企業發展經營中稅收籌劃論文
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一、企業在發展經營中開展稅收籌劃的意義
(一)企業開展稅收籌劃活動是企業應享有的一種合法權益
企業的唯一目標是實現利潤最大化，而承擔納稅義務也是企業應盡的一種職責。我國企業均實行自負盈虧、自主經營，企業為了追求利潤最大化，維護自身合法權益，在稅法規定的范圍內，通過采取差別稅率、稅收漏洞等手段達到避稅的目的是我國企業應享有的一種合法權益。
(二)企業開展稅收籌劃活動是企業追求利潤最大化的必然選擇
隨著我國市場經濟的不斷發展及企業對于避稅要求的不斷提高，企業若想在市場競爭中取得優勢，便從提高銷售收入、降低生產成本方面進行規劃，其中稅收籌劃也是企業籌劃中一個重要組成部分。企業為了降低稅收成本，如若采取偷、逃稅款的方式，將承擔著巨大的違法成本，甚至是承擔刑事責任。所以，企業則必須采取合法程序，在國家稅收法律規定范圍內，通過對稅率、行業類型、稅收漏洞等方面達到避稅的目的，選擇對于提高企業經濟利益最有益的稅率、納稅方式，進而實現企業整體經濟利益。
(三)稅法及稅務機關為企業開展稅收籌劃提供良好的環境
稅收籌劃必須建立在健全、完善的稅法、實施細則前提下，為企業在生產經營過程中進行稅收籌劃提供環境支持。我國政府為了鼓勵就業、擴大地方政府財政收入及進行產業宏觀調控，促使稅法及實施細則對不同類型、不同行業、不同納稅行為的企業給予不同的稅率及優惠，同時在行政收費、年檢、審批方面給予更多的優惠，企業可以根據稅法及實施條件規定，在稅率、納稅行為、行業、地區之間，按照有利于企業自身經濟發展的原則，選擇不同的稅率及稅收優惠，為企業進行稅收籌劃提供了一定的環境支持。
(一)利用我國稅法差異進行稅收籌劃
一是通過設立關聯銷售機構，達到利用稅收納稅環節手段避免。根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定“納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅”，零售機構在銷售時則不予征收消費稅。卷煙企業利用納稅環節只有在生產企業出廠時一次性征收，零售企業不予納稅的特點，出資成立銷售公司，以較低的售價將香煙出售給該公司，由該公司再向各個零售商進行銷售，從而達到降低消費稅應稅價格的目的。二是根據不同地區稅率進行稅收籌劃。我國稅法對于一些如沿海經濟區、高新產業區規定了較低的所得稅稅率，并且開發區政府在土地出讓金、政策扶持、稅收優惠方面給予入駐園區的企業一定的優惠，如給于入駐該地區的企業“兩免三減半”、“先征后返”等優惠，企業可利用該地區土地價格、稅率較低方面的優惠進行稅收籌劃。
(二)通過稅法暫時漏洞打政策“擦邊球”
一是稅法條款規定的不確定性，給予企業選擇的余地。目前，我國企業增值稅法在一般納稅人與小規模納稅人規定條款方面存在一定的選擇性，企業可以根據自身利益，選擇有利于自身經濟利益的條款。例如，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，對于年應稅銷售額達到一定標準且具有獨立的核算能力的企業作為一般納稅人管理，其稅率較小規模納稅人高。個別企業有了在一般納稅人與小規模納稅人之間進行選擇的余地，達到避稅目的。二是利用稅法概念不清達到合理避稅目的。我國稅法雖然對于一些可以享受稅收減免、優惠的企業在時間、數量方面的規定，但在實際具體執行中，企業可以利用該概念的模糊性，向稅務部門申請享受稅收優惠。例如，《企業所得稅暫行條例》對于新辦企業給予很大的稅收優惠，但條例中對于“新辦企業”這個概念未提出詳細的界定，部分企業在得到稅收優惠之后，利用稅收概念的模糊性，又重新申請，再次以“新辦企業”身份享受稅收減免，以達到避免的目的。三是按照稅法選擇性的條款，選擇有利于企業經濟利益的稅率。根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅的計稅依據為房產原值的一定百分比及當期房產出租收入的12%進行征收，由于條例對于企業應該適用的條款未做詳細規定，同時企業內部存在一定的轉換、審批隨意性，企業可以按照有利于自身利益的原則，在按原值征收與出租收入征收之間作出選擇。
三、結語
總之，我們應該在享受已有稅收優惠政策的同時，密切關注國家頒發的新稅收優惠政策，深入領會政策精神，為合理避稅提供更多的政策支持。同時鞏固與稅收部門的溝通，積極分析企業現狀，找出更多的稅收收益的契合點，爭取新的稅收收益。并應該進一步加強財政法規與稅收法規的學習與研究，從中找出合理避稅的最佳途徑。
作者：張錦波 單位：山西晉煤華昱煤化工有限責任公司