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[摘要]中煤平朔集團有限公司作為中煤集團煤炭主力生產企業，是目前國內生產規模、資源回收率等多項指標位居全國領先水平的露井聯采的特大型煤炭生產企業，自2010年度開始享受研發支出加計扣除稅收優惠政策，有效利用了稅收優惠政策的遞延納稅作用，推動了企業研發和創新能力的提升，并讓企業全方位、多角度的享受到了政策紅利。通過參考行業內相關單位執行政策情況，基于近幾年在中煤平朔集團研發支出加計扣除工作經歷，剖析研發費用加計扣除稅收政策執行過程中企業面臨的問題，提出健全管理制度、加強稅收政策培訓、強化部門間溝通協作、優化政策操作流程等建議，旨在推動研發費用加計扣除政策落實推行，提升企業創新研發能力，增加市場競爭力。

[關鍵詞]研發費用；加計扣除；煤炭；問題；對策

一、引言

中煤平朔集團有限公司作為中煤集團煤炭主力生產企業，是目前國內生產規模、資源回收率等多項指標位居全國領先水平的露井聯采的特大型煤炭生產企業，是我國主要的動力煤基地和國家確立的晉北億噸級煤炭生產基地，現有3座年生產能力2000萬噸以上的特大型露天礦、2座年生產能力千萬噸級的現代化井工礦、6座配套洗煤廠年入洗能力1.25億噸、4條鐵路專用線總運輸能力達1億噸。截止2017年末，累計為地方繳納稅費691.85億元，為推動煤炭行業技術進步和帶動地方經濟社會發展做出了應有的貢獻。中煤平朔集團自2010年度開始享受研發支出加計扣除稅收優惠政策，2010-2017年間，累計研發資金投入18億元以上，實施項目202個，實現研發支出加計扣除8.21億元，享受加計扣除稅收優惠額度達2.05億元。平朔集團公司在煤炭價格“斷崖式”下跌、銷售收入急劇減少、經營利潤由正轉負的情況下，仍保證年度1.2-1.6億元的研發投入力度，并按照政策規定，設置研發支出核算專賬，組織研發項目年度決算，進行申報與備案，增加可彌補虧損2.19億元，有效利用了稅收優惠政策的遞延納稅作用。平朔集團公司研發項目資金投入主要圍繞煤炭開采頂板壓力風險排除、露天礦高臺階爆破工藝應用、2800XP電鏟數字驅動系統及增壓系統應用、井下大斷面錨網巷道支護質量監測及維護、復雜地質條件下工作面巷道布置方式、綜采工作面數字化集成電控系統開發等與煤炭生產直接相關的新技術、新工藝研究實施方面，上述研發項目的實施與應用，對于平朔集團公司生產工藝優化、設備效率提高、降本增效以及安全管理方面都起到了巨大的推動作用，也讓企業全方位、多角度的享受了政策紅利。近年來，越來越多的企業領到了研發費用加計扣除政策的紅包，但不容忽視的是很多企業在加計扣除貫徹實行方面仍凸顯一些問題，通過剖析這些問題，提出促進加計扣除政策落地執行相關建議，旨在促進加計扣除優惠政策落地實施，促進企業管理和財務核算，更為合理的享受稅收優惠政策。

二、目前國家對研發費用歸集、核算的要求

(一)研發費用歸集

企業應按照有關文件要求，分項目歸集研發支出，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊攤銷費用以及其他相關費用，對兼職人員、多用途設備等應進行合理劃分與歸集。

(二)研發費用會計核算

企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，按照項目分別歸集研究開發支出；年末匯總分析填報研發支出匯總表報送主管稅務機關。

三、研發費用加計扣除稅收優惠政策實施面臨的問題

根據近幾年從事企業研發費用加計扣除申報工作的經歷，參考行業內相關單位執行政策情況，當前影響企業研發費用加計扣除稅收優惠政策實施的有以下問題：

(一)企業對優惠政策理解不夠深入，部門協同和培訓有待加強

由于企業高管對稅收政策了解不夠深入，認為加計扣除稅收優惠政策應是財務部門工作，在工作中未將研發項目實施與費用歸集核算進行結合。財務人員不參與研發項目年度立項、實施過程，或者各部門對政策理解的偏差都會造成項目實施或核算的差錯，導致不能充分享受稅收優惠政策。研發費用加計扣除政策的實施既要求財務人員熟悉研發活動各環節工作內容，也要求研發部門了解研發費用的歸集方式，更需要兩個部門共同協作，確定研發項目主體、費用歸屬和具體流程。企業財務人員多忙于日常財務核算工作，對稅收政策關注度不夠，在實際操作過程中對研發項目相關申報備案流程不明晰，誤以為加計扣除優惠政策針對當年企業所得稅稅款，在虧損狀態下無需報備備案，導致企業錯失稅收優惠機會。

(二)研發項目界定不明晰，導致費用歸集、核算不準確

企業申報的項目是否符合加計扣除要求一直是政策執行以來稅企雙方主要爭議所在。若不能達成一致意見，則需要稅務部門轉請政府科技部門進行鑒定，或直接要求企業提供政府科技部門出具的鑒定意見。審核通過才能享受優惠政策。該項工作往往需要時間較長，影響企業加計扣除優惠政策實施進度。研發費用歸集、核算容易發生的問題集中體現為以下三方面：1.相關政策只是公告了允許加計扣除的六項研發費用范圍，沒有對各類項目費用進行明確，導致企業對研發支出歸集界限不明確，加大申報工作量，或者不得進行加計扣除。如實際操作中，稅務部門只允許對設備折舊費和租賃費進行扣除，房屋建筑物折舊費、租賃費則被排除在外；2.誤將研發費用歸集到生產成本類，當研發人員同時兼職研發與生產類工作時，由于其研發占其總工作時間的比重劃分存在難度，而全部在生產費用核算，造成稅企雙方意見的不同。3.目前不屬于加計扣除范圍的費用主要有八項，若財務人員不能清楚把握具體內容，容易將不屬于加計扣除費用歸集進去，比如將土地使用權攤銷費納入加計扣除范圍。

(三)申報執行手續多、成本高、風險大

企業申報研發費用加計扣除時需要給稅務部門提交相關備案材料，包括研發費用輔助賬匯總表、所得稅減免優惠明細、科研項目立項決策及計劃書、預算、人員配置、研發成果說明等，歸集上述材料需要研發、財務等多個部門配合，時間長、內容多。部分企業認為加計扣除優惠政策申報程序過于繁瑣，需要消耗大量人財物力，申報流程花費成本高，并且取消科技部門前期鑒定這一前置程序后，由稅務部門對有異議的項目轉請科技部門出具鑒定意見，事后鑒定容易給企業帶來稅務風險和滯納金等的不確定性，所以放棄申報加計扣除內容。

四、落實加計扣除優惠政策建議對策

(一)建立、健全管理制度，加強相關考核與內部培訓工作

企業應建立并完善財務管理等制度，對于企業研發項目從立項、實施、核算到申報備案，按照制度與標準流程進行，將研發項目立項通過率、項目驗收準確率、加計扣除通過率等指標納入管理人員考核范圍，與業績、薪酬掛鉤，為稅收優惠政策順利實施提供保證；通過集中培訓、交叉檢查學習及網絡等多種形式，使財務人員能掌握學習準則新變化和最新稅收政策，為企業精細化核算和稅收優惠政策的實施創造條件。

(二)強化企業部門之間溝通協作

研發費用加計扣除工作不單是由財務部門或研發部門承擔，同樣需要其他部門通力配合與協作。為規避潛在稅務風險，企業應組建專門研發工作團隊，明確研發工作目標，進而減少研發費用歸集工作量，有效規避涉稅風險。研發部門和財務部門對研發項目進行實施和核算時，應建立靈活、及時的溝通機制，掌握具體鑒定程序與標準，并隨實際情況的變化適時調整，避免由于項目鑒定、費用歸集等細節問題，導致難以納入加計扣除范疇或加大企業申報負擔。

(三)優化加計扣除優惠政策操作流程，提高審核效率

真正發揮研發費用加計扣除減輕企業稅負的效用，應該簡化科研項目審核、報備相關手續。企業報送相關技術鑒定部門鑒定報告時，稅務部門應該及時審核研發費用歸集及核算工作。對于加計扣除額年度累計超過一定標準企業，可以讓第三方(如會計師事務所)進行會計審核并出具審計報告書。稅務部門可以建立標準化電子檔案申報系統，企業自行填寫相關內容，并在系統內直接上報給稅務部門，稅務部門可以在系統內實時查詢備案信息，并形成紙質材料建檔備案，優化備案流程，降低企業稅務風險。

(四)打造良好的稅收優惠政策執行環境，強化宣傳推廣

政府及稅務部門應該積極通過門戶網站、報刊媒體、辦稅大廳、咨詢熱線、派發宣傳單等多種方式開展政策宣傳輔導，既要有常規的政策介紹，也應有具體細化的辦稅實操指南，并開展相關培訓實踐，創造透明化優惠政策實施環境，幫助更多企業熟悉政策規定、掌握申辦流程。隨著稅收政策改革進程的日益深化，政府越來越重視企業研發費用加計扣除政策貫徹與執行，通過不斷加大政策宣傳力度、調整加計扣除政策適用范圍與優惠流程，打造良好的稅收優惠政策執行環境，鼓勵企業增加研發投入、提高創新能力；企業方則應抓住機遇，強化內部政策學習，深刻領會并全面利用加計扣除稅收優惠政策，規范從項目立項、實施、費用歸集到申報備案各項流程，真正將加計扣除稅收優惠政策落到實處，提高企業研發創新能力，進而強化自身競爭優勢。

[參考文獻]

[1]戴少文.企業研發費加計扣除優惠政策實施中存在的問題及改進對策研究[D].華中師范大學,2017.

[2]徐元嶠.研發費用加計扣除的稅務風險———以高新技術企業為例[J].企業改革與管理,2017(4):49.

作者：賀俊虎 單位：中煤平朔集團有限公司