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［摘要］企業(yè)繳納稅金是與其實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離的,所以減輕稅收負(fù)擔(dān)、少納稅金、實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)的自然選擇。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,而且符合稅法的立法意圖,這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點,是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

［關(guān)鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會計制度

1所得稅的背景

稅收對于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個新鮮的詞了，對于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說這就是因為稅收在生活中出現(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說，所得稅也是一個不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進行過多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當(dāng)前的經(jīng)濟狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項稅種對于經(jīng)濟所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無論是經(jīng)濟過熱抑或是衰退，我們都可以通過調(diào)節(jié)所得稅的措施來進行有效平衡。簡單來說，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因為公眾的很多方面的建立是需要花錢的。稅收從根本定義中理解其實就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發(fā)起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話，又怎么能說成是為公眾辦事呢。

2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

2.1企業(yè)所得稅的背景

在現(xiàn)行稅收制度的中國，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展水平和財政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時，為了最大程度上不影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，為此，中國想出了一個最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及國內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來某一個適當(dāng)?shù)臅r機對于上述兩步的方法進行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當(dāng)時中國內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國的市場經(jīng)濟體制的逐步成型，與其他國家的經(jīng)濟交集越來越多，兩步法的稅制漸漸影響了國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭，對于我國建立更加先進的稅制也有影響，決定調(diào)整當(dāng)前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進行合并，同時對所得稅稅率進行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

通過1994年的稅收改革，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長一段的時間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國開始了第二次稅收改革，這一次時機已經(jīng)成熟了，我國決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來說上升了10%左右。最終達(dá)到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達(dá)國家。為了能夠在眾多的國家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢，我國降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國所出臺的一系列的政策促使我國在盡可能長的時間在世界市場之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國家都開始調(diào)整稅率之后，原來的優(yōu)勢也消失了。

3稅收籌劃的起源

稅收籌劃，如果用一種簡單明了的語言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當(dāng)時案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強迫他多付錢。對于議員所說的這種理論，在不久經(jīng)過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過去了一百多年，現(xiàn)在的社會經(jīng)濟狀態(tài)較之當(dāng)初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)、投資、金融活動事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

4稅收籌劃的內(nèi)涵

如今，在中國不同學(xué)者對稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見。但是總結(jié)來說就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為進行合理的籌劃。使在企業(yè)價值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃的過程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進行納稅義務(wù)的過程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價值，同時必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項目進行籌措與規(guī)劃，以此達(dá)到能夠為企業(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。

5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

5.1納稅人

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對于一個企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長期的發(fā)展。在這一點上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中，企業(yè)要對納稅項目進行詳細(xì)篩選，并認(rèn)真了解現(xiàn)行稅收政策，通過以上兩個步驟鋪墊，制定出一個納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

5.2國家稅制及法規(guī)

我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類型的企業(yè)在中國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國對于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進了不同類型企業(yè)之間，在納稅過程中具有公平性，這也促進了我國不同企業(yè)的合理化進程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)部門會時時關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺，企業(yè)勢必會仔細(xì)研究政策，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中地指南針。

6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

6.1稅收優(yōu)惠方面

6.1.1研究開發(fā)費用。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷擴大市場，需要開發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中是需要進行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認(rèn)真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術(shù)研發(fā)過程中，當(dāng)研究無形資產(chǎn)未完全完成時，無形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對于這一筆損益進行合理的抵扣。對于研發(fā)過程中所發(fā)生的費用支出可以在費用的基礎(chǔ)上加計50%進行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵企業(yè)吸收殘疾人，中國已經(jīng)加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關(guān)的項目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計100%進行扣除。上述政策無疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時，卻不同步增加當(dāng)期的利潤，甚至當(dāng)期的利潤還是呈現(xiàn)下降的趨勢。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強了企業(yè)的時間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當(dāng)這些政策結(jié)束的時候，企業(yè)希望購買一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時候，縮短年限法就不是一個好的選擇了。對于加速折舊法來說，當(dāng)你使用的時候所要注意的一個重點就是你必須能夠確認(rèn)未來適用于你的企業(yè)的稅率是不會發(fā)生上漲的。

6.2稅收扣除方面

6.2.1業(yè)務(wù)招待費。在我國稅收制度中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)企業(yè)日常各種招待業(yè)務(wù)的費用，在有關(guān)納稅年度發(fā)生的，由企業(yè)承擔(dān)，允許企業(yè)按照該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出的60%的部分進行限定數(shù)額的扣除，并且對于上述可以扣除的金額是有所限制的，這種限制規(guī)定可以扣除的部分的數(shù)額不得超過企業(yè)在納稅年度中的全部營業(yè)收入的0.5%。企業(yè)的營業(yè)收入分為若干部分。這些包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他營業(yè)收入”和會計中未確認(rèn)的收入，但在稅法中被視為“銷售收入”。然而，即使稅法中確認(rèn)的銷售收入仍不包括營業(yè)外收入。6.2.2廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費。對于企業(yè)為了商品而進行廣告宣傳和推廣所付出的一些費用，我國的稅制法規(guī)規(guī)定該企業(yè)只能將納稅年度營業(yè)收入的15%的部分作為限定數(shù)額允許進行扣除。對于超過了限定數(shù)額的那部分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅制法規(guī)中也有規(guī)定，規(guī)定了其中的一部分可以在以后的年度予以抵扣。但是，面對非廣告類型的一些針對市場或是客戶的贊助類型的支出，在企業(yè)所得稅的計算過程中是不能夠抵扣的。6.2.3公益性捐贈。企業(yè)在經(jīng)營過程中，有時候會對于社會進行一些回報，這是體現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任感的一種最好的方法。如何實踐自身的社會責(zé)任感呢，那就是公益性捐贈。對于這一方面的支出，在稅制法規(guī)中規(guī)定只允許企業(yè)抵扣一部分的限額，對于這一部分的限額要求按照該企業(yè)“利潤總額”的12%予以抵扣。對于超過上述部分的金額是不可以進行抵扣的。企業(yè)在進行公益性的捐贈時可以通過縣級以上的政府部門來進行相關(guān)的捐贈事宜，或者是通過一些公益性的團體，例如紅十字會等來進行。但是，如果你希望可以在公益性捐贈的過程中抵扣一部分的所得稅，這個想法是有一定的限制的。

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[3]羅昌財,宋生瑛.論企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同[J].稅務(wù)研究,2016(08).

作者：朱丹妮 單位：貴州財經(jīng)大學(xué)