商業銀行經營活動稅務風險管理研究
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摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展、稅制改革的持續推進、金融體制改革的進一步深化，對商業銀行在經營管理活動中的稅務風險進行有效識別和控制已經成為商業銀行生存和發展的關鍵性因素。商業銀行的經營規模大、分支機構多、涉稅的產品類型和業務種類復雜化、再加之稅收新政不斷，這在很大程度上增加了商業銀行經營管理活動中稅務風險的管控難度。基于此，構建一套行之有效的商業銀行稅務風險管理體系將對商業銀行的發展起到積極的促進作用。
一、引言
商業銀行在其經營管理過程中將涉及到很多稅種，稍有不慎就會面臨稅務風險。金融業競爭的不斷激烈、我國稅制改革的不斷深入，商業銀行開發的金融產品逐漸增加，這些現狀導致商業銀行在經營管理活動中的涉稅風險管理困難重重。就目前我國商業銀行的現狀來看，一部分商業銀行的管理者缺乏稅務風險管理意識，銀行內部并未構建相對完善的、科學的、規范的稅務風險管理體系。因此，研究商業銀行經營活動中稅務風險的管理具有較強的實際意義。
二、商業銀行經營管理不同環節中的稅務風險的類型
(一)經營過程中的稅務風險商業銀行擁有龐大的金融業務產品線，進行產業升級和業務拓展會面臨一定的稅務風險。例如：開展多元化金融服務、改變目前單一的業務結構等；當商業銀行拓展新的金融產品、進行產品開發設計時，銀行的稅務管理人員應提前介入，從而有效避免在經營環節中出現的，由于業務和稅務活動溝通不順暢而滋生的稅務風險。
(二)納稅核算環節中的稅務風險規范而準確的會計核算能夠確保商業銀行實現準確的、及時的納稅申報。商業銀行整個納稅核算體系中最復雜的、最值得關注的是企業所得稅的核算。一方面企業所得稅稅款的支出比例較大、核算復雜，另一方面企業所得稅中有大量的稅會差異和稅收優惠。如：對于預期貸款利息收入在核算增值稅時將直接對當期應納稅所得額產生影響，并產生沖減項從而造成稅會差異，對所得稅費用產生影響，形成了商業銀行的稅務風險。商業銀行必須關注稅收政策變化、掌握稅務局政策執行口徑、應享盡享的稅收優惠。
(三)納稅申報環節的稅務風險有的商業銀行將納稅申報工作視為財務部門工作的一個主要內容，只要具備申報軟件就能夠實現納稅申報的準確性，這也就使得一些商業銀行出現在進行納稅申報時替崗兼職的問題，對納稅申報過程中可能存在的稅務風險視而不見。如：對于存在核算復雜、存在多項稅會差異的企業所得稅需要在每年年中進行匯算清繳，即使是經驗豐富的專業財務人員稍有不慎也會出現錯誤。在整個納稅申報過程中一旦出現逾期未申報、未能及時準確的報送涉稅材料都可能會對稅款的繳納產生影響，為商業銀行帶來滯納金、罰款等稅務風險。因此，商業銀行必須及時準確申報繳款避免滯納金、對特殊事項提前做好報備報批手續等工作。
(四)重大決策中的稅務風險吸收公眾存款、發放貸款、實現金融經紀業務、金融商品業務、同業拆借等構成了商業銀行的日常經營業務。這就要求商業銀行的稅務人員必須非常熟悉日常經營活動中的這些相關稅法的規定。由于商業銀行具有較高的綜合稅負，采用適當的、科學的納稅籌劃將在很大程度上降低商業銀行的稅收負擔、稅收成本。但是商業銀行在進行納稅籌劃時同樣會產生一定的風險。商業行的債務重組、非貨幣性資產交換、對外投資、股息分紅等，這些特殊的事項情況復雜、環節和流程較多，處理這些業務時不僅要綜合考慮是否符合國家的相關政策法規規定，同時還應該重點考慮是否能夠充分利用國際稅收協議中有關抵免稅和減稅的相關要求，這些業務從金額、性質等方面都屬于商業銀行的重大決策，完善方案設計將大大節約商業銀行的稅務成本。
三、商業銀行稅務風險內部控制體系的構建策略
(一)完善稅務風險內部控制環境構建完善的、良好的稅收內部控制環境是保證商業銀行整體稅務內控系統有效運營的基礎。由于商業銀行的業務管理流程繁雜，稅務風險的安全防控理念貫穿到日常業務管理的各個領域和環節中，并結合商業銀行的特征制定出切實可行的措施顯得尤為重要。
(二)建立以風險為導向的稅務風險管理體系商業銀行通過構建科學而完善的納稅評估風險預警機制，能夠幫助銀行在內部開展稅務風險識別，通過自查并參照一定的評估指標預警值進行配比和分析，及時找到在商業銀行內部經營管理和會計核算處理中可能出現的問題、潛藏的風險，并及時予以糾正，有效降低商業銀行的稅務風險。進行科學的納稅評估一方面能夠幫助稅務機關加強對稅源的監控、合理降低征稅成本；另一方面還能夠使商業銀行充分利用納稅評估指標，分析和評價自身的涉稅情況，從而有效降低涉稅風險和納稅中出現的失誤。
(三)有效控制商業銀行稅務風險的相關活動目前來看我國商業銀行在進行稅務風險的控制活動中可以從五大模塊來著手：稅務核算風險管理、日常經營活動稅務風險管理、稅務籌劃風險管理、風險管理、重大交易和決策的稅務風險管理。在日常的業務創新及金融產品研發的管理中應保存相應的涉稅資料，從而為后期的納稅工作提供保障。商業銀行應充分利用信息技術手段加強稅務信息化建設的發展步伐，為規避稅務風險的發生提供保障。
(四)加強稅務風險信息與溝通商業銀行應積極主動與稅務機關保持良好的信息交流與溝通關系。一方面加強對稅收政策的理解和溝通，高度關注稅收政策的變化，而對于一些無法準確把握的法律條文在及執行時要統一口徑。另一方面，科學的納稅籌劃方案是保證商業銀行合理降低稅負的有效途徑之一，而稅務籌劃的成敗在很大程度上取決于稅務機關的認同和判斷，由此可見，商業銀行與稅務機關之間應構建完善的交流溝通與協調機制，從而有效降低商業銀行不合理納稅籌劃方案帶來的稅務風險幾率。
(五)完善稅務風險內部控制的監督與反饋機制有效的稅務風險內部控制監督機制、反饋機制主要是通過商業銀行內部的稅務自查、內部審計來實現的。因此，商業銀行在內部稅務風險監督與反饋機制的支撐下及時發現以往稅收管理中既有的風險，有效規避風險的發生。如：商業銀行應該構建完善的稅務內部控制風險反饋機制，獎勵在稅務風險內控運行中良好的職能部門和工作人員，以此來產生激勵效果。
四、結束語
綜上所述，稅務風險始終伴隨商業銀行的發展，再加之商業銀行的業務種類日益繁多、金融工具趨于復雜化的態勢，也使得商業銀行的稅務風險變得更加復雜化、多樣化。因此，商業銀行應借助國家的政策支持，從銀行內部著手構建完善的稅務風險防范機制，為促進商業銀行的發展奠定基礎。
參考文獻
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作者：沈丹萍 單位：江蘇銀行股份有限公司
