風險。由此可見，稅務風險不可避免，但是應是可以防范的，或者說是可以通過一些安排降低的。總之，充分認識稅務風險，做好稅務調查，充分理解項目所在國的稅法是項目成功的保障。
參考文獻：
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[2]黃佳,曹菲.海外投資稅務風險詳解[J].首席財務官,2011(12).
作者：劉晶菁 單位：中工國際工程股份有限公司
第三篇：輸送電企業稅務風險管理分析
摘要：我國大多數輸送電企業都缺乏能夠控制稅務風險的管理機制，如果企業對稅務風險的管理不嚴謹，就會導致企業的財產和名譽的損失，甚至會導致企業的破產。所以只有加強輸送電企業的稅務管理，企業才能夠更好地發展，提高企業的整體效益。本文是在分析了輸送電企業稅務風險管理的現狀后，對應該采取的防范措施進行了進一步研究和探討。
關鍵詞：輸送電企業；稅務管理；防范措施
一、稅務風險管理的定義
稅務的風險管理是每個企業的一項重要的經濟活動，而稅務管理是企業需要依據國家的相關稅收政策法規從而進行稅款的計算、繳納以及籌劃等活動的總稱。如果企業想要持續發展，就需要加強本企業的稅務管理工作，有效防范涉稅風險。輸送電企業在稅務風險管理過程中首先要做到的是明確本企業稅務風險管理的目標，在目標基礎上建立健全稅務風險的管理機制；第二，企業要做到能夠正確識別并對相關稅務風險做出準確評估；第三，本企業需要改善應對稅務風險的有效措施，能夠及時把風險控制住；最后，企業要在做到以上幾點的同時做到評估、反饋并改進稅務風險的相關管理機制。為能夠降低輸送電企業的管理成本，企業的稅務風險管理可以和企業的內部控制體系相融合。
二、輸送電企業稅務風險管理的現狀
過去的企業總是認為稅務風險管理只要單純地做到合理納稅就能夠大大降低企業的稅務風險，并且把企業的稅務風險管理當做是綜合經濟管理的負擔。其實不然，稅務風險早已滲透進了輸送電企業的各個方面。但是，我國現在的企業在內部控制稅務風險管理方面還處于初級階段，大多數企業都還沒有意識到對于一個輸送電企業自身稅務風險管理的重要性，薄弱的稅務風險意識在企業中普遍存在。就目前來看，我國輸送電企業的稅務管理工作仍然存在不足之處。
1.輸送電企業對稅務風險管理的重要性認識不足。通過相關研究調查發現，目前，很大一部分企業已經認識到企業的內部控制有助于防范稅務風險，與此同時還可以避免企業流失大量的資金，所以加強企業內部控制的稅務風險管理是很有必要的。有一部分企業已經提出了相應的對策，并且能夠做到提升企業的經營效率。但總體來看我國輸送電企業對于稅務風險管理的認識程度還差很多。輸送電企業還需要不斷加強內部控制中的稅務風險管理工作，使得企業能夠有保障的規避稅務風險。
2.企業對稅務風險管理專業人才的儲備不足。長期以來，輸送電企業的稅務風險管理專業人才比較緊缺，這是輸送電企業的稅務風險管理工作中存在的最普遍的問題。但是近年來，國家相繼出臺了許多基本規范和企業稅務風險管理的指引，很多企業管理者認識到了稅務風險管理相關專業的人才的重要性，并且加大了相關的人才儲備，以便當企業遇到涉稅風險問題時能夠及時制定相關措施來解決問題。
3.企業中缺乏稅務風險管理的約束機制。根據輸送電企業的稅收風險管理現狀分析能夠發現，即便有一大部分的企業都相繼建立了一定的稅務風險管理流程，但其流程的實施過程則是漏洞百出，缺少相互制約的約束體質。企業的稅務風險管理機制，大多數都只是流于形式，企業的內部控制也只是滿足了形式要求，稅務風險管理制度并沒有發揮充分的作用。
三、輸送電企業稅務風險應采取的防范措施
1.健全制度基礎。為了能夠有效地實施稅務風險管理制，輸送電企業必須建立符合企業發展規劃和管理現狀的稅務風險管理制度。我國的財務會計制度和企業會計準則已經基本完善，稅收的相關制度也在逐步完善中，但長期存在著財務會計準則和稅收法規之間的差異。為了能夠避免稅務風險，輸送電企業的財務工作者應當盡量做到正確納稅，需要完善輸送電企業內部的控制制度，即輸送電企業應該致力于提高管理水平和增強風險意識，能夠充分利用現代化的知識和技術，并且能夠自主建立一套易于控制的企業內部財務報告的信息系統。
2.企業稅務風險管理文化建設。企業稅務風險管理工作做得好壞,其核心問題在于企業稅務風險的管理文化,而這主要來源于企業治理層和企業管理層的意識和理念,特別是企業董事會及下屬各職能委員會和企業最高管理層對于稅務管理重要性的認識和對稅務風險的容忍度。
3.健全和強化企業稅務風險評估。健全并不斷完善稅務風險識別和評估的程序和方法。要根據公司整體目標和職能部門目標,從管理企業風險和創造企業價值出發,識別、整理、分析與公司戰略發展和業務流程最相關的關鍵風險。并就風險本身的固有風險和基于現有內控有效性之下的剩余風險進行評估,通過定量和定性分析,把握和預測稅務風險的性質、影響程度和發生幾率。
4.完善稅務風險應對機制和方案。在妥善完成對于稅務風險識別、分析評估的基礎上,確定稅務風險控制點,制訂稅務風險應對方案和備選方案,并對稅務風險應對方案實施動態的跟蹤、監控和優化。
5.建立稅務風險管理考核機制。企業需要建立并完善稅務風險管理績效考核機制,做到稅務風險管理績效考核評價標準設計合理和獎懲明確。同時,根據稅務風險管理考核情況及時反饋稅務風險管理和內部控制的問題,及時調整稅務風險應對方案和機構人員,亦促進各稅務風險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環境。
四、結語
只有加強輸送電企業的稅務管理，企業才能夠更好地發展，提高企業的整體效益。健全制度基礎、企業稅務風險管理文化建設、健全和強化企業稅務風險評估、完善稅務風險應對機制和方案、建立稅務風險管理考核機制是防范稅務風險的有效措施。
參考文獻：
[1]企業稅務管理問題探討[J];財經界(學術版);2013年04期.
[2]關于電力企業稅務管理的探討[J];管理觀察;2013年30期.
[3]淺議電力企業現金流量管理[J];黑龍江電力;2007年06期.
作者：萬方 單位：國網山東省電力公司即墨市供電公司
第四篇：集團公司資金池稅務風險管控
摘要：本文具體分析了財務公司和集團公司結算中心這兩種資金池集中管理模式的運營模式，并針對資金池涉稅風險分別進行了詳細分析，在此基礎上考慮各有關規定及實踐經驗后提出了相應的風險管控措施。
關鍵詞：資金池；稅務風險；集團公司
一、財務公司和集團公司結算中心資金池管理模式分析
1.財務公司管理資金池模式
財務公司是具備獨立法人資格的集團子公司，采取收支兩條線的管理模式，主要管理集團公司資金信貸風險和集團內部投融資。各集團下屬公司存入的財務公司的資金進入相應自身所開立的賬戶，存款有息用款自由，只須在集團財務系統中向財務公司發送一個用款申請就可自主支配其賬上存款。另外，各下屬公司也可向財務公司申請3月、6月或1年期等短期貸款，待財務公司根據相關規定審批通過后予以發放。
2.集團公司結算中心管理資金池模式
相比財務公司而言，集團公司結算中心不具備金融業務經營許可和法人資格、一般隸屬于集團財務部門主要通過網上銀行的專門管理集團內各成員單位資金往來結算的機構。通常集團公司在一個銀行開戶并與其簽訂資金池業務協議，要求其所屬下級單位在該行開戶，也采取收支兩條線管理模式，子公司存款按同期活期利率收息，若使用資金則按同期貸款利率收息并自行計征或由銀行代扣代繳營業稅，部分集團公司為謹慎起見尚未使用地稅發票。
二、集團公司資金池集中管理的稅務風險
第一，關于集團收取資金池借款利息的營業稅繳納問題。資金池成員單位從中借入款項屬資金拆借行為，在財務公司和結算中心模式下，集團母公司向其成員單位收取的資金池貸款利息均應繳納營業稅。因財務公司為具有獨立法人資格的非銀行金融機構故不存在此金融風險，但結算中心模式下集團各級成員單位向其母公司貸款可能違反貸款通則，存在變相辦理借貸融資的金融風險。第二，資金池成員單位與集團公司簽訂借款合同的印花稅繳納問題。根據《印花稅暫行條例》有關規定，借款人與銀行等金融機構簽訂借款合同按借款金額的萬分之五貼花，結算中心不屬于金融組織，其與成員單位簽訂借款合同無須貼花，而財務公司則需要貼花。第三，成員單位在資金池中的存款利息是否繳納營業稅目前在稅法中尚無明確規定。作為非銀行金融機構，資金池各成員單位從財務公司處取得的存款利息與從銀行取得存款利息性質相同，無須繳納營業稅；而在集團公司結算中心管理模式下關于資金池存款利息是否繳納營業稅則存在爭議：一種觀點認為資金池在性質上與公司借貸不同，各成員單位可自由申請用款，其所獲得利息收入與銀行存款利息收入本質相同，故不繳納營業稅；另一種觀點則根據國稅函發[1995]156號第十條規定：貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，鑒于各子公司與隸屬于集團公司的結算中心屬于不同法律實體，任何從子公司轉移資金至結算中心的行為都應視同貸款行為按金融保險業征收標準計征營業稅。這樣形成的稅企爭議即構成集團公司的稅務風險，可能面臨罰款、補繳稅金及滯納金的風險。第四，集團成員單位支付的資金池貸款利息稅前扣除影響因素。一是集團公司與各成員單位間的關聯關系。通過資金池存貸利率和各成員單位、集團母公司間存貸水平的設置等轉讓定價方法來調節集團整體費用及利潤以對集團公司進行稅務籌劃可能引起稅務機關的注意，集團公司存在因違反獨立交易原則以不恰當地減少關聯方或企業自身應納稅所得額的風險。另外，根據財稅[2008]121號文件規定，一般企業的關聯債權性投資（借款）與權益性投資為2：1部分所發生的利息支出可以在計算應納稅所得額時予以扣除，資金池成員單位從資金池借款如果超過該債資比，則超出部分有關利息不得稅前扣除。二是資金池運營模式。根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除。可見結算中心模式下在不超過按照金融企業同類同期貸款利率計算的利息限額內，成員單位的利息支出可準予稅前扣除，而作為非銀行金融機構的財務公司所收取的資金池貸款利息則可在成員單位全額稅前扣除。
三、集團公司資金池稅務風險的管控措施
首先，鑒于各成員單位與集團公司結算中心資金往來業務量較大，應當就取得由稅務部門監制或代開的集團公司資金池存款利息單據與主管稅務機關積極溝通，爭取稅務理解和支持。其次，優先擇取財務公司資金池集中管理模式。由上述分析可知財務公司運營模式可有效規避成員單位存款利息的營業稅繳納風險、違法放貸金融風險等，鑒于其設立門檻較高且審批程序繁雜，集團公司仍可通過兼并收購等方式成立財務公司。另外，集團也應積極與稅務機關就以下爭議溝通一致：一是主動就集團公司資金池運作模式的稅務判斷向稅務部門作出書面說明，提供有關支持性稅務文件并盡力爭取稅務部門的書面認可，如有效的電話記錄、會議紀要、往來函件、書面回函等；二是爭取稅務機關不征收資金池存款利息收入。目前稅務機關自身及理論界對此尚存爭議，理論上說，各成員單位將其資金統一匯集至結算中心本質上不屬于資金借貸，如存款利率不高于銀行同期存款利率則并不適用國稅函發[1995]156號第十條規定，征收營業稅法律依據不足。再者，盡管前面講到財務（2008）121號通知第一條規定對非金融企業的關聯債資比作出了規定，但依據第二條規定：企業若能證明其實際稅負不高于境內關聯方或能證明其相關關聯交易符合獨立交易原則并能提供稅法規定的有關資料的，其應納稅所得額準予扣除實際支付給境內關聯方的利息。對此集團公司應積極與稅務溝通并在規定時間內提供要求資料，爭取稅前扣除。最后，集團公司如為結算中心運營模式則應選擇統借統還的稅收政策。依據財稅字（2007）7號規定，集團公司中核心企業（借方）向金融機構借款后，向其下屬單位下撥所借資金并收取按金融機構借款利率計算的利息不予征收營業稅，如利率水平高于同期同類金融機構借款利率則被視為具有貸款性質，其所收取的全部利息將被全額征收營業稅。以上規定并未限定分撥層級，稅務機關一般也不要求代開統借統還利息收入發票。集團公司應自行統計統借統還利息支出分攤表，并在年度匯算清繳時按稅務有關要求報送銀行貸款合同、成員間借款合同、集團內利息費用分攤協議、利息費用實際支付憑證等材料證明自身適用統借統還稅收政策。理論界多數認為統借統還借款實質上不屬于關聯企業借款和債權性投資，僅僅是集團公司將從銀行借來的資金撥付下屬單位使用以更好地經營管理集團業務，只要集團能夠提供取得借款以及能夠在集團內部合理分攤利息費用的證明材料，就可以認定為符合獨立交易原則不受該比例限制，使用借款的成員單位所支付的利息允許稅前列支。
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作者：甘葉娥 單位：廣西明陽開發投資有限公司
第五篇：企業稅務風險內部控制體系設計思考
摘要：在激烈的市場競爭環境下，現代企業發展中更注重內部控制體系的不斷完善。而內部控制體系完善中，其關鍵體現在稅務風險控制方面，原因在于當前企業發展中面臨較多復雜的經濟行為，加上稅務政策的變動，容易為企業帶來較多的稅務風險問題，要求做好相關的稅務風險管理工作。本文主要對企業稅務風險內部控制的相關概述、稅務風險內部控制的現狀以及設計內部控制體系的具體思路進行探析。
關鍵詞：稅務風險；內部控制體系；現狀；設計
我國近年來針對日趨復雜的經濟行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規體系等，盡管這些措施對規范市場秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業承擔更多的納稅風險問題。若企業在進行財務風險處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負擔加重，嚴重情況下將直接面臨破產可能。因此，本文對稅務風險控制的相關研究，具有十分重要的意義。
一、企業稅務風險內部控制的相關概述
關于企業稅務風險，若按照不同的階段劃分，將體現在四個方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業可能表現出內部控制制度不完善且對相關的稅收政策與法律不了解，這樣在進行納稅額計算中，便可能背離相關規定中的納稅額，通常該階段中財務指標變化較為明顯。第二，風險發展階段。企業對于稅收政策變化給予的關注較少，納稅不及時且申報準確率不高。第三，風險惡化階段。在面臨嚴重的稅務問題情況下，企業完全被作為稅務機關控制的重要對象，并被催告納稅。第四，風險爆發階段。此時稅務機關將掌握極多關于企業偷稅、漏稅行為的證據，會進行立案偵察，這樣企業便可能涉及到相應的罰款處罰等。事實上，稅務風險問題在大多企業中都會存在，企業僅需保持積極主動的處理態度，盡可能將稅務風險控制在最小范圍內，便可達到稅務風險防范的目標。而在此基礎上提出的內部控制，其本身可作為稅務風險管理中的重要部分，是對稅務風險監督與控制的體系。但如何做好該體系的設計，又成為當前困擾大多企業的主要問題。
二、企業稅務風險內部控制的主要現狀
1.從企業認識角度
對于企業內部控制，有學者在實際調查研究中發現，大多企業領導者與管理人員對企業風險控制中內部控制的作用都給予肯定的態度，認為其是控制資產流失、規避風險的重要手段，需做好內部控制建設工作。然而從當前大多企業內部控制建設現狀看，真正利用其進行風險管理的少之又少，多認為內部控制建設很大程度上會增加企業的成本，充分說明現行大多企業對內部控制作用的認識并不充分。另外，也有部分企業在風險管控中將重點置于運營風險、生產風險等方面，給予財務風險的關注較少，甚至認為稅務問題的解決僅需做好申報、核算并及時納稅即可，無需將稅務風險控制納入到內部控制體系中，這樣一旦有稅務風險出現時，企業很難從容面對。
2.從內部控制建設角度
內部控制建設的關鍵在于企業在稅務風險內部控制方面保持正確的認識，且擁有專業的人才與制度作為保障。但在內部控制建設中，部分企業強調對于稅收風險的規避僅需與相關部門的保持良好關系即可，這樣稅務風險便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業真正具備內部控制、風險管理等技能的極少，更無從談及依托于高素質稅務風險內控團隊進行風險控制，這樣企業常會遇難解決的涉稅事項，稅務風險發生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設方面也處于缺失狀態，有調查研究發現，國內近年來較多企業在稅務風險內部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準確識別稅務風險問題。產生這一現狀的原因在于內部控制活動中，未真正做好制度建設，如稅務風險識別、評估等。3.從風險控制實踐角度稅務風險控制實踐效果不理想是當前困擾大多企業的主要問題。以往學者在實際調查中，選取13個較為典型的行業，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過問卷調查形式對企業管理層人員調查分析，結果發現在風險管理方面，大多企業基本已構建相應的風險管理流程，但在實施中并未取得良好的效果，原因在于風險管理中未對風險問題進行合理評估。另外，部分企業在內部控制活動中，針對存在的稅務風險問題，難以尋找到相應的解決策略，產生這一現狀的根源表現在企業未做好內部控制體系的設計。
三、企業稅務風險內部控制體系的具體設計思路
根據當前企業稅務風險控制的現狀，在實際設計內部控制體系中主要需從風險識別、風險評估以及風險控制等方面著手，并在設計中注意遵循相關的原則，確保整個體系能夠貫穿于企業稅務風險管理的始終。
1.體系設計的基本原則
在內部控制體系設計中，需遵循的原則首先表現在牽制與授權方面。其主要指在稅務風險控制中，應保證在權責分配、業務流程以及機構設置等各方面構建相互監督、制約的關系。其中在牽制原則方面，強調不同部門之間的相互監督，避免出現某個部門濫用權力的行為。而授權原則強調根據不同崗位要求、業務性質，進行內部控制人員職責的界定，這樣在實際開展稅務風險控制中可取得良好的效果。其次，全面合規。該原則要求將稅務風險內部控制措施落實到企業各層次中，包括領導、管理人員以及基層人員，都需嚴格遵循內部控制制度。同時需注意的是全面合規原則下，也強調設計內部控制體系過程中應充分結合現行行業標準與相關法律法規內容，避免因內部控制制度違背法律規范而產生法律風險問題。再次，協調合作。稅務風險的有效控制很難由企業中一個部門或一個崗位完成，要求所有部門之間能夠相互配合，防止有扯皮現象的存在，這樣才可使內部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風險控制的根本性目的在于實現收益最大化，這就要求在風險管理活動，應注意對控制措施涉及的費用進行判斷，分析其是否可獲取的相應的收益，假若成本超出收益許多，應及時做好控制措施調整工作。除此之外，在設計內部控制體系過程中，還需遵循重點控制的原則，以稅務風險內部控制為例，可直接分析整個涉稅流程，對流程內關鍵風險點進行評估，針對其中對企業影響較為嚴重的稅務風險，需重點監控并采取針對性的控制措施。
2.風險識別體系的構建
稅務風險識別是內部控制需解決的首要問題，要求內部控制體系構建中能夠選取相應的風險識別方法，在此基礎上判斷哪些風險因素最為關鍵。其中稅務風險識別中，可考慮引入故障樹分析法，其在應用過程中可直接將復雜故障細化為多個小故障，并對每個小故障產生的原因進行判斷。該種方法在稅務風險識別中的優勢在于能夠對不同稅務風險產生的外部或內部因素進行分析的，直觀性較強。在確定稅務風險產生原因后便可進行風險識別指標的確定，為風險評估提供有效參考。但需注意的是在故障樹分析法應用中，對于關鍵因素的判斷，其可能無法取得良好的效果，所以企業自身還需針對稅務風險問題采取自測方式，進而推出關鍵因素。其中自測的內容可界定在：①企業對稅務風險內部控制的重視程度；②稅務風險管理人員是否對相關業務合同進行嚴格審核；③稅務機關是否有調查過企業；④稅務政策變動情況；⑤業務合同付款方式或條件是否對納稅有影響。在完成自測后，企業不僅可對當前稅務風險進行識別，而且可判斷當前內部控制體系是否存在不合理之處。
3.風險評估體系的構建
構建風險評估體系中，主要需結合稅務風險內容進行評估指標的確定。其中的評估指標具體包括：第一，財務指標。該指標通常需從財務報表、納稅申報表中進行獲取，這些指標能夠將稅務風險狀況間接的反映出來，具體包括增值稅指標與所得稅指標兩方面。在增值稅指標上，通常可細化為銷項增值稅、進項增值稅，通常一般納稅人向小規模納稅人進行原材料購置時，會要求小規模納稅人出具發票，這樣便使進項稅額增加。此時企業可結合以往數據，對當期數據進行分析，使增值稅環節中涉及到的稅務風險被識別，假若銷項進項比較高，為控制稅務風險需做好進項稅額增加工作，而過低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產生稅務風險。而從所得稅指標上看，一般需考慮到企業銷售利潤問題，可直接通過對銷售利潤的分析，判斷企業成本、收入以及納稅等基本情況。第二，流程風險點指標。該指標主要從企業涉稅流程中獲取，是企業稅務風險評估中的核心指標。在實際分析中，要求對所有涉稅流程進行判斷，分析其中哪個關鍵點應被有效控制。一般風險點評估指標主要集中在進項發票金額、進項稅額轉出、增值稅、報消費核算、利息費、工資費用、業務招待費以及固定資產折舊等方面。第三，納稅指標。該指標涉及的內容主要以納稅的準確率、稅款繳納率、稅款補罰率等為主，任一指標都可能直接帶來稅務風險。如在納稅準確率方面，一般企業在繳納稅款前需進行申報，但申報金額并不一定為準確納稅金額，假若納稅中出現少于納稅標準的情況，便會產生稅務風險問題。
4.風險控制體系的構建
在完成稅務風險識別與評估的基礎上，便需做好控制體系的構建。在內部控制過程中，可采取的策略包括日常控制、應急控制兩方面。其中在日常控制中，要求盡可能減少人為方面的差錯，包括少繳、多繳或者延遲等問題。同時需注意企業稅務工作應根據稅法變化進行調整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來的稅務風險。同時，在進行內部控制手冊編制中，應鼓勵相關的人員包括涉稅業務人員、會計核算、風險管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務機關提供指導。另外，在應急管理方面，要求企業采取相關的應急措施，及時將自身少繳部分進行補繳，或在問題嚴重情況下及時與稅務事務所進行溝通，對無意或者偶然帶來的失誤問題解釋說明，這樣才可將風險控制到最低。
四、結論
稅務風險的有效控制是保證企業持續健康發展的關鍵。實際進行稅務風險內部控制體系設計中，應正確認識稅務風險的基本內涵與內部控制的重要性，立足于當前企業稅務風險控制中存在的弊病，根據相應的內部體系設計原則，做好風險識別、評估以及控制體系的構建，以此達到風險控制的目標，為企業發展提供保障。
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作者：季楓 單位：浙江財經大學東方學院
第六篇：大企業稅務風險管理強化措施
摘要：隨著近年來大企業稅務案件的逐漸增多，人們對大企業稅務風險管理的認識不斷加深，大企業試圖通過加強稅務管理，提升稅務風險控制能力，進而有效縮減因稅務違法行為的發生影響企業發展前景，使企業的競爭力受到嚴重的沖擊的事件發生的概率，本文通過對大企業稅務風險及其發生的原因的系統分析，對加強大企業稅務風險管理的措施展開探討，為縮減大企業在經營過程中面臨的稅務風險，提升大企業的整體競爭力作出努力。
關鍵詞：大企業；稅務風險管理；措施
稅務風險通常指企業涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法的相關規定，而導致的企業未來利益可能受到的損失，可見企業稅務風險管理是保證企業未來利益的一種有效手段，大企業的特殊性質決定，其稅務風險管理的難度相比普通企業更大，所以對其稅務風險管理措施展開研究具有重要的現實意義。
一、大企業稅務風險及其發生的原因
現階段大企業稅務風險主要指大企業在經營過程中所面臨的稅務經濟風險和稅務法律風險，前者即大企業未明確把握其經營范圍內所涉及的稅收政策，特別是稅收優惠政策，使大企業的稅收負擔增大，稅收成本增加；后者是企業在經營中所產生的納稅行為違背或不滿足國家稅收相關法律法規，國家強制進行經濟或法律出發所造成的經濟、剩余等方面的損失。通過對大企業稅務風險發生原因進行歸納整理發現，其可分為主觀和客觀兩個方面：
1.主觀原因
首先，大企業高層管理者的納稅意識和稅務風險意識不強，大企業追求經濟效益最大化的經濟主體性質決定其在經營的過程中對生產、銷售等直接關系到成本、利潤的環節相比稅務風險管理更加重視，所以在實際經營的過程中并未有意識的進行稅務風險管理意識的全員貫徹，對稅務管理、涉稅目標等方面的忽視，必然導致其內部納稅意識的缺乏。其次，大企業在經營的過程中為了有效的規避退市風險，落實資產重組、粉飾業績擴大融資等，會有意識的利用會計手段或關聯交易對利潤進行違規的人為操縱，這在一定程度上加大了大企業稅務風險，使其管理難度也大幅提升。
2.客觀原因
首先，大企業的經營規模決定其稅務風險管理需要聘請大量的會計人員完成，而會計人員專業素質、職業道德不達標，或對大企業經營業務相關的稅務政策掌握的不全面、存在理解錯誤，將會直接導致大企業出現涉稅問題，所以其稅務風險產生的可能性更高；另外，稅務政策作為國家宏觀調控的重要手段，會隨著宏觀經濟形勢的變化而不斷調整，大企業作為涉及大量且復雜的稅務政策的經濟主體，當其不能準確、及時的掌握國家稅務政策的調整動態時，將會出現稅務風險。除此之外，大企業在稅務風險管理的過程中，嘗試通過稅務方案的籌劃實現降低稅負負擔的同時創收，當大企業在稅務籌劃的過程中，運用錯誤的操作手段或對國家相關稅務政策理解存在偏差的情況下，就會使稅務籌劃變成有目的的逃稅、漏稅，這在一定程度上也使大企業面臨著稅務風險。
二、加強大企業稅務風險管理能力的重要性
首先，大企業的經營規模決定其是國家稅收收入的主要來源，其稅務風險管理水平的提升，不僅可以保證國家稅務收入的穩定，而且可以為中小企業提供有效的借鑒，為國家稅收政策的落實創造理想的環境。其次，大企業稅務風險管理水平的提升，可以有效的對稅務風險進行防范，稅收征管部門需要控制的逃稅漏稅等行為的減少，有利于其稅務征管效率的提升；再次，大企業中的上市企業稅務風險管理水平的提升，可以使其避免因稅務風險造成經濟、聲譽等方面的損失，保持穩定經營狀態，進而其針對的證券市場股票價格也呈現穩定的變化趨勢，使投資者的經濟利益得到保障。另外，大企業中的跨國企業稅務風險管理水平的提升，將會縮減稅務風險的發生概率，以此保證我國內資企業的持續發展，避免國家稅收的大規模流失；除此之外，隨著我國加入世界貿易組織后，大量外資企業涌入國內，大企業的境外重組、并購等行為的發生將更加頻繁，大企業稅務風險管理水平的提升，有利于保證國家和企業的合法利益。
三、加強大企業稅務風險管理能力的措施
1.樹立大企業稅務風險防范意識，提升稅務風險管理的主動性
大企業管理決策層是否具有較高的稅務風險意識，直接決定了其稅務風險管理的能力和效果，只有大企業高層領導認識到稅務風險對企業核心競爭力會產生重要的影響，甚至對企業可持續發展戰略的落實構成阻礙，才能在大企業董事會高度形成稅務風險管理認知，并將稅務風險管理作為企業發展戰略的重要組成部分，按照企業稅務長遠目標制定全面、科學的稅務風險管理制度，并在日常工作中積極的落實相關規定，以此實現大企業主動避免和控制稅務風險。
2.建立并不斷完善大企業稅務風險管理體系
稅務風險管理強調利用有效的制度對可能發生的稅務風險進行控制，可見其在落實的過程中更傾向于將事后管理轉化為事前管理、事中控制，以此在風險的危害發生前對其進行有效的控制，縮減其對大企業各方面構成的沖擊，而建立大企業稅務風險管理體系是現階段大企業尋求事前稅務風險管理手段的重要成果，其不僅是我國稅務機關衡量大企業稅務風險的重要依據，而且對大企業稅務風險管理決策制定的科學性和全面性也有重要影響。我國《大企業稅務風險管理指引（試行）》中明確規定，大企業在確定稅務風險管理目標的前提下，積極構建稅務風險管理機制，對稅務風險進行全面的識別和評估，以此確定稅務風險管理和控制的對策，結合管理效果對稅務風險管理機制進行不斷的完善，以此在循環優化的過程中實現管理成本的縮減，使其更好的為大企業風險管理和內部控制體系服務，可見大企業稅務風險管理體系，其對大企業的經營觀念、基本制度、業務流程等各方面都提出更高的要求，大企業在建立和對其完善的過程中需要結合其相關因素的具體情況和成本效益原則逐步進行，可見不同規模和能力的企業建立和完善稅務風險管理體系的時間、程序等會存在差異。
3.大企業應有意識的提升稅務風險管理的層面
現階段通常將企業稅務風險管理劃分為遵從稅法、納稅籌劃和政策參與三個層面，遵從稅法即結合國家稅收相關法律體系和大企業經營現狀，準確計算并及時申報繳納大企業應承擔的各項稅款，使未納或少納導致的補稅、罰款、聲譽損失等風險得到控制的相關行為。納稅籌劃即充分利用各稅種的優惠領域，對大企業已發生的經濟業務和未發生的經濟行為進行調整籌劃，使其盡可能利用稅收優惠，以此縮減稅務成本，由于已發生的經濟業務的籌劃空間較小，所以現代大企業更重視未發生的經濟行為的籌劃，例如，大企業在重組業務之前要以股權收購比例、非股權支付比例等稅務處理條件為依據，在保證其性能的前提下，對其行為進行籌劃，以實現此行為的稅款遞延等，可見在大企業經營活動發生前，結合相關稅收優惠對經營中的行為進行調整，確定最優稅務管理方案，不僅可有效的管理稅務風險，而且對企業創造經濟效益具有積極的意義。政策參與是針對國家稅務政策相比經濟發展存在一定的滯后性而提出的層面，隨著稅收管理模式的不斷創新，大企業在稅法制定方面的參與度明顯增加，例如2008年成立的大企業稅收管理司以大企業為對象，積極開展稅收相關的調研、意見搜集等，成為大企業之間稅收政策方面意見交流的平臺，有效的推動了有利于大企業稅務風險管理的國家稅收優惠政策的頒布，例如我國頒布的國內航空企業燃油附加費免交三年營業稅、電信行業銷售附帶贈送服務或實物不征增值稅和營業稅等專項性稅收政策都是大企業政策參與的成果，其為行業內部大企業創造的經濟效益巨大。通過上述分析可以發現，遵從稅法雖有利于縮減企業稅務風險，但納稅籌劃和政策參與在縮減稅務風險的同時有利于擴大大企業收益，所以大企業在稅務風險管理的過程中更應該注重后兩者。
4.積極構建大企業稅務信息管理系統
大企業相比普通企業稅務風險管理難度大，主要是因為其業務范圍更廣、流程更復雜，所涉及的稅收相關政策更細化，所以大企業要結合其實際情況提升其稅務風險管理的水平，需要建立與其業務、規模和涉及的政策法規等相適應的信息管理系統，信息管理系統不僅要對大企業經營范圍內相關法律法規和企業經營中各項行為的有效數據進行動態整理分析，而且要對可能存在的風險進行評估，并形成針對性的可供選擇的應對措施，可見大企業在稅務風險管理的過程中積極應用現代信息技術的重要性，在構建稅務信息管理系統的同時，大企業要注重對相關部門和人員責任的明確，這不僅有利于稅務信息管理系統的正常運作和更新，而且對加強部門信息溝通和共享也有積極作用。
5.積極利用專業的稅務中介機構
稅務中介機構的行業性質決定其對企業會計制度的掌握程度和稅務風險管理能力相比大部分企業更理想，大企業積極利用專業的稅務中介機構不僅可以縮減在稅務風險管理方面投入的精力，而且在降低稅務風險管理成本的同時，管理的規范性更強，此策略是在稅務風險管理方面存在不足的大企業短時間內提升稅務風險管理能力的有效途徑。
6.建立國家稅務部門與大企業之間的溝通平臺
稅務政策并不是一成不變的，它會隨著行業的發展、經濟體制的改革等不斷調整，大企業作為涉及稅務政策較多的經濟主體，很可能在稅務政策調整后不知情的情況下產生稅務風險，所以建立國家稅務部門與大企業之間的溝通平臺，使大企業及時掌握稅務政策的調整動態，并加強自身的自查能力，有利于大企業稅務風險管理水平的提升。另外，大企業稅務風險評估需要大量的稅務信息和數據作支持，而稅務相關部門在一定程度上可為其提供有效的數據，可見建立兩者之間有效的溝通平臺，對全面大企業對稅務風險的認識也具有重要的意義。
四、結論
通過上述分析可以發現，現階段大企業在激烈的市場競爭中已經認識到稅務風險管理的重要性，并在經營管理過程中，有意識的對其產生稅務風險的原因進行探索，并結合其產生的實際原因進行有效對策的歸納和總結，實踐證明，大企業有效的稅務風險管理可以提升其未來經濟效益，提升其整體競爭力，對國家、大企業自身都具有積極的意義。
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作者：陳盛群 單位：浙江財經大學東方學院
第七篇：集團型企業稅務風險形成因素及管控
摘要：近年來，我國經濟的不斷發展，集團公司在緊隨時代的潮流中，發展的業務也越來越多，面臨的風險也不斷增多，其中稅務風險存在于企業經營生產的各個環節中，也是企業風險管理中重要的組成部分。面對稅務風險產生的各種因素，企業要根據自身實際情況制定相應的加強稅務風險管理的制度與措施。
關鍵詞：稅務風險；形成因素；管理措施
未知的不確定的各種事物結果就是風險。如今，風險管理已經成為企業公司管理中一個重要的組成成分。隨著我國經濟的發展，企業經營業務的增多，稅務風險管理貫穿企業的生產經營活動中，稅務風險管理可以讓企業實現企業價值最大化。加強稅務風險管理，可以降低企業成本，增加企業利潤，使企業穩定良好地可持續發展。
一、企業稅務風險
現代經濟社會中，有稅務活動就可能有稅務風險。企業稅務風險即企業沒有遵守國家稅法，不正確的涉稅行為，有可能導致降低企業的利潤。一般來說，企業的涉稅行為包括兩種：企業沒有足夠了解稅法，沒有利用相關的優惠稅務政策，多交了稅額，承擔了不必要的稅務責任；企業涉稅行為沒有遵守國家相關稅法，存在偷稅漏稅等行為，從而必須進行補稅、罰款等彌補措施。
二、集團企業稅務風險形成因素
相對于其他企業，集團企業由于企業組織部門多，經營業務復雜等原因，稅務風險較高。一般來說，集團企業稅務風險主要來自內部風險和外部風險兩個方面。
(一)內部風險因素
1.企業生產經營過程中產生的稅務風險。集團企業因為業務多而繁雜，采購原材料過程、生產過程、銷售過程等環節都會產生稅務風險，采購合同中的簽訂和發票的傳遞，生產中材料的領用，銷售中價格的制定等種種活動都可能會產生稅務風險。
2.企業內部組織架構、經營模式的不健全導致的稅務風險。集團企業雖然加強了稅務風險意識但并未專門設置出專門的稅務風險管理或預防部分，稅務工作常由會計部門承擔，影響了稅務管理的有效性。同時，稅務風險工作多由財務部門擔任，沒有把稅務工作與財會工作從根本性區分開，這是企業觀念上的錯誤，從而易導致稅務風險。
3.涉稅工作人員不專業的稅務工作與稅務意識引起的稅務風險。企業的涉稅行為多由財務人員擔任，他們并沒有對稅務稅法進行系統的學習與研究，缺乏專業利用稅務政策的能力。另外，財務人員可能存在對稅務資料的不規范管理與使用，處理會計工作與稅務工作存在差異，可能存在不正確的涉稅行為從而面臨稅務風險。
4.集團企業關聯交易或投融資業務產生的稅務風險。普遍的關聯交易對企業經營有重要影響也是稅務檢查的重點。關聯交易標準，關聯方制定的價格等因素都存在著稅務風險。企業投資業務涉及的行業、投資金額等對企業稅務都有影響。這些業務要求企業必須對國家的稅務政策非常熟悉與了解能避免稅務風險。5.企業對稅務的規劃以及對稅務風險的態度。企業沒有稅務行為進行計劃，或者沒有考慮到稅務風險都有可能導致面臨稅務風險。
(二)外部風險因素
1.相關稅法政策的變動。時代變化莫測，我國經濟快速發展，經濟因素不斷變化以及國家的稅法、政府的政策等因素都會影響企業的稅務風險。為了適應環境，保持經濟發展，我國稅法等也在不斷的變動更改中，我國稅法政策多而雜，企業納稅人員難免會有差錯。此外，我國稅法在一些經濟事務上僅做了原則性規定，沒有做明細的規定，執法人員對此解釋各不相同，加強執法人員道德和素質良莠不齊，時常發生不規范執法事件，這也給企業帶來一定的稅務風險。
2.市場競爭和融資環境。市場經濟不同于計劃經濟，市場從來沒有一定的規律可循，永遠處于變化中，充滿了不確定性。融資環境受市場影響，沒有一定的保證性，因此企業面對市場和融資環境是沒有絕對的把握的，這就帶來了一定的稅務風險。
3.上下游企業的涉稅行為。集團企業子公司多，涉及的稅務行為也多，難以全部了解到。即使集團企業建立了相應的涉稅行為制度，但是子公司在當前的市場競爭環境和稅務監制下，難免會存在偷稅漏稅的行為，集團公司難以對其全部檢查與監督，并且子公司在一定范圍之內有權利同其他公司開具發票。企業也難以約束大股東的行為，因此大股東的越權或違規行為也會給企業帶來稅務風險。
4.行業關于稅務行為的慣例。有時在某個行業中，存在一些不規范的涉稅行為慣例，而這些行業慣例對企業行為有極大的影響與制約，這也給企業帶來一定的稅務風險。
三、企業稅務風險管理的措施
企業進行管理行為是為了實現企業利益的最大化。而稅務風險管理對企業利益的多少有些重大影響，因此，企業必須采取有效的措施加強稅務風險管理，為企業獲取更多的利潤。
(一)建立科學有效的稅務管理部門
建立科學規范的稅務管理制度可以有效的防范企業稅務風險。a.集團企業應根據自身實際情況建立稅務管理部門。稅務管理部門應當熟悉與了解國家相關的稅法政策，核算公司的涉稅業務，指導和管理企業各部門的涉稅行為，籌劃整個企業的稅收行為，監控企業的稅務風險。同時，建立稅務管理制度，可以對稅務信息進行及時處理和溝通，向其他部門進行稅務培訓，加強全公司的稅務稅法意識，防范企業的稅務風險。b.集團企業可以設立專門的稅務風險管理委員，負責執行整個企業的稅務風險管理制度，并對稅務風險進行評估和識別，采取相應的應對措施。c.對于稅務風險管理的崗位聘用專業的人才。集團公司要多舉行對稅務人員的培訓，不斷提高稅務人員的專業水平和職業道德素養，根據集團企業自身的情況有針對性地利用稅務政策，運用專業技能為防范稅務風險做相應的措施。
(二)建立企業內部健全完善的控制制度，加強對業務流程的規范控制，加強對稅務點的控制
企業內部高層、各部門員工以及下層員工都要嚴格執行的合乎法律法規的企業制定的規章制度，這樣可有效提高工作效率，增加企業的利潤。降低稅務風險必須靠全公司集體人員的共同努力與防范，且加強對涉及稅務行動的要點進行控制與管理。a.明確分工，規范流程，將風險管理工作層層分攤到每一個員工身上。集團企業的常務性業務要明確分工，分清每個工作崗位和工作流程，將每個員工都與企業的風險管理工作息息相連，這樣可以讓員工工作更加認真，也體現出員工的工作價值，提高工作效率與工作質量。b.稅務風險管理人員對于企業的重大決策和重要的經營活動，應從稅務角度給出建議和解決方案。公司的重大決策，如投資融資行為、重大交易等都會對稅務活動產生影響，稅務風險管理人員要充分發揮自己的專業技能，對所產生的稅務影響進行分析和規劃，并及時與決策部門溝通。
(三)對稅務風險進行有效的內控管理
a.稅務風險識別。在稅務風險發生之前，企業稅務風險管理人員應根據企業過去相關的有效信息分析出稅務風險點，再進一步進行審核，對比分析，從而排除或更加確定風險點。另一方面，對于可疑的風險點，要進行實地調查，進行財務分析等各種能拿到有效實際的方法對客觀條件進行整理和分析，從而對稅務風險進行評估。又因稅務風險具有不確定性，因此稅務風險管理人員也要隨時注意觀察發現新的風險點。b.稅務風險評估。通過整理、分析相關資料發現風險點后，要對稅務風險進行評估。對詳細列出稅務風險給企業帶來的影響以及后果。企業也應當根據自身實力制定出稅務風險等級。c.稅務風險應對。稅務風險管理部門運用各類方法對稅務風險進行識別與評估后，根據成本收益原則制定適合本企業的風險應對措施。選擇措施時還要考慮避免其他的風險，同時還要能抓住提高企業利益的機會。
(四)建立良好的暢通的稅務信息機制
加強稅務信息之間的交流可以提高企業的資源配置，提高資源利用率。集團企業要加強企業內部的稅務信息交流機制，同時與子公司、供應商等也要加強交流，通過信息交流可以及時了解到稅務信息變化，及時做好風險應對。
四、結束語
稅務風險是企業風險管理中的重要組成，同時對企業的發展也有重大影響。因此，在經濟快速發展的宏觀環境下，企業應當加強內部的稅務風險管理，制定相應的稅務風險管理制度，遵守國家稅法、政策等相關法律，正確的采取納稅行為，支持我國稅務工作，也能提高自身的社會地位，使企業在一個良好的環境中穩步發展。
參考文獻：
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作者：盛征 單位：錦江國際(集團)有限公司
第八篇：房地產企業稅務風險與應對思考
摘要：隨著中國經濟的飛速發展，在市場經濟體制下的納稅問題已經成為房地產企業不能忽視的一個重大問題。深入分析稅務風險的產生原因并控制稅務問題，是房地產企業管理決策層關注的一個焦點問題。而稅務風險會給企業造成不可估量的損失。筆者通過自身在房地產企業財務部門的工作經驗，對房地產企業稅收風險進行深入分析，并提出對應的策略。
關鍵詞：房地產企業；稅收風險；應對策略
隨著中國經濟飛速發展，國內很多優秀公司在國際市場上嶄露頭角。但是有不少公司卻因為稅務風險控制防范做得不夠完善，陷入了“稅務門”，以致在稅務風險上多次摔跟頭。任何一個企業想要扎根于瞬息萬變的市場之中，并得到良好的發展，都應該做好內部控制。而稅務方面是一個極其重要的方面，稅務繳納的不合理會對企業的核心利益產生影響，因此需要研究稅務風險，并采取合適的策略來規避稅務風險的發生。
一、稅務風險概析
所謂稅務風險是指企業繳納的稅款未能遵照稅法的規定，造成企業利益損失的風險。稅務風險普遍地存在，絕大部分企業以及其每個利益環節都能可能存在稅務風險，稅務風險并不會因為企業的發展而消失，反而會隨之逐漸增長。稅務風險的另一個特點是風險不易被發現，它看不見摸不著，隱秘地附著在企業的各經營活動中。
二、房地產企業所面臨的稅務風險
1.房地產開發初期的稅務風險
房地產企業在開發階段，需要花費巨大的購地款，而購地款在稅務檢查中是一個重要的項目，企業所面臨的風險也很大。在開發階段所涉及的稅種有印花稅、耕地占用稅、契稅等等，在土地成本中還涉及土地增值稅、企業所得稅等。在房地產企業開發階段，房地產企業通常沒有真實的發票，稅務機關可以對此進行處罰。沒有根據規定得到發票的行為導致企業可能有偷稅和漏稅的情況。按照發票法規定，房地產企業會受到一定的處罰。因而，在購置土地使用權時，需要在合同中要明確說明提供真實有效的發票，以減少稅務風險。
2.在房地產開發中期的稅務風險
建造成本是房地產企業一項較大的支出，其稅務風險是比較高的。除了自主開發的房地產企業外，大部分的房地產企業采取的是出包開發的方式。納稅人應當按照相關規定，承擔代扣代繳的責任和義務。在房地產開發中期所涉及的稅款主要有城建稅、營業稅、教育費附加、個稅等。房地產企業要特別注意這些稅種相關的條款，以規避稅務風險。
3.房地產銷售的稅務風險
在房地產的銷售中，所涉及到的稅收是非常多的。具體包括有印花稅、城建稅、企業所得稅、教育附加稅、營業稅、土地增值稅等，而這是稅務機關檢查稅務的最重要一環。房地產企業在這一環節中所面臨的稅務風險也是最大的。稅務部門依據房地產企業的預收賬款來計算房地產企業應當繳納的營業稅及其他。在房地產企業預收賬款項目賬務處理不及時或者賬款項目歸集時，很容易發生稅務風險。而其他費用的產生，例如將開發的產品轉化為固定資產作為員工的獎勵，給投資人或股東分配非貨幣性的資產，有償轉讓部分公共設施等行為，都需要根據相關的稅務法規來上繳稅費。
4.其他稅務風險
除了上述三個環節所面臨的稅務風險之外，房地產企業還會有一些相對其他風險不那么重大的稅務風險。例如，注冊登記時，因為注冊地點或是征管分局的不同，房地產企業有漏稅風險。在發票管理時，發票的時間與賬款發生時間不一致，也可能導致稅務風險。房地產企業應當學習相關法律法規，以避免企業利益的損失和稅務風險的增加。
三、稅務風險產生的原因
1.房地產企業自身因素
（1）受財務核算的準確性影響
在企業稅務處理過程中，財務核算是極其重要的一環，直接影響著房地產企業的稅務情況。在房地產企業財務核算中，數據的準確性對涉稅行動產生很重要的作用，同時決定了多種稅的金額大小。財務核算的水平也決定了房地產企業納稅行為是否恰當合理。
（2）企業制度不夠完善
房地產企業制度不夠健全是一個重要問題。事實證明，在企業管理的過程中，企業制度能起到非常重要的作用，甚至關乎一個房地產企業的生死存亡。然而，部分房地產企業內部制定的財務制度不夠完善，不合規范，違反了國家的相關規定。有一些房地產企業甚至沒有建立企業財務制度，這些也為企業自身帶來很大的涉稅風險。
（3）企業的重視度不夠
房地產企業在主觀上不夠重視納稅行為，缺乏良好的納稅意識，也是企業產生稅務風險的重要原因之一。每一個房地產公司都應該按照法規，及時地繳納足夠的稅務。在實際的日常經營運作中，因為稅款是企業的一項較大的現金流出，可降低企業利潤，因此部分企業為了業績，使用一些違法的行為來偷稅漏稅。這樣做是節約了成本，提升了利潤值，卻使企業陷入了巨大稅務風險之中。因此，納稅意識的缺乏讓房地產企業常常陷入這樣的誤區中，認為企業納稅是財務部門的行為，納稅風險由財務部門來預防。
2.企業外部因素
（1）多變性的稅法
任何一個國家的稅法都不可能是完美無缺的，或多或少的會存在不明確或容易讓人產生歧義的條例，因此，在為房地產操作納稅行為時增加了一定的難度，這也給房地產企業帶來了不利的影響。稅法的多變性為房地產企業帶來一定的稅務風險。例如：增值稅轉型的全面實行開始于2009年1月1日；有關購置固定資產的處理相應地發生了變化；企業需要根據《增值稅暫行條例》進行稅務處理。
（2）稅務機關存在著不規范的執法現象
根據我國的稅法，稅務機關有一定的自由裁量權利。若是在稅法規定的程度范圍之內，稅務機關的執法行為是具有一定的彈性的。稅務機關有權力按照自身判讀來判定納稅人的行為。然而現階段，因為我國的法制還不夠健全，再加上傳統文化的因素，使房地產企業在與納稅機關的相處中處在一個不利的位置。部分稅務機關存在著不規范的執法行為，以及不恰當的自由裁量權也為房地產企業增加了一些不確定的涉稅行為，從而提高了企業稅務風險。
四、房地產企業稅務風險的應對策略
1.健全企業稅務管理制度
房地產企業應當制定出合理的稅務管理制度，明確部門職責和員工職責，科學合理地安排稅務職位，形成完善的監督體系，保證稅務工作能夠有條理地進行。其次，對企業涉稅合同要嚴格審核，避免在合同上因不確定性條例產生的稅務風險，雙方要在稅務方面明確地簽訂對應的權利和義務，并嚴格按照國家法規來申報納稅。財務部門要按照財務報表申報和繳納稅款。再次，房地產企業必須規范發票管理行為，發票管理要對發票購買、領用、開具和報銷等各個方面有嚴格的規范。對發票的購買、發放及核實都由財務部統一負責。最后，公司應當對納稅申報表及企業內部稅務報表周期性地裝訂成冊，并妥善保管，以便于日后翻查。
2.增強稅務風險控制意識
房地產企業稅務風險的控制是一項具有高度技術性和專業性的經濟活動，對會計和納稅申報人等相關人員都有極高的要求。因而，房地產企業首先要提升企業自身的素質，在發生了稅務問題時不能只知道追責于財務部，其上至公司領導下至各個部門和關鍵環節的負責人也要承擔責任。企業需要增強對這些人員的涉稅風險控制意識，在日常經營中，要注意避免稅務風險的產生。其次，房地產企業要樹立正確的依法納稅觀念，只有房地產企業的管理決策層有了這樣的意識，才能真正開展稅收籌劃，從而達到控制稅收風險的目的。房地產企業要提升會計核算的水平，保全相應的會計核算資料，以提供充足的依據來控制稅收風險。最后，在控制稅務風險的同時也要顧及公司利益，要正確合理地做出稅收策劃方案。方案既要考慮到個稅的高低，也要從全局上通盤考慮。在依法納稅的基礎之上，以公司整體利益為先，來實施稅務風險防控方案。
3.建立啟動企業稅務風險預警體系
所謂企業稅務風險預警是在稅務風險上，根據經驗得出的規律和相關信息，發出稅務風險警報，以最大限度地降低風險引發的危害。稅務風險預警體系是企業內部組建的組織，與風險預警行為的內部聯系構成一個體系。具體做法包括：首先，定期檢查稅務，對房地產企業稅務風險評分評級。企業通過運用沃爾評分法的原理，找出房地產企業中關鍵部門和稅務風險高的部門、關鍵的人員，并結合企業的實際狀況，得出企業的稅務風險分數，從而再對企業稅務風險整體評價。其次，加強企業的稅務監督，科學預測企業稅收情況。稅收的預測在房地產企業中有著普遍而廣泛的應用。根據企業涉稅行為的歷史資料，參考現有的條件和要求，對企業的稅收進行科學的測算和預計。這樣不僅可以為繳納稅收提供一個較為科學可靠的標準和計劃，也能對房地產企業控制稅務風險起到數據支撐的作用。
五、結語
房地產企業的稅務風險是企業在發展過程中必須重視的一個問題，若處理得不恰當，會給企業的經營帶來很大的不利影響。因而房地產企業必須重視研究企業稅務風險，并采取有效的方法和策略來規避風險。
參考文獻
[1]劉冬蓮.對房地產企業稅務風險管理及控制相關問題的探討[J].時代金融，2012，（27）：65，68.
[2]劉巖.對房地產公司稅務風險控制的思考[J].現代商業，2012，（34）：242-243.
作者：侯亞萍 單位：鄭州匯泉置業有限公司
