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一、我國促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策及其存在的問題

(一)我國促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構從事中小企業(yè)信用擔保或再擔保業(yè)務取得的收入三年內免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額不超過規(guī)定標準的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應納稅所得額標準提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照規(guī)定計提的擔保賠償準備、未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個人所得稅政策

在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產、經營所得和企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產經營所得個人所得稅的費用扣除標準提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質是鼓勵金融機構向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內進口國內不能生產或者國內產品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標準，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于金融機構與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務機關在落實相關稅收政策時需要對三個概念進行把握，從而產生一些實際操作方面的困難。

2.相關稅法體系不盡完善

目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現(xiàn)實中，小微企業(yè)因自身財務核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結構復雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據(jù)計算復雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計算應納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計算結果不一致的情況。而個人所得稅采用累進稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結構復雜造成小微企業(yè)難以準確計算其應納的各項稅額。

4.稅收優(yōu)惠門檻較高

我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術企業(yè)需要滿足《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的六個標準才能被相關部門認定為高新技術企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進項稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因為銷售額未達一般納稅人標準而被視為小規(guī)模納稅人進行納稅，在計算應納稅額時不能抵扣進項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，或者已經被認定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的，則不得抵扣進項稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算，就必然承擔較重的稅收負擔。此外，增值稅一般納稅人購進免稅農產品，按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農產品為原材料生產加工的產品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農產品收購企業(yè)的稅收負擔。例如廣西2013年蠶繭和生絲產量分別達32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負擔1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負擔4億元的稅收，加重了企業(yè)負擔，不利于廣西絲綢產業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認定標準

《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認定標準，因此，國家在制定稅收政策時應盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認定標準，在此基礎上再根據(jù)政策目標附加相應的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負從輕、促進發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進我國小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護

對新設立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產經營收入需要繳納的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費者承擔的，降低稅負有利于促進消費，進而刺激企業(yè)投資和生產。建議適當提高增值稅和營業(yè)稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。

2.擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎上，可考慮降低一般納稅人認定標準，同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實行小微企業(yè)所得稅全額累進稅率，具體可設置三檔稅率:年度應納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費用扣除標準，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準備金;為促進科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當提高企業(yè)職工教育培訓費的扣除標準。三是允許小微企業(yè)購進新設備的投入可按照一定比例沖抵應納稅所得額;適當提高小微企業(yè)固定資產的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結轉期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補向后結轉5年的基礎上，允許小微企業(yè)同時向前結轉2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權。我國現(xiàn)行稅法對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負。為促進小微企業(yè)經營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務

1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實行按季度申報，降低其納稅成本。

2.提供便利化納稅服務措施。全面推行網上申報、電話申報等申報方式，實行全國統(tǒng)一的納稅申報電話號碼和網上申報地址。

3.放開普通發(fā)票的使用。將納稅信息納入社會化的居民(自然人和法人)信用體系，促進小微企業(yè)依法納稅，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。在此基礎上，放開普通發(fā)票的使用權限，對于享受增值稅減免稅的納稅人，其為客戶開具的普通發(fā)票，由其自行登錄發(fā)票開具系統(tǒng)，自行打印、蓋章。取消使用發(fā)票專用打印機、發(fā)票專用紙和開票軟件等設施，為小微企業(yè)節(jié)省納稅成本。