軟件企業稅收籌劃問題分析與探討
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摘要：軟件行業是國家近年來發展的重點，有越來越多的政策對此大力扶持。在稅收方面，國家更是出臺了一系列有利于軟件及高科技行業發展的政策，旨在為其提供良好的發展環境。在當前情況下，我們需要正確理解政策，據此進行相應的納稅籌劃，制定合理合法的納稅方案，從而為國家軟件行業的發展做出積極貢獻。
當前我國正處于經濟發展的快速時期，同時，也是調整我國經濟結構的關鍵時期。針對軟件企業制定政策優惠作為當下增強我國信息技術發展實力的政治推動力，為我國新興產業的快速發展和營造更加優越的發展環境有重要意義。但同時，我們也發現，軟件企業由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對企業實現快速效益轉化，增強企業實力等造成了一定阻礙。
一、納稅籌劃簡介
(一)納稅籌劃概念
納稅籌劃，本人認為指納稅方在遵守一定的納稅規則和相應的法律制度前提下，得到相應稅務機關的認可，運用科學合理的措施，對其相應具體的涉稅事項進行安排和籌劃，從而實現稅后利益最大化的納稅事前操作手段。
(二)納稅籌劃特點
1.合法性
納稅籌劃中的合法性，具體是指當其進行具體籌劃事項時必須遵循相應政策和法律，不得進行違法違規操作。合法籌劃時，主要從四個方面進行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業財務的相應權利。其二，有權利利用相應政策。其三，有組織形式的調整權。其四，必要時可選擇納稅遞延權。同時，稅務機關無法進行干涉，只能通過改變政策及法律導正[1]。
2.事前籌劃性
事前籌劃性指其籌劃于納稅前對籌劃時間形成具體限制。而當前的稅收活動主要為經濟行為位于納稅行為前，同時也為其進行有效合理合法的納稅籌劃創造相應條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進行偷逃漏稅，就會受到國家法律的制裁[2]。
3.目的性
企業進行納稅籌劃，一定有一個基本目標，即節稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會收效甚微。而更加長遠的目標則是使企業能夠在長期的經營管理過程中，進行合理有效合法的財務管理，從而為企業的長期發展奠定良好的財務管理基礎和發展空間。
4.專業性
納稅籌劃要求有一定的專業性，要求籌劃個人或團體，不僅要精通國家相應的稅收法律，同時對當下的國家政策，行業發展規范，企業內部經營管理的各種制度，以及相應的財務會計制度等精通[3]。同時深入結合當下的納稅環境，實現有效的企業財務管理，達到稅收成本節約的目的。
5.政策導向性和時效性
稅收是國家發展經濟的重要杠桿，我們可以通過相應的稅收政策，稅法制定等進行稅收的減免和多征，從而引導納稅人能夠采用合理的方式進行依法納稅，實現國家對國民經濟的整體把控，更深層次的達到治理社會的良好效果。同時在經濟不斷發展的過程中，稅務政策制定是根據一段時間經濟發展狀況所決定的。因此，納稅人根據相應政策及法律規定進行納稅籌劃，具有一定的時效性[4]。而從其從屬關系上進行分析，相應的政策一定是在遵循相應法規的規定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時首先遵循法律規定，其次根據政策變化進行靈活應變。
二、軟件行業稅收籌劃的重要意義
(一)軟件企業特點
軟件企業具有以下幾點特征。第一點，在資產比重方面，軟件企業的無形資產一般占據較大比重，屬于高科技產業。因此，其產品研發技術，專利產品，高科技人才，以及相應負責服務和管理人員，都是極其重要的無形資產。而相對應的場地，設備等都相對較為固定，并且需求較小[5]。針對這一點，在具體進行籌劃時，有一定的難度。第二點，成本高風險較大，收益回收期較長，同時相應的發展速度也較快。軟件行業，強調技術性和創新性，前期研發期長，產品的附加值普遍高于其他行業，而當下產品同質化，單一化等缺陷，是當前企業難以從買方市場進入賣方市場的主要因素，在具體效益轉化時難以在短期內有效進行，容易導致企業財政危機[6]。軟件企業相比其他傳統行業的成長速度較快，只要產品有特性且是市場所需，就能在短期內為企業帶來可觀效益，但同時也會由于架構管理的問題，導致企業對自身納稅籌劃的認識不足。第三點，軟件行業發展離不開優秀的人力資源保障，但當前其行業內部存在人員流動性較大的普遍現狀。這在一定程度上促使企業的運營情況難以穩定，也會為相應的納稅籌劃增加難度。
(二)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點體現。第一點，對于企業進行納稅籌劃是有效整合企業信息進行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業發展的目標更加清晰，對企業的利益實現和經營狀況改善等發揮良好作用。第二點，進行納稅籌劃，有一定的戰略意義。當前，由于軟件企業無形資產占比過重，因此，企業的現金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現狀，能夠為企業擴大經營獲得更多的競爭優勢，提升整體管理水平，為進行有效結構的調整貢獻力量[7]。我集團其中一個主營互聯網媒體業務的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應納企業所得稅500萬。集團公司利用自身軟件開發業務優勢，為子公司開發SEO搜索云服務軟件，開發費用1000萬，集團公司適用所得稅稅率10%，此時子公司繳納所得稅250萬，集團公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節省所得稅150萬，而且有效增加了集團公司的現金流。另外，軟件企業研發費用的適度資本化也是增加企業收益，延遲納稅一個很好的方法。
(三)納稅籌劃的可行性
納稅籌劃是國家允許和認可的納稅事前規劃行為。當前我國主要以發展經濟為主要任務，市場競爭環境異常激烈，不論是何種性質的企業，都是以獲得更多的經濟利益為目的進行經營管理。而由于我國各區經濟發展情況不同，稅收調節已經成為有效平衡區域經濟發展及結構的常用手段。作為當下我國扶持的重點行業，國家給予相應的政策支持，成為軟件行業通過納稅籌劃，快速發展自身實力的關鍵時期。除此之外，越來越多專業性的納稅籌劃師，已經逐漸得到國家的扶持和認可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業性人士的服務三方作用下，軟件企業納稅籌劃具有可行性。
三、軟件企業稅收籌劃中存在的問題
(一)管理者意識淡薄
在很多企業的管理者思維中，對于納稅籌劃的認知是偏見和狹隘的。大部分人認為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評價納稅籌劃效果的標準。這在發展期較短以及實力較弱的小型企業中較為常見。還有一部分的管理者僅認為納稅籌劃屬于財務管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時所需要的企業配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。
(二)組織機構不協調
一個良好的企業內部組織機構設置，對于企業發展目標的制定及有效實施是非常關鍵的。而針對納稅籌劃，軟件企業由于大部分還沿用了職能型結構，對日常管理，財務核算，經營運作而言，都產生了一定的負面影響。在管理項目，目標核算，運營管理不暢的情況下，必然會導致團隊與各部門間配合不協調。因此，軟件企業的納稅籌劃在實施時具有客觀阻礙。
(三)企業人員配置不合理
納稅籌劃需要專業性的人員進行參與，而當前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當前的納稅籌劃方案難以進行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對企業可以全局協調的人員進行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎上，還需增強籌劃人員的專業性，做到完整規劃，有效安排。
(四)籌劃方法不當
其籌劃活動主要是通過合理有效的方法使自身的經營能夠針對稅收政策實現利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業盲目強行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規定。不恰當的籌劃方法大多沒有正確的運用和掌握相關政策和企業信息，不但無法實現納稅籌劃的效果，還會給企業帶來巨大的稅務風險。
四、軟件企業納稅籌劃的方法措施分析
(一)增強管理者對納稅籌劃的認識
納稅籌劃是一項具有長遠發展需求的經濟活動，正確合理的認識納稅籌劃對企業發展的重要性是企業戰略制定的重要部分。軟件行業作為當前高科技產業的重要組成部分，以技術性和創新性作為企業發展及產品研發的核心價值觀，更應該與時俱進，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業制定戰略目標時，合理的通過調配企業資源，實現各部門協調溝通，使納稅籌劃為企業的發展貢獻價值。
(二)改進企業組織架構
進一步完善軟件企業的組織結構，是進行納稅籌劃的有利前提。軟件企業，由于大部分都是以項目及產品開發為核心，傳統的職能型企業架構很難保證企業的運營和發展。但在當下，由于大部分的軟件企業在組織架構方面并沒有實現良好的轉變和完善，進一步使納稅籌劃活動進展緩慢[8]。例如，對項目核算而言，進行納稅籌劃，需要對各個部門關于項目相應信息進行全面收集整理，這無疑會極大程度的浪費資源和時間。而通過轉變和完善以項目為核心的組織架構，能夠進一步幫助軟件企業稅收籌劃順利進行。
(三)重視納稅人員隊伍建設
軟件企業是當下國家重點發展和扶持的行業，因此，在政策支持方面有一定的優越性。但同時，專業性軟件行業從業人員的不斷涌現，也使行業的發展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時，由于其自身區域的特殊性，客觀性，使其軟件企業在進行具體籌劃時，所要考慮的政策有較大差異，使企業對專業性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強對專業性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓企業內部相關人員，針對項目派遣專業籌劃人員等，都是有效強化當前人員隊伍建設及專業性的有效方法。
(四)改善納稅籌劃的具體方法
針對目前軟件企業的發展情況和國家出臺的相應優惠政策，對具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。
1.財務預算中的籌劃
財務預算是財務管理的重要內容，在制定相應的經營管理目標及財務管理任務時，進行有效的財務預算是開展納稅籌劃活動的必要前提。在其中，企業可以根據自身的實際發展情況以及當前的各項國家政策，法律規定，區域優惠方案等，針對企業的各項經營目標，對財務核算目標進行全面性預算。例如，軟件企業的廣告費及業務宣傳費用，可以按照預計營業收入的15%設置預算金額；業務招待費則按照預計發生額的60%與預計營業收入的0.5%孰低設置預算金額。在設置預算限額時，將各項預算指標與相應規定政策相互結合，同時根據當前經營計劃內容，實現有效預算[10]。同時在日常執行時，企業也可以根據具體各項費用情況，及時進行記錄和反饋，從而進行合理控制。在后期納稅時，進一步縮減納稅的基數，從而達到合理節稅的目標。
2.增強項目管理工作
軟件企業是以項目研發作為核心的高科技企業，因此，其所產生的主要支出是各項新技術，新產品以及新工藝的研發費用。根據財稅[2018]99號文，2018年至2020年期間，一般企業發生的研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%從本年度應納稅所得額中扣除；企業發生的研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。而根據規定，企業進行研發費用加計扣除的前提是會計核算健全，實行查賬征收并且能準確歸集研發費用。因此，當有多個項目時，應對應不同項目的研發費用分別歸集。在這種情況下，進一步健全企業對項目的管理工作，對具體事項的實施進行嚴格規定，能夠幫助企業在研發項目鑒定，備案時，符合國家的相應要求。同時在增強項目管理工作的基礎上，能夠更好的為項目立項、實施、驗收各個階段的跟蹤管理，制定相應合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費、財務支出等。除此之外，針對目前軟件企業進行項目管理的實際狀態，應進一步規定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實性，最終，為納稅籌劃項目加計扣除提供良好的信息支持。
3.合理分配職工薪酬結構
當下的軟件企業，由于人員素質要求較高，人力成本占據較大部分，人員的流動性較強等因素。因此，對實際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對這一情況，應進一步通過合理調整職工的薪酬組成結構，提高員工工資水平，增強職工的福利及獎金收益，增加員工培訓教育費用占比等措施，例如，在新的個人所得稅政策實施后，鼓勵員工參加碩士、博士進修、專業技能職稱培訓，利用購房、租房優惠政策等增加稅前抵扣項目。合理的降低企業的稅負基數及企業人力資源的壓力，無形中為企業減輕稅負，為留住人才提供機會和支持。
4.明確籌劃目標，用好稅收優惠政策
軟件企業稅收籌劃最直接的目標就是節稅增效，但前提是必須符合國家法律法規的要求，所以，合理合法利用稅收優惠政策是當前進行納稅籌劃的必要原則。在部分區域，為了平衡經濟結構，發展高新技術產業，政策的時效都是短期，并且有諸多限制。在進行納稅籌劃時，不僅需要相應人員對政策有全面了解，更重要的是可以將其與企業的發展經營情況相結合，在不違背企業總體發展戰略的前提下，運用業務流程再造、合同重構等籌劃思路合理節稅，是當下軟件企業快速發展實力的有效途徑。
五、結束語
綜上所述，本文首先對納稅籌劃的相關定義和特點進行闡述。其次，結合軟件行業稅收籌劃的相關特征，分析軟件企業的特點，納稅籌劃的必要性和可行性。再次，針對目前軟件企業稅收籌劃中的問題進行分析。最終，結合軟件企業納稅籌劃的實際內容提出相應的改進意見。
作者 ：黃鵬鵬 單位：北京拓爾思信息技術股份有限公司
