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一、教學章節選擇的比較

為了不破壞商業會計課程體系的完整,各種版本的商業會計教材都或多或少安排了十三章左右的內容。其中除了商業會計作為一門行業會計特有的章節以外,還安排了不少屬于通用會計的內容,例如:貨幣資金與轉賬結算、固定資產與無形資產、對外投資等。而本課程一般安排的是48學時,其中重要的章節(批發與零售商品流通)約占課程總學時的三分之二。如何將有限的課時分配在眾多的章節中,就需要分析比較各章節的重要程度,合理分配課時。所謂橫向比較是指在學科與學科之間或者同一學科不同章節之間,對于相似或相近內容進行的對比分析。由于學生在學習商業會計課程之前已經學習了通用會計,如果仍按部就班的講授,勢必會造成資源的浪費。因此對問題的處理有兩種方法。一是在不改變現有教材的情況下,對內容重復的只講基本概念、基本理論和基本方法,不展開講具體內容,或者干脆略去。二是可以自行編排章節,把教材按性質或內容重新組織,將教材壓縮成:總論(包括貨幣資金和轉賬結算)、批發商品流通核算(包括商品流通核算方法概論)、零售商品流通核算、資產核算(包括流動資產、固定資產、無形資產的核算)、投資和所有者權益、負債、費用與稅金、財務報告八個章節。即便如此,對于其中的總論、資產核算、投資和所有者權益、負債、財務報告等也不展開講,只有這樣,才能突出商品流通核算的重點。

二、教學內容的比較

(一)同中求異比較法

指從表面上相同的內容中找出其存在的差異。例如批發與零售商品流通核算這兩部分內容,有許多相同之處。在結構方面,都是由購、銷、存三部分組成;在具體內容方面,購進分別有本地購進、異地購進、購進溢余和短缺、進貨退補價等;銷售分別有本地銷售、異地銷售、直運商品銷售、分期收款銷售、銷售退回、銷售退補價等;儲存分別有庫存商品溢余和短缺、庫存商品調價和削價、商品銷售成本計算等。批發與零售商品流通核算不論是結構還是具體內容幾乎完全相同。盡管結構與具體內容相同,但由于計價方法不同,兩者卻采用了完全不同的核算方法:批發商品流通采用的是數量進價金額核算法,零售商品流通采用的售價金額核算法,導致了在帳務處理上有顯著的不同。一是“商品進銷差價”帳戶的使用。由于零售商品流通按售價核算“庫存商品”,而“庫存商品”的入庫和銷售所產生的進價與售價的差異是通過“商品進銷差價”帳戶調整的,這是批發商品流通核算所沒有的。二是由于零售商品銷售收入中含有稅金,因此需要用一定的計算方法將銷項稅從銷售收入中分離出來,然后再對銷項稅進行帳務處理。這也是零售商品流通核算有別于批發商品流通核算的地方。

(二)縱向比較法

指按事物發展的時間順序加以比較分析,找出事物發展的規律。在商業會計里指對批發與零售進銷存三個環節相同業務內容賬務處理的縱向比較。例如,批發商品流通商品購進與購進補價核算方法相同。借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款(或庫存現金等)”。批發商品流通商品購進環節與儲存環節商品溢余和短缺的核算方法相同。購進環節,以溢余為例,借記“庫存商品”,貸記“在途物資”、“待處理財產損益”。儲存環節為借記“庫存商品”,貸記“待處理財產損益”。查明原因對溢余的處理,如均為自然升溢,沖減“銷售費用”;自然損耗記入“銷售費用”;責任單位事故計入“其他應收款”。零售商品流通銷售退回和銷售退價的核算方法相同。退貨款時,借記“主營業務收入(不含稅售價)”,貸記“銀行存款”;調整銷售稅金,借記“主營業務收入(紅字)”,貸記“應交稅費———應交增值稅(銷項稅)(紅字)”;調整銷售成本,借記“庫存商品(售價)”,貸記“主營業務成本(售價)”;調整商品銷售成本,借記“主營業務成本”,貸記“商品進銷差價”。

(三)橫向比較法

相同的業務,由于批發與零售商品流通各自有著屬于自己的核算方法,那么在帳務處理上,有著很大的區別。

1.進貨退價的核算

零售商品流通進貨退價的核算前已述及。批發商品流通發生進貨退價時,如果商品尚未售出或雖已售出但未及結轉成本,借記“銀行存款”、貸記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”;如果商品已售出并已結轉成本,則借記“銀行存款”,貸記“主營業務成本”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”。

2.商品調價的核算

批發企業由于采用進價核算,供求關系變化的調價導致的收益或者損失,一般隨著商品的銷售在經營損益中體現。即在調價時不做帳務處理,待商品銷售后,按新售價和原進價分別在“主營業務收入”和“主營業務成本”中體現。如果根據規定,經批準按新定價格調整庫存商品賬面價值,其增值或者減值部分做本年利潤增減時,應按調價前一天的實際庫存數量和新的定價,計算出因調高的增值部分或者因調低的減值部分,調整庫存商品賬面價值。增值部分做借記“庫存商品”,貸記“本年利潤”,減值部分做相反分錄。零售企業采用售價核算,調高售價的差額相應調增“庫存商品”和“商品進銷差價”,即借記“庫存商品”,貸記“商品進銷差價”。調低售價則做相反分錄。

3.商品削價的核算

批發企業經批準削價處理的商品,削價后的新售價低于原進價,可將低于部分的差額增加銷售費用處理。即借記“銷售費用”,貸記“庫存商品”。如新售價仍高于原進價的,則不做帳務處理,不調整庫存賬面金額,待商品出售后在經營損益中體現。對于零售企業來說,削價后,如不含稅新售價仍高于原始進價成本,只需將新售價低于原售價的差額減少“商品進銷差價”和“庫存商品”,即借記“商品進銷差價”,貸記“庫存商品”。若新售價低于原始進價,除了要將原商品進銷差價沖減外,新售價低于原進價的部分由“存貨跌價準備彌補”。即借記“存貨跌價準備”,貸記“主營業務成本”。

(四)異中求同比較法

指從表面上不相同的內容中找出其存在的相同或相似之處。例如:

1.進貨補價的核算

批發商品流通進貨補價的核算在前面已經述及,零售企業進貨補價的核算與之相同。即借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款”。

2.拒付貨款和拒收商品的核算

批發企業在拒付全部或部分貨款時,在會計核算上不做處理,當拒付貨款的商品到達時,作為拒收商品,代供貨單位暫行保管,與庫存商品分別存放,不能動用。在會計核算上,未付貨款的拒收商品作為代管商品處理備查。零售企業實行售價金額核算,但對這項業務的處理,應按進價核算,它的核算方法和批發企業一樣。除此之外,“商業會計”與“財務會計”雖然是兩個行業的會計,但仔細思考,也存在著可比之處。相同點如固定資產的核算方法、批發商品銷售成本的計算、低值易耗品價值攤銷方法等;不同之處有銷售費用與管理費用明細帳戶的設置、存貨進貨費用的處理等。同一學科的各門課程及同一課程的各個章節之間都存在著這樣或者那樣的聯系。在商業會計的教學中如果注意引導學生善于比較、借鑒,抓住知識之間的聯系,可以促進學生知識和能力的進一步提高。比較教學法在商業會計教學中有廣泛的適用性,有助于分析事物的差異,使學生容易接受新知識,防止知識混淆,提高辨別能力,值得推廣與縱深研究。